金融資產(chǎn)的初始計(jì)量最終版（四）

書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟。書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟。第第頁(yè)金融資產(chǎn)的初始計(jì)量[最終版]第十四章-金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

第十四章

金融工具例。甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在季節(jié)性，財(cái)務(wù)總監(jiān)向董事會(huì)建議通過(guò)購(gòu)買(mǎi)及出售債券進(jìn)行現(xiàn)金余缺的調(diào)節(jié)，同時(shí)還能賺取債券利息收入甚至二級(jí)市場(chǎng)價(jià)差。2021年4月1日，甲公司投資1000萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)乙公司債券，該債券票面利率為7%，每年付息，到期還本，債券到期日為3年。則甲公司應(yīng)將該債券投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)分類，其目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者同時(shí)提供基于公允價(jià)值和攤余成本的信息。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，減值損失的利息收入的會(huì)計(jì)處理方式與以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)相同，不過(guò)，損失準(zhǔn)備計(jì)入其他綜合收益，而不是減少金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

（1）分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）在初始確認(rèn)時(shí)，如果能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷(xiāo)。

例如。某商業(yè)銀行發(fā)行上市債券為一組特定貸款提供融資。

3.金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：

（1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購(gòu)。（2）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。

（3）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。

企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

【例1-單選題】

2021年3月，甲公司經(jīng)董事會(huì)決議將閑置資金2021萬(wàn)元用于購(gòu)買(mǎi)銀行理財(cái)產(chǎn)品。理財(cái)產(chǎn)品協(xié)議約定：該產(chǎn)品規(guī)模15億元，為非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品，預(yù)期年化收益率為4.5%；資金主要投向?yàn)殂y行間市場(chǎng)及交易所債券；產(chǎn)品期限364天，銀行將按月向投資者公布理財(cái)計(jì)劃涉及資產(chǎn)的市值情況；到期資產(chǎn)價(jià)值扣除銀行按照資產(chǎn)初始規(guī)模的10.5%計(jì)算的手續(xù)費(fèi)后全部分配給投資者；在產(chǎn)品設(shè)立以后，不存在活躍市場(chǎng)，不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓。不考慮其他因素，甲公司對(duì)持有的該銀行理財(cái)產(chǎn)品，正確的會(huì)計(jì)處理是（

）。

a.作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，按照預(yù)期收益率確認(rèn)利息收入b.作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，按照預(yù)期收益率確認(rèn)利息收入

c.作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

d.不好判斷

網(wǎng)校答案：c網(wǎng)校解析：該金融資產(chǎn)為非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品，回收金額不固定，合同現(xiàn)金流量特征不符合“在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付”，盡管產(chǎn)品設(shè)立以后，不存在活躍市場(chǎng)，不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓，但依然應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【例2-單選題】

2021年4月25日，甲公司與上游企業(yè)原材料主要供應(yīng)商乙公司達(dá)成戰(zhàn)略同盟，成為戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，至4月30日止，甲公司出資19980萬(wàn)元在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)乙公司股票999萬(wàn)股，占乙公司總股本的3.33%。甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股票僅為穩(wěn)定雙方戰(zhàn)略合作關(guān)系，并非交易性目的。則甲公司可以將該股票投資指定為（

），但該指定一經(jīng)做出，不得撤銷(xiāo)。

a.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，通過(guò)“債權(quán)投資”科目核算

b.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，通過(guò)”其他權(quán)益工具投資”科目核算

c.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目核算

Ｄ.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，通過(guò)“其他債權(quán)投資”科目核算

網(wǎng)校答案：Ｂ網(wǎng)校解析：在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該指定一經(jīng)做出，不得撤銷(xiāo)。

知識(shí)點(diǎn)2：金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

1.企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。但是，企業(yè)初始確認(rèn)的應(yīng)收賬款未包含重大融資成分或不考慮不超過(guò)一年的合同中的融資成分的，應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格進(jìn)行初始計(jì)量。詳見(jiàn)收入一章。

2.交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。增量費(fèi)用是指企業(yè)沒(méi)有發(fā)生購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門(mén)等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

3.含有的股利、利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入金融資產(chǎn)成本。

金融資產(chǎn)的4個(gè)主要科目含義

純生公司2021年1月1日購(gòu)買(mǎi)Ｄ公司債券，債券面值1000萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)價(jià)1060萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。

純生公司2021年1月1日購(gòu)買(mǎi)Ｄ公司股票100萬(wàn)股作為非交易性權(quán)益工具投資，購(gòu)買(mǎi)價(jià)1060萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。假設(shè)2021年末市值為1500萬(wàn)元，2021年5月18日轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1600萬(wàn)元。

借：其他權(quán)益工具投資

1070

貸：銀行存款

1070

借：其他權(quán)益工具投資

430

貸：其他綜合收益

4302021年5月18日轉(zhuǎn)讓該股權(quán)：借：銀行存款

1600

其他綜合收益

430

貸：其他權(quán)益工具投資

1500

盈余公積

53

利潤(rùn)分配

477

【例-計(jì)算分析題】

2021年1月1日，，甲公司支付價(jià)款1120萬(wàn)元從上海證券交易所購(gòu)入a公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，，另支付交易費(fèi)用18萬(wàn)元。債券票面價(jià)值總額為1000萬(wàn)元，，票面年利率為8.72%，于年末支付本年度債券利，，本金在債券到期時(shí)一次性償還。（1）若甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。借：債權(quán)投資－成本

1000

－利息調(diào)整

138

貸：銀行存款

1138

（2）若甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。借：其他債權(quán)投資－成本

1000

－利息調(diào)整

138

貸：銀行存款

1138

（3）若甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)－成本1120

投資收益

貸：銀行存款

1138

3.公允價(jià)值通常為相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的交易價(jià)格。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值與交易價(jià)格存在差異的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況進(jìn)行處理：

（1）在初始確認(rèn)時(shí)，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值依據(jù)相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)或者以僅使用可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)的估值技術(shù)確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該公允價(jià)值與交易價(jià)格之間的差額確認(rèn)為一項(xiàng)利得或損失。

（2）在初始確認(rèn)時(shí)，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值以其他方式確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該公允價(jià)值與交易價(jià)格之間的差額遞延。初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)某一因素在相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的變動(dòng)程度將該遞延差額確認(rèn)為相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的利得或損失。該因素應(yīng)當(dāng)僅限于市場(chǎng)參與者對(duì)該金融工具定價(jià)時(shí)將予考慮的因素，包括時(shí)間等。

例如：甲公司將應(yīng)收賬款1980萬(wàn)元出售給乙商業(yè)銀行，該應(yīng)收賬款本金為2021萬(wàn)元，到期日為1年，按等風(fēng)險(xiǎn)同類公司市場(chǎng)利率計(jì)算的現(xiàn)值為1970萬(wàn)元，則乙商業(yè)銀行對(duì)該金融

資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為1970萬(wàn)元，差額計(jì)入利得。

該知識(shí)點(diǎn)考試命題上一般不會(huì)涉及主觀題，但不排除客觀題的出現(xiàn)。

【例8】