企業(yè)稅務(wù)管理【經(jīng)典十二章748沒有見過這么全的講義絕對值得您的擁有】

企業(yè)稅務(wù)管理中國人民大學(xué)2010.8目錄第1章企業(yè)稅務(wù)管理導(dǎo)論第2章企業(yè)納稅實(shí)務(wù)管理第3章企業(yè)經(jīng)營的稅法常識第4章企業(yè)節(jié)稅的基本途徑第5章企業(yè)節(jié)稅籌劃的常用辦法第6章企業(yè)商務(wù)合同的稅務(wù)管理目錄第1章企業(yè)稅務(wù)管理導(dǎo)論1.1引例——自身管理不同引發(fā)的稅負(fù)“蹺蹺板”1.2企業(yè)稅務(wù)管理的必要性和特點(diǎn)1.3企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容和作用1.4企業(yè)稅務(wù)管理的原則和依據(jù)1.5企業(yè)稅務(wù)管理的方法1.6企業(yè)稅務(wù)管理組織學(xué)習(xí)指引何謂企業(yè)稅務(wù)管理？企業(yè)稅務(wù)管理的基本內(nèi)容、主要作用、基礎(chǔ)流程和常用方法有哪些？企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)遵循哪些原則？企業(yè)稅務(wù)管理如何組織和操作？……這一系列問題都是企業(yè)所有者或企業(yè)經(jīng)營者首先需要了解的基礎(chǔ)性問題，也是企業(yè)稅務(wù)管理作為一門學(xué)科需要闡明的基本問題。為此，本章從導(dǎo)論、方法、組織等方面分別闡述企業(yè)稅務(wù)管理的基本原理。1.1引例——自身管理不同引發(fā)的稅負(fù)“蹺蹺板”弱化自身管理必然加重稅負(fù)強(qiáng)化自身管理，靠“內(nèi)功”減輕稅負(fù)弱化自身管理必然加重稅負(fù)

五個(gè)案例分別從企業(yè)決策管理、營銷管理、財(cái)務(wù)管理等角度揭示了稅務(wù)管理不善可能導(dǎo)致的后果。強(qiáng)化自身管理，靠“內(nèi)功”減輕稅負(fù)企業(yè)決策者或管理者如果節(jié)稅意識比較強(qiáng)，在企業(yè)各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)中隨時(shí)隨地都能注意依法科學(xué)地設(shè)法降低自身稅負(fù)，使其稅負(fù)盡可能減輕，不僅能有效避免企業(yè)因稅務(wù)違規(guī)受罰，而且能促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理的素質(zhì)和水平不斷提高。1.2企業(yè)稅務(wù)管理的必要性和特點(diǎn)企業(yè)稅務(wù)管理的概念企業(yè)稅務(wù)管理的必要性企業(yè)稅務(wù)管理的特點(diǎn)企業(yè)稅務(wù)管理的概念企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)所實(shí)施的分析和研究、籌劃和計(jì)劃、監(jiān)控和處理、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報(bào)告等全過程管理的行為。企業(yè)稅務(wù)管理的代表性觀點(diǎn)“無關(guān)論”“關(guān)系論”“技巧論”“籌劃論”以上對企業(yè)稅務(wù)管理的認(rèn)識都沒有真正從“管理”的角度去看待企業(yè)稅務(wù)問題，因此都有一定的片面性和局限性。企業(yè)稅務(wù)管理的必要性首先，企業(yè)的納稅義務(wù)是由于企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的經(jīng)營而產(chǎn)生的，換言之，企業(yè)經(jīng)營的任何一個(gè)環(huán)節(jié)只要涉及“稅”，那么這個(gè)環(huán)節(jié)就有稅務(wù)管理的需要。從這個(gè)意義上說，企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各環(huán)節(jié)之中，而不是獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營管理之外。其次，企業(yè)稅負(fù)是企業(yè)經(jīng)營的外在成本，凡成本都有管理和控制的必要。再次，企業(yè)要面對的“稅”多種多樣，其規(guī)定也紛繁復(fù)雜且經(jīng)常變動，而稅法的罰則又非常嚴(yán)厲，稍有不慎，就可能招致高額罰款。從這個(gè)意義上說，稅負(fù)成本是一種具有高風(fēng)險(xiǎn)和高彈性的成本，所以從成本控制的對象看，稅負(fù)成本更需要管理和控制。企業(yè)稅務(wù)管理的特點(diǎn)企業(yè)稅務(wù)管理與征管部門稅收管理的關(guān)系1.3企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容和作用企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容企業(yè)稅務(wù)管理的作用企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容統(tǒng)而言之，企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面：一是企業(yè)涉稅活動管理，二是企業(yè)納稅實(shí)務(wù)管理。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與稅務(wù)的聯(lián)系來看，企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容大致可作如下劃分。1稅務(wù)信息管理包括企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息收集、整理、傳輸、保管，以及分析、研究、教育與培訓(xùn)等。2稅務(wù)計(jì)劃管理包括企業(yè)節(jié)稅籌劃、企業(yè)重要經(jīng)營活動或重大項(xiàng)目的稅負(fù)測算、企業(yè)納稅方案的優(yōu)化和選擇、企業(yè)年度納稅計(jì)劃的制定、企業(yè)稅負(fù)成本的分析與控制等。4納稅實(shí)務(wù)管理企業(yè)納稅實(shí)務(wù)包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報(bào)、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報(bào)、非常損失報(bào)告等。5稅務(wù)行政管理一般包括稅務(wù)證照保管、稅務(wù)檢查應(yīng)對、稅務(wù)行政復(fù)議申請與跟蹤、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償申請和辦理、稅務(wù)司法訴訟、稅務(wù)公關(guān)、稅務(wù)咨詢等。企業(yè)稅務(wù)管理的作用企業(yè)稅務(wù)管理的作用依附于企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)。從一般意義上講，企業(yè)稅務(wù)管理通常由四大基本目標(biāo)構(gòu)成：一是減輕企業(yè)稅負(fù)，提升效益。二是降低稅負(fù)成本，提成企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的市場競爭力。三是力爭企業(yè)和個(gè)人涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。四是依法維護(hù)自身權(quán)益。這四大基本目標(biāo)體現(xiàn)了企業(yè)稅務(wù)管理的核心價(jià)值和基礎(chǔ)作用。企業(yè)稅務(wù)管理的作用有：通過自身管理的強(qiáng)化，減輕企業(yè)稅負(fù)，提高效益；通過強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理減輕企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場競爭力；降低企業(yè)和個(gè)人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；通過強(qiáng)化自身的管理，以求最大限度地依法維護(hù)自身的權(quán)益；1.4企業(yè)稅務(wù)管理的原則和依據(jù)企業(yè)稅務(wù)管理的原則企業(yè)稅務(wù)管理的依據(jù)企業(yè)稅務(wù)管理的原則1依法管理原則2事先籌劃原則3全員參與原則4全過程管理原則5整體最優(yōu)和整體協(xié)調(diào)原則企業(yè)稅務(wù)管理的依據(jù)1.5企業(yè)稅務(wù)管理的方法預(yù)先籌劃法程序控制法目標(biāo)管理法專家咨詢法稅務(wù)代理法專項(xiàng)培訓(xùn)法預(yù)先籌劃法程序控制法程序控制法是指通過制定規(guī)范的涉稅業(yè)務(wù)運(yùn)作程序，力求使企業(yè)所有的涉稅行為都按規(guī)范的程序操作，進(jìn)而將涉稅事項(xiàng)的管理處于適時(shí)控制狀態(tài)的一種管理方法。在企業(yè)稅務(wù)管理中，無論企業(yè)大小，也無論事情大小，嚴(yán)格按規(guī)范程序操作是十分重要的。目標(biāo)管理法目標(biāo)管理是企業(yè)成本控制中一種成熟的管理方法，它是將成本控制目標(biāo)按成本形成過程或環(huán)節(jié)進(jìn)行層層分解，形成前后關(guān)聯(lián)的目標(biāo)體系，分別加以控制和管理，進(jìn)而使整體目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的一種系統(tǒng)管理方法。這種管理思想在企業(yè)稅務(wù)管理中同樣可以加以運(yùn)用。值得指出的是，在目標(biāo)管理法的運(yùn)用中，切忌主觀臆定稅負(fù)降低目標(biāo)，否則，很可能就是紙上談兵或刺激責(zé)任人鋌而走險(xiǎn)。

專家咨詢法現(xiàn)實(shí)中要想企業(yè)經(jīng)理人都能精通稅務(wù)，那是不太可能的。因此，聘請稅務(wù)顧問或遇到專項(xiàng)稅務(wù)問題向?qū)＜易稍兪乔袑?shí)可行的管理辦法。稅務(wù)代理法企業(yè)規(guī)模太小，管理就相對簡單，且稅務(wù)管理的具體事項(xiàng)也就較少。所以，采用稅務(wù)代理的方式是最經(jīng)濟(jì)的管理辦法。一方面，省去了本身對稅務(wù)外行的擔(dān)憂和避免可能發(fā)生的過失，另一方面，花較小的代價(jià)請專業(yè)機(jī)構(gòu)代理還可以及時(shí)獲得專業(yè)人士對企業(yè)稅務(wù)管理的指導(dǎo)對小型企業(yè)來說，稅務(wù)代理不失為企業(yè)稅務(wù)管理的有效辦法。

專項(xiàng)培訓(xùn)法1.6企業(yè)稅務(wù)管理組織當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管理的主要障礙我國企業(yè)稅務(wù)管理組織存在的主要問題企業(yè)發(fā)展模式與企業(yè)稅務(wù)管理組織我國企業(yè)組織形式及其稅負(fù)特征企業(yè)稅務(wù)管理組織應(yīng)考慮的主要因素企業(yè)稅務(wù)管理組織的幾種模式企業(yè)稅務(wù)管理組織應(yīng)注意的問題當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管理的主要障礙1觀念障礙2人才障礙3理論障礙4環(huán)境障礙我國企業(yè)稅務(wù)管理組織存在的主要問題普遍陷入企業(yè)稅務(wù)的認(rèn)識誤區(qū)，輕事前管理，重事后攻關(guān)；稅務(wù)管理與經(jīng)營過程脫節(jié)，大多集中在納稅義務(wù)產(chǎn)生之后的事后管理；企業(yè)稅務(wù)管理崗位缺失，因而缺乏必要的管理授權(quán)；企業(yè)稅務(wù)管理大多數(shù)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)的“兼管”性質(zhì)，職責(zé)相對淡化；

稅務(wù)信息相對屏蔽，管理者對自身及員工的稅務(wù)知識培訓(xùn)不重視。

企業(yè)發(fā)展模式與企業(yè)稅務(wù)管理組織根據(jù)我國各種企業(yè)的發(fā)展情況，可以將企業(yè)的發(fā)展模式概括為如下幾種情形：A模式單一經(jīng)營組織從單個(gè)地區(qū)發(fā)展到國內(nèi)多個(gè)地區(qū)，再從國內(nèi)向國外發(fā)展。眾多百年老店走的就是類似的發(fā)展道路。突出特點(diǎn)：始終堅(jiān)持單一的經(jīng)營領(lǐng)域和單一的經(jīng)營組織，只是規(guī)模由小到大、區(qū)域逐步拓寬，所以，管理相對成熟，費(fèi)用相對較低，控制比較容易，市場經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)抵御能力相對較強(qiáng)。缺點(diǎn)：經(jīng)營領(lǐng)域較窄，行業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)影響較大。B模式靠單一企業(yè)的主體業(yè)務(wù)起步，通過規(guī)模擴(kuò)張及產(chǎn)業(yè)延伸，使企業(yè)不斷發(fā)展壯大，企業(yè)觸角從單一地區(qū)向多地區(qū)逐步擴(kuò)展，再從國內(nèi)向國外拓展；與此同時(shí)，企業(yè)組織從單一組織向多級組織再向集團(tuán)化轉(zhuǎn)變。這是多數(shù)成功企業(yè)的通用發(fā)展模式。突出特點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)分散效用較大，所謂“東方不亮西方亮”，企業(yè)受行業(yè)性系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的影響較小。缺點(diǎn)：主業(yè)不突出，難以形成核心競爭力，由于行業(yè)差距大，企業(yè)品牌及企業(yè)文化等無形資產(chǎn)的積累效用難以發(fā)揮。D模式

即“區(qū)域發(fā)展型戰(zhàn)略”，企業(yè)始終集中在某一地區(qū)的某一行業(yè)或關(guān)聯(lián)行業(yè)內(nèi)發(fā)展，企業(yè)組織隨企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張而擴(kuò)張。創(chuàng)立地位于較大的消費(fèi)市場并且奉行求穩(wěn)經(jīng)營的企業(yè)通常會采取這種模式。例如上海的許多本地企業(yè)就是這樣做的，其理念是“守住上海，做好上海足矣”。

好處：避免了進(jìn)入新市場的麻煩與風(fēng)險(xiǎn)，減少了跨地區(qū)、跨文化經(jīng)營帶來的困難。缺點(diǎn)：企業(yè)的發(fā)展空間和速度不會太快或太大。

企業(yè)的發(fā)展與企業(yè)稅務(wù)管理的關(guān)系

企業(yè)的發(fā)展與企業(yè)稅務(wù)管理的關(guān)系較為模糊?？傊髽I(yè)規(guī)模越大，稅務(wù)管理越重要；企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)范圍越寬，稅務(wù)管理難度越大；企業(yè)層級越多，稅務(wù)管理組織的難度越大。企業(yè)規(guī)模越大、涉稅范圍越寬，企業(yè)的稅負(fù)彈性就相對較大，其節(jié)稅的潛力也就越大。企業(yè)涉稅范圍越寬，企業(yè)稅務(wù)集中管理和控制的必要性就越強(qiáng)。我國企業(yè)組織形式及其稅負(fù)特征從法律形式來分，企業(yè)可分為公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)三類。公司制企業(yè)又可分為有限責(zé)任公司、股份有限公司、兩合公司（在我國目前尚不存在）。無限責(zé)任公司實(shí)際上就是合伙企業(yè)。1、有限責(zé)任公司

有限責(zé)任公司是指由少數(shù)有限責(zé)任股東，根據(jù)國家有關(guān)有限責(zé)任公司的法律設(shè)立，其資本總額不分成若干等額股份公開向外募集，而由股東繳足，各股東對公司責(zé)任以各自出資額為限的公司組織形式。稅負(fù)特征：作為一個(gè)具有法律上獨(dú)立人格的企業(yè)，各國一般對有限責(zé)任公司及其股東都要征稅。一方面，公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，即對公司征收公司所得稅。另一方面，要對股東從公司分得的利潤征收個(gè)人所得稅。由于股息是稅后利潤，這樣就會產(chǎn)生雙重征稅。有限責(zé)任公司由少數(shù)股東控制，很容易成為避稅工具，一些國家還對有限責(zé)任公司的未分配利潤按個(gè)人所得稅稅率征收所得稅。有限責(zé)任公司大多要繳納營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、印花稅、房產(chǎn)和土地使用稅及地方附加稅等等。稅負(fù)特征：大多數(shù)國家對股份有限責(zé)任公司及其股東都要征稅。一方面對公司征收公司所得稅，另一方面要對股東從公司分得的利潤征收個(gè)人所得稅。因此各國往往采用抵免制度或免稅制度來消除對公司和個(gè)人的雙重征稅。我國國家稅務(wù)總局（1997）文件規(guī)定，股份制企業(yè)，公司資本公積轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作個(gè)人所得，可不征收個(gè)人所得稅。4、獨(dú)資企業(yè)與個(gè)體工商戶稅負(fù)特征：獨(dú)資企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，只征收個(gè)人所得稅，稅率為20%。所得稅方面，個(gè)體工商戶適用五級累進(jìn)稅率。

純粹從稅收角度來考慮，個(gè)體工商戶的稅負(fù)較公司企業(yè)稍輕。企業(yè)稅務(wù)管理組織應(yīng)考慮的主要因素1企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展模式2企業(yè)自身的規(guī)模和稅負(fù)特征3企業(yè)的管理風(fēng)格和企業(yè)文化4企業(yè)所處的法制、經(jīng)營、競爭及管理環(huán)境5企業(yè)員工的素質(zhì)企業(yè)稅務(wù)管理組織的幾種模式1委托中介機(jī)構(gòu)代理稅務(wù)模式2稅務(wù)顧問或?qū)ｍ?xiàng)咨詢模式3專項(xiàng)籌劃模式4專責(zé)稅務(wù)管理崗位或管理部門模式大中型企業(yè)配備稅務(wù)專員或設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門的必要性在于：稅法繁多復(fù)雜，富有很強(qiáng)的專業(yè)性，沒有專門部門和高素質(zhì)的專門人員是難以應(yīng)付其繁雜的稅務(wù)工作的；稅法罰則很嚴(yán)很重，稍有疏忽就可能給企業(yè)造成重大損失或帶來眾多麻煩；稅負(fù)成本占企業(yè)凈現(xiàn)金支出的很大比重，在很大程度上影響企業(yè)的效益水平，所以，節(jié)稅是企業(yè)不可忽視的內(nèi)部挖潛的重要途徑；稅收作為企業(yè)的凈現(xiàn)金流出，在很大程度上影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和財(cái)務(wù)狀況，只有科學(xué)而合理地事先作出籌劃，才有可能將其對企業(yè)經(jīng)營的影響降到最低；企業(yè)節(jié)稅決不是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的事，它牽涉到企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和部門，尤其需要多方面的協(xié)同和配合，沒有一定的權(quán)威性，許多措施是難以落實(shí)的。企業(yè)稅務(wù)管理組織應(yīng)注意的問題1企業(yè)稅務(wù)管理有四點(diǎn)非常重要：領(lǐng)導(dǎo)的重視；精通稅務(wù)的專門人才的參與；適合企業(yè)具體需要的必要組織保障；恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)（delegationofauthority）。2企業(yè)稅務(wù)管理組織還應(yīng)特別注意如下問題：1、特別注意時(shí)效問題2、特別注意行為程序問題3、特別留意企業(yè)稅務(wù)與企業(yè)財(cái)務(wù)的差異4、特別注意保持與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)常性接觸和溝通5、特別注意研究稅法及其實(shí)施細(xì)則企業(yè)稅務(wù)管理王家貴著第2章企業(yè)納稅實(shí)務(wù)管理

2.1企業(yè)稅務(wù)登記2.2企業(yè)納稅申報(bào)與稅款繳納2.3企業(yè)稅務(wù)代理2.4企業(yè)發(fā)票管理2.5企業(yè)出口退稅管理學(xué)習(xí)指引企業(yè)稅務(wù)有廣義和狹義之分，人們對“企業(yè)稅務(wù)”的理解通常停留在狹義的概念上，也就是這里所指的納稅實(shí)務(wù)。廣義的“企業(yè)稅務(wù)”包括企業(yè)節(jié)稅謀劃、稅務(wù)決策與執(zhí)行控制、涉稅業(yè)務(wù)管理、稅負(fù)成本測算與控制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及涉稅維權(quán)等。本章擬對企業(yè)日常納稅事務(wù)的處理作簡要介紹，以幫助讀者了解一般納稅常識。2.1企業(yè)稅務(wù)登記稅務(wù)登記的作用稅務(wù)登記的原則稅務(wù)登記制度的內(nèi)容稅務(wù)登記的要求企業(yè)稅務(wù)登記又稱企業(yè)納稅登記，是納稅人于開業(yè)、歇業(yè)、停業(yè)以及經(jīng)營期間發(fā)生較大變動時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理書面登記的一項(xiàng)法律制度。2.1.1稅務(wù)登記的作用從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，它有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)了解稅源變化情況，從而合理地配置管理力量，維護(hù)正常的稅務(wù)管理秩序，及時(shí)地組織稅款征收，減少稅源流失。從納稅人的角度看，稅務(wù)登記有利于企業(yè)對稅務(wù)管理過程的了解，增強(qiáng)法制觀念和納稅意識，自覺接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理，更好地維護(hù)自己的合法權(quán)益。2.1.2稅務(wù)登記的原則①全面登記原則②屬地管轄原則③及時(shí)準(zhǔn)確登記原則④不重復(fù)登記原則2.1.3稅務(wù)登記制度的內(nèi)容1開業(yè)稅務(wù)登記制度2變更或注銷稅務(wù)登記制度3停業(yè)、復(fù)業(yè)登記制度4外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記制度5稅務(wù)登記證管理制度6扣繳稅款登記制度7年檢、換證制度2.1.4稅務(wù)登記的要求1法律上明確規(guī)定的稅務(wù)登記時(shí)限要求2納稅人憑稅務(wù)登記證件辦理銀行開戶3納稅人必須如實(shí)進(jìn)行稅務(wù)登記4銀行帳號變化報(bào)告制度5稅款清繳及票證繳銷制度2.2企業(yè)納稅申報(bào)與稅款繳納2.2.1企業(yè)納稅申報(bào)企業(yè)延期納稅申報(bào)企業(yè)減免稅申報(bào)企業(yè)稅款繳納2.2.5企業(yè)多繳稅款的退還2.2.1企業(yè)納稅申報(bào)納稅申報(bào)制度是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)納稅事項(xiàng)及應(yīng)納稅款，并履行相關(guān)法定手續(xù)的制度。1納稅申報(bào)的時(shí)間要求《稅收征管法》規(guī)定納稅人和扣繳義務(wù)人都必須按照法定期限辦理納稅申報(bào)。申報(bào)期限有兩種：一種是法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的。另一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)的原則規(guī)定，結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況及其所應(yīng)繳納的稅種等相關(guān)問題予以確定的。兩種期限具有同等的法律效力。因各稅種在征收管理上有一定的差別，因此，其納稅期限和申報(bào)期限也不盡相同。2納稅申報(bào)的內(nèi)容要求納稅申報(bào)的內(nèi)容主要明確在各稅種的納稅申報(bào)表或代扣代繳稅款報(bào)告表內(nèi)。納稅人和扣繳義務(wù)人在發(fā)生納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)后，應(yīng)在其申報(bào)期限內(nèi)，按要求逐項(xiàng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并附上財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)納稅資料。《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則對此有明確規(guī)定。3納稅申報(bào)的方式要求《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)所確定的申報(bào)期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)或代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告。納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可采取郵寄申報(bào)。在我國，實(shí)地申報(bào)是法律所要求的主要的申報(bào)方式，郵寄申報(bào)只是特殊情況下采取的方式，但郵寄申報(bào)是國際上通行的做法，而且電子申報(bào)正在逐步取代實(shí)地申報(bào)或郵寄申報(bào)。2.2.2企業(yè)延期納稅申報(bào)一般說來，從利用資金時(shí)間價(jià)值的角度出發(fā)，納稅人會盡可能利用納稅期限的有關(guān)規(guī)定，在稅法許可的期限范圍內(nèi)盡量地推遲納稅?？梢陨暾堁悠诩{稅的情況：稅款征收的時(shí)間性規(guī)定有三種：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；納稅義務(wù)發(fā)生后因貨款結(jié)算方式或生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)等不同而容許正常推延的納稅申報(bào)期限；稅款繳庫的期限。2.2.3企業(yè)減免稅申報(bào)1減免稅的申報(bào)范圍

2減免稅申請納稅人申請減免稅必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下書面資料：①減免稅申請報(bào)告。包括減免稅的依據(jù)、范圍、年限、金額、企業(yè)的基本情況等。②納稅人的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。③工商執(zhí)照和稅務(wù)登記證件的復(fù)印件。④根據(jù)不同的減免稅項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它材料。3

減免稅審批要求4減免稅審批權(quán)限5企業(yè)減免稅應(yīng)注意的問題①納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)，并按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定要求報(bào)送減免稅金統(tǒng)計(jì)報(bào)告。②納稅人必須按規(guī)定要求使用減免稅資金，未按規(guī)定要求使用減免稅資金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)取消其減免稅并追繳已減免的稅款。③納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，根據(jù)變化后的情況調(diào)整或停止其減免稅。對隱瞞不報(bào)告的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)追繳相應(yīng)的稅款并作出相關(guān)處罰。④納稅人采取欺騙、隱瞞等手段騙取減免稅的，或是納稅人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)擅自比照有關(guān)規(guī)定自行減免稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，將按《稅收征管法》的相關(guān)條例處罰。⑤各級稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會定期或不定期地對減免稅情況進(jìn)行檢查，納稅人應(yīng)當(dāng)積極配合并自覺地接受檢查和監(jiān)督。2.2.4企業(yè)稅款繳納企業(yè)稅款繳納方式有申報(bào)核實(shí)繳納方式、申報(bào)查驗(yàn)繳納方式和定額申報(bào)繳納方式等幾種。納稅人采用何種交納方式繳納稅款，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。1自核自繳方式2申報(bào)核實(shí)繳納稅款方式3申報(bào)查驗(yàn)繳納方式2.2.5企業(yè)多繳稅款的退還納稅人要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多征的稅款，應(yīng)在納稅之日起4年內(nèi)向稅收征收機(jī)關(guān)遞交退稅申請書；超過4年的，一般不再受理。退稅申請書的內(nèi)容包括：單位名稱或個(gè)人姓名、主管部門、預(yù)算級次、征收機(jī)關(guān)、原繳款書日期、編號、預(yù)算科目、繳稅金額、退稅原因、退稅金額以及審批機(jī)關(guān)的審批意見和核定退稅金額。2.3企業(yè)稅務(wù)代理2.3.1稅務(wù)代理的概念和范圍2.3.2稅務(wù)代理的法律關(guān)系2.3.3稅務(wù)代理的法律責(zé)任2.3.1稅務(wù)代理的概念和范圍稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，受納稅人或扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的行為。稅務(wù)代理的范圍是指按照國家有關(guān)法律的規(guī)定，允許注冊稅務(wù)師所從事的業(yè)務(wù)內(nèi)容?！蹲远悇?wù)師資格制度暫行規(guī)定》明確了注冊稅務(wù)師可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：①辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記。②辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。③辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告。④辦理繳納稅款和申請退稅。⑤制作涉稅文書。⑥審查納稅情況。⑦建賬建制，辦理財(cái)務(wù)。⑧開展稅務(wù)咨詢，受聘稅務(wù)顧問。⑨稅務(wù)行政復(fù)議。⑩國家稅務(wù)總局規(guī)定的其它業(yè)務(wù)。2.3.2稅務(wù)代理的法律關(guān)系稅務(wù)代理的法律關(guān)系是指納稅人、扣繳義務(wù)人委托注冊稅務(wù)師辦理涉稅事宜而產(chǎn)生的委托方與受托方之間的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任關(guān)系。1稅務(wù)代理關(guān)系的確立稅務(wù)代理關(guān)系的確立有其特定的條件，包括：①委托項(xiàng)目必須符合法律規(guī)定。②受托代理機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員必須有一定的資格條件。③注冊稅務(wù)師的代理業(yè)務(wù)必須由所在地稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理。④簽定委托代理協(xié)議書。稅務(wù)代理關(guān)系確立的程序包括：①簽訂委托代理協(xié)議書。②辦理具體的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。③稅務(wù)代理關(guān)系的變更和終止。2

稅務(wù)代理關(guān)系的變更委托代理協(xié)議書簽訂后，注冊稅務(wù)師及其助理人員應(yīng)按協(xié)議約定的稅務(wù)代理事項(xiàng)進(jìn)行工作，但遇有下列問題之一的應(yīng)由協(xié)議雙方協(xié)商對原協(xié)議書進(jìn)行修改和補(bǔ)充。①委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化。②注冊稅務(wù)師發(fā)生變化，如原代理機(jī)構(gòu)指定的注冊稅務(wù)師離職等。③客觀原因?qū)е聵I(yè)務(wù)代理時(shí)間需要延長等。3

稅務(wù)代理關(guān)系的終止自然終止。按照法律規(guī)定，稅務(wù)代理期限屆滿，委托代理協(xié)議書自動失效，稅務(wù)代理關(guān)系自然終止。有下列情況之一的，被代理人在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：注冊稅務(wù)師死亡；注冊稅務(wù)師被注銷資格；稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)已破產(chǎn)、解體或被解散的。有下列情況之一的，注冊稅務(wù)師及其代理機(jī)構(gòu)在委托期限內(nèi)也可單方面終止代理行為：委托方死亡或解體；委托方授意注冊稅務(wù)師實(shí)施違反國家法律、行政法規(guī)的行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的；委托方提供虛假的生產(chǎn)、經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，造成代理錯誤或注冊稅務(wù)師自己實(shí)施違反國家法律、行政法規(guī)的行為。稅務(wù)代理的法律責(zé)任2.4企業(yè)發(fā)票管理2.4.1發(fā)票的種類2.4.2發(fā)票的作用2.4.3發(fā)票領(lǐng)購的管理規(guī)定2.4.4發(fā)票開具的管理規(guī)定2.4.5發(fā)票的取得和審查2.4.6企業(yè)發(fā)票的保管制度發(fā)票是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中，用以證明貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移或提供勞務(wù)服務(wù)完成，明確收付雙方經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種證書。2.4.1發(fā)票的種類1普通發(fā)票普通發(fā)票是相對于增值稅專用發(fā)票而言的。從這個(gè)意義上講，凡不涉及增值稅的發(fā)票都可以統(tǒng)稱為普通發(fā)票。普通發(fā)票按其面額是否固定，又可以分為定額發(fā)票和非定額發(fā)票。2

增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟(jì)活動中的重要憑證，而且是兼記銷貨方銷項(xiàng)稅額和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅款抵扣的憑證，對增值稅的計(jì)算和管理起著決定性的作用。3

農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票是收購農(nóng)、林、牧、漁、水產(chǎn)品的增值稅一般納稅人計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。4

境外發(fā)票發(fā)票在我國有相當(dāng)高的法律證明力，而境外的許多國家和地區(qū)則不是這樣，許多境外的所謂發(fā)票僅只相當(dāng)于我國常見的收據(jù)。事實(shí)上如同我國在許多個(gè)人交易中使用的白條。2.4.2發(fā)票的作用發(fā)票對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的雙方當(dāng)事人來說是一種責(zé)任證明書。發(fā)票最常見的作用是作為會計(jì)核算的原始憑證。發(fā)票在納稅實(shí)務(wù)中是一種法律責(zé)任證書。發(fā)票作為計(jì)算繳納稅款的原始依據(jù)，對納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算是否正確有決定性作用。對宏觀稅務(wù)管理來說，發(fā)票的作用還體現(xiàn)在如下幾方面：第一，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支監(jiān)督，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。第二，有效控制稅源，堵塞收入漏洞，強(qiáng)化稅收征管。第三，促進(jìn)合法經(jīng)營，保障和維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。2.4.3發(fā)票領(lǐng)購的管理規(guī)定統(tǒng)一印制的發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)專人統(tǒng)一管理，發(fā)票的領(lǐng)購是針對這部分而言的。非自印發(fā)票的單位和個(gè)人，使用發(fā)票時(shí)都要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督統(tǒng)一印制的發(fā)票，自印發(fā)票的單位在申請印制發(fā)票時(shí)，就已審查確定了發(fā)票的使用對象和管理要求，因此不涉及向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票問題。從事生產(chǎn)經(jīng)營并依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，都有資格向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人，首先要提出購票申請，并提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明，以及財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章的印模。然后由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核，對審核無誤的發(fā)給“發(fā)票領(lǐng)購簿”。用票單位和個(gè)人可以按照發(fā)票領(lǐng)購簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。2.4.4發(fā)票開具的管理規(guī)定1

普通發(fā)票開具的管理規(guī)定銷售商品、提供勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)時(shí)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票（小額零售時(shí)對方不要求開給發(fā)票的除外）。⑴開具發(fā)票的一般性規(guī)定⑵開具發(fā)票的特殊性規(guī)定⑶跨地區(qū)使用發(fā)票及發(fā)票流動的規(guī)定2

增值稅專用發(fā)票開具的管理規(guī)定⑴增值稅專用發(fā)票開具的范圍規(guī)定⑵增值稅專用發(fā)票開具的一般性要求⑶增值稅專用發(fā)票開具的時(shí)間要求⑷使用電腦開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定要求⑸增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣⑹發(fā)生退貨或銷售折讓時(shí)的增值稅專用發(fā)票處理規(guī)定⑺大面額增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定2.4.5發(fā)票的取得和審查1

為什么要索取發(fā)票單位和個(gè)人在購買商品、接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。這是因?yàn)椋阂皇切枰C明商品和資金所有權(quán)轉(zhuǎn)移。二是需要進(jìn)行會計(jì)核算，監(jiān)督財(cái)務(wù)收支。三是需要進(jìn)行稅收的監(jiān)督管理。簡言之，取得發(fā)票既是維護(hù)消費(fèi)者自身權(quán)益的需要，也是稅收管理的需要。2

不要索取不符合規(guī)定的發(fā)票對不符合規(guī)定的發(fā)票，任何單位和個(gè)人都有權(quán)拒收。所謂不合規(guī)定的發(fā)票，主要是指以下三類情況：發(fā)票本身不符合規(guī)定，如“白條”、其他收付款憑證（如內(nèi)部結(jié)算憑證、往來收據(jù)）、偽造的假發(fā)票，作廢的發(fā)票。發(fā)票開具不符合規(guī)定，如填寫項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，未加蓋財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章等等。發(fā)票來源不符合規(guī)定。3

取得發(fā)票的審查從宏觀稅管理的層面說，發(fā)票檢查是加強(qiáng)發(fā)票管理的重要措施之一。發(fā)票檢查的內(nèi)容包括：發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理情況。審查發(fā)票的方法可以因事而宜，其目的是幫助納稅人嚴(yán)格按照發(fā)票管理制度的規(guī)定取得和開具發(fā)票，保證原始憑證的真實(shí)性與合法性。其審查的方法通常有對照審查法和票面邏輯推理法。從企業(yè)稅務(wù)管理的微觀層面來說，取得發(fā)票的審查最主要的是發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b別。2.4.6企業(yè)發(fā)票的保管制度要建立發(fā)票的保管制度，一般包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：專人保管制度專庫保管制度專賬登記制度保管交接制度定期盤點(diǎn)制度增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)的裝訂保管制度發(fā)票的繳銷和銷毀制度2.5企業(yè)出口退稅管理所謂出口退稅，是指國家為了鼓勵產(chǎn)品出口，增強(qiáng)我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，對出口產(chǎn)品在國內(nèi)生產(chǎn)，流通環(huán)節(jié)繳納的增值稅、消費(fèi)稅等退還給納稅人的制度。1

出口退稅需辦理出口退稅登記出口退稅首先需要取得出口退稅的“資格證書”，即出口退稅登記證。辦理出口退稅登記的納稅人必須具備下列條件：經(jīng)營出口產(chǎn)品和業(yè)務(wù)。持有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照。實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。2

出口退稅需預(yù)先申報(bào)審批3

出口產(chǎn)品退稅實(shí)施分類管理、區(qū)別對待我國出口退稅大致分六種情況，應(yīng)區(qū)別對待，分類管理。4

保稅貨物監(jiān)管制度保稅制度是對保稅貨物加以監(jiān)管的一種制度，是關(guān)稅制度的一個(gè)重要組成部分。保稅貨物是指經(jīng)過海關(guān)批準(zhǔn)，未辦理納稅手續(xù)，在境內(nèi)儲存、加工、裝配后復(fù)運(yùn)出境的貨物。⑴我國現(xiàn)行保稅制度簡介前我國的保稅制度包括保稅倉庫、保稅工廠和保稅區(qū)等制度。保稅倉庫是指專門存放經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)的保稅貨物與倉庫。我國的保稅倉庫主要有三種類型：一是轉(zhuǎn)口貿(mào)易保稅倉庫。二是加工貿(mào)易備料保稅倉庫。三是寄售維修保稅倉庫。保稅工廠是指經(jīng)過海關(guān)批準(zhǔn)，并在海關(guān)監(jiān)管之下專門建立的，用免稅進(jìn)口的原材料、零部件、元器件等加工、生產(chǎn)、制造或者存放外銷產(chǎn)品的專門工廠、車間。我國的保稅區(qū)是在出入境比較便利的地方，劃出一些易于管理的區(qū)域，以與外界隔離的全封閉方式，在海關(guān)監(jiān)管下存入加工保稅貨物的特定區(qū)域。5嚴(yán)厲打擊出口退稅騙稅行為

2.5.2增值稅的出口退稅方式與退稅額的計(jì)算1

“免、抵、退”方式⑴“免、抵、退”稅的定義“免、抵、退”是指在出口環(huán)節(jié)免征增值稅，出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額先抵繳該出口企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅義務(wù)，抵繳后尚有進(jìn)項(xiàng)稅余額的，再予以退稅的一種出口退稅辦法。主要適用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅。⑶“免、抵、退”稅企業(yè)的認(rèn)定凡實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，必須向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)填報(bào)“生產(chǎn)企業(yè)‘免、抵、退’稅認(rèn)定表”，并附送對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，經(jīng)主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章后報(bào)縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章后再報(bào)主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審定批準(zhǔn)。其中：免抵退稅抵減額=免稅購進(jìn)原料金額×出口貨物退稅率如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額―當(dāng)期應(yīng)退稅額如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期“增值稅納稅申報(bào)表”中“期末留抵稅額”確定。

2“先征后退”方式3

進(jìn)料加工復(fù)出口的退稅2.5.3增值稅出口退稅率2.5.4出口退稅辦理及年終清算再次，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理出口商的出口退稅申報(bào)后，為出口商出具回執(zhí)，并對其出口貨物退（免）稅情況進(jìn)行登記。同時(shí)對申報(bào)憑證、資料的合法性與準(zhǔn)確性進(jìn)行審查。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核符合相關(guān)規(guī)定的，在國家稅務(wù)總局下達(dá)的出口退稅機(jī)會內(nèi)辦理退稅。企業(yè)在年度終了三個(gè)月內(nèi)，需對上年度的出口退稅情況進(jìn)行全面清算，并將清算結(jié)果報(bào)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。2.5.5消費(fèi)稅的出口退稅2.5.6出口退稅管理應(yīng)注意的若干問題退稅方式引起企業(yè)稅負(fù)差異的理論原因：一是任何情況下退稅率總是小于或等于征稅率，即退稅額總是小于或等于已征稅額，所以，對企業(yè)來說，免稅的好處總會等于或大于退稅的好處。二是資金的時(shí)間價(jià)值問題。三是退稅要經(jīng)過審批，退稅是有條件的退稅，并非所有的出口都可以退稅，也并非貨物只要一出口就具備辦理出口退稅的資格。首先，“免稅”使出口企業(yè)不承擔(dān)出口環(huán)節(jié)的稅額，以前各環(huán)節(jié)的已納稅金全部轉(zhuǎn)入成本，沖減利潤，享受不到出口退稅的照顧。其次，如果在進(jìn)項(xiàng)稅額較大、應(yīng)退稅額較大、內(nèi)銷數(shù)量較小的情況下，出口企業(yè)應(yīng)采用“先征后退”辦法。再次，如果出口企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額較小或內(nèi)銷比例較大時(shí)，則應(yīng)選擇“免、抵、退”方式。退稅方式引起企業(yè)稅負(fù)差異的實(shí)踐原因：選擇最適合自己的退稅方式主要取決于以下幾個(gè)因素：出口企業(yè)經(jīng)營的出口貨物的征稅稅率，出口企業(yè)經(jīng)營的出口貨物的退稅稅率，出口企業(yè)自己加工的出口貨物本環(huán)節(jié)的增值額(即其包含進(jìn)項(xiàng)稅額的增值部分)。一般說來，大致可作如下判別：當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅稅率與其退稅稅率相等時(shí)，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮采用“先征后退”或“免、抵、退”辦法，以享受進(jìn)項(xiàng)稅額退回的好處。當(dāng)期出口貨物不予抵扣或不予退稅的稅額大于出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇“免稅”方法。當(dāng)期出口貨物不予抵扣或不予退稅的稅額等于出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)選擇任何一種辦法都可以，對其利潤沒有影響，但以免稅辦法為優(yōu)。當(dāng)期出口貨物不予抵扣或不予退稅的稅額小于出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)選擇“先征后退”或“免、抵、退”辦法有利。3出口退稅的籌劃⑵出口貨物收購方式的選擇一般地，對退稅率小于征稅率的貨物，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨比從一般納稅人進(jìn)貨所實(shí)現(xiàn)的出口盈利要高。⑶出口貿(mào)易方式的選擇目前，出口貨物主要有兩種貿(mào)易方式，即自營出口，含進(jìn)料加工和來料加工，分別按“免、抵、退”辦法和免稅辦法處理。當(dāng)加工復(fù)出口貨物耗用的國產(chǎn)料件較多，利潤率較低時(shí)，應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。采用不同的貿(mào)易方式不僅對企業(yè)出口成本產(chǎn)生了不同的影響，同時(shí)還要注意不同的貿(mào)易方式下貨物的所有權(quán)和貨物定價(jià)權(quán)問題。第3章企業(yè)經(jīng)營的稅法常識學(xué)習(xí)指引3.1稅法及稅收征管概述稅的概念和本質(zhì)特征稅法及其構(gòu)成要素我國現(xiàn)行稅收管理體制我國現(xiàn)行稅收征收管理簡介稅的概念和本質(zhì)特征1稅的概念和內(nèi)涵對國家而言，對稅可以有如下三種不同的理解：首先，稅是是財(cái)政收入的主要來源。其次，稅是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。再次，稅是調(diào)節(jié)收入分配的有力手段。對納稅人而言，對稅也可以有三種不同的理解：首先，稅是法定義務(wù)。其次，稅是一種純現(xiàn)金流出。再次，稅是一種外在的經(jīng)營成本。所謂稅收，就是政府為實(shí)現(xiàn)國家職能和滿足社會公共需要，憑借國家政治權(quán)力，運(yùn)用法律手段，按照固定標(biāo)準(zhǔn)，以價(jià)值形式強(qiáng)制征收而參與國民收入分配形成的特定形式。2稅的基本特征和職能稅收的基本特征可以概括為三點(diǎn)：一是無償性；二是強(qiáng)制性；三是固定性。這是稅收克服主觀隨意性，保持嚴(yán)肅性，維護(hù)公平性的必然要求。三者是一個(gè)整體，缺一不可。稅收的基本職能反映在兩個(gè)主要方面：一是財(cái)政職能，即它是財(cái)政資金籌集的主要來源，在時(shí)間上、金額上對財(cái)政支付起穩(wěn)定和保障作用；二是它的調(diào)節(jié)職能，主要表現(xiàn)為從宏觀上調(diào)節(jié)資源配置、調(diào)節(jié)市場的供給與需求、調(diào)節(jié)收入分配和貧富差距。3

我國現(xiàn)行稅收的種類在我國，按征稅對象的性質(zhì)來劃分，共設(shè)置了七大類，二十多個(gè)稅種（其中少數(shù)稅種已取消），幾乎囊括了生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)方面：①流轉(zhuǎn)稅類。②所得稅類。③財(cái)產(chǎn)稅類。④資源稅類。⑤行為稅類。⑥特定目的稅類。⑦農(nóng)牧業(yè)稅類。稅法及其構(gòu)成要素1

稅法與稅法體系稅法是用以調(diào)整國家和納稅人之間在稅收征納方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容，反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系。稅收法律關(guān)系通常由三部分構(gòu)成：一是權(quán)利主體，即享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。二是權(quán)利客體，即主體雙方的權(quán)利義務(wù)共同指向的對象，俗稱征稅對象。三是法律關(guān)系的具體內(nèi)容，這是稅法的靈魂，是指權(quán)利主體雙方各自擁有哪些權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)什么樣的義務(wù)。稅法與其他法規(guī)一樣，可按其職能作用不同分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。從稅收管理的角度看，人們常說的稅收制度指稅法體系，即在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的具有法律效力的法律、法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件等的總和。2

稅收立法與執(zhí)法原則我國稅收立法一般遵循下列原則：①效率原則②從實(shí)際出發(fā)的原則③公平原則④原則性與靈活性相結(jié)合的原則⑤穩(wěn)定性原則我國稅法的實(shí)施一般遵循以下幾項(xiàng)原則：①層次高的法律效力高于層次低的法律②同一層次的稅收法規(guī)中，特別法優(yōu)于普通法③國際法（包括雙邊稅收協(xié)定）優(yōu)于國內(nèi)法④實(shí)體法從舊，程序法從新因此，當(dāng)具體實(shí)際中如遇到不同的法律規(guī)定不一致或相抵觸時(shí)，應(yīng)依據(jù)上述原則來判定該按什么樣的規(guī)定執(zhí)行。3稅法構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素一般由總則、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、罰則、附則十一項(xiàng)要素構(gòu)成。我國現(xiàn)行稅收管理體制稅收管理體制是劃分中央和地方稅收管理權(quán)限的一項(xiàng)制度，它是國家財(cái)政管理體制的重要組成部分。這里所指的稅收管理權(quán)限包括：稅收立法權(quán)、稅法解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅收減免權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)等。我國現(xiàn)行稅收征收管理簡介1

稅款征收方式我國現(xiàn)行的稅款征收方式一般有如下六種。⑴自核自繳方式⑵查賬征收方式⑶定期定額征收方式⑷代扣代繳、代征代繳方式⑸查驗(yàn)征收方式⑹查定征收方式2

稅收征管模式稅收征管模式涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部分工和對外監(jiān)管的方式和手段兩方面。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅戶的管理方式目前大致有如下幾種：分片征管。分行業(yè)征管。巡回征管。查緝征管。3

稅款征收的保障措施《稅收征管法》規(guī)定了一系列的措施來確保稅款征收，保障及時(shí)足額收繳稅款，包括如下幾方面。⑴用完稅憑證作為已依法納稅的合法證明⑵逾期納稅加收滯納金⑶酌情采取稅收保全措施⑷采取強(qiáng)制執(zhí)行措施⑸稅收優(yōu)先原則⑹稅款追征制度⑺離境清稅制度3.2流轉(zhuǎn)稅納稅須知增值稅納稅須知消費(fèi)稅納稅須知營業(yè)稅納稅須知關(guān)稅納稅須知增值稅納稅須知1增值稅的概念和特點(diǎn)所謂增值稅，是指對商品生產(chǎn)、流通、加工修配勞務(wù)服務(wù)中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或附加價(jià)值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。理論上，增值稅額可按下式計(jì)算：

應(yīng)納增值稅＝增值額×適應(yīng)稅率

增值額＝銷售額－購入商品額＝銷售額－法定允許扣除項(xiàng)目金額但在實(shí)際中，為方便操作，增值稅可依據(jù)下式計(jì)算：

應(yīng)納增值稅額＝銷售商品應(yīng)納稅額－購進(jìn)商品已納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×適應(yīng)稅率

進(jìn)項(xiàng)稅額＝購進(jìn)商品時(shí)對方開出的增值稅發(fā)票中所含的增值稅額（即進(jìn)貨發(fā)票中注明的已納稅額）2

增值稅的納稅人和適應(yīng)稅率增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩大類，并分別采用不同的稅率和計(jì)稅方法。一般納稅人指生產(chǎn)加工類企業(yè)年銷售額100萬以上，商業(yè)類企業(yè)年銷售180萬以上，財(cái)務(wù)管理規(guī)范，會計(jì)核算健全的法人單位。小規(guī)模納稅人指生產(chǎn)加工類企業(yè)年銷售額100萬以下，商業(yè)類企業(yè)年銷售180萬以下的單位和個(gè)人。商業(yè)類小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅征收率為銷售額的4%；生產(chǎn)加工類小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為銷售額的6%。因適應(yīng)稅率較低，故一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。即小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額按下式計(jì)算：

應(yīng)納增值稅額＝不含稅銷售額×征收率一般納稅人銷售和進(jìn)口貨物適應(yīng)17%的基本稅率，但下列幾類產(chǎn)品適應(yīng)低稅率13%，包括：人民生活必須品（如糧、油、氣等）、文化教育出版物、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用品、礦產(chǎn)品、初級農(nóng)產(chǎn)品等。下列銷售行為，無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都按4%征收率的簡易辦法征稅，包括：銷售舊貨、拍賣行受托拍賣的應(yīng)稅貨物、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)（指典當(dāng)人不贖回的典當(dāng)物）物品、寄售商店代售寄售物品等。3

增值稅征稅范圍⑴增值稅征稅范圍增值稅征收范圍包括生產(chǎn)和銷售貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物。其中：貨物僅指有形動產(chǎn)，不包括土地、房屋、建筑物等不動產(chǎn)。⑵幾種屬增值稅納稅范圍的特殊行為①視同銷售行為②混合銷售行為③兼營行為④代購貨物行為4

增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣⑴準(zhǔn)許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額⑵不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額⑶進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)注意的問題①企業(yè)兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的，無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額②納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的或是扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及相關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。③購進(jìn)貨物未入庫，未付款等，即使已經(jīng)取得進(jìn)項(xiàng)稅憑證也不得在當(dāng)期抵扣。6

增值稅納稅中的特殊問題⑴銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理⑵進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理⑶供貨方返利的稅務(wù)處理⑷發(fā)生退貨的發(fā)票處理消費(fèi)稅納稅須知1

消費(fèi)稅的概念和特征消費(fèi)稅是指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅具有下列特征：①征收環(huán)節(jié)具有單一性，消費(fèi)稅只在生產(chǎn)經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)征收，亦即只在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，在其他批發(fā)或零售等流通環(huán)節(jié)和消費(fèi)環(huán)節(jié)不征稅。

④按產(chǎn)品設(shè)計(jì)稅率，不同產(chǎn)品、不同稅率、采取差別稅率征稅。⑤稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性，屬于價(jià)內(nèi)稅，稅負(fù)構(gòu)成商品價(jià)格的一部分隨銷售而轉(zhuǎn)移。2

消費(fèi)稅的征稅范圍3

主要消費(fèi)品消費(fèi)稅稅率①主要應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率參見表3-1。②在某些特殊情況下的消費(fèi)稅稅率。表3-1消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）稅目計(jì)稅單位稅率（稅額）一、煙卷煙定額稅率每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元比例稅率每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對外調(diào)撥價(jià)格在50元以上的（含50元，不含增值稅）45%每標(biāo)準(zhǔn)條對外調(diào)撥價(jià)格在50元以下的30%雪茄煙25%煙絲30%二、酒及酒精糧食、薯類白酒0.5元/每斤（500克）20%黃酒噸240元啤酒每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元以上的（含3000元，不含增值稅）250元每噸在3000元以下的220元娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的每噸250元稅目計(jì)稅單位稅率（稅額）其他酒10%酒精5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石5%或10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油0.2元/升航空煤油、燃料油、柴油0.1元/升七、汽車輪胎3%八、小汽車根據(jù)排氣量的大小，確定不同的稅率3%、5%、9%、12%、15%、20%等九、摩托車3%、10%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表（10000元及以上/只）20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%4

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算⑴實(shí)行從價(jià)定率征收時(shí)

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝銷售額×適用稅率

這里的銷售額是指納稅人向買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。⑵實(shí)行從量定額征收時(shí)

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝銷售數(shù)量×單位稅⑶實(shí)行從價(jià)定率和從量定額結(jié)合征收時(shí)

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額＋銷售額×適用稅率⑷連同包裝物出售時(shí)的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（銷售額＋包裝物價(jià)款）×適用稅率⑸計(jì)稅銷售額的確定

應(yīng)稅銷售額＝包含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售時(shí)若無同類產(chǎn)品參考價(jià)格的，其計(jì)稅銷售額按“組成計(jì)稅價(jià)格”計(jì)算：

應(yīng)納消費(fèi)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類產(chǎn)品價(jià)格參考的，也按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)審定，沒有同類產(chǎn)品參考價(jià)格時(shí)也按組成計(jì)稅價(jià)格確定：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（海關(guān)完稅價(jià)＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）⑹銷售應(yīng)稅消費(fèi)品后發(fā)生退貨的經(jīng)報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后可退還已納的消費(fèi)稅款，但不得自行直接沖減應(yīng)納稅款。⑺納稅人外購已稅消費(fèi)品（外購酒和酒精除外）再生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)按領(lǐng)用數(shù)扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅金。5

消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)與納稅申報(bào)①納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。②委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)體經(jīng)營者外，應(yīng)由受托方向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳消費(fèi)稅。③進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。④納稅人到外地銷售或委托外地代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售后回納稅人所在地申報(bào)繳納消費(fèi)稅。⑤總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地的，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)地申報(bào)繳納消費(fèi)稅。6

出口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理應(yīng)退消費(fèi)稅額通常應(yīng)按下式計(jì)算確定：

應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口貨物工廠銷售額×消費(fèi)稅稅率

或＝出口貨物數(shù)量×消費(fèi)稅稅率生產(chǎn)單位免稅出口后發(fā)生退關(guān)退貨時(shí)，不應(yīng)補(bǔ)稅，待轉(zhuǎn)為內(nèi)銷時(shí)再在出廠環(huán)節(jié)繳稅。但外貿(mào)企業(yè)退稅出口后發(fā)生退關(guān)退貨的應(yīng)立即補(bǔ)稅。營業(yè)稅納稅須知1

營業(yè)稅的概念和特征營業(yè)稅是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際收入額為課征對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

應(yīng)納營業(yè)稅額＝應(yīng)稅營業(yè)額×適用稅率營業(yè)稅的特征可以概括為：一般以營業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)；征收范圍廣，計(jì)算簡便；按行業(yè)劃分稅目，且實(shí)行差別稅率；是一種價(jià)內(nèi)稅。2

營業(yè)稅的納稅范圍3

營業(yè)稅的稅目和稅率4

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)⑴一般性規(guī)定⑵價(jià)格明顯偏低的計(jì)稅依據(jù)⑶幾類特殊行為的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)5

營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人6

營業(yè)稅的起征與減免7營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)8

營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算基本計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅營業(yè)額×適應(yīng)稅率關(guān)稅納稅須知2

關(guān)稅的完稅價(jià)格一般情況下，關(guān)稅的完稅價(jià)格以交易雙方的成交價(jià)格為基礎(chǔ)。即：

進(jìn)口貨物完稅價(jià)格＝貨價(jià)＋采購費(fèi)用≈貨物的進(jìn)口到岸價(jià)

出口貨物完稅價(jià)格≈離岸價(jià)－出口關(guān)稅額完稅價(jià)格通常由海關(guān)依據(jù)成交價(jià)格審定。3關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算⑴實(shí)行從價(jià)計(jì)稅的應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率⑵實(shí)行從量稅的應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額⑶實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅貨物數(shù)量×（單位貨物稅額＋單位完稅價(jià)格×稅率）⑷實(shí)行滑準(zhǔn)稅（即價(jià)越高，則稅率越低）的應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率4

關(guān)稅征收管理

3.3所得稅納稅須知企業(yè)所得稅納稅須知個(gè)人所得稅納稅須知所得稅包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，是對納稅人的各種所得（包括來源于境內(nèi)和境外的所得）依法征收的一種直接稅。企業(yè)所得稅納稅須知1

企業(yè)所得稅的特征和征稅對象企業(yè)所得稅以納稅人的計(jì)稅收入扣除稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額為征稅對象，是國家參與企業(yè)盈利分配的重要手段。企業(yè)所得稅依據(jù)下式計(jì)算：

應(yīng)稅所得額＝應(yīng)稅收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)稅所得額×適用稅率－減免稅額所得稅的基本特征反映在如下幾方面：一是其計(jì)稅依據(jù)是納稅人的凈所得，即有所得納稅，無所得不納稅。二是量得征稅，多得多征，少得少征，無得不征。三是企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。四是應(yīng)稅所得額的確定和計(jì)算調(diào)整相對復(fù)雜。2

企業(yè)所得稅稅率3

應(yīng)稅收入與應(yīng)稅所得額4

允許扣除項(xiàng)目與不得扣除項(xiàng)目⑴正常范圍內(nèi)允許全額稅前扣除的項(xiàng)目①生產(chǎn)、銷售或營業(yè)性成本支出。②期間費(fèi)用，包括營業(yè)費(fèi)用、折舊費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。③流轉(zhuǎn)稅稅金及附加。④實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營虧損或財(cái)產(chǎn)損失，包括稅法允許的營業(yè)外支出。⑤在年度利潤12%以內(nèi)的公益性捐贈支出。⑵只允許部分稅前扣除的項(xiàng)目①借款費(fèi)用不符合相關(guān)規(guī)定或借款用途不明確的。②福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、公益性捐贈等超出規(guī)定比例的。③業(yè)務(wù)招待費(fèi)等超出規(guī)定比例的。④廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超出規(guī)定比例的。⑤支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)不符合規(guī)定比例和條件的。6

所得稅納稅應(yīng)注意的問題①通常情況下，應(yīng)稅所得不等于會計(jì)利潤，兩者的關(guān)系可用下式來表達(dá)：

應(yīng)稅所得額＝會計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額②對非居民納稅人的所得實(shí)行“源泉扣繳”，即以支付人為扣繳義務(wù)人。③本年度的虧損，可用下一年度（或此后連續(xù)5年內(nèi)）的利潤彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期連續(xù)計(jì)算，先虧先補(bǔ)。④企業(yè)報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)附送“年度關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來報(bào)告表”。⑤被兼并重組前的虧損，應(yīng)區(qū)別不同情況處理，一般可用以后年度的所得按比例逐年延續(xù)彌補(bǔ)。⑥企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)稅收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法調(diào)整。⑨企業(yè)遭受自然災(zāi)害或意外事故所受的損失，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅一年。個(gè)人所得稅納稅須知1

應(yīng)稅所得與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)⑴個(gè)人取得的11類收入應(yīng)納個(gè)人所得稅⑵個(gè)人取得的10類收入可免征個(gè)人所得稅⑶費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2

稅率與應(yīng)納稅額的計(jì)算⑴個(gè)人所得稅稅率①個(gè)人薪酬收入按九級超額累進(jìn)稅率納稅，稅率5%～45%。具體見表3-2。表3-2

工薪所得個(gè)稅稅率級數(shù)月應(yīng)納稅所得額X適應(yīng)稅率速算扣除數(shù)1不超過500元的5%02500＜X≤200010%2532000＜X≤500015%12545000＜X≤2000020%375520000＜X≤4000025%1375640000＜X≤6000030%3375760000＜X≤8000035%6375880000＜X≤10000040%103759超過100000元的45%15375⑧個(gè)體工商戶所得適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，具體見表3-3。級數(shù)年應(yīng)納稅所得額（X）適應(yīng)稅率速算扣除數(shù)1不超過5000元5%025000≤X≤1000010%250310000≤X≤3000020%1250430000≤X≤5000030%42505超過50000元的35%6750表3-2個(gè)體工商戶、承包和承租經(jīng)營所得個(gè)稅稅率⑵應(yīng)納稅額的計(jì)算①薪酬收入者的個(gè)稅計(jì)繳

應(yīng)納稅額＝當(dāng)月應(yīng)納稅所得×適應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)

＝（月收入額－1600－社保金等）×適應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)②個(gè)體戶、承包或承租經(jīng)營的個(gè)稅計(jì)繳

應(yīng)納稅所得額＝全年經(jīng)營、承包、承租收入所得－當(dāng)年經(jīng)營或承包月數(shù)×1600

應(yīng)納個(gè)稅額＝應(yīng)稅所得額×適應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)③勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)稅計(jì)繳一次收入4000元以下的：

應(yīng)納稅額＝（收入額－800）×20%一次收入高于4000元的：

應(yīng)納稅額＝收入額×80%×20%每次應(yīng)稅收入高于20000元的：

應(yīng)納稅額＝收入額×80%×30%每次應(yīng)稅收入高于50000元的：

應(yīng)納稅額＝收入額×80%×40%④利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得等統(tǒng)一適應(yīng)20%稅率

應(yīng)納稅額＝每次收入額×20%⑤財(cái)產(chǎn)租賃、稿酬、特許權(quán)所得的個(gè)稅適應(yīng)20%稅率，計(jì)稅辦法類似于勞務(wù)報(bào)酬所得

應(yīng)納稅額＝每次應(yīng)稅所得額×適應(yīng)稅率其中，每次收入4000元以下的：

應(yīng)稅所得額＝收入額－800每次收入高于4000元的：

應(yīng)稅所得額＝收入額×80%稿酬所得可減免征稅30%，即按70%的稅額計(jì)征。3

個(gè)人所得稅的征收方式①自行申報(bào)納稅方式②代扣代繳方式③委托代征方式④核定征收方式4納稅申報(bào)與稅款繳納⑴關(guān)于全員全額扣繳申報(bào)所謂全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣代繳的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個(gè)人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額，以及其他相關(guān)涉稅信息。⑵關(guān)于開具“個(gè)人所得稅完稅憑證”⑶關(guān)于個(gè)稅的自行申報(bào)⑷關(guān)于代扣代繳3.4其他稅種納稅須知土地增值稅納稅須知房產(chǎn)稅納稅須知資源稅納稅須知附加稅（城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加）納稅須知印花稅納稅須知土地增值稅納稅須知1

土地增值稅的納稅人和征稅對象土地增值稅是指對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物產(chǎn)權(quán)而取得增值性收入征收的一種收入調(diào)節(jié)稅。土地增值稅采取按次征稅，每發(fā)生一次增值都要征一次土地增值稅。土地增值稅的納稅人包括法人和自然人，不論外資或內(nèi)資，也不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，只要發(fā)生了土地使用權(quán)或地上建筑物的有償轉(zhuǎn)讓，且轉(zhuǎn)讓發(fā)生了增值就需繳納土地增值稅。土地增值稅以轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)取得的增值額為征稅對象。

2

土地增值稅的稅率和應(yīng)納稅額計(jì)算⑴稅率土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率。⑵應(yīng)納稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額＝增值額×適應(yīng)稅率＝（收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額）×適應(yīng)稅率其中：扣除項(xiàng)目額包括開發(fā)成本、流轉(zhuǎn)稅金等計(jì)算應(yīng)納稅額一般分為如下步驟：確認(rèn)計(jì)稅范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)讓收入額→計(jì)算扣除項(xiàng)目金額→計(jì)算增值額→計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例，確定適應(yīng)的稅率→計(jì)算應(yīng)納稅額。3

計(jì)繳土地增值稅應(yīng)注意的問題房產(chǎn)稅納稅須知1

房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人、計(jì)稅依據(jù)及稅率①房產(chǎn)稅的征稅范圍包括：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。②房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，產(chǎn)權(quán)屬全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)不確定的，由代管人或使用人繳納。資源稅納稅須知附加稅（城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加）納稅須知附加稅是一種特定目的稅，附加于增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅這三個(gè)主要的流轉(zhuǎn)稅，即以“三稅”的實(shí)際納稅額為附加稅的計(jì)稅依據(jù)，它本身沒有獨(dú)立的納稅人和征稅對象。也可以說是在征收“三稅”的基礎(chǔ)上，再附加征收的特定目的稅，其稅款專門用于城市公用事業(yè)和公共設(shè)施維護(hù)建設(shè)及教育事業(yè)投入。城建稅的稅率分三檔：城市為7%，縣城鎮(zhèn)為5%，其他地區(qū)為1%。教育費(fèi)附加的征收率統(tǒng)一為3%。附加稅一般按下式計(jì)算確定：

應(yīng)納稅額＝實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅額×適應(yīng)稅率印花稅納稅須知印花稅是指對經(jīng)濟(jì)交往中在我國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證而征收的一種行為稅。印花稅的納稅人包括立合同人、立賬簿人、立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)人、領(lǐng)受人、使用人。印花稅的計(jì)稅依據(jù)是指應(yīng)稅憑證上注明的金額或憑證件數(shù)。印花稅共有13個(gè)稅目。3.5稅務(wù)行政處罰稅務(wù)行政處罰的主要特征稅務(wù)行政處罰應(yīng)遵循的原則稅務(wù)行政處罰的種類稅務(wù)違法行為的行政處罰規(guī)定稅務(wù)行政處罰的主要特征稅務(wù)行政處罰的特征，是稅務(wù)行政處罰本質(zhì)的外在表現(xiàn)，以及稅務(wù)行政處罰區(qū)別于其他法律制度或法律措施，手段的具體表現(xiàn)。稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體和對象的特定性，決定了稅務(wù)行政處罰的適用范圍，也體現(xiàn)了行政處罰與其他制裁措施的主要區(qū)別。稅務(wù)行政處罰應(yīng)遵循的原則稅務(wù)行政處罰的原則，是指設(shè)定稅務(wù)行政處罰、實(shí)施稅務(wù)行政處罰必須遵守的基本準(zhǔn)則。1

法定原則2

公正、公開原則3

處罰職能分開原則4

處罰與教育相結(jié)合原則5

保障相對人權(quán)益原則6

一事不二罰原則稅務(wù)行政處罰的種類稅務(wù)行政處罰的種類主要有以下幾種。①責(zé)令限期改正②罰款③沒收非法所得④停止出口退稅權(quán)⑤收繳發(fā)票或者停供發(fā)票稅務(wù)違法行為的行政處罰規(guī)定對于違反稅收法律的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)會視其情節(jié)嚴(yán)重、后果大小，分別給予批評教育、經(jīng)濟(jì)處罰或提請司法機(jī)關(guān)依法懲處。稅務(wù)行政處罰的現(xiàn)行規(guī)定主要有如下幾方面。1

違反稅收日常管理制度的違法行為⑴違反稅務(wù)登記管理制度的行為⑵違反帳簿、憑證管理制度的行為⑶違反納稅申報(bào)管理制度的行為⑷違反稅務(wù)登記證驗(yàn)證換證制度的行為⑸違反稅控裝置管理制度的行為⑹阻撓稅務(wù)檢查的行為⑺有關(guān)場所拒絕稅務(wù)檢查的行為⑻拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的行政決定的行為⑼金融機(jī)構(gòu)未配合稅務(wù)檢查的行為⑽未提供完整、真實(shí)的納稅資料的行為⑾非法提供銀行帳號或其他方便導(dǎo)致其他納稅人偷稅的行為2

直接妨礙稅款征收的違法行為⑴非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的行為⑵拒絕繳納稅款的行為⑶編造虛假計(jì)稅依據(jù)的行為⑷不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為⑸扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的行為⑹納稅人拒絕代扣、代收稅款的行為⑺逃避追繳欠稅的行為⑻騙取出口退稅的行為⑼抗稅行為3

妨礙發(fā)票管理的違法行為⑴非法印制發(fā)票、非法生產(chǎn)發(fā)票相關(guān)物品的行為⑵未按規(guī)定領(lǐng)購、開具、取得、保管發(fā)票，未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票檢查的行為⑶非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸、存放空白發(fā)票的行為⑷倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票防偽專用品的行為偷稅與偷稅罪3

偷稅行為的客觀表現(xiàn)特征納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)。納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)或進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。隱匿收入、虛列成本。擅自銷毀賬簿或記賬憑證。扣繳義務(wù)人不報(bào)或少報(bào)已扣收的稅款等。偷稅都具有故意性、欺詐性、隱蔽性、恣意性，使國家稅收遭受嚴(yán)重的損失。4

偷稅罪與一般偷稅行為的區(qū)分偷稅罪是偷稅情節(jié)嚴(yán)重的行為。偷稅情節(jié)嚴(yán)重是指：其一，偷稅數(shù)額較大，即偷稅的數(shù)額占應(yīng)繳稅數(shù)額的10％以上且超過一萬元。在計(jì)算偷稅數(shù)額時(shí)，對行為人未經(jīng)處理的偷稅行為，要累計(jì)計(jì)算其偷稅額。其二，曾因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅。這說明行為人明知故犯，主觀惡意較大。偷稅情節(jié)是否嚴(yán)重是區(qū)分偷稅罪和一般偷稅行為的關(guān)鍵。5

偷稅罪的處罰《刑法》第二百零一條對偷稅罪的處罰作了明確規(guī)定。欠稅與欠稅罪欠稅是納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。1

逃避追繳欠稅罪的外在特征逃避追繳欠稅罪是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳款數(shù)額較大的行為。從廣義講，逃避追繳欠稅的行為也是一種抗稅行為，只不過行為人沒有使用暴力、威脅的方法。這也正是抗稅罪與逃避追繳欠稅罪的關(guān)鍵區(qū)別所在。三是結(jié)果要件，即由于行為人轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳到其欠繳的稅款。四是標(biāo)準(zhǔn)或程度要件，即稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳的欠稅數(shù)額達(dá)到一萬元以上。4

對逃避追繳欠稅罪的處罰《刑法》第二百零三條對逃避追繳欠稅罪的處罰作了明確規(guī)定?？苟惻c抗稅罪以暴力或威脅方法拒不繳納稅款的是抗稅，抗稅是納稅人抗拒按稅收法規(guī)制度履行納稅義務(wù)的違法行為。抗稅罪只能由具備刑事責(zé)任能力、負(fù)有納稅、扣繳義務(wù)的自然人構(gòu)成，單位不能構(gòu)成抗稅罪?！缎谭ā返诙倭愣l對抗稅罪的處罰作了明確規(guī)定。騙稅與騙取出口退稅罪騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為偽造成大額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為，即事先根本沒有向國家繳過稅或沒繳過那么多稅，而從國庫中騙取了退稅款。3

騙取出口退稅罪的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)《刑法》的規(guī)定，騙取國家出口退稅款數(shù)額較大的才能構(gòu)成騙取出口退稅罪。何為數(shù)額較大，法律沒明文規(guī)定，目前也無司法解釋。一般說來，可參照普通詐騙罪的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)。4

騙取出口退稅罪的處罰《刑法》第二百零四條對騙取出口退稅罪的處罰作了明確規(guī)定。2

非法出售增值稅專用發(fā)票罪只有稅務(wù)機(jī)關(guān)才有出售增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，且只收取工本費(fèi)，不以營利為目的?！缎谭ā返诙倭闫邨l對該罪的處罰作了明確規(guī)定。3

非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪無論是從合法或者非法擁有增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人手中購買，也不管購買的是真的或明知是偽造的增值稅發(fā)票，都構(gòu)成非法購買增值稅專用發(fā)票罪?！缎谭ā返诙倭惆藯l對該罪的處罰作了明確規(guī)定。此外，《刑法》第二百零九條、第二百一十條還分別規(guī)定了非法出售除增值稅專用發(fā)票以外的其他專用發(fā)票或普通發(fā)票罪。也規(guī)定了對盜竊、騙取增值稅專用發(fā)票用于騙取出口退稅或抵扣稅款的行為的相關(guān)處罰企業(yè)稅務(wù)管理王家貴著第4章企業(yè)節(jié)稅的基本途徑學(xué)習(xí)指引企業(yè)稅負(fù)為什么可以節(jié)約？節(jié)稅與避稅有何異同？節(jié)稅有哪些基本途徑？節(jié)稅的潛力何在？……這些問題是困惑企業(yè)稅務(wù)管理工作者的基本問題。了解企業(yè)節(jié)稅的可能性，了解節(jié)稅的途徑和方法，充分挖掘企業(yè)節(jié)稅的內(nèi)部潛力，是減輕稅負(fù)的有效途徑。本章不僅從理論上深入解析企業(yè)節(jié)稅的可能性，而且從方法論的角度全面介紹節(jié)稅的基本思路和途徑。4.1企業(yè)稅負(fù)構(gòu)成的理論解析稅負(fù)及其衡量企業(yè)稅負(fù)構(gòu)成的理論解析稅負(fù)及其衡量1稅負(fù)的概念和分類所謂稅負(fù),簡而言之就是稅收負(fù)擔(dān)。

稅負(fù)作為稅收負(fù)擔(dān)的簡稱，反映納稅人承擔(dān)稅款的量度。通常分如下幾種：名義稅負(fù)。實(shí)際稅負(fù)。直接稅負(fù)。間接稅負(fù)。此外還有宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)等。2稅負(fù)的衡量指標(biāo)⑴宏觀稅負(fù)指標(biāo)----反映社會總體稅收負(fù)擔(dān)水平

國民生產(chǎn)總值稅負(fù)率（T/GNP）＝稅收總額/國民生產(chǎn)總值＝T/GNP×100%

國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率＝T／GDP×100%

國民收入稅負(fù)率＝T／NI×100%

目前國際上比較通用的是T/GNP和T/GDP,用來衡量一國的稅負(fù)輕重。

⑵微觀稅負(fù)指標(biāo)-----衡量納稅人的具體稅負(fù)水平

企業(yè)綜合稅負(fù)率＝企業(yè)繳稅總額/企業(yè)收入額或盈利總額×100%

個(gè)人收益稅負(fù)率＝實(shí)際繳稅額／收益總額×100%在稅收理論中，有一條重要的曲線叫拉弗曲線，參見圖4-1。稅收額稅率OABDECCAB稱為高稅率禁區(qū).圖4-1拉弗曲線拉弗曲線表明：在稅率從0～C點(diǎn)的區(qū)間，稅收額會隨稅率的提高而上升，即稅額從0增加到A點(diǎn)。而當(dāng)稅率從C提高到B點(diǎn)時(shí)，稅收額不僅不會同步升高，反而會下降，即從A逐步下降到0。

從圖中可以看出：高稅率不一定帶來高的財(cái)政收入，高財(cái)政收入也不一定要高稅率；取得同樣的財(cái)政收入可能采取高低不同的兩種稅率，如D點(diǎn)和E點(diǎn)。換言之，稅率、稅收和經(jīng)濟(jì)增長之間存在相互依存和相互制約的關(guān)系。3稅負(fù)的影響因素企業(yè)稅負(fù)構(gòu)成的理論解析圖4-2企業(yè)稅負(fù)構(gòu)成示意圖

DA--無法回避的剛性稅負(fù)---違規(guī)受罰的超額稅負(fù)B--可減免的選擇性稅負(fù)合法性稅負(fù)大小合法不違法違法

C--依法可避的彈性稅負(fù)從企業(yè)稅負(fù)的構(gòu)成可以看出：企業(yè)稅負(fù)整體上是非剛性的，企業(yè)完全有可能在合法的前提下通過自身的合理籌劃和科學(xué)管理來減輕稅負(fù)。4.2企業(yè)節(jié)稅的特點(diǎn)和可能性企業(yè)節(jié)稅的概念節(jié)稅與避稅、偷稅、漏稅的區(qū)別企業(yè)節(jié)稅的觀念誤區(qū)節(jié)稅的基本特征企業(yè)節(jié)稅的客觀可能性企業(yè)節(jié)稅的概念節(jié)稅與避稅、偷稅、漏稅的區(qū)別偷稅（逃稅）是指納稅義務(wù)人蓄意違反稅法規(guī)定，采用非法手段，如利用隱瞞、欺騙或是賄賂稅務(wù)官員、少報(bào)或不報(bào)應(yīng)稅收入和所得、偽造帳證、隱匿財(cái)產(chǎn)等手段,以實(shí)現(xiàn)少納或不納稅的目的。這里有三個(gè)明顯的特征：一是主觀上故意。二是客觀上使用欺騙隱瞞等非法手段。三是行為方式上的不按規(guī)定辦事。偷逃稅是一種典型的違法行為。主觀上有違法的故意，客觀上使用非法手段，且造成了違法的后果。

所謂漏稅，是指納稅人并非故意不繳或少繳稅款的行為。漏稅與偷稅的區(qū)別，主要是是否屬于主觀故意。然而，在實(shí)踐中，如果不是納稅人自己主動發(fā)現(xiàn)，而是被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，兩者有時(shí)很難判別。這種情況下，則主要看納稅人的態(tài)度如何。所以，有時(shí)偷稅和漏稅的界線是很容易模糊的。

企業(yè)節(jié)稅的觀念誤區(qū)節(jié)稅的基本特征相對于避稅、偷稅、漏稅和逃稅等而言，節(jié)稅具有如下基本特征:

第一，主觀上的守法性。

第二，手段上的合法性。

第三，措施上的預(yù)防性和管理性。

第四，后期的無風(fēng)險(xiǎn)性。

第五，社會文明建設(shè)上的倡導(dǎo)性。

企業(yè)節(jié)稅的客觀可能性第五，稅法規(guī)定中明確的多重選擇性為納稅人的節(jié)稅提供了可能。

第六，稅負(fù)臨界點(diǎn)的突變性為納稅人的節(jié)稅提供了可能。

第七，稅法規(guī)定的起征點(diǎn)以下免征稅的照顧性為納稅人提供了節(jié)稅的可能。

第八，稅法規(guī)定的懲罰性條款為納稅人避免違規(guī)受罰提出了警示。

4.4稅收彈性利用途徑稅收彈性的概念稅收彈性存在的客觀原因稅收彈性的利用籌劃稅收彈性的概念所謂稅收彈性，本質(zhì)上泛指納稅義務(wù)可以在一定范圍內(nèi)自由調(diào)節(jié)的變動幅度。變動幅度越大，其彈性也越大，變動幅度越小，其彈性也越小。只要納稅人的納稅義務(wù)在一定范圍內(nèi)變動而不至于引起其“合法性”發(fā)生改變時(shí)，都可以統(tǒng)稱為稅收彈性。節(jié)稅籌劃不能超越幅度范圍的最低點(diǎn)，否則就可能適得其反。稅收彈性所具有的特性一般表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：①稅收彈性通常具有公開的透明性。②稅收彈性的利用必須能得到征稅方的認(rèn)可。③稅收彈性的利用有三項(xiàng)“基本原則”。即稅率或稅額最小、享受的優(yōu)惠最大、受到的懲罰最小。這是稅收彈性利用的基本思路。稅收彈性存在的客觀原因稅收彈性的利用籌劃4.5稅法缺陷利用途徑稅法漏洞稅法空白稅法模糊點(diǎn)所謂稅法缺陷，主要指三個(gè)方面的缺陷：即稅法漏洞、稅法空白點(diǎn)和稅法的模糊條款。任何法律的制定都會受環(huán)境變遷、影響因素的復(fù)雜多變、制定者本身的知識和經(jīng)驗(yàn)不足等無法克服因素的制約，或多或少都會留下某些缺陷。這些缺陷的存在使納稅人有了利用的可能。稅法漏洞1稅法漏洞的概念和種類一般意義上的漏洞，是從稅收征管稽查方面來講的，其可能的經(jīng)濟(jì)后果便是稅款的流失和財(cái)政收入的損失，甚至對經(jīng)濟(jì)造成損害。當(dāng)然，漏洞也可指稅法在某項(xiàng)具體規(guī)定中對某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)的忽略。所以，稅收征管稽查人員便會想方設(shè)法堵塞漏洞，保證稅款足額征收。而納稅方受利益動機(jī)的驅(qū)使必然會利用漏洞來減支增收。2稅法漏洞的成因法律體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)也常常造成稅收漏洞。稅收工作執(zhí)行難度大。值得注意的是：不同的成因決定了不同的利用稅法漏洞的風(fēng)險(xiǎn)程度。相對而言，利用稅法漏洞進(jìn)行納稅籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)難以把握的特性。正因?yàn)槭锹┒?，所以依法辦事就難以落到實(shí)處，人為因素往往成為關(guān)鍵。3稅法漏洞的利用籌劃在國內(nèi)稅收漏洞與國際稅收漏洞中，國內(nèi)方面籌劃面廣，國際方面籌劃意義相對較大，尤其站在國家利益基礎(chǔ)上，國際稅收籌劃無疑使得國際利益向本國轉(zhuǎn)移。漏洞的籌劃必須有兩個(gè)分析權(quán)衡的過程：其一是成本與收益的對比分析；其二是風(fēng)險(xiǎn)與收益權(quán)衡分析。稅法漏洞籌劃需要多個(gè)條