《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》練習(xí)題和答案

PAGEPAGE1《稅法》練習(xí)題（行健學(xué)院劉媛）第一部分增值稅法1.某公司屬于增值稅一般納稅人，不屬于增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍，2010年3月銷售自己2008年1月購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備一臺(tái)，原購(gòu)買時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款120,000元，增值稅20,400元，2010年3月出售時(shí)開具的普通發(fā)票注明價(jià)款為120,640元。請(qǐng)計(jì)算轉(zhuǎn)讓該設(shè)備應(yīng)納的增值稅額。解：2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日后銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)入或者自制的固定資產(chǎn)，按4%的征收率減半征收增值稅。本題中，應(yīng)納增值稅額=120,640÷（1+4%）×4%×1/2=116,000×4%×1/2=2,320（元）2.某公司屬于增值稅一般納稅人，不屬于增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍，2010年3月銷售自己2009年1月購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備一臺(tái)，原購(gòu)買時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款120,000元，增值稅20,400元，2010年3月出售時(shí)開具的普通發(fā)票注明價(jià)款為120,640元。請(qǐng)計(jì)算轉(zhuǎn)讓該設(shè)備應(yīng)納的增值稅額。解：所有一般納稅人2009年1月1日之后銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。所以，本題中，應(yīng)納增值稅額=120,640÷（1+17%）×17%=103,111.11×17%=17,528.89（元）3.某公司屬于增值稅一般納稅人，2010年2月購(gòu)進(jìn)原材料一批，支付運(yùn)雜費(fèi)1,000元，取得的運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)800元、建設(shè)基金80元、保險(xiǎn)費(fèi)20元、裝卸費(fèi)100元。請(qǐng)計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和計(jì)入采購(gòu)成本的運(yùn)輸費(fèi)，請(qǐng)做出會(huì)計(jì)分錄。解：準(zhǔn)許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金；不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)?？捎?jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（800+80）×7%=61.6（元）計(jì)入采購(gòu)成本的運(yùn)輸費(fèi)=1,000－61.6=938.4（元）借：材料采購(gòu)/原材料938.4應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）61.6貸：現(xiàn)金/銀行存款1,0004.某公司屬于增值稅一般納稅人，2010年3月購(gòu)進(jìn)A原材料一批用于應(yīng)稅貨物生產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10,000元、增值稅1,700元。本月還購(gòu)進(jìn)B原材料一批用于應(yīng)稅貨物和免稅貨物生產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20,000元、增值稅3,400元，當(dāng)月應(yīng)稅貨物的銷售額為50,000元，免稅貨物的銷售額為70,000元。請(qǐng)計(jì)算當(dāng)月不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。解：一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，僅對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額按以下公式分?jǐn)傆?jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×[（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額+當(dāng)月非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額）÷（當(dāng)月全部銷售額+當(dāng)月非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額）]=3,400×[70,000÷（50,000+70,000）]=1,983.33(元)5.某農(nóng)機(jī)廠為增值稅一般納稅人，2009年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）向各地的農(nóng)機(jī)銷售公司銷售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售金額500萬元；（2）向各地的農(nóng)機(jī)修配站銷售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入90萬元；（3）購(gòu)進(jìn)鋼材等原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額59.5萬元，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)3萬元；取得的以上發(fā)票都已經(jīng)在當(dāng)月通過了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證或比對(duì)。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)納的增值稅額。解：銷售農(nóng)機(jī)適用13%的稅率，銷售農(nóng)機(jī)零件適用17%的稅率。本月應(yīng)納增值稅額=本月銷項(xiàng)稅額－本月進(jìn)項(xiàng)稅額=[500×13%+90÷（1+17%）×17%]－（59.5+3×7%）=78.08－59.71=18.37（萬元）6.某家具廠2010年2月銷售家具取得不含稅收入30,000元，同時(shí)送貨上門，單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)1,000元。除以上業(yè)務(wù)外，本月無其他涉及增值稅的業(yè)務(wù)。請(qǐng)計(jì)算該家具廠本月應(yīng)納的增值稅額。解：從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為，視同銷售貨物，繳納增值稅，混合銷售行為涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額視同含稅銷售額。本月應(yīng)納增值稅=[30,000+1,000÷（1+17%）]×17%=5,245.30（元）7.某工廠屬于增值稅一般納稅人，2010年3月同時(shí)生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品免征增值稅，乙產(chǎn)品征收增值稅。本月購(gòu)入50噸柴油作為燃料用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款87,300元、稅額14,841元。當(dāng)月實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入250,000元，其中甲產(chǎn)品的銷售收入為100,000元。乙產(chǎn)品適用13%的稅率。本月只發(fā)生以上業(yè)務(wù)。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額。解：用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按第4題的公式計(jì)算分?jǐn)偂１驹落N項(xiàng)稅額=100,000×0%＋（250,000－100,000）×13%=19,500（元）本月準(zhǔn)許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=14,841－14,841×(100,000÷250,000)=14,841－5,936.4=8,904.6（元）本月應(yīng)納增值稅額=19,500－8,904.6=10,595.4（元）8.某黃酒廠2010年3月銷售黃酒取得不含稅銷售額100萬元，因銷售上述黃酒而收取包裝物押金5.85萬元，定期60天收回，并且單獨(dú)記賬核算。除以上業(yè)務(wù)外無其他涉及增值稅的業(yè)務(wù)。請(qǐng)計(jì)算該黃酒廠本月的增值稅銷項(xiàng)稅額。解：納稅人銷售啤酒、黃酒收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算、時(shí)間在一年之內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征收增值稅。本月銷項(xiàng)稅額=100×17%=17（萬元）9.某生產(chǎn)果酒的企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，2010年3月銷售果酒取得含稅銷售收入140.4萬元，因銷售上述果酒而收取包裝物押金4.68萬元，當(dāng)期逾期未歸還的包裝物押金為2.34萬元。除以上業(yè)務(wù)外，本月無其他涉及增值稅的業(yè)務(wù)。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)本月的增值稅銷項(xiàng)稅額。解：銷售啤酒、黃酒收取的包裝物押金單獨(dú)記賬的，逾期未歸還時(shí)并入逾期當(dāng)期的銷售額征收增值稅。銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均并入銷貨當(dāng)期的銷售額征收增值稅，此后不再征收增值稅。本月銷項(xiàng)稅額=（140.4+4.68）÷（1+17%）×17%=21.08（萬元）10.某生產(chǎn)小電器的企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，2010年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。（1）外購(gòu)材料一批用于生產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10,000元，增值稅1,700元；外購(gòu)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30,000元，增值稅5,100元。（2）委托外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口一批塑料材料，關(guān)稅完稅價(jià)格為15,000元，關(guān)稅稅率6%，已支付相關(guān)稅費(fèi)并把材料運(yùn)回企業(yè)。（3）銷售50件自產(chǎn)的A型小電器，價(jià)稅合計(jì)取得收入12,360元。（4）將2件A型小電器贈(zèng)送給客戶試用。（5）將使用過的一批舊包裝物出售，價(jià)稅合計(jì)取得收入2,472元。（6）將使用過的一臺(tái)舊設(shè)備出售，原價(jià)40,000元，售價(jià)15,450元。要求計(jì)算：（1）進(jìn)口塑料材料應(yīng)納的增值稅；（2）出售舊包裝物應(yīng)納的增值稅；（3）出售舊設(shè)備應(yīng)納的增值稅；（4）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅合計(jì)（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金）。解：（1）根據(jù)增值稅暫行條例第十四條，一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物，都要按組成計(jì)稅價(jià)格和暫行條例第二條規(guī)定的稅率（17%或13%）計(jì)算應(yīng)納稅額。進(jìn)口塑料材料應(yīng)納增值稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅）×增值稅稅率=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率＋消費(fèi)稅）×增值稅稅率=（15,000+15,000×6%+0）×17%=2,703（元）（2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅。出售舊包裝物應(yīng)納增值稅=2,472÷（1+3%）×3%=72（元）（3）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。出售舊設(shè)備應(yīng)納增值稅=15,450÷（1+3%）×2%=300（元）（4）本月應(yīng)納增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金）=12,360÷（1+3%）×3%＋[（12,360÷50）×2]÷（1+3%）×3%+2,472÷（1+3%）×3%+15,450÷（1+3%）×2%=746.4（元）11.某農(nóng)機(jī)廠是增值稅一般納稅人，2010年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)入農(nóng)機(jī)專用零件一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價(jià)款100,000元。（2）向小規(guī)模納稅人購(gòu)入電吹風(fēng)200個(gè)，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票一張，注明價(jià)款4,000元，增值稅240元；將100個(gè)電吹風(fēng)獎(jiǎng)勵(lì)給本單位的先進(jìn)個(gè)人，100個(gè)作為春節(jié)禮品贈(zèng)送給采購(gòu)方人員。（3）接受其他農(nóng)機(jī)廠委托代加工專用農(nóng)機(jī)一臺(tái)，對(duì)方提供的材料價(jià)值4,000元，本廠開具普通發(fā)票收取加工費(fèi)2,340元。（4）銷售農(nóng)機(jī)取得不含稅收入120,000元；（5）轉(zhuǎn)讓一臺(tái)使用過2年的舊設(shè)備，原價(jià)150,000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)100,000元。上述取得的增值稅專用發(fā)票都已經(jīng)過認(rèn)證，可以抵扣。2008年12月31日前該農(nóng)機(jī)廠未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)。要求計(jì)算：（1）當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額；（3）當(dāng)期轉(zhuǎn)讓舊設(shè)備應(yīng)納的增值稅；（4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅合計(jì)。解：（1）購(gòu)入農(nóng)機(jī)專用零件取得專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額100,000×17%=17,000（元）可以抵扣。將購(gòu)入的100個(gè)電吹風(fēng)獎(jiǎng)勵(lì)給本單位先進(jìn)個(gè)人，屬于將購(gòu)入的貨物用于集體福利，其進(jìn)項(xiàng)稅額（240÷200）×100=120（元）不得抵扣。將購(gòu)入的100個(gè)電吹風(fēng)贈(zèng)送給采購(gòu)方人員，屬于將購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣：（240÷200）×100=120（元）。所以，當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100,000×17%+(240÷200)×100=17,000+120=17,120（元）（2）將100個(gè)電吹風(fēng)贈(zèng)送給采購(gòu)方人員，視同銷售，按組成計(jì)稅價(jià)格征收增值稅。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=[(4,000÷200)×100×（1+10%）]×17%+[2,340÷（1+17%）]×17%+120,000×13%=374+340+15,600=16,314（元）（3）因轉(zhuǎn)讓的舊設(shè)備已使用過兩年，應(yīng)屬于2009年1月1日之后銷售自己使用過的2008年12月31日之前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，應(yīng)納增值稅額=[100,000÷（1+4%）]×4%×1/2=1,923.08（元）（4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅=按征收率計(jì)算出來的應(yīng)納增值稅額1,923.08元；另外形成本月末留抵，即“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=16,314－17,120=－806（元）12.甲公司屬于一般納稅人，使用的原材料有兩種進(jìn)貨渠道：方案一，從一般納稅人那里進(jìn)貨，不含稅價(jià)為10元/件，能夠取得17%稅率的增值稅專用發(fā)票。方案二，從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨，價(jià)格為8元/件，不能夠取得增值稅專用發(fā)票。該公司2010年1至3月一直從一般納稅人那里進(jìn)貨，2010年4月份計(jì)劃進(jìn)貨10萬件，應(yīng)選擇哪個(gè)方案？【解答】本題是考察利用供貨方的不同身份進(jìn)行增值稅納稅籌劃。（1）如果采用方案一，則：進(jìn)貨總價(jià)款=10×10=100（萬元），進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%=17（萬元），進(jìn)貨成本=117－17=100（萬元）。會(huì)計(jì)分錄為，借：原材料100萬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬貸：銀行存款等117萬（2）如果采用方案二，則：進(jìn)貨總價(jià)款=10×8=80（萬元），進(jìn)項(xiàng)稅額=0，進(jìn)貨成本=80－0=80（萬元）。會(huì)計(jì)分錄為，借：原材料80萬貸：銀行存款等80萬可見，方案二比方案一降低進(jìn)貨成本=100－80=20（萬元）所以，應(yīng)選擇方案二。13.假設(shè)某個(gè)體工商戶在南寧市區(qū)銷售水果，從來不賒銷，每天收到的收入均為現(xiàn)金，每月收到的現(xiàn)金銷售收入均為5,200元左右。2010年1至3月份每月收到的現(xiàn)金銷售收入分別為5,200元、5,250元、5,300元。稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，在南寧市銷售貨物的增值稅起征點(diǎn)為每月銷售額5000元。該個(gè)體工商戶預(yù)計(jì)4至6月份的銷售額與1至3月份大體相同，全年各月的銷售毛利率均為20%，在4至6月份該個(gè)體工商戶有以下兩個(gè)方案可以選擇。方案一：按實(shí)際情況繼續(xù)銷售。方案二：在4至6月份的每個(gè)月最后幾天以減價(jià)或歇業(yè)的方式將不含稅收入控制在5,000元（就是增值稅起征點(diǎn)）以下。除以上條件外，不考慮其他因素。從節(jié)稅的角度出發(fā)該個(gè)體工商戶應(yīng)選擇哪個(gè)方案？【解答】本題是考察利用增值稅起征點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃。（1）如果采用方案一，則：應(yīng)納增值稅=[（5,200+5,250+5,300）÷（1+3%）]×3%=15,291.26×3%=458.74(元)應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=458.74×（7%+3%）=45.87（元）毛利潤(rùn)=[（5,200+5,250+5,300）÷（1+3%）]×20%=3,058.25（元）稅后收益=3,058.25－458.74－45.87=2,553.64（元）（2）如果采用方案二，假設(shè)每月收到的不含稅銷售收入均為4,999元，則因?yàn)檫_(dá)不到增值稅起征點(diǎn)，所以應(yīng)納增值稅為0，從而應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加也為0，因?yàn)槊麧?rùn)=4,999×3×20%=14,997×20%=2,999.4(元)，所以，稅后收益=2,999.4－0=2,999.4（元）可見，方案二比方案一的稅后收益多2,999.4－2,553.64=445.76（元）所以，應(yīng)該選擇方案二。(如果涉及的納稅籌劃時(shí)間比較長(zhǎng)，則應(yīng)比較各方案的現(xiàn)植)第二部分《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程增值稅會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)習(xí)題甲公司為增值稅一般納稅人，從事工業(yè)生產(chǎn)，位于廣西南寧市區(qū)，2010年1月1日“應(yīng)交稅費(fèi)”各明細(xì)賬戶的余額均為0，取得的各份增值稅抵扣憑證均可以申報(bào)抵扣。2010年發(fā)生以下業(yè)務(wù)，請(qǐng)做出會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算各月應(yīng)納的增值稅額。（一）2010年1月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月9日購(gòu)入一批A原材料60噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款600萬元，增值稅102萬元，貨款已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。A原材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。借：原材料——A原材料600萬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102萬貸：銀行存款702萬（2）2010年1月份銷售產(chǎn)品共取得不含稅收入1200萬元，符合收入的確認(rèn)條件，貨款尚未收到。銷售的產(chǎn)品適用17%的增值稅率，不征收消費(fèi)稅。借：應(yīng)收賬款1404萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200萬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204萬則，2010年1月份應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=204－102=102（萬元），會(huì)計(jì)分錄為，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）102萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅102萬（二）2010年2月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）2月15日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納1月份應(yīng)納的增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅102萬貸：銀行存款102萬（2）本月向農(nóng)民收購(gòu)一批B農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，支付給農(nóng)民現(xiàn)金200萬元，已驗(yàn)收入庫，已開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。借：原材料——B農(nóng)業(yè)產(chǎn)品174萬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26萬=200萬×13%貸：現(xiàn)金200萬（3）本月將自產(chǎn)的C產(chǎn)品和D產(chǎn)品分配給投資者。C產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為36萬元，最近時(shí)期的平均不含稅銷售額為60萬元。D產(chǎn)品沒有同類產(chǎn)品的售價(jià)，不征收消費(fèi)稅，生產(chǎn)成本為40萬元。兩產(chǎn)品都適用17%的增值稅率?！疽c(diǎn)】這是視同銷售行為，沒有同類貨物銷售額的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征增值稅。借：應(yīng)付股利121.68萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入104萬=60+40×（1+10%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17.68萬【注】17.68=60×17%+40×（1+10%）×17%=10.2+7.482月份應(yīng)交增值稅=17.68－26=-8.32（萬元）從而，形成期末留抵8.32萬元，可以結(jié)轉(zhuǎn)入以后月份繼續(xù)抵扣。2月份不交增值稅，也不做任何會(huì)計(jì)分錄。（三）2010年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）3月5日乙公司逾期未退還包裝物，沒收其包裝物押金117萬元，此包裝物原來包裝的是銷售給乙公司的電腦一批。借：其他應(yīng)付款——乙公司117萬貸：其他業(yè)務(wù)收入100萬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬=[117÷（1+17%）]×17%【要點(diǎn)】逾期未收回包裝物而不再退還的押金，按原包裝貨物適用的稅率在逾期時(shí)繳納增值稅。但對(duì)銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何處理，均并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。（2）3月18日銷售給丙公司一批產(chǎn)品，不含稅價(jià)300萬元，用甲公司的貨車運(yùn)送，另外收取運(yùn)費(fèi)2.34萬元。銷售的此批產(chǎn)品適用17%的增值稅率。借：銀行存款353.34萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售產(chǎn)品收入300萬其他業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸收入2萬=2.34÷（1+17%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51.34萬=300×17%+[2.34÷（1+17%）]×17%【要點(diǎn)】這是混合銷售行為。（3）3月25日購(gòu)入E材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款30萬元，增值稅5.1萬元；支付運(yùn)雜費(fèi)5000元，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)3800元，建設(shè)基金200元，裝卸費(fèi)300元，保險(xiǎn)費(fèi)700元。E材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算，已驗(yàn)收入庫，貨款已用銀行存款支付。借：原材料——E材料30.472萬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.128萬=5.1+（0.38+0.02）×7%貸：銀行存款35.6萬=30+5.1+0.5（4）3月31日計(jì)算3月份應(yīng)交增值稅=（17+51.34）－（5.128+8.32）=68.34－13.448=54.892（萬元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）54.892萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅54.892萬（四）2010年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）4月11日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納3月份應(yīng)納的增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅54.892萬貸：銀行存款54.892萬（2）4月16日進(jìn)口一臺(tái)不征消費(fèi)稅的設(shè)備，關(guān)稅完稅價(jià)格為90萬元，關(guān)稅10萬元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明增值稅17萬元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，設(shè)備當(dāng)月投入使用。借：固定資產(chǎn)100萬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬貸：銀行存款117萬（3）4月21日銷售2006年5月9日購(gòu)入的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，購(gòu)買方共支付104萬元，該設(shè)備的原入賬價(jià)值為200萬元，已提折舊60萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司2008年12月31日之前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)。①借：固定資產(chǎn)清理140萬累計(jì)折舊60萬貸：固定資產(chǎn)200萬②借：銀行存款104萬貸：固定資產(chǎn)清理104萬③借：固定資產(chǎn)清理2萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2萬=104÷（1+4%）×4%×50%④借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)處置損失38萬貸：固定資產(chǎn)清理38萬（4）4月30日形成期末留抵17萬元，但采用4%的征收率減半征收計(jì)算的、銷售自己使用過的購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)形成的增值稅2萬元應(yīng)單獨(dú)繳納，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（五）5月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）5月7日交納4月份銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納的增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2萬貸：銀行存款2萬（2）5月18日按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求預(yù)交5月份的增值稅款100萬元，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）100萬貸：銀行存款100萬（3）5月22日將1月9日購(gòu)入的A原材料中的30噸用于本公司辦公樓裝修，借：在建工程351萬貸：原材料——A原材料300萬=（600÷60）×30應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）51萬=（102÷60）×30（4）5月26日將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品運(yùn)送至位于桂林市的下屬丁公司，甲公司與丁公司實(shí)行統(tǒng)一核算。該批產(chǎn)品的成本為160萬元，甲公司規(guī)定對(duì)外不含稅銷售額為200萬元，適用17%的增值稅率，由丁公司向購(gòu)買方收取貨款并開具發(fā)票。借：內(nèi)部往來/應(yīng)收賬款194萬貸：庫存商品160萬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34萬=200×17%（5）5月31日轉(zhuǎn)出5月份多交的增值稅=（17+100）－（51+34）=117－85=32（萬元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅32萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）32萬【要點(diǎn)】①《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（三）款規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售的，應(yīng)視同銷售繳納增值稅，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。②根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國(guó)稅函[2002]802號(hào)），《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（三）項(xiàng)所稱的“用于銷售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情況之一的經(jīng)營(yíng)行為：一是向購(gòu)貨方開具發(fā)票，二是向購(gòu)貨方收取貨款。第三部分營(yíng)業(yè)稅法1.某單位2004年購(gòu)買一棟建筑物，原價(jià)200萬元，2010年1月出售，全部收入250萬元，已提折舊20萬元。請(qǐng)計(jì)算該行為應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額。解：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（250－200）×5%=50×5%=2.5（萬元）2.某運(yùn)輸公司2010年3月運(yùn)輸收入200,000元，當(dāng)月購(gòu)買一臺(tái)稅控收款機(jī)，支付3,744元并取得普通發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算本月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額。解答：自2004年12月1日起，營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，可以憑增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額抵免當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅額，或按普通發(fā)票上注明的價(jià)款計(jì)算抵免的營(yíng)業(yè)稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%。本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=200,000×3%－3,744÷（1+17%）×17%=6,000－544=5,456（元）3.某建筑公司2010年1月承包甲單位的一項(xiàng)建筑工程，合同規(guī)定采用包工不包料的方式進(jìn)行價(jià)款結(jié)算。本年4月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價(jià)款2,200萬元和甲單位給予的提前竣工獎(jiǎng)3萬元，該工程耗用甲單位提供的建筑材料2,875萬元。請(qǐng)計(jì)算該建筑公司就該工程應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。解答：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），營(yíng)業(yè)額包括工程所用的原材料、設(shè)備、其他物資、動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。收取的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（2,200+3+2,875）×3%=152.34（萬元）4.某裝飾公司2010年1月為李某提供裝飾勞務(wù)，合同規(guī)定向李某收取人工費(fèi)5,000元、管理費(fèi)500元、輔料費(fèi)800元，李某自行購(gòu)買裝飾材料9,000元。請(qǐng)計(jì)算該裝飾公司計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額。解答：納稅人按清包工方式提供裝飾勞務(wù)，按向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)、輔助材料費(fèi)等收入確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額；不包含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款、設(shè)備價(jià)款。見《財(cái)稅【2006】114號(hào)》。清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)、輔助材料等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。營(yíng)業(yè)額=5,000+500+800=6,300（元）5.某銀行2009年第二季度取得自有資金貸款利息收入200萬元；轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)利息收入168萬元，支付外匯借款利息120萬元；辦理結(jié)算業(yè)務(wù)收取手續(xù)費(fèi)20萬元。請(qǐng)計(jì)算該銀行本季度應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。解答：一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入（包括加息、罰息等）。外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以利息差額為營(yíng)業(yè)額。收取的手續(xù)費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。第二季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)額=[200+（168－120）+20]×5%=13.4（萬元）6.廣西某旅游企業(yè)組團(tuán)到泰國(guó)旅游，共有游客80人，每人收費(fèi)6,000元，在境內(nèi)期間為每個(gè)游客支付交通費(fèi)和餐費(fèi)2,000元。出境后由泰國(guó)的旅游企業(yè)接團(tuán)，按每個(gè)游客2,400元支付給泰國(guó)的旅游企業(yè)。請(qǐng)計(jì)算該廣西的旅游企業(yè)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。解答：旅游業(yè)務(wù)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票費(fèi)、支付給其他接團(tuán)的旅游企業(yè)（包括境外旅游企業(yè)）的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（6,000－2,000－2,400）×80×5%=6,400（元）7.某金融機(jī)構(gòu)2010年3月買賣債券，購(gòu)入原價(jià)100萬元，購(gòu)入時(shí)發(fā)生費(fèi)用和稅金1萬元；出售原價(jià)105萬元，賣出過程中發(fā)生費(fèi)用和稅金2萬元。請(qǐng)計(jì)算該金融機(jī)構(gòu)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。解答：買賣有價(jià)證券以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。賣出價(jià)指賣出的原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的各種稅費(fèi)。買入價(jià)指購(gòu)進(jìn)的原價(jià)，不包括購(gòu)進(jìn)過程中支付的各種稅費(fèi)。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（105－100）×5%=0.25（萬元）8.某賓館2010年3月取得下列收入：住宿、餐飲收入20萬元（包括銷售4噸自制的啤酒取得的收入3萬元），游藝廳營(yíng)業(yè)收入14萬元，臺(tái)球室營(yíng)業(yè)收入8萬元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定游藝廳和臺(tái)球室分別適用20%和5%的營(yíng)業(yè)稅率。請(qǐng)計(jì)算該賓館本月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。解答：本題屬于兼營(yíng)不同的營(yíng)業(yè)稅稅目的行為。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×5%＋14×20%＋8×5%=1＋2.8＋0.4=4.2（萬元）9.D廣告公司2010年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：從B演出公司取得廣告收入5萬元，從其他單位取得廣告收入95萬元；支付給某文化公司廣告制作費(fèi)20萬元；支付給某報(bào)社廣告發(fā)布費(fèi)10萬元；支付給某電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)40萬元；主辦時(shí)裝表演取得收入6萬元；將價(jià)值100萬元的無形資產(chǎn)投資入股F企業(yè)；轉(zhuǎn)讓廣告案例編輯制作權(quán)取得收入8萬元。請(qǐng)計(jì)算D廣告公司本月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。解答：①?gòu)V告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額，不能減除廣告制作費(fèi)。②時(shí)裝表演按文化業(yè)稅目的稅率3%繳納營(yíng)業(yè)稅。③以無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。④轉(zhuǎn)讓廣告案例編輯制作權(quán)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（5＋95－10－40）×5%＋6×3%＋0＋8×5%=2.5＋0.18＋0＋0.4=3.08（萬元）10.位于某省省會(huì)市區(qū)的甲公司2010年準(zhǔn)備從事文藝演出項(xiàng)目。如果在歌舞廳等娛樂場(chǎng)所從事文藝演出，每年?duì)I業(yè)額約為1,000萬元，除稅收之外的成本費(fèi)用約為400萬元。如果在文化館、劇院等文化場(chǎng)所從事文藝演出，每年?duì)I業(yè)額約為700萬元，除稅收之外的成本費(fèi)用約為280萬元。文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為20%。該公司適用25%的企業(yè)所得稅率。該公司有兩套方案可以選擇：方案一，在歌舞廳等娛樂場(chǎng)所從事文藝演出；方案二，在文化館、劇院等文化場(chǎng)所從事文藝演出。從節(jié)稅和利潤(rùn)的角度出發(fā)，應(yīng)選擇哪套方案？解答：本題是考察利用不同稅目的稅率差異進(jìn)行納稅籌劃。（1）方案一：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1,000×20%=200（萬元）；應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=200×（7%＋3%）=20（萬元）；應(yīng)納稅所得額=1,000－400－200－20=380（萬元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=380×25%=95（萬元）；稅后利潤(rùn)=380－95=285（萬元）（2）方案二：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=700×3%=21（萬元）；應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=21×（7%＋3%）=2.1（萬元）；應(yīng)納稅所得額=700－280－21－2.1=396.9（萬元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=396.9×25%=99.23（萬元）；稅后利潤(rùn)=396.9－99.23=297.67（萬元）應(yīng)選擇方案二。11.位于某省省會(huì)市區(qū)的A安裝公司2010年1月承包B單位的傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程。如果A安裝公司提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，則工程總造價(jià)為300萬元，其中設(shè)備的價(jià)款為250萬元，安裝費(fèi)50萬元。A安裝公司有兩套方案可以選擇：方案一，A安裝公司提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝；方案二，B單位提供設(shè)備，A安裝公司僅負(fù)責(zé)安裝。從節(jié)稅的角度出發(fā)，應(yīng)選擇哪套方案？解答：本題是考察利用安裝工程的營(yíng)業(yè)額的組成進(jìn)行納稅籌劃。（1）方案一：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=300×3%=9（萬元）；應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=9×（7%＋3%）=0.9（萬元）；合計(jì)納稅=9+0.9=9.9（萬元）（2）方案二：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50×3%=1.5（萬元）；應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=1.5×（7%＋3%）=0.15（萬元）；合計(jì)納稅=1.5+0.15=1.65（萬元）應(yīng)選擇方案二?！径惙ㄒ罁?jù)】1.《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備、其他物資、動(dòng)力價(jià)款，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。（2009年1月1日起施行）2.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）三、關(guān)于營(yíng)業(yè)額問題（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。3.《關(guān)于長(zhǎng)距離輸送管道工程是否征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》(國(guó)稅函[2001]695號(hào),2001年9月11日為準(zhǔn)確計(jì)征納稅人承包管道安裝工程應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)就納稅人承包長(zhǎng)距離輸送管道工程應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額問題通知如下：納稅人承包長(zhǎng)距離輸送管道工程，凡工程所用的構(gòu)成長(zhǎng)距離輸送管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品，屬于設(shè)備。如上述設(shè)備是由建設(shè)單位提供的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條的規(guī)定，不納營(yíng)業(yè)稅。其他為管道安裝所消耗的配件及現(xiàn)場(chǎng)制作的金屬結(jié)構(gòu)等為材料，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（備注：指2009年1月1日之前施行的舊營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則）第十八條的規(guī)定，納稅人在從事管道的安裝等施工中所耗用的這些材料，不論與對(duì)方如何結(jié)算價(jià)款，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括這部分材料的價(jià)值在內(nèi)?！緜€(gè)人的理解】上面的三個(gè)法規(guī)文件都對(duì)安裝工程（包括輸送管道工程）的營(yíng)業(yè)額做了規(guī)定，按時(shí)效性和權(quán)威性排列，應(yīng)以《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條為準(zhǔn)；《財(cái)稅[2003]16號(hào)》和《國(guó)稅函[2001]695號(hào)》對(duì)“設(shè)備”的范圍進(jìn)行了解釋。第四部分企業(yè)所得稅法1.甲企業(yè)為居民企業(yè)，2009年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元。（2）產(chǎn)品銷售成本2600萬元。（3）發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元（其中廣告費(fèi)650萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）。（5）營(yíng)業(yè)外收入80萬元，營(yíng)業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2009年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝4000+80-2600-770-480-60-（160-120）-50＝80（萬元）（2）實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝650-4000×15%＝650-600＝50（萬元）（3）實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝25-25×60%＝25-15＝10（萬元）又因?yàn)?000×5‰＝20（萬元）>25×60%＝15（萬元），所以扣除限額為15萬元（4）公益性捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝30-80×12%＝20.4（萬元）（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=5－200×2%=1（萬元）（6）職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=31－200×14%=3（萬元）（7）職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=7－200×2.5%=2（萬元）（8）應(yīng)納稅所得額＝80+50+10+20.4+6+1+3+2＝172.4（萬元）（9）2009年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝172.4×25%＝43.1（萬元）2.乙工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2009年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬元，產(chǎn)品銷售成本4000萬元；其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本694萬元；取得購(gòu)買國(guó)債的利息收入40萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；發(fā)生的管理費(fèi)用760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用為60萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元；取得直接投資于其他居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；營(yíng)業(yè)外收入100萬元，營(yíng)業(yè)外支出250萬元（其中含公益捐贈(zèng)38萬元）。要求：計(jì)算該企業(yè)2009年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=5600+800+40+34+100-4000-694-300-760-200-250＝370（萬元）（2）國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元。（3）新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)適用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝60×50%＝30（萬元）（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除計(jì)算：按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算的扣除限額=70×60%=42（萬元）按全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰計(jì)算的扣除限額=（5600+800）×5‰=32（萬元）則，稅前扣除的限額應(yīng)為32萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-32=38（萬元）（5）取得的直接投資于其他居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬元。（6）公益性捐贈(zèng)的扣除限額＝370×12%＝44.4（萬元）實(shí)際捐贈(zèng)額38萬元小于扣除限額，按實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整。（7）應(yīng)納稅所得額=370-40-30+38-34=304（萬元）（8）2009年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝304×25%＝76（萬元）3.假設(shè)下表為經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的位于廣西南寧市的丙有限公司連續(xù)8年的應(yīng)納稅所得額，丙有限公司一直執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》關(guān)于彌補(bǔ)虧損的規(guī)定，請(qǐng)計(jì)算每年的應(yīng)納企業(yè)所得稅額和彌補(bǔ)虧損情況。金額單位：萬元 年度20082009201020112012201320142015應(yīng)納稅所得額－10020－40202030－2095解答：（1）2008年虧損100萬元，不用交企業(yè)所得稅，該虧損額應(yīng)該用2009—2013年每年的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，未能彌補(bǔ)完的余額應(yīng)該自2014年起用每年繳納企業(yè)所得稅后的所得彌補(bǔ)。（2）2009年的應(yīng)納稅所得額20萬元應(yīng)該先用于彌補(bǔ)2008年的虧損100萬元，彌補(bǔ)該虧損后2009年的應(yīng)納稅所得額為0，2009年不用交企業(yè)所得稅。并且，剩余的未經(jīng)彌補(bǔ)的2008年虧損額=100－20=80（萬元）（3）2010年虧損40萬元，不用交企業(yè)所得稅，該虧損額應(yīng)該用2011—2015年每年的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，未能彌補(bǔ)完的余額應(yīng)該自2016年起用每年繳納企業(yè)所得稅后的所得彌補(bǔ)。（4）2011年的應(yīng)納稅所得額20萬元應(yīng)該先用于彌補(bǔ)剩余的2008年的虧損80萬元，彌補(bǔ)該虧損后2011年的應(yīng)納稅所得額為0，2011年不用交企業(yè)所得稅。并且，剩余的未經(jīng)彌補(bǔ)的2008年虧損額=80－20=60（萬元）（5）2012年的應(yīng)納稅所得額20萬元應(yīng)該先用于彌補(bǔ)剩余的2008年的虧損60萬元，彌補(bǔ)該虧損后2012年的應(yīng)納稅所得額為0，2012年不用交企業(yè)所得稅。并且，剩余的未經(jīng)彌補(bǔ)的2008年虧損額=60－20=40（萬元）（6）2013年的應(yīng)納稅所得額30萬元應(yīng)該先用于彌補(bǔ)剩余的2008年的虧損40萬元，彌補(bǔ)該虧損后2013年的應(yīng)納稅所得額為0，2013年不用交企業(yè)所得稅。并且，剩余的未經(jīng)彌補(bǔ)的2008年虧損額=40－30=10（萬元）應(yīng)該自2014年起用每年繳納企業(yè)所得稅后的所得彌補(bǔ)。（7）2014年虧損20萬元，不用交企業(yè)所得稅，該虧損額應(yīng)該用2015—2019年每年的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，未能彌補(bǔ)完的余額應(yīng)該自2020年起用每年繳納企業(yè)所得稅后的所得彌補(bǔ)。（8）2015年的應(yīng)納稅所得額95萬元應(yīng)該先彌補(bǔ)2010年和2014年的虧損，彌補(bǔ)上述虧損額后2015年的應(yīng)納稅所得額=95－40－20=35（萬元），然后這35萬元應(yīng)繳納企業(yè)所得稅8.75萬元（=35×25%）。2015年繳納企業(yè)所得稅后的所得26.25萬元（=35－8.75）可以用于彌補(bǔ)剩余的未經(jīng)彌補(bǔ)的2008年虧損額10萬元。彌補(bǔ)剩余的未經(jīng)彌補(bǔ)的2008年虧損額10萬元后，2015年的所得16.25萬元（=26.25－10）將按《公司法》規(guī)定的如下程序進(jìn)行分配：提取法定公積金，提取任意公積金，向投資者分配利潤(rùn)或股利。【注】《公司法》第一百六十七條公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。

公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。

公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東