【貴州茅臺公司的納稅籌劃研究（定量論文）11000字】

貴州茅臺公司的納稅籌劃研究TOC\o"1-3"\h\u50811緒論 貴州茅臺公司的納稅籌劃研究摘要：國酒文化源遠(yuǎn)流長、蔚為大觀，它深深地植根于民族文化的沃土之中，在世界酒文化的長河里，顯現(xiàn)著自己獨特的芬芳，同時，白酒行業(yè)作為我國的限制行業(yè)，稅負(fù)一直很沉重，這種限制體現(xiàn)在國家對白酒產(chǎn)業(yè)政策上，尤其是國家對白酒行業(yè)出臺并實施的一系列的稅法措施，這一系列的稅法措施對我國的白酒行業(yè)各方面的發(fā)展帶來了一定程度上的沖擊。因此本文以貴州茅臺公司為具體研究對象，介紹納稅籌劃的定義并且闡述白酒行業(yè)納稅籌劃的必要性，實事求是的掌握它目前的企業(yè)概況、企業(yè)的財務(wù)概況、企業(yè)的涉稅概況等，然后給出增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法，采用了重點案例，逐一展開籌劃研究。最終的研究目的是實現(xiàn)公司利益最大化。關(guān)鍵詞：白酒企業(yè)；增值稅；消費稅；企業(yè)所得稅；納稅籌劃1緒論1.1研究背景和意義1.1.1研究背景中國酒文化是我們每個人都耳熟能詳?shù)?，我國的民族文化中酒文化?dān)任了不可或缺的部分。于此同時，白酒行業(yè)一直是一個備受國家限制的行業(yè)，沉重的稅負(fù)讓大多數(shù)白酒企業(yè)喘不過氣。其中的緣由就在于國家出臺并實施了一系列的與白酒行業(yè)有關(guān)的稅法政策，這在一定程度上影響了白酒行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，白酒行業(yè)的納稅籌劃研究對白酒企業(yè)來說是迫在眉睫，白酒企業(yè)為企業(yè)長遠(yuǎn)的經(jīng)濟發(fā)展就必須要把納稅籌劃作為企業(yè)的管理方向。納稅籌劃要求企業(yè)的管理者和決策者從真正意義上掌握稅收法律、法規(guī)，盡最大努力的利用好國家的稅收政策。企業(yè)的管理者和決策者需要通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及應(yīng)稅義務(wù)進(jìn)行實現(xiàn)的安排，針對企業(yè)自身的特點來計劃納稅方案，選擇出最適合的納稅方案來減輕稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)謀取最大的經(jīng)濟效益。貴州茅臺公司作為我國醬香型白酒行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，生產(chǎn)銷售茅臺酒的是大曲醬香型白酒的鼻祖，同時也生產(chǎn)銷售飲料、食品、包裝材料，開發(fā)防偽技術(shù)，研制并開發(fā)信息相關(guān)產(chǎn)品。伴隨著知名度的提高以及銷量的增加，貴州茅臺公司在注重研發(fā)與保證質(zhì)量的同時，也需要時刻關(guān)注自身企業(yè)的稅負(fù)壓力，從而采取多種有效的措施來獲得更大的經(jīng)濟效益。本文研究的就是在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案降低企業(yè)的納稅成本，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。1.1.2研究意義本文的研究意義可以從國家的角度和貴州茅臺公司的角度進(jìn)行分別闡述。立足于國家的角度，合理的納稅籌劃有利于資源的優(yōu)化配置。在專業(yè)人士的籌劃下，充分考慮稅收的影響，在使納稅人的財務(wù)利益最大化的同時，也包括納稅人的稅后利潤最大化。在當(dāng)前市場經(jīng)濟條件下，資本的流動方向往往取決于利潤水平，資本總是在利潤最大的行業(yè)和企業(yè)流動。據(jù)筆者查閱資料所知，資本的流動往往帶領(lǐng)著貨幣資金和勞動力的流動趨勢，因而牽動著整個社會資源的流動和配置。因此，資源在向大規(guī)模的企業(yè)流動時可以達(dá)到規(guī)模化經(jīng)濟，從而完成社會的資源和配置的優(yōu)化使命。立足于貴州茅臺公司的角度，納稅籌劃可以在一定程度上減少納稅人的稅收收入，以達(dá)到納稅人經(jīng)濟利益的最大化的目的。納稅籌劃通過對稅收方案全方位的比較，科學(xué)合理地選擇稅收較少的方案減少納稅人現(xiàn)金流出，增加納稅人的可支配資金，有利于納稅人的持續(xù)發(fā)展，合法避免稅務(wù)機關(guān)的稅收處罰。因此，本文將對增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅的納稅籌劃進(jìn)行分析，以降低企業(yè)成本為最大目標(biāo)，從而實現(xiàn)利潤最大化，彌補實證分析的不足，具有很好的參考價值。1.2研究內(nèi)容與方法1.2.1研究內(nèi)容本文的主要研究方向就是在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)對白酒企業(yè)的稅收政策進(jìn)行深入的研究和規(guī)劃，從而降低貴州茅臺公司的稅收負(fù)擔(dān)。同時，筆者將引導(dǎo)企業(yè)改變對納稅籌劃的態(tài)度，科學(xué)合理的將規(guī)范納稅行為與避免多交稅費結(jié)合起來，通過靈活運用有關(guān)白酒行業(yè)的法律法規(guī)及相關(guān)的優(yōu)惠政策，設(shè)計出適合于貴州茅臺公司的納稅籌劃方案。本文共分五個部分：第一部分：緒論，主要體現(xiàn)本文的選題依據(jù)和意義，闡述了本課題的研究背景和意義、研究內(nèi)容與方法，以及分析了國內(nèi)外研究動態(tài)，通過查閱資料，體現(xiàn)國內(nèi)國外對納稅籌劃的分析；第二部分：相關(guān)理論，主要介紹了納稅籌劃的原理以及納稅籌劃的方法；第三部分：貴州茅臺公司納稅籌劃現(xiàn)狀分析，首先介紹了貴州茅臺公司的基本情況，通過查閱貴州茅臺公司往年的財務(wù)報表分析出企業(yè)的財務(wù)狀況以及涉稅情況；第四部分：貴州茅臺公司納稅籌劃方案，首先是對增值稅的納稅籌劃方法，從購貨對象的選擇、折扣方式和調(diào)整納稅義務(wù)時間三個方面例舉案例，通過對比每個方案的結(jié)果總結(jié)出結(jié)論，其次是對消費稅的納稅籌劃方法，從兼營模式、包裝物押金及加工方式三個方面設(shè)計案例，對籌劃前后的效果比較出最適合企業(yè)的方案，最后是對企業(yè)所得稅的納稅籌劃方法，重點介紹了固定資產(chǎn)折舊的籌劃方法，對某一固定資產(chǎn)近五年的折舊額進(jìn)行計算，同時考慮了資金的時間價值，比較結(jié)果后得出結(jié)論；第五部分：總結(jié)，體現(xiàn)出全文的研究結(jié)論。以上就是本文的研究內(nèi)容。1.2.2研究方法文獻(xiàn)研究法：通過在學(xué)校圖書館、閱覽室查閱相關(guān)資料，以白酒行業(yè)中的納稅籌劃為研究的對象，通過借鑒以往學(xué)者的研究成果，整理文獻(xiàn)并通過對文獻(xiàn)的研究形成對貴州茅臺公司的納稅籌劃得到科學(xué)認(rèn)識方法，并得出本論文的最后結(jié)論。案例分析法：通過對相關(guān)的文獻(xiàn)研究以及對貴州茅臺公司在網(wǎng)絡(luò)上查詢相應(yīng)的資料分析，結(jié)合國家的稅收環(huán)境和對應(yīng)的稅收政策，針對貴州茅臺公司的經(jīng)營情況和財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的假設(shè)與計算，對部分經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)籌劃并比較出合適的方案。對比分析法：對貴州茅臺公司的納稅籌劃前和納稅籌劃后的數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析，反復(fù)比較和驗證各個方案的結(jié)果，最后得出的結(jié)論是貴州茅臺公司進(jìn)行納稅籌劃是不可或缺的。我采用文獻(xiàn)研究法、案例研究法和對比分析法三種方法來研究貴州茅臺公司的納稅籌劃，最終擬解決白酒行業(yè)中的納稅籌劃問題。這種納稅籌劃流程甚至能應(yīng)用于白酒生產(chǎn)經(jīng)營類企業(yè)當(dāng)中去，納稅籌劃的實踐結(jié)果能得到推廣和進(jìn)一步的探究。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國外研究現(xiàn)狀納稅籌劃的思想最早是由國外首先盛行，英國人唐林于20世紀(jì)30年代提出，之后的二十年納稅籌劃思想也漸漸向?qū)I(yè)方向發(fā)展，有效納稅籌劃也被眾人熟知。有效納稅籌劃理論將納稅人實現(xiàn)稅后利潤最大化作為其最主要的目標(biāo)，直到21世紀(jì)開始，國外的一些學(xué)者就納稅籌劃的概念表達(dá)出各自的思想。邁倫.斯科爾斯(2004)指出納稅籌劃不能過度追求將稅負(fù)降到最低，而是以實現(xiàn)稅后利潤最大化的前提下，考慮納稅籌劃方案對納稅人的稅收影響以及相應(yīng)的稅收效益。B.梅格斯(2006)認(rèn)為在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動時，在制定能夠最大程度減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法和決策時，一定不能違反法律法規(guī)。Salvador

Barrios(2009)認(rèn)為，在制定納稅籌劃方案時需要考慮每個國家不同的稅收環(huán)境以及稅收政策；MacLean(2013)指出為了降低企業(yè)各方面的經(jīng)營活動耗用的成本，必須將納稅籌劃納入公司自有產(chǎn)品的營銷策略中，從而達(dá)到稅后利益最大化的目標(biāo)。此外，在降低應(yīng)稅價格的方面，他認(rèn)為運輸時的外包裝也可以在一定程度上降低生產(chǎn)成本。1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀與西方國家相比，我國的納稅籌劃研究起步較晚。在“納稅籌劃”概念提出初期，國家稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為，所謂企業(yè)納稅籌劃是一種不合理、違法的避稅行為，會損害國家利益。自1997年以來，政府頒布了各種各樣的會計準(zhǔn)則，人們漸漸接納了納稅籌劃并體現(xiàn)出了差異。企業(yè)也開始進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃研究和探索，直到上世紀(jì)90年代中后期，納稅籌劃逐漸由地下討論轉(zhuǎn)向公眾討論。（1）納稅籌劃的概況納稅籌劃可分為廣義和狹義。國內(nèi)學(xué)者們對納稅籌劃的意義進(jìn)行了闡述。根據(jù)金本位（2004）的定義，納稅籌劃是指在遵守相關(guān)法律法規(guī)的前提下，納稅人籌劃為降低稅收負(fù)擔(dān)而提前安排的一系列的活動。李翠杰（2014）認(rèn)為，納稅籌劃是指企業(yè)在深入了解自身涉稅業(yè)務(wù)后，并且不違反法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定一套能夠減輕企業(yè)稅負(fù)的籌劃方案。韓蕊(2019)指出在目前經(jīng)濟發(fā)展的大趨勢下，企業(yè)應(yīng)確定好自身的納稅狀況，科學(xué)的合理的利用國家的各項稅收優(yōu)惠政策。（2）白酒行業(yè)的納稅籌劃研究呂敏(2010)基于三家上市公司財務(wù)報表披露的數(shù)據(jù)，分析了白酒行業(yè)的避稅行為模式和稅法(實體法)現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)在納稅籌劃規(guī)模上應(yīng)遵循的核心原則和合規(guī)原則，以達(dá)到節(jié)稅的目的。黃齊樸和麗仙(2013)主要從生產(chǎn)和銷售兩個方面，分析了白酒行業(yè)的消費稅籌劃。他們得出了一個結(jié)論：白酒行業(yè)的納稅籌劃具有周期長的特點。在白酒行業(yè)的稅種稅負(fù)的比較下，消費稅占據(jù)白酒生產(chǎn)企業(yè)稅收總額的絕大部分，由此得出消費稅的稅收負(fù)擔(dān)較大。陳平路和周燕珊(2010)認(rèn)為白酒企業(yè)在面臨高稅負(fù)時會采取各種手段規(guī)避稅負(fù)，企業(yè)稅負(fù)會隨著與稅務(wù)機關(guān)的博弈而產(chǎn)生變化。白酒行業(yè)的消費稅政策和白酒上市公司獨特的納稅籌劃方式對企業(yè)的稅負(fù)具有一定的沖擊力，因此在不遠(yuǎn)的將來稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將具有更大的籌劃空間。張莉和李宗超(2021)通過截取了7家白酒上市公司2012-2020年消費稅數(shù)據(jù)，展示了白酒企業(yè)進(jìn)行消費稅的納稅籌劃的必要性以及籌劃后的真實效果。他們從白酒企業(yè)的角度出發(fā)，客觀的分析了白酒企業(yè)納稅籌劃存在的問題以及解決方案，對白酒企業(yè)的納稅籌劃研究貢獻(xiàn)了不可或缺的成就。（3）貴州茅臺公司的納稅籌劃研究袁娜（2021）分析了貴州茅臺股份有限公司的稅收現(xiàn)狀，并根據(jù)公司目前可以適用的國內(nèi)稅收政策，結(jié)合公司實際情況，研究了貴州茅臺股份有限公司的具體稅收籌劃策略，分別為農(nóng)產(chǎn)品采購規(guī)劃和設(shè)備大修規(guī)劃。最后，總結(jié)了白酒行業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題，并提出了相關(guān)建議。孟麗（2018）以貴州茅臺集團昌黎葡萄酒業(yè)有限公司為研究對象，從企業(yè)的經(jīng)營情況、財務(wù)情況、納稅情況三個方面進(jìn)行了全面的研究和分析，并發(fā)現(xiàn)了企業(yè)在納稅方面存在的問題和不足。孟麗從籌資、投資、經(jīng)營、分配等環(huán)節(jié)依次進(jìn)行案列分析并進(jìn)行了科學(xué)的運算，選定適用該企業(yè)的納稅籌劃方案，解決目前存在的涉稅問題。最后，將研究成果運用到財務(wù)管理的實際應(yīng)用當(dāng)中去并進(jìn)行了歸納和總結(jié)，總結(jié)出企業(yè)納稅籌劃過程中應(yīng)注意的問題。1.3.3研究述評如今還缺乏真正意義上的白酒企業(yè)納稅籌劃策略的文獻(xiàn)，我們只有從對白酒行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等方面的研究和涉及的具體稅收政策，才能找到相互相通的共同點。本文從國內(nèi)外文獻(xiàn)的角度，重點研究國內(nèi)納稅籌劃理論的發(fā)展。但因為各國對白酒政策的態(tài)度不相同，導(dǎo)致國外文獻(xiàn)對本文缺乏可以借鑒的地方。目前國內(nèi)學(xué)者對白酒行業(yè)納稅籌劃的研究才剛剛起步，針對具體案例進(jìn)行探討和分析企業(yè)的具體納稅籌劃方案研究也不太具體。因此，本文就貴州茅臺公司的納稅籌劃可以彌補和豐富白酒行業(yè)的納稅籌劃案列分析研究成果。2納稅籌劃的相關(guān)理論2.1納稅籌劃的原理納稅籌劃是每個納稅人所擁有的一項合法的權(quán)利，無論是個人還是企業(yè)，都有履行納稅義務(wù)和納稅籌劃的權(quán)利。納稅籌劃的原理就是：企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，在不違反法律規(guī)定的前提下，對涉稅事項所作的事先安排和謀劃。納稅籌劃不僅對企業(yè)自身的發(fā)展是有利的，對社會的影響也是積極正面的。而納稅籌劃大多需要稅前籌劃，通過利用我國稅法上的一些政策來進(jìn)行會計處理，從而達(dá)到減少稅款的目的。2.2納稅籌劃的方法納稅籌劃的方法可分為：利用稅收惠政策；分散稅基；利用稅法彈性；利用稅法空白；通過轉(zhuǎn)讓定價；延期納稅；利用會計核算方法。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中鼓勵和照顧某些納稅人和稅收對象的一項特別規(guī)定。比如，免除全部或部分應(yīng)繳稅款，或按已繳稅款的一定百分比退還稅款，以減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。通過稅收優(yōu)惠政策，國家可以支持特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和協(xié)調(diào)社會經(jīng)濟發(fā)展。延期納稅指納稅人可以延期或者分幾期繳納稅款。這種方法可以應(yīng)用于各種稅種，特別是稅率較高的稅種。延期繳稅的原理就是推遲收入確認(rèn)的時間從而推遲納稅人的稅款，這基本上相當(dāng)于一筆無息貸款的金額相等的遞延納稅期間，由政府給予一定期限，從而可以幫助企業(yè)減輕財政困難。對政府來說，遞延所得稅的征收相當(dāng)于延期征稅，損失相當(dāng)于一定數(shù)額的利息。會計核算方法是指在實際經(jīng)濟活動中，不同的會計處理方法有大概率可以用于同一經(jīng)濟事件，并且可以影響企業(yè)的財務(wù)狀況導(dǎo)致不同的結(jié)果，利用會計處理方法籌劃法是對會計處理方法進(jìn)行選擇，通過比較找出合理的納稅籌劃方案。與此同時，這些不同的會計方法也被國家的稅收政策所認(rèn)可。因此，企業(yè)的利益最大化的目標(biāo)也可以通過規(guī)劃適當(dāng)?shù)臅嫼怂惴椒▉韺崿F(xiàn)。本文主要采用稅收優(yōu)惠政策、延期納稅和會計核算方法對貴州茅臺公司進(jìn)行納稅籌劃的研究。3貴州茅臺公司的財務(wù)現(xiàn)狀分析3.1基本情況貴州茅臺公司是我國特大型國有企業(yè)，總部坐落貴州遵義市茅臺鎮(zhèn)，平均海拔423米，占地約1.5萬畝，其中茅臺酒地輿標(biāo)志產(chǎn)品保護區(qū)域面積為15.03平方公里，員工3.6萬余人。貴州茅臺是國內(nèi)白酒行業(yè)的龍頭企業(yè)，主導(dǎo)產(chǎn)品貴州茅臺酒歷史悠久、源遠(yuǎn)流長，具有深厚的文化內(nèi)涵。貴州茅臺公司在國內(nèi)獨創(chuàng)年代梯隊式的產(chǎn)品開發(fā)模式，它生產(chǎn)了200多個規(guī)格品種，形成了低度、高中低檔、極品三大系列，從而占據(jù)了白酒市場的主導(dǎo)地位，主導(dǎo)著中國極品酒市場。目前貴州茅臺酒業(yè)有限公司年產(chǎn)茅臺酒4萬噸，在2021年創(chuàng)造了859億元的營業(yè)收入，凈利潤高達(dá)396億元，但年度納稅總額有380億元之高。3.2財務(wù)狀況貴州茅臺公司作為酒類行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)，它的基本特征有成本高、利潤高、經(jīng)營種類多，生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模巨大。2023年，貴州茅臺公司實現(xiàn)營業(yè)收入10055372.47萬元，同比增長約18%左右；營業(yè)成本766164.83萬元，同比增長約3%；稅金及附加1277187.14萬元，同比增長約18%；銷售費用394200.56萬元，同比增長約20%；管理費用629457.86萬元，同比增長約2%；財務(wù)費用873.5萬元，同比增長約17%；利潤總額6987488.58萬元，同比增長約15%；凈利潤678616.36萬元，同比增長約15%。詳細(xì)財務(wù)數(shù)據(jù)的指標(biāo)見下表。表3.1貴州茅臺公司2022年-2023年主要財務(wù)狀況變動表單位：萬元項目2022年2023年增減額增減率（%）營業(yè)收入8542957.3510055372.471512415.1217.70%營業(yè)成本743001.39766164.8323163.443.12%稅金及附加1273329.241277187.14223857.917.58%銷售費用327899.10394200.5666301.4620.22%管理費用616798.28629457.8612659.582.05%財務(wù)費用745.80873.5127.717.12%利潤總額5878255.186987488.58889233.415.13%凈利潤4397000.085240616.44678616.3615.43%數(shù)據(jù)來源：貴州茅臺公司年度報告整理3.3涉稅情況分析貴州茅臺公司的主要稅種及稅率：貴州茅臺公司的主要涉稅事項在采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及銷售環(huán)節(jié)三個方面可以體現(xiàn)出來。采購環(huán)節(jié)涉及到增值稅、印花稅，以商品的購入價格的13%計征增值稅，按公平交易的合同價格的0.03%計征印花稅；生產(chǎn)環(huán)節(jié)所生產(chǎn)的的白酒需要按銷售價格的20%和0.5元每500ml繳納消費稅，在委托加工時則需要按受托方當(dāng)時同類商品的構(gòu)成的計稅價格或是平均價格計征，并且簽訂的委托加工合同需按標(biāo)明的價格繳納0.03%的印花稅；銷售環(huán)節(jié)同樣也涉及到銷售價格的13%增值稅和簽訂銷售合同的0.03%印花稅。因此，貴州茅臺公司涉及稅種較多的稅務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)事項，而且計稅的基礎(chǔ)和稅率比較復(fù)雜，且計稅基礎(chǔ)和稅率都比較復(fù)雜。（2）貴州茅臺公司2019-2023年的納稅信息表及2023年稅負(fù)比重表：表3.3貴州茅臺公司2019-2023年的納稅信息表單位/萬元稅種20192020202120222023增值稅915.26641039.82881529.81641969.78322358.903消費稅1635.572284.45323041.15043748.91822321.7444企業(yè)所得稅317.016354.8274418.7508499.4226583.5726教育費附加76.5204130.3254137.1288171.5538219.979422城建稅178.5612304.1028319.9638400.3092513.285318印花稅4.90625.4576.15066.87487.2726其他21.022227.009629.896234.445446.5936合計3159.2974160.59025498.94246847.91286051.35094表3.4貴州茅臺公司2023年稅負(fù)比重表稅種占比增值稅38.98%消費稅38.37%企業(yè)所得稅9.64%教育費附加3.64%城建稅8.48%印花稅0.12%其他0.77%合計1結(jié)合表3.3和表3.4的數(shù)據(jù)分析得知：其一，作為酒類企業(yè)，根據(jù)貴州茅臺公司的納稅信息表中可以得知，消費稅納稅總額的稅負(fù)最高，占總額的比例約為38.37%，是貴州茅臺公司的主要稅種。因此在對貴州茅臺公司做納稅籌劃方案時，應(yīng)該主要針對消費稅，制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案降低企業(yè)的納稅成本，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。其二，從本期稅負(fù)比重表可以看出來，增值稅所占總額的比例為38.98%。增值稅作為我國的第一大稅種，特別是于2019年5月1日進(jìn)行“營改增”后，增值稅對國家和企業(yè)而言也占據(jù)了比較重要的位置，因此在制定納稅籌劃方案時也應(yīng)該對增值稅合理分析并進(jìn)行籌劃。其三，企業(yè)所得稅與公司的營業(yè)利潤的關(guān)系密不可分，公司的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額會隨著營業(yè)收入的增長而增加，因此企業(yè)所得稅也是進(jìn)行本文納稅籌劃的主要目標(biāo)之一。至此，本文主要根據(jù)這三大稅種來設(shè)計貴州茅臺公司的納稅籌劃方案。4貴州茅臺公司的納稅籌劃方案設(shè)計4.1增值稅的籌劃方案4.1.1購貨對象選擇的籌劃依據(jù)稅法知識可以得出：一般納稅人在采購貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時，可以對不同增值稅納稅人身份的供應(yīng)商進(jìn)行選擇。本文將從農(nóng)產(chǎn)品的購貨對象選擇進(jìn)行納稅籌劃本文主要針對農(nóng)產(chǎn)品采購，對納稅人身份不同的供應(yīng)商所提供的不同的增值稅進(jìn)項稅額發(fā)票比較得出稅后利潤最大的方案。貴州茅臺公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%，2023年12月購買小麥用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，農(nóng)產(chǎn)品在領(lǐng)用當(dāng)期加計扣除1%的進(jìn)項稅額，假定每噸小麥可實現(xiàn)的銷售收入為60000元，其他相關(guān)費用為25000元，可供進(jìn)行納稅籌劃的方案有三種。（不計算消費稅的情況下）方案一：從一般納稅人A公司購買，每噸不含稅價格2800元，可取得A公司開具的稅率9%的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上的實際稅額抵扣。可抵扣的進(jìn)項稅額=2800×（9%+1%）=280元應(yīng)納增值稅=60000×13%-280=7520元稅后利潤=[60000-2800-25000-7520×（7%+3%）]×（1-25%）=23586元方案二：從小規(guī)模納稅人B公司購買，每噸不含稅價格為2700元，可取得B公司開具的稅率為3%的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上的標(biāo)明的稅額雖然是3%，從2022年4月1日，按票面金額和9%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額?？傻挚鄣倪M(jìn)項稅額=2700×（9%+1%）=270元應(yīng)納增值稅=60000×13%-270=7530元稅后利潤=[60000-2700-25000-7530×（7%+3%）]×（1-25%）=23660.25元方案三：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者王某手中購買，每噸不含稅價格為2600元，可取得王某開具的收購發(fā)票和銷售發(fā)票，按注明的買價和9%扣除率計算進(jìn)項稅額?？傻挚鄣倪M(jìn)項稅額=2600×（9%+1%）=260元應(yīng)納增值稅=60000×13%-260=7540元稅后利潤=[60000-2600-25000-7540×（7%+3%）]×（1-25%）=23734.5元表4.1方案籌劃效果對比表項目方案一方案二差額稅后利潤23586（元）23660.25（元）23734.5（元）由表4.1可以得出，方案三的稅后利潤＞方案二的稅后利潤＞方案一的稅后利潤，所以方案三可實現(xiàn)稅后利潤最大化這一目標(biāo)，但由于貴州茅臺酒一直注重農(nóng)產(chǎn)品的品質(zhì)，在選擇農(nóng)產(chǎn)品供貨商一定要慎重再慎重，可再根據(jù)實際情況選擇更加高品質(zhì)的供應(yīng)商。4.1.2折扣方式的籌劃折扣銷售是指企業(yè)在進(jìn)行銷售活動時，對購買貨物數(shù)量較大的購貨方給予的價格優(yōu)惠。案例：貴州茅臺公司在2023年某次銷售商品時，將單價17000元的53°飛天茅臺酒醬香型整箱白酒進(jìn)行促銷，以原價的九折作為促銷價，則每箱白酒單價則為17000×0.9=15300元。采用折扣銷售的方式出售，每箱單價仍為17000元，折扣額為1700元，如果在同一張發(fā)票上將銷售單價和折扣額分別注明，則公司繳納增值稅的納稅額仍為15300元，應(yīng)繳納的銷項稅額為1989元（15300×13%）。因此，貴州茅臺公司在采用商業(yè)折扣銷售方式售賣產(chǎn)品時要注意，在開具發(fā)票時應(yīng)注明折扣額，并且協(xié)商經(jīng)銷商使其仍按照折扣前的全部銷售額支付貨款，將折扣款以其他方式返還給供應(yīng)商，之后根據(jù)公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況用此部分應(yīng)付賬款來支付應(yīng)付給經(jīng)銷商的促銷費和返利。因此，當(dāng)貴州茅臺公司運用商業(yè)折扣方式進(jìn)行銷售產(chǎn)品時，給客戶開具增值稅專用發(fā)票務(wù)必要分別注明折舊額，并與經(jīng)銷商協(xié)商仍然按折扣前的價格支付貨款，之后再將折扣額作為部分應(yīng)付賬款向經(jīng)銷商支付促銷費以及相應(yīng)的返利。貴州茅臺公司能降低自身的應(yīng)納稅額，同時也規(guī)范了公司的管理制度、約束和制約經(jīng)銷商的市場行為，使企業(yè)經(jīng)營的更嚴(yán)謹(jǐn)和合理，有利于公司的長期發(fā)展。4.1.3調(diào)整納稅義務(wù)時間的籌劃貴州茅臺公司在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時，需要考慮銷售收入產(chǎn)生的納稅義務(wù)的時間，通過對不同的客戶采取不同的付款方式，認(rèn)真考量和比較后選出最合適的結(jié)算方式，打破原先的直接收款方式結(jié)算貨款的慣例。假如客戶由于資金問題不能一次性將貨款結(jié)清的情況下，可以采取分期收款的方式要求客戶結(jié)算貨款，為避免墊付客戶應(yīng)繳納的稅費的情況發(fā)生，可以修改合同的內(nèi)容從而達(dá)到延期確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的時間。以2023年12月發(fā)生的白酒銷售業(yè)務(wù)為例，當(dāng)月白酒銷售業(yè)務(wù)2筆，貨款共計5900萬元，第一筆貨款不含稅價格2700萬元，貨款兩清；第二筆貨款不含稅價格3200萬元，一年后一次付清。貴州茅臺公司如果全部采取直接收款的方式，則應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)月全部銷售額，計提銷項稅額767萬元（5700萬×13%）；如果與購買方簽訂合同，對未收到的3200萬元的銷售額進(jìn)行分期收款的結(jié)算方式，約定收款方式為四個月等額償還，付款日為每月15號之前，則12月應(yīng)當(dāng)計算的銷售額是3500萬元（2700萬+3200萬/4），計提銷項稅額455萬元（3500萬×13%）。由此可以得出貴州茅臺公司采用分期收款的方式相比采用直接收款方式銷售貨物在一定程度上延緩了納稅時間，可遞延公司的稅負(fù)。4.2消費稅的籌劃方案4.2.1兼營模式的籌劃案例：假設(shè)貴州茅臺公司在某次銷售活動中，將銷售價格1500元的500ml茅臺酒和銷售價格1000元的500ml保健酒以及價值200元的禮品盒一起捆綁組成價值2700的禮品出售。方案一：采取捆綁銷售方式，則：應(yīng)納消費稅=2700×20%+1×1=541（元)方案二：不采取捆綁銷售方式，則：應(yīng)納消費稅=1500×20%+1×0.5+1000×10%=400.5(元)表4.2方案籌劃效果對比表項目方案一方案二差額效果對比541（元）400.5（元）140.5（元）由表4.2可直接看出，貴州茅臺公司通過合理的納稅籌劃關(guān)于禮盒類的銷售納稅就少了140.5元。由此得出，貴州茅臺公司應(yīng)將茅臺酒和保健酒分開包裝后，銷售給零售商家讓他們根據(jù)業(yè)務(wù)需求不同自己組成禮盒進(jìn)行銷售，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。4.2.2包裝物押金的籌劃案例：假定2023年1月5日，貴州茅臺公司向M公司出借一個容量為50噸、價值150萬元的酒罐，約定借用期限為一年，押金148萬元（不含稅價格），并簽訂合同。本文將比較兩種合同約定方案入手對消費稅的納稅籌劃。方案一：假如M公司在約定期限一年的時間內(nèi)未能歸還酒罐，那么貴州茅臺公司有權(quán)利沒收全部押金。M公司在2023年6月30日將包裝物歸還，貴州茅臺公司需要承擔(dān)出借包裝物押金的消費稅額29.6萬元（148萬元×20%）。方案二：將收取包裝物押金的合同改成借款合同，則貴州茅臺公司不同繳納29.6萬元的消費稅。方案籌劃效果對比表如下：表4.3方案籌劃效果對比表項目方案一方案二差額效果對比29.6（萬元）0（萬元）29.6（萬元）由表4.3得出，貴州茅臺企業(yè)可采取包裝物與包裝物押金互借的方式進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到合理避稅的目的，從而在最大程度使企業(yè)獲得最大的稅后利益。4.2.3加工方式的籌劃白酒加工的常用方式有自行加工和委托加工，加工方式的不同，可以導(dǎo)致消費稅也會不同，因此納稅籌劃方案需根據(jù)不同的加工方式分別設(shè)計。假定貴州茅臺公司在2023年需增加產(chǎn)量，滿足市場需求，計劃生產(chǎn)價值3000萬元（不含稅價格），數(shù)量為15噸的白酒。本文設(shè)計了兩種加工方式進(jìn)行籌劃：方案一：貴州茅臺公司以價值為750萬元的原料委托X公司加工成最終產(chǎn)品收回后直接銷售（貴州茅臺公司需讓專業(yè)的技術(shù)人員對X公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量檢測），雙方委托合同協(xié)議的加工費為1320萬元。組成計稅價格=（750+1320+15×1000×0.5×2÷10000）÷（1-20%）=2589.38萬元X公司代收代繳的消費稅=2589.38×20%+15×1000×0.5×2÷10000=519.38萬元貴州茅臺公司應(yīng)納消費稅=3000×20%+15×1000×0.5×2÷10000-539.38=82.12萬元稅后利潤=（3000-750-1350-519.38-82.12）×（1-25%）=223.88萬元方案二：貴州茅臺公司將750萬元的生產(chǎn)原料交付給X公司，委托其加工成酒曲，雙方協(xié)議加工費為600萬元，加工成10噸的酒曲，運回貴州茅臺公司以后，再由貴州茅臺公司加工成15噸的白酒進(jìn)行銷售，應(yīng)該分擔(dān)的相關(guān)費用及酒曲的加工成本合計為700萬元。依據(jù)我國2014年12月1日頒布的稅法政策得知，酒精不再是消費稅的應(yīng)稅商品，所以在委托加工時也不需要向受托方繳納其代收代繳的消費稅。應(yīng)納消費稅額=3000×20%+15×1000×0.5×2÷10000=600+1.5=601.5萬元稅后利潤=（3000-750-600-700-601.5）×（1-25%）=261.38萬元表4.4方案籌劃效果對比表項目應(yīng)納消費稅稅后利潤方案一601.5（萬元）223.88（萬元）方案二601.5（萬元）261.38（萬元）方案一和方案二的差額0（萬元）37.5萬元）從表4.4可以得知，白酒加工方式的不同導(dǎo)致的加工費的不同，若以稅后利潤最大化為納稅籌劃目標(biāo)，貴州茅臺公司應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇方案二。4.3企業(yè)所得稅的籌劃方案4.3.1固定資產(chǎn)折舊的籌劃以貴州茅臺公司購入一臺全自動白酒灌裝機作為籌劃的對象。根據(jù)貴州茅臺公司往年的財務(wù)報告得知，固定資產(chǎn)的折舊方法往往采用年限平均法，而機器設(shè)備的折舊年限為10年，殘值率為5%。案例：2023年12月，貴州茅臺公司購入一臺全自動白酒灌裝機，該設(shè)備價值50萬元，預(yù)計使用年限10年，投資收益率10%，凈殘值率5%。本文將依次采用年限平均法以及雙倍余額遞減法對全自動白酒灌裝機前五年的累計折舊額進(jìn)行對比分析。方案一：采用年限平均法。表4.5年限平均法下各年的折舊額情況單位：元年份年折舊額折現(xiàn)率折舊額的現(xiàn)值累計折舊額2024475000.909143182.2543182.252022475000.82643925482436.252023475000.751335686.751181232024475000.683032442.5150565.52025475000.620929492.75180058.25方案二：采用雙倍余額遞減法。表4.6雙倍余額遞減法下各年的折舊額情況單位：元年份年折舊額折現(xiàn)率折舊額的現(xiàn)值累計折舊額20241000000.909190910909102022800000.8264661121570222023640000.751348083.2205105.22024512000.683034969.6240074.82025409600.620925432.06265506.86年折舊率=2÷10×100%=20%據(jù)上表可得，比較這兩種折舊方法前五年的折舊總額，方案二比方案一減少了應(yīng)納稅所得額85448.61元（265506.86-180058.25），方案二加快了固定資產(chǎn)折舊的速度，等同于計算企業(yè)所得稅時扣除額增