出口退稅專(zhuān)題

出口退（免）稅專(zhuān)題——生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅篇前言：為了增強(qiáng)本國(guó)貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，降低出口貨物的價(jià)格，世界各國(guó)普遍實(shí)行出口貨物退（免）稅政策。在我國(guó)，出口貨物退（免）稅政策主要有：生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅政策，外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策及出口退（免）稅的其他專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定等。在本專(zhuān)題中，我們總結(jié)了生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅政策中的具體內(nèi)容，并結(jié)合實(shí)例、圖示進(jìn)行解析，供大家參考。關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策及出口退（免）稅其他專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容將在其他專(zhuān)題中推出。

目錄：一、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅介紹 3（一）什么是“免、抵、退稅”？ 3（二）免、抵、退稅辦法的適用范圍： 31、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口自產(chǎn)產(chǎn)品（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品） 32、生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)產(chǎn)品（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品） 43、列名生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)貨物 54、生產(chǎn)企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù) 6二、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算及賬務(wù)處理 71、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算公式 72、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅賬務(wù)處理 8三、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅辦理 12（一）生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅的基本程序 12流程圖 13（二）退（免）稅認(rèn)定辦理： 131、有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè) 142、沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè) 143、出口貨物退（免）稅認(rèn)定表（圖） 15（三）申報(bào)管理 161、申報(bào)期限： 162、申報(bào)程序： 163、申報(bào)資料： 16（四）不予退（免）稅的情況： 181、不得申報(bào)辦理退（免）稅的 182、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物逾期未申報(bào)的 183、未按規(guī)定收齊單證的 19（五）代理出口貨物的介紹及辦理情況： 191、代理出口貨物的介紹 192、代理出口貨物辦理退（免）稅的要求 193、委托方退（免）稅申報(bào)資料 20四、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅單證備案 211、生產(chǎn)企業(yè)出口需備案的單證： 212、單證備案方式（兩種）： 233、單證備案要求 23五、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅違反規(guī)定的處理 231、生產(chǎn)企業(yè)騙取出口退稅款的 232、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物違反單證備案規(guī)定的 243、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物違反相關(guān)帳簿、憑證、資料管理要求的 24一、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅介紹（一）什么是“免、抵、退稅”？“免”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。（二）免、抵、退稅辦法的適用范圍：1、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口自產(chǎn)產(chǎn)品（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口自產(chǎn)產(chǎn)品（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）實(shí)行免、抵、退稅辦法一、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口自產(chǎn)產(chǎn)品：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。上述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。二、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，按照財(cái)稅[2002]7號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào)的有關(guān)規(guī)定實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免、抵、退稅時(shí)，須按當(dāng)月實(shí)際出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，凡不超過(guò)當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照財(cái)稅[2002]7號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào)文件有關(guān)規(guī)定審核無(wú)誤后辦理免、抵、退稅；凡超過(guò)當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定從嚴(yán)管理，在核實(shí)全部視同自產(chǎn)產(chǎn)品供貨業(yè)務(wù)、納稅情況正確無(wú)誤后，報(bào)經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局核準(zhǔn)后辦理免、抵、退稅。生產(chǎn)企業(yè)不如實(shí)申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。1、生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同；（2）使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；（3）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。2、生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；（2）不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。3、凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購(gòu)成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。（1）經(jīng)縣級(jí)以上政府主管部門(mén)批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。4、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開(kāi)具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2、生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)產(chǎn)品（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)產(chǎn)品（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）實(shí)行免、抵、退稅辦法生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納稅人委托出口自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。3、列名生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)貨物列名生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法根據(jù)財(cái)稅[2004]125號(hào)文的規(guī)定，退稅試點(diǎn)的生產(chǎn)企業(yè)從流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)并直接出口的貨物，可按出口自產(chǎn)貨物的規(guī)定，實(shí)行“免抵退”稅辦法。列名生產(chǎn)企業(yè)（見(jiàn)附件）在外購(gòu)產(chǎn)品出口并按規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后，在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)。列名試點(diǎn)的生產(chǎn)企業(yè)，需將自產(chǎn)出口貨物與外購(gòu)出口貨物分別做賬，辦理免抵退稅申報(bào)時(shí)，對(duì)外購(gòu)產(chǎn)品要單獨(dú)申報(bào)。列名試點(diǎn)的生產(chǎn)企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接收購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品未經(jīng)加工出口的，不予退稅。另外，列名生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)產(chǎn)品如屬應(yīng)稅消費(fèi)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)可比照外貿(mào)企業(yè)退還消費(fèi)稅的辦法退還消費(fèi)稅；列名生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按現(xiàn)行規(guī)定免征消費(fèi)稅。除了上述40家列名企業(yè)外，國(guó)稅函[2005]356號(hào)文新增兩家列名企業(yè)，允許佛山市禪城區(qū)上元?dú)W聯(lián)陶瓷建筑有限公司、佛山市高飛電子有限公司出口的外購(gòu)產(chǎn)品，按照上述財(cái)稅[2004]125號(hào)文件的規(guī)定，實(shí)行免抵退稅辦法。4、生產(chǎn)企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)生產(chǎn)企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)實(shí)行免、抵、退辦法根據(jù)財(cái)稅[2002]7號(hào)第九條的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采用國(guó)際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國(guó)企業(yè)中標(biāo)后分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品，實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。二、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算及賬務(wù)處理1、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算公式（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）（二）免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額其中：1、出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。2、免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額；2、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額。2、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅賬務(wù)處理科目設(shè)置：實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”科目?jī)?nèi)，設(shè)置“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等專(zhuān)欄，并按規(guī)定進(jìn)行核算。“出口退稅”專(zhuān)欄反映企業(yè)出口貨物退回的增值稅款?！俺隹诘譁p內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄反映企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。涉及的主要分錄：（1）按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（2）按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4）收到退回的稅款，借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款3、免、抵、退稅計(jì)算及賬務(wù)處理舉例：例A、某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為13％。本月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。上月末留抵稅額為6萬(wàn)元；本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額150萬(wàn)元，收款175.5萬(wàn)元。本月出口貨物的離岸價(jià)為35萬(wàn)美元，市場(chǎng)匯率為1美元＝8元人民幣，計(jì)算該企業(yè)本月“免、抵、退”稅額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝35×8×（17％－13％）＝11.2（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝25.5－（51－11.2）－6＝-20.3（萬(wàn)元），即當(dāng)期期末留抵稅額為20.3萬(wàn)元免抵退稅額＝35×8×13％＝36.4（萬(wàn)元）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝20.3（萬(wàn)元）當(dāng)期免抵稅額＝36.4－20.3＝16.1（萬(wàn)元）賬務(wù)處理：購(gòu)入原材料時(shí)，借：原材料300萬(wàn)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬(wàn)貸：銀行存款351萬(wàn)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物時(shí)，借：銀行存款175.5萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷(xiāo)收入150萬(wàn)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25.5萬(wàn)貨物出口時(shí)，借：銀行存款280萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入280萬(wàn)計(jì)算當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11.2萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）11.2萬(wàn)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）20.3萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）20.3萬(wàn)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款借：應(yīng)收補(bǔ)貼款20.3萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）20.3萬(wàn)收到退回的稅款，借：銀行存款20.3萬(wàn)貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款20.3萬(wàn)如果上例中購(gòu)入原材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款為400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元，其他條件不變，計(jì)算該企業(yè)本月“免、抵、退”稅額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝35×8×（17％－13％）＝11.2（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝25.5－（68－11.2）－6＝-37.3（萬(wàn)元），即當(dāng)期留抵稅額為37.3萬(wàn)元免抵退稅額＝35×8×13％＝36.4（萬(wàn)元）當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝36.4當(dāng)期免抵稅額＝0結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝37.3-36.4＝0.9（萬(wàn)元）賬務(wù)處理為：購(gòu)入原材料時(shí)，借：原材料300萬(wàn)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬(wàn)貸：銀行存款351萬(wàn)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物時(shí)，借：銀行存款75.5萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷(xiāo)收入150萬(wàn)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25.5萬(wàn)貨物出口時(shí)，借：銀行存款280萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入280萬(wàn)計(jì)算當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11.2萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）11.2萬(wàn)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）37.3萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）37.3萬(wàn)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款借：應(yīng)收補(bǔ)貼款36.4萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）36.4萬(wàn)收到退回的稅款，借：銀行存款36.4萬(wàn)貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款36.4萬(wàn)例B、某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為13％。本月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為100萬(wàn)元。上月末留抵稅額為6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額150萬(wàn)元，收款175.5萬(wàn)元。本月出口貨物離岸價(jià)為35萬(wàn)美元，市場(chǎng)匯率為1美元＝8元人民幣，計(jì)算該企業(yè)本月“免、抵、退”稅額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝100×（17％－13％）＝4（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝35×8×（17％－13％）－4＝7.2（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝25.5－（51－7.2）－6＝-24.3（萬(wàn)元），即當(dāng)期期末留抵稅額為24.3萬(wàn)元免抵退稅額抵減額＝100×13％＝13（萬(wàn)元）免抵退稅額＝35×8×13％－13＝23.4（萬(wàn)元）當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝23.4（萬(wàn)元）當(dāng)期免抵稅額＝0結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝24.3－23.4＝0.9（萬(wàn)元）賬務(wù)處理：購(gòu)入原材料時(shí)，借：原材料

300萬(wàn)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬(wàn)貸：銀行存款

351萬(wàn)購(gòu)入免稅進(jìn)口料件，借：原材料

100萬(wàn)貸：銀行存款

100萬(wàn)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物時(shí)，借：銀行存款

175.5萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷(xiāo)收入

150萬(wàn)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

25.5萬(wàn)

貨物出口時(shí)，借：銀行存款

280萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入

280萬(wàn)計(jì)算當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

7.2萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

7.2萬(wàn)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

24.3萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）

24.3萬(wàn)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

23.4萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）23.4萬(wàn)收到退回的稅款，借：銀行存款

23.4萬(wàn)貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款

23.4萬(wàn)三、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅辦理（一）生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅的基本程序生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅的基本程序?yàn)椋?、向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)取得一般納稅人資格；2、到主管商務(wù)部門(mén)辦理備案登記；3、向主管退稅部門(mén)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)；4、向海關(guān)報(bào)關(guān)出口；5、向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)和預(yù)免、抵申報(bào)；6、從海關(guān)取得出口報(bào)關(guān)單；7、出口企業(yè)收匯核銷(xiāo)；8、從外匯管理局取得收匯核銷(xiāo)單；9、單征收齊后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免、抵、退稅；10、主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)向國(guó)家金庫(kù)開(kāi)具收入退還書(shū)，免抵調(diào)庫(kù)通知書(shū)；11、出口企業(yè)從銀行收到出口退稅款。流程圖（二）退（免）稅認(rèn)定辦理：認(rèn)定辦理：1、有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)按《中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法》的規(guī)定辦理了備案登記的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在備案登記30日內(nèi)持已辦理備案登記并加蓋備案登記專(zhuān)用章的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本帳戶號(hào)碼和海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件，填寫(xiě)《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)（下稱(chēng)“稅務(wù)機(jī)關(guān)”）辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。已辦理出口退稅登記證且在原核準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者，不再辦理退稅認(rèn)定手續(xù)；對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者如超出原核準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)范圍從事進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，仍需辦理退稅認(rèn)定手續(xù)。認(rèn)定變更：已辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定的生產(chǎn)企業(yè)，如果認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自備案登記變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù)。認(rèn)定注銷(xiāo)：生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)、撤并以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項(xiàng)的，應(yīng)自備案登記注銷(xiāo)之日起30日內(nèi)持相關(guān)證件、資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅注銷(xiāo)認(rèn)定。對(duì)申請(qǐng)注銷(xiāo)認(rèn)定的出口商，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷(xiāo)手續(xù)。2、沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品），應(yīng)在代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)持工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本帳戶號(hào)碼等文件，填寫(xiě)《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，到所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)（下稱(chēng)“稅務(wù)機(jī)關(guān)”）辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。已辦理出口退稅登記證且在原核準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者，不再辦理退稅認(rèn)定手續(xù)；對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者如超出原核準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)范圍從事進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，仍需辦理退稅認(rèn)定手續(xù)。認(rèn)定變更：已辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定的生產(chǎn)企業(yè)，如果認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù)。認(rèn)定注銷(xiāo)：生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)、撤并以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項(xiàng)的，應(yīng)持相關(guān)證件、資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅注銷(xiāo)認(rèn)定。對(duì)申請(qǐng)注銷(xiāo)認(rèn)定的生產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷(xiāo)手續(xù)。3、出口貨物退（免）稅認(rèn)定表（圖）

（三）申報(bào)管理1、申報(bào)期限：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專(zhuān)用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門(mén)申報(bào)辦理免、抵、退稅申報(bào)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。出口企業(yè)有下列情形之一的，屬于上述所稱(chēng)“特殊原因”：（一）因不可抗力致使無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報(bào)退（免）稅；（二）因采用集中報(bào)關(guān)等特殊報(bào)關(guān)方式無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證；（三）其他因經(jīng)營(yíng)方式特殊無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證。出口企業(yè)有上述情形之一者，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申報(bào)申請(qǐng)，經(jīng)地市級(jí)以上（含地市級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅。未按上述規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)辦理免、抵、退稅申報(bào)的，如果其到期之日超過(guò)了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不視同內(nèi)銷(xiāo)貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅，如仍未申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物予以征稅。逾期未申報(bào)或已申報(bào)但審核未通過(guò)的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)不再辦理退稅。2、申報(bào)程序：生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)離境并按規(guī)定作出口銷(xiāo)售后，在增值稅法定納稅申報(bào)期內(nèi)（以一個(gè)月為一期納稅的，期滿之日起十日內(nèi)）向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)，在辦理完增值稅納稅申報(bào)后，應(yīng)于每月15日前（逢節(jié)假日順延），再向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理“免、抵、退”稅。3、申報(bào)資料：生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行免、抵、退稅申報(bào)時(shí)應(yīng)提供下列資料：（一）出口發(fā)票；（二）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）；（三）出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）或中遠(yuǎn)期結(jié)匯證明；（四）增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證。（六）企業(yè)委托出口，還須提供代理出口證明、代理出口協(xié)議副本及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他憑證。生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過(guò)90天未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)算征稅。但對(duì)于出口收匯核銷(xiāo)單按以下規(guī)定執(zhí)行：生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵、退稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷(xiāo)單。但對(duì)尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷(xiāo)單，這種情況下，生產(chǎn)企業(yè)最遲須在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專(zhuān)用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起180天內(nèi)，將出口收匯核銷(xiāo)單（遠(yuǎn)期收匯除外）提供給主管退稅部門(mén)。但對(duì)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷(xiāo)單：（一）納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；（二）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；（四）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；出口企業(yè)自首次申報(bào)辦理出口退（免）稅之日起兩年內(nèi)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷(xiāo)單。因改制、改組以及合并、分立等原因新設(shè)立并重新辦理出口退（免）稅登記的出口企業(yè)，如原出口企業(yè)不存在本條所列其他情形，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在申報(bào)退（免）稅時(shí)可不提供出口收匯核銷(xiāo)單，按規(guī)定采取事后審核。（五）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；（六）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。經(jīng)退稅部門(mén)審核，對(duì)審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷(xiāo)單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。另外，根據(jù)國(guó)稅函[2005]1051號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2006]91號(hào)文的規(guī)定，北京市、廣東省、遼寧省開(kāi)展了出口企業(yè)申報(bào)出口退稅免于提供紙質(zhì)出口收匯核銷(xiāo)單的試點(diǎn)工作，從2006年6月1日起（以出口企業(yè)的出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專(zhuān)用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)），北京市、廣東省、遼寧省進(jìn)一步擴(kuò)大申報(bào)出口退稅免于提供紙質(zhì)出口收匯核銷(xiāo)單的出口企業(yè)范圍。具體是：（一）北京市擴(kuò)大到全市所有出口企業(yè)；（二）廣東省擴(kuò)大到廣州市、中山市、梅州市所有出口企業(yè)；（三）遼寧省擴(kuò)大到沈陽(yáng)市所有出口企業(yè)。（四）不予退（免）稅的情況：1、不得申報(bào)辦理退（免）稅的根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]24號(hào)的規(guī)定，凡自營(yíng)或委托出口業(yè)務(wù)具有以下情況之一者，出口企業(yè)不得將該業(yè)務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅：（一）出口企業(yè)將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由國(guó)外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的；（二）出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營(yíng)者（或企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的；（三）出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的；（四）出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單（其他運(yùn)輸方式的，以承運(yùn)人交給發(fā)貨人的運(yùn)輸單據(jù)為準(zhǔn)，下同）上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單有關(guān)內(nèi)容不符的；（五）出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險(xiǎn)的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題不承擔(dān)外方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期結(jié)匯導(dǎo)致不能核銷(xiāo)的責(zé)任（合同中有約定結(jié)匯責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問(wèn)題造成不退稅責(zé)任的；（六）出口企業(yè)未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營(yíng)名義出口的；（七）其他違反國(guó)家有關(guān)出口退稅法律法規(guī)的行為。出口企業(yè)凡從事上述業(yè)務(wù)之一并申報(bào)退（免）稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務(wù)已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物逾期未申報(bào)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物自貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專(zhuān)用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)未向退稅部門(mén)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)申報(bào)退（免）稅的，主管其征稅部門(mén)應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物予以征稅。生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人出口不予退（免）稅貨物和逾期申報(bào)免、抵、退稅，應(yīng)按下列公式計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率對(duì)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退稅的貨物，出口企業(yè)須按照復(fù)出口貨物的離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。3、未按規(guī)定收齊單證的生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過(guò)90天未按規(guī)定收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)算征稅。出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須在自報(bào)關(guān)出口之日起30天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）和代理出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具代理出口證明，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)具代理出口證明后，對(duì)出口企業(yè)未按規(guī)定收齊《出口收匯核銷(xiāo)單》的，要函告委托企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。委托企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)須對(duì)該批貨物按內(nèi)銷(xiāo)征稅。（五）代理出口貨物的介紹及辦理情況：1、代理出口貨物的介紹代理出口，是指出口企業(yè)接受其他企業(yè)的委托，代辦出口貨物的報(bào)關(guān)、收回和外匯核銷(xiāo)等手續(xù)并收取一定的代理費(fèi)的出口業(yè)務(wù)。委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方退（免）稅。2、代理出口貨物辦理退（免）稅的要求受托代理出口企業(yè)，在代理出口的貨物報(bào)關(guān)出口并且取得有關(guān)單證后，須按規(guī)定向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《代理出口貨物證明》。1、《代理出口貨物證明》的辦理。企業(yè)代理出口貨物，在貨物出口后，憑以下單證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《代理出口貨物證明》：（1）委托方的出口退稅認(rèn)定證或出口退稅登記證（副本）（2）代理出口協(xié)議（副本和復(fù)印件）（3）出口貨物報(bào)關(guān)單（原件和復(fù)印件）（4）如屬委托方結(jié)匯的，須提供代理出口收匯核銷(xiāo)單（原件和復(fù)印件）（5）代理出口銷(xiāo)售收入賬（6）主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料2、委托出口的貨物，委托方不得向受托方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，否則視同內(nèi)銷(xiāo)征收增值稅。3、委托方退（免）稅申報(bào)資料委托出口企業(yè)在申請(qǐng)辦理退（免）稅時(shí)，須提供下列憑證資料：1、《代理出口貨物證明》“（格式附后）?！贝沓隹谪浳镒C明“由受托方開(kāi)具并經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后，由受托方交委托方。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯核銷(xiāo)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在外匯管理局辦完外匯核銷(xiāo)手續(xù)后，方能簽發(fā)”代理出口貨物證明“，并在”代理出口貨物證明“上注明”收匯已核銷(xiāo)“字樣?！贝沓隹谪浳镒C明“由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局印制。2、受托方代理出口的“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的，委托方必須提供“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”復(fù)印件。3、“出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）”。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的“出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷(xiāo)售給外商的，委托方必須提供“出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）”復(fù)印件。4、代理出口協(xié)議副本。5、提供“銷(xiāo)售賬”。

附件:代理出口貨物證明受托企業(yè)名稱(chēng)（公章）：委托企業(yè)名稱(chēng)：№出口商品名稱(chēng)計(jì)量

單位數(shù)量幣別離岸價(jià)格委托（代理）

出口合同號(hào)報(bào)送

單號(hào)核銷(xiāo)

單號(hào)單價(jià)總額受托企業(yè)市（地）以上主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核意見(jiàn)經(jīng)辦人：（章）

負(fù)責(zé)人：（章）

年月日

經(jīng)辦人：（章）

年月日

科（所）長(zhǎng)：（章）

年月日

業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人：（章）

年月日

說(shuō)明：1.編號(hào)規(guī)則：前兩位為年度碼，后六位為稅務(wù)機(jī)構(gòu)或行政區(qū)劃代碼，再后四位為順序號(hào)。2.此證明一式三聯(lián)，第一聯(lián)送委托企業(yè)申請(qǐng)辦理退稅；第二聯(lián)主管受托企業(yè)退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第三聯(lián)交受托企業(yè)。四、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅單證備案1、生產(chǎn)企業(yè)出口需備案的單證：（1）收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同（2）出口貨物明細(xì)單。（3）出口貨物裝貨單。（4）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。（一）生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷(xiāo)合同下簽定的補(bǔ)充合同等。該合同是指國(guó)內(nèi)出賣(mài)人轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)于國(guó)內(nèi)買(mǎi)受人，買(mǎi)受人支付價(jià)款的合同。屬于一筆購(gòu)銷(xiāo)合同項(xiàng)下多次出口的貨物，可在第一次出口貨物時(shí)予以備案，其余出口的可在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”中注明第一次購(gòu)銷(xiāo)合同備案的地點(diǎn)。（二）出口貨物明細(xì)單。又稱(chēng)貨物出運(yùn)分析單或者信用證分析單。在出口交易中，對(duì)國(guó)外開(kāi)來(lái)的信用證等憑證審核無(wú)誤，并準(zhǔn)備發(fā)貨的情況下，為了使有關(guān)部門(mén)經(jīng)辦人在備貨和辦理其他各種手續(xù)時(shí)熟悉和了解該筆交易要求，通常都根據(jù)信用證的主要內(nèi)容（或工廠發(fā)貨單、出庫(kù)單等）繕制出口貨物明細(xì)單一式數(shù)份，分發(fā)各有關(guān)單位或部門(mén)。（三）出口貨物裝貨單。裝貨單是出口貨物托運(yùn)中的一張重要單據(jù)，它既是托運(yùn)人向船方（或陸路運(yùn)輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗(yàn)關(guān)放行的證件。只有經(jīng)海關(guān)簽章后的裝貨單，船方（或陸路運(yùn)輸單位）才能收貨裝船、裝車(chē)等。因此，實(shí)際業(yè)務(wù)中，裝貨單又稱(chēng)為“關(guān)單”。（四）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）。海運(yùn)提單是承運(yùn)人或其代理人收到貨物后簽發(fā)給托運(yùn)人的，允諾將該批貨物運(yùn)至指定目的港交付給收貨人的一張書(shū)面憑證。每份正本提單的效力是同等的，只要其中一份憑以提貨，其他各份立即失效。它是國(guó)際運(yùn)輸中十分重要的單據(jù)，也是買(mǎi)賣(mài)雙方貨物交接、貨款結(jié)算最基本的單據(jù)?！昂＿\(yùn)提單”、“運(yùn)單”或收據(jù)都屬于運(yùn)輸單據(jù)。除海上運(yùn)輸稱(chēng)做“海運(yùn)提單”外，其它運(yùn)輸方式，稱(chēng)做“運(yùn)單”或收據(jù)。航空運(yùn)單是托運(yùn)人和承運(yùn)人之間就航空運(yùn)輸貨物運(yùn)輸所訂立的運(yùn)輸契約，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，不是貨物所有權(quán)的憑證，不能轉(zhuǎn)讓流通。鐵路運(yùn)單是鐵路部門(mén)與貨主之間締結(jié)的運(yùn)輸契約，不代表貨物所有權(quán)，不能流通轉(zhuǎn)讓?zhuān)荒軕{以提取貨物；其中的“貨物交付單”隨同貨物至到站，并留存到達(dá)站；其中的“運(yùn)單正本”、“貨物到達(dá)通知單”聯(lián)次隨同貨物至到站，和貨物一同交給收貨人；該單上面載出口合同號(hào)。貨物承運(yùn)收據(jù)也是托運(yùn)人和承運(yùn)人之間訂立的運(yùn)輸契約，是我國(guó)內(nèi)地運(yùn)往港澳地區(qū)貨物所使用的一種運(yùn)輸單據(jù)，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，上面載有出口發(fā)票號(hào)、出口合同號(hào)；其中的“收貨人簽收”由收貨人在提貨時(shí)簽收，表明已收到貨物。郵政收據(jù)是貨物收據(jù)，是收件人憑以提取郵件的憑證。2、單證備案方式（兩種）：（1）由生產(chǎn)企業(yè)按出口貨物退（免）稅申報(bào)順序填寫(xiě)《出口貨物備案單證目錄》，將備案單證對(duì)應(yīng)裝訂成冊(cè)。（2）由生產(chǎn)企業(yè)按出口貨物退（免）稅申報(bào)順序填寫(xiě)《出口貨物備案單證目錄》，不必將備案單證對(duì)應(yīng)裝訂成冊(cè)。3、單證備案要求生產(chǎn)企業(yè)出口貨物單證備案應(yīng)符合下列要求：（1）備案單證應(yīng)是原件，如無(wú)法備案原件，可備案有經(jīng)辦人簽字聲明與原件相符，并加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件。（2）除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀。保存期5年五、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅違反規(guī)定的處理1、生產(chǎn)企業(yè)騙取出口退稅款的由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；并由省級(jí)以上（含省級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，停止其半年以上出口退稅權(quán)。在停止出口退稅權(quán)期間，對(duì)該企業(yè)自營(yíng)、委托或代理出口的貨物，一律不予辦理出口退（免）稅。涉嫌構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。具體規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)騙取出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；并由省級(jí)以上（含省級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，停止其半年以上出口退稅權(quán)。在停止出口退稅權(quán)期間，對(duì)該企業(yè)自營(yíng)、委托或代理出口的貨物，一律不予辦理出口退（免）稅。涉嫌構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。對(duì)故意接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者故意接受虛開(kāi)可抵扣稅款的其他發(fā)票（憑證）偷逃稅款、騙取出口退稅的，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)必須至少對(duì)其三年內(nèi)的稅收繳納情況進(jìn)行全面檢查；凡檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，還要依法追溯到以前年度。經(jīng)調(diào)查取證認(rèn)定為故意接受虛開(kāi)發(fā)票的，要排除各方干擾，依法從重處罰，不得以任何理由拖延推諉。商規(guī)發(fā)[2004]363號(hào)文規(guī)定，對(duì)從事“四自三不見(jiàn)”業(yè)務(wù)、涉嫌騙取出口退稅或騙取出口退稅的出口企業(yè)，各級(jí)商務(wù)、稅務(wù)部門(mén)要依法查處，并依法嚴(yán)肅處理。該予以行政處罰的，要依法予以行政處罰；該移送公安機(jī)關(guān)立案查處的，要移送公安機(jī)關(guān)立案查處；構(gòu)成犯罪的，要移送司法機(jī)關(guān)追究其單位及責(zé)任人的法律責(zé)任。另外，國(guó)稅發(fā)[2005]72號(hào)規(guī)定對(duì)有偷稅、騙取出口退稅等涉稅違法行為的企業(yè)和有涉嫌涉稅違法正在接受審查的企業(yè)，不得申請(qǐng)國(guó)家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心。稅務(wù)部門(mén)在接到同級(jí)企業(yè)技術(shù)中心主管部門(mén)抄送推薦的國(guó)家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心名單后，應(yīng)對(duì)推薦企業(yè)是否有該款列明的情況進(jìn)行核實(shí)，并將結(jié)果于7月15日前報(bào)至總局。對(duì)已被認(rèn)定為國(guó)家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心的企業(yè)，有偷稅、騙取出口退稅等涉稅違法行為的，要撤消其國(guó)家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心資格。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)將有問(wèn)題的已認(rèn)定為國(guó)家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心的企業(yè)名單及相關(guān)情況，于每年7月15日前報(bào)至總局，可與推薦企業(yè)的核實(shí)情況一同上報(bào)。2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物違反單證備案規(guī)定的由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并根據(jù)不同情形處以罰款，此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅。3、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物違反相關(guān)帳簿、憑證、資料管理要求的由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并根據(jù)不同情形處以罰款。

貨幣資金審定表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：貨幣資金審定表編制：日期：索引號(hào)：ZA財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：項(xiàng)目名稱(chēng)期末未審數(shù)賬項(xiàng)調(diào)整重分類(lèi)調(diào)整期末審定數(shù)上期末審定數(shù)索引號(hào)借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金小計(jì)合計(jì)審計(jì)結(jié)論

庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：編制：日期：索引號(hào)：ZA1-1財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：檢查盤(pán)點(diǎn)記錄實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)記錄項(xiàng)目項(xiàng)次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣上一日賬面庫(kù)存余額①1000元張金額張金額張金額盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票收入金額②500元盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票支出金額③盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額④=①+②-③=2-3100元盤(pán)點(diǎn)實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額⑤50元盤(pán)點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異⑥=④-⑤10元差異原因分析白條抵庫(kù)（張）5元2元1元0.5元0.2元0.1元合計(jì)追溯調(diào)整報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金付出總額報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金收入總額報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額報(bào)表日賬面匯率報(bào)表日余額折合本位幣金額本位幣合計(jì)出納員：會(huì)計(jì)主管人員：監(jiān)盤(pán)人：檢查日期：審計(jì)說(shuō)明：銀行存款（其他貨幣資金）明細(xì)表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：銀行存款明細(xì)表編制：日期：索引號(hào)：ZA2-1財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：開(kāi)戶行賬號(hào)是否系質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)銀行日記賬原幣余額銀行已收,企業(yè)未入賬金額銀行已付,企業(yè)未入賬金額調(diào)整后銀行日記賬余額銀行對(duì)賬單余額（原幣）企業(yè)已收，銀行未入賬金額企業(yè)已付，銀行未入賬金額調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額調(diào)整后是否相符①②③④=①+②-③⑤⑥⑦⑧=⑤+⑥－⑦----------合計(jì)編制說(shuō)明:1.若賬面余額(原幣數(shù))與銀行對(duì)賬單金額不一致，應(yīng)另行檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表(見(jiàn)ZA2-3)；2.銀行存款、其他貨幣資金審計(jì)時(shí)均可使用該表，當(dāng)其他貨幣資金使用時(shí)應(yīng)修改索引號(hào)。審計(jì)說(shuō)明：銀行存單檢查表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：銀行存單檢查表編制：日期：索引號(hào)：ZA2-2財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：開(kāi)戶銀行賬號(hào)幣種戶名存入日期到期日期末存單余額期末賬面余額備注注：備注欄可填寫(xiě)是是否被質(zhì)押、用于擔(dān)?；虼嬖谄渌褂孟拗频惹闆r說(shuō)明。審計(jì)說(shuō)明:對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查被審計(jì)單位：項(xiàng)目：對(duì)***賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查編制：日期：索引號(hào)：ZA2-3財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：開(kāi)戶銀行：銀行賬號(hào)：幣種：項(xiàng)目金額調(diào)節(jié)項(xiàng)目說(shuō)明是否需要審計(jì)調(diào)整銀行對(duì)賬單余額加:企業(yè)已收，銀行尚未入賬合計(jì)金額。其中:1.2.減:企業(yè)已付，銀行尚未入賬合計(jì)金額。其中:1.2.調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額加:銀行已收，企業(yè)尚未入賬合計(jì)金額。其中:1.2.減:銀行已付，企業(yè)尚未入賬合計(jì)金額。其中:1.2.調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬余額經(jīng)辦會(huì)計(jì)人員(簽字):會(huì)計(jì)主管(簽字):審計(jì)說(shuō)明:銀行存款函證結(jié)果匯總表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：銀行存款函證結(jié)果匯總表編制：日期：