審計(jì)理論與實(shí)務(wù)課件

承接審計(jì)業(yè)務(wù)任務(wù)一明確業(yè)務(wù)承接要求一、業(yè)務(wù)承接流程任何業(yè)務(wù)在承接前，都應(yīng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求。流程：了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性決策是否接受委托商定業(yè)務(wù)約定條款簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書最重要【實(shí)務(wù)辨析2-1】在業(yè)務(wù)承接流程中，（）兩項(xiàng)流程直接決定審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。A.了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性B.決策是否接受委托

C.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書D.商定業(yè)務(wù)約定條款答案：AB二、業(yè)務(wù)承接總體要求在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行一些客戶接受與保持的程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受和保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

（1）考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；

（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；

（3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

【實(shí)務(wù)辨析2-2】會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受或保持客戶業(yè)務(wù)前，應(yīng)當(dāng)合理保證只有在（）情況下才能接受和保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)。A．已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信 B．會(huì)計(jì)師事務(wù)所及人員能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。C．會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力 D．會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的時(shí)間和資源答案：ABCD三、業(yè)務(wù)承接具體要求（一）考慮客戶誠信情況1、考慮的主要事項(xiàng)7條（簡單了解）2、獲取相關(guān)信息的途徑溝通、討論詢問（人員）搜索背景信息（二）考慮是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)能力、時(shí)間和資源會(huì)計(jì)事務(wù)所在接受新業(yè)務(wù)前，還必須評(píng)價(jià)自身的職業(yè)能力，不得承接不能勝任和無法完成的任務(wù)（三）考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員能否遵守職業(yè)道德規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)所在接受新業(yè)務(wù)時(shí)，還要考慮接受該業(yè)務(wù)是否會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突。

會(huì)影響我們的獨(dú)立性原則（四）其他事項(xiàng)的影響1、考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)的影響Eg:守法意識(shí)淡?。粌?nèi)部控制環(huán)境惡劣；

對(duì)業(yè)務(wù)范圍施加重大限制等2、考慮接受業(yè)務(wù)后獲知的重要信息的影響3、解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時(shí)制定的政策和程序（簽訂業(yè)務(wù)約定書）任務(wù)二了解被審計(jì)單位基本情況根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則，注冊會(huì)計(jì)師在接受委托前，應(yīng)初步了解被審計(jì)單位所有者及其構(gòu)成、組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理情況和所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、所在行業(yè)的情況。一、了解被審計(jì)單位基本情況的目的1.能夠幫助注冊會(huì)計(jì)師判斷其確定的重要性水平是否適當(dāng)2.能夠幫助注冊會(huì)計(jì)師判斷被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)3.能夠幫助注冊會(huì)計(jì)師判斷并識(shí)別需要考慮的特殊領(lǐng)域4.能夠幫助注冊會(huì)計(jì)師確定在實(shí)施分析程序時(shí)適用的預(yù)期值5.能夠幫助注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序二、了解被審計(jì)單位基本情況（一）行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素Eg：市場環(huán)境、經(jīng)營的季節(jié)性和周期性、法律法規(guī)、政府政策、環(huán)保要求、行業(yè)數(shù)據(jù)等（二）了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（了解）Eg:所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理情況、財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果、會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)環(huán)境、適用的法規(guī)補(bǔ)充：以前年度接受審計(jì)情況二、了解被審計(jì)單位基本情況（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)對(duì)管理當(dāng)局產(chǎn)生壓力，不顧后果的瘋狂追逐業(yè)績，加大會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)（六）內(nèi)部控制健全的內(nèi)部控制可以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性三、了解被審計(jì)單位情況采取的方法1.利用以往的審計(jì)資料和經(jīng)驗(yàn)。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往所采用的審計(jì)方法、審計(jì)程序及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等。2.詢問被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部審計(jì)人員、企業(yè)職工、律師等。注冊會(huì)計(jì)師可以詢問被審計(jì)單位內(nèi)部不同層級(jí)人員，以更好地全面了解被審計(jì)單位的經(jīng)營情況、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制情況。三、了解被審計(jì)單位情況采取的方法3.詢問被審計(jì)單位以外的有關(guān)專家、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)及客戶等知情人。了解被審計(jì)單位外部的有關(guān)信息。4.查閱被審計(jì)單位所在行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料。了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。三、了解被審計(jì)單位情況采取的方法5.查閱被審計(jì)單位公司章程協(xié)議、董事會(huì)會(huì)議記錄、重要合同、以前年度接受審計(jì)情況等。了解被審計(jì)單位的經(jīng)營計(jì)劃、經(jīng)營策略、財(cái)務(wù)狀況和以前年度接受審計(jì)的情況。6.實(shí)地觀察被審單位的經(jīng)營場所及設(shè)施。了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)及經(jīng)營活動(dòng)，增強(qiáng)被審計(jì)單位生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營活動(dòng)及重大影響因素的了解。任務(wù)三簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1、定義：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方的責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面協(xié)議。簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的目的是為了明確約定雙方的責(zé)任與義務(wù)，促使雙方遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，以保護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的利益。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約?！緦?shí)務(wù)辨析2-3】（）是民間審計(jì)組織與被審計(jì)單位就審計(jì)項(xiàng)目簽訂的正式文件。A．審計(jì)通知書 B．審計(jì)報(bào)告C．審計(jì)建議書 D．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書答案：D一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用1、增進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師與客戶的相互了解，尤其是使客戶了解注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和需要提供的合作2、可作為客戶檢查審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，及事務(wù)所檢查客戶履行約定義務(wù)情況的依據(jù)。3、如果出現(xiàn)法律訴訟，是明確雙方責(zé)任的重要依據(jù)二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的原則1、事務(wù)所承接業(yè)務(wù)，個(gè)人不得對(duì)外承接業(yè)務(wù)★2、對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估3、考慮自身的專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性以及與客戶存在的利益沖突三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前應(yīng)做的工作（一）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍委托人和受托人在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前必須達(dá)到雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計(jì)范圍取得一致看法。在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、期中審計(jì)、驗(yàn)資等諸多審計(jì)業(yè)務(wù)的委托過程中，注冊會(huì)計(jì)師必須清晰的察覺今后的審計(jì)范圍是否會(huì)受到限制，被審計(jì)單位能否如實(shí)的提供全部資料，注冊會(huì)計(jì)師能否順利的完成所有審計(jì)程序并能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)意見等問題。三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前應(yīng)做的工作（二）全面了解被審計(jì)單位的基本情況會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受圍頭人的審計(jì)委托之前，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況加以了解，如對(duì)被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、內(nèi)部控制、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和基本財(cái)務(wù)狀況，以及以前年度接受審計(jì)的情況等進(jìn)行初步的調(diào)查了解，以確定是否接受委托，同時(shí)也為接受委托后安排下一步審計(jì)工作奠定前期基礎(chǔ)。三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前應(yīng)做的工作（三）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的專業(yè)勝任能力會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)委托前，應(yīng)當(dāng)對(duì)自身能否勝任該委托業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括：（1）評(píng)價(jià)自身執(zhí)行審計(jì)的能力，特別要考慮到確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計(jì)過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要；（2）評(píng)價(jià)自身與委托人和被審計(jì)單位之間是否獨(dú)立，消除影響?yīng)毩⑿缘囊蛩?；?）評(píng)價(jià)在執(zhí)行審計(jì)過程中的職業(yè)謹(jǐn)慎和關(guān)注能力?！緦?shí)務(wù)辨析2-4】在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)事務(wù)所的勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。這種評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)中除（）外的全部各項(xiàng)。A．執(zhí)行審計(jì)的能力B．事務(wù)所的獨(dú)立性C．保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力D．助理人員答案：D三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前應(yīng)做的工作（四）商定審計(jì)收費(fèi)我國目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)一規(guī)定的，采用計(jì)時(shí)方式或計(jì)件方式收取服務(wù)費(fèi)用，但是，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更多的采用計(jì)時(shí)收費(fèi)方式。在商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要考慮以下因素：審計(jì)服務(wù)所需的知識(shí)和技能。所需專業(yè)人員的數(shù)量、水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；提供審計(jì)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任；各地有關(guān)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前應(yīng)做的工作（五）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作注冊會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作離不開被審計(jì)單位的密切協(xié)助，包括提供全部會(huì)計(jì)資料、配備相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員以配合注冊會(huì)計(jì)師的調(diào)查工作，甚至包括提供注冊會(huì)計(jì)師外勤辦公的場地和設(shè)備等條件。對(duì)于需要由被審計(jì)單位予以配合的工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可通過提交“提請被審計(jì)單位協(xié)助審計(jì)工作的函”以明確協(xié)助事項(xiàng)。向注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助是被審計(jì)單位管理層的一項(xiàng)責(zé)任。三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前應(yīng)做的工作（六）初步確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（七）分析性測試四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（一）基本內(nèi)容1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是都否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見。2.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。3.管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（一）基本內(nèi)容4.審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。5.執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。6.審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式。7.由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。8.管理層為注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助。四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（一）基本內(nèi)容9.注冊會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。10.管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。11.注冊會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（一）基本內(nèi)容12.審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人商定審計(jì)收費(fèi)，包括審計(jì)收費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)總額以及支付費(fèi)用的方式和時(shí)間。在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：審計(jì)服務(wù)所需的知識(shí)和技能。所需專業(yè)人員的數(shù)量、水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；提供審計(jì)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任；各地有關(guān)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（一）基本內(nèi)容13.違約責(zé)任。由于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同一樣的法律約束力，因此，對(duì)于違約雙方的責(zé)任可按有關(guān)合同法規(guī)的規(guī)定來確定。14.解決爭議的方法。15.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章?！緦?shí)務(wù)辨析2-5】審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括（）。A.重要性水平B.會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任

C.審計(jì)收費(fèi)D.審計(jì)范圍答案：BCD四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮（1）在某些方面對(duì)利用其他注冊會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；（2）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；（3）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；（4）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通的安排；（6）注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。編制審計(jì)計(jì)劃任務(wù)一制定審計(jì)計(jì)劃一、審計(jì)計(jì)劃的定義審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前制定的工作規(guī)劃，審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。審計(jì)計(jì)劃僅僅是對(duì)審計(jì)工作的一種預(yù)先規(guī)劃。在執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃的過程中，情況會(huì)不斷發(fā)生變化，常常會(huì)產(chǎn)生預(yù)期計(jì)劃與實(shí)際不一致的情況，應(yīng)及時(shí)對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中。二、審計(jì)計(jì)劃的編制（一）總體審計(jì)計(jì)劃的編制（1）被審計(jì)單位的基本情況（2）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略（3）重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域（4）審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算（5）審計(jì)小組組成及人員分工（6）審計(jì)重要性的確定及風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估（7）對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊會(huì)計(jì)師工作的利用（8）其他有關(guān)內(nèi)容二、審計(jì)計(jì)劃的編制（一）總體審計(jì)計(jì)劃的編制（1）被審計(jì)單位的基本情況（2）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略（3）重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域（4）審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算（5）審計(jì)小組組成及人員分工（6）審計(jì)重要性的確定及風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估（7）對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊會(huì)計(jì)師工作的利用（8）其他有關(guān)內(nèi)容【實(shí)務(wù)辨析3-2】下列屬于總體審計(jì)計(jì)劃基本內(nèi)容（）。A.被審計(jì)單位的基本情況B.審計(jì)范圍及審計(jì)策略

C.重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域D.審計(jì)重要性的確定及風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估答案：ABCD（二）具體審計(jì)計(jì)劃的編制（掌握）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的具體計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序的具體計(jì)劃其他審計(jì)程序的具體計(jì)劃了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制測試的具體計(jì)劃實(shí)質(zhì)性程序的具體計(jì)劃三、審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終總體審計(jì)計(jì)劃于具體審計(jì)計(jì)劃是緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的確定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另一項(xiàng)的確定【實(shí)務(wù)辨析3-3】審計(jì)計(jì)劃通常是由（）于現(xiàn)場審計(jì)工作開始之前起草的。A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人B.審計(jì)項(xiàng)目參與人

C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定代表人D.審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人答案：D任務(wù)二確定審計(jì)重要性一、審計(jì)重要性的定義重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定的環(huán)境下可能會(huì)影響報(bào)表使用者的判斷或決策。一、審計(jì)重要性的定義1、判斷考慮的角度是報(bào)表使用人報(bào)表使用者：投資者、債權(quán)人、政府、社會(huì)公眾等。而不是指被審計(jì)單位的管理當(dāng)局2、對(duì)審計(jì)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境Eg:盈利1億和盈利100萬的企業(yè)對(duì)1萬塊錢的錯(cuò)報(bào)的影響程度不同3、審計(jì)重要性是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的

會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)重要不重要？因?yàn)閳?bào)表使用者要根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表來做判斷或決策：投資還是不投資？給他貸款還是不給他貸款一、審計(jì)重要性的定義4、運(yùn)用的領(lǐng)域是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)對(duì)政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都不適用5、與可容忍誤差之間的關(guān)系賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差二、審計(jì)重要性的特征1、審計(jì)重要性水平因?qū)徲?jì)組織及審計(jì)目標(biāo)不同而不同因此審計(jì)人員要運(yùn)用職業(yè)判斷來確定不同的重要性水平2、審計(jì)重要性是相對(duì)的、具體的根據(jù)不同的項(xiàng)目、時(shí)間、環(huán)境來確定要是具體的數(shù)據(jù)，不能含糊不清二、審計(jì)重要性的特征3、審計(jì)重要性具有質(zhì)量和數(shù)量兩方面的特征（掌握）A、質(zhì)量：錯(cuò)誤的性質(zhì)、嚴(yán)重程度性質(zhì)越惡劣，越重要；嚴(yán)重程度越高，越重要B、數(shù)量：錯(cuò)誤的金額的大小一般情況下：錯(cuò)報(bào)的金額越大越重要【實(shí)務(wù)辨析3-4】在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平做出初步判斷，以確定（）A.所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量B.可容忍誤差

C.初步審計(jì)策略D.審計(jì)意見類型答案：A三、對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素1、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)范圍或職責(zé)的變化做相應(yīng)的調(diào)整2、有關(guān)的法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求法律法規(guī)的要求越嚴(yán)格，重要性水平就要越低理解：因?yàn)榉煞ㄒ?guī)的要求越嚴(yán)格，那么我們允許會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)金額要越小，這樣才能降低風(fēng)險(xiǎn)，因此要定低的重要性水平三、對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素3、被審計(jì)單位的性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍上市公司，重要性水平就要低經(jīng)營規(guī)模越大、業(yè)務(wù)范圍越廣、重要性水平就要低理解：因?yàn)榻?jīng)營規(guī)模越大，業(yè)務(wù)范圍越廣，會(huì)計(jì)處理就越容易出錯(cuò)，因此要定比較低的重要性水平三、對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素4、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估內(nèi)部控制較健全，重要性水平可以高一點(diǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，重要性水平就要低重要性水平越低，要求獲取的審計(jì)證據(jù)越多三、對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素5、錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的性質(zhì)性質(zhì)嚴(yán)重的，不論金額大小都是重要的6、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系

流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，要定低的重要性水平相互關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目要聯(lián)系起來考慮7、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度要深入考慮四、重要性水平的確定方法可以采用固定比率或是變動(dòng)比率：1、稅前凈利潤的5%—10%2、資產(chǎn)總額的0.5%—1%3、凈資產(chǎn)的1%4、營業(yè)收入的0.5%—1%5、根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)百分比四、重要性水平的確定方法1、選擇的判斷基礎(chǔ)要合理

凈利潤為0，利潤變動(dòng)較大，2、選擇的判斷比率要合理3、如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其最低者作為整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平Eg:資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平5000萬

利潤表的重要性水平1600萬則最后整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該選擇的重要性水平是？【實(shí)務(wù)辨析3-5】在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬，利潤表的重要性水平為100萬，則A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)確定的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為（）萬元。A.100B.150

C.200D.300答案：A五、重要性水平的分配分配方法：平均分配法不平均分配法平均分配法：按合適的比例進(jìn)行分配不平均分配法：從質(zhì)量和成本兩方面考慮

質(zhì)量：重要性的賬戶、報(bào)表使用者特別關(guān)注的、特別敏感的賬戶，定的重要性水平低一些；對(duì)一些不太重要的賬戶可以高一點(diǎn)。任務(wù)三評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義1、定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或遺漏，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性

審計(jì)業(yè)務(wù)屬于合理保證，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是始終存在的

合理保證+審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=100%

99%的合理保證，表明還面臨1%的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大重錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)1、定義：財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在錯(cuò)報(bào)的可能性

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定，稱為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體有關(guān)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素（2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，稱為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項(xiàng)表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）固有風(fēng)險(xiǎn):假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性（2）控制風(fēng)險(xiǎn)：某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素注：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)此無能為力，但注冊會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位的了解，可以對(duì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估。【實(shí)務(wù)辨析3-6】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于（）。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.控制風(fēng)險(xiǎn)

C.固有風(fēng)險(xiǎn)D.檢查風(fēng)險(xiǎn)答案：AD三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以看出：（1）在既定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系（2）在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系四、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，重要性水平越低；反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，重要性水平越高（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系（2）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系【實(shí)務(wù)辨析3-7】下列說法正確的是（）。A.重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低B.重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多

C.樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大D.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大答案：ABD實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序任務(wù)一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義（1）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)展評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)（2）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)（3）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域（4）確定實(shí)施的分析程序時(shí)所用的預(yù)期值一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義（5）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平（6）評(píng)價(jià)所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（一）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（二）實(shí)施分析程序（三）觀察和檢查（1）觀察被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告（4）實(shí)地查看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)表信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）【實(shí)務(wù)辨析4-1】注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的觀察和檢查程序有（）A.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊B.閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告

C.實(shí)地查看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備D.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)表信息系統(tǒng)中的處理過程答案：ABCD三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，這六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素1.行業(yè)狀況了解行業(yè)狀況有助于注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別與被審計(jì)單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括：（1）所處行業(yè)的市場與競爭（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周朋性；（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；（4）能源供應(yīng)與成本；（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2.法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，主要包括：（1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例（2）對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)（3）對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境3.其他外部因素注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計(jì)單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括：（1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度（2）利率和資金供求狀況（3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)（4）國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位的性質(zhì)：1.所有權(quán)結(jié)構(gòu)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有者與其他人員或?qū)嶓w之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。例如，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)，還是屬于其他類型的企業(yè)。2.治理結(jié)構(gòu)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)?？紤]治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對(duì)被審計(jì)單位事務(wù)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告）做出客觀判斷。三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)3.組織結(jié)構(gòu)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長期股權(quán)投資核算等問題。此外還有經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)告【實(shí)務(wù)辨析4-2】注冊會(huì)計(jì)師主要從（）方面了解被審計(jì)單位的性質(zhì)。A.投資、籌資活動(dòng)B.所有權(quán)及治理結(jié)構(gòu)

C.組織結(jié)構(gòu)D.經(jīng)營活動(dòng)答案：ABCD三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（1）重大或異常交易的會(huì)計(jì)處理方法（2）在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，以及在有爭議的或新興領(lǐng)域采用中藥會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響（3）會(huì)計(jì)政策的變更三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)1.行業(yè)發(fā)展。2.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)。3.業(yè)務(wù)擴(kuò)張。4.新的會(huì)計(jì)要求。5.監(jiān)管要求。6.本期及未來的融資條件。7.信息技術(shù)的運(yùn)用。三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)繢的衡量和評(píng)價(jià)在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：1.關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；2.同期財(cái)務(wù)業(yè)績比較分析；3.預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報(bào)告；4.員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；5.被審計(jì)單位與競爭對(duì)手的業(yè)績比較。三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1.內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境內(nèi)部控制包括以下要素（1）控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重大性和發(fā)生的可能性，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用是識(shí)別、評(píng)估和管理影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境內(nèi)部控制包括以下要素（3）信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通是收集與交換被審計(jì)單位執(zhí)行、管理和控制業(yè)務(wù)活動(dòng)所需信息的過程，包括收集和提供信息（特別是履行內(nèi)部控制崗位職責(zé)所需的信息）給適當(dāng)人員，使之能夠履行職責(zé)。信息系統(tǒng)與溝通的質(zhì)量直接影響到管理層對(duì)經(jīng)營活動(dòng)作出正確決策和編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告的能力。三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境內(nèi)部控制包括以下要素（4）控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。（5）對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施?！緦?shí)務(wù)辨析4-3】內(nèi)部控制的要素包括（）A.控制環(huán)境B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程

C.信息系統(tǒng)與溝通D.控制活動(dòng)答案：ABCD三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2.在整體層面了解內(nèi)部控制在整體層面了解和評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，通常由項(xiàng)目組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)，同時(shí)需要項(xiàng)目組其他成員的參與和配合。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊會(huì)計(jì)師在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來考慮。三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境3.在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制在初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要確定在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定。為實(shí)現(xiàn)此目的，通常采取下列步驟：1．確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別2．了解重要交易流程，并記錄獲得的了解3．確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)4．識(shí)別和了解相關(guān)控制5．執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解6.進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和分析評(píng)估任務(wù)二評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和

認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)2.將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系3.考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大4.考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易任務(wù)三評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性2.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作3.提供更多的督導(dǎo)4.在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解★5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

進(jìn)一步審計(jì)程序（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

進(jìn)一步審計(jì)程序在審計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素（1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性（2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性（3）設(shè)計(jì)的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征（4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)（5）注冊會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

進(jìn)一步審計(jì)程序（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

進(jìn)一步審計(jì)程序（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間注冊會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為在期末或接近期末而非期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

進(jìn)一步審計(jì)程序（四）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：確定的重要性水平；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；計(jì)劃獲取的保證程度?！緦?shí)務(wù)辨析4-5】在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）A.確定的重要性水平B.控制的有效性

C.計(jì)劃獲取的保證程度D.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)答案：ACD三、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序（一）控制測試1.控制測試的內(nèi)涵和要求控制測試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序?？刂茰y試指的是測試控制運(yùn)行的有效性。三、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序2.控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（1）性質(zhì)控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。雖然控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。三、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序2.控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（2）時(shí)間控制測試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測試。二是測試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。（3）范圍對(duì)于控制測試的范圍，其含義主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測試次數(shù)?！緦?shí)務(wù)辨析4-6】控制測試的時(shí)間含義（）A.實(shí)施控制測試需要花費(fèi)的時(shí)間B.何時(shí)實(shí)施控制測試

C.測試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間D.控制測試在審計(jì)程序中所處的時(shí)間答案：BC三、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)質(zhì)性程序1、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。三、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序2.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（1）性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。包括：細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序（2）時(shí)間可以選擇在期中或期末三、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序2.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（3）范圍在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測試的結(jié)果。①注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。②如果對(duì)控制測試結(jié)果不滿意，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。四、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案的影響擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。實(shí)質(zhì)性方案是指注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎痪C合性方案是指注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。銷售與收款循環(huán)審計(jì)任務(wù)一銷售與收款循環(huán)控制測試一、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）接受顧客訂單（1）客戶提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)（2）銷售部門根據(jù)批準(zhǔn)的客戶訂單開具一式多聯(lián)的銷售單（3）銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據(jù)，同時(shí)也是信用、倉庫、運(yùn)輸、開票和收款等部門履行職責(zé)的依據(jù)?！緦?shí)務(wù)辨析5-1】銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)一般以（）為起點(diǎn)。A.處理顧客訂單B.向顧客提供商品或勞務(wù)C.商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款D.收入貨幣資金答案：A一、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）批準(zhǔn)賒銷信用。賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)企業(yè)管理層的賒銷政策以及對(duì)每個(gè)顧客已授權(quán)的信用額度進(jìn)行的。（三）按銷售單供貨。通常情況下，倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨。設(shè)計(jì)這項(xiàng)控制程序的目的是防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。因此，已批準(zhǔn)銷售單的副聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。一、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)4.按銷售單裝運(yùn)貨物。裝運(yùn)部門應(yīng)與倉庫分離，將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物的職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。5.向客戶開具賬單。開具賬單是指開具并向客戶寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。向顧客開具賬單的目的是防止出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)。一、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)6.記錄銷售。記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬憑證或庫存現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)以登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。7.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入。這項(xiàng)流程涉及有關(guān)貨款收回，庫存現(xiàn)金、銀行存款的記錄以及應(yīng)收賬款減少的活動(dòng)。防止貨幣資金的失竊是該業(yè)務(wù)的關(guān)鍵，處理貨幣資金收入時(shí)最重要的是要保證全部貨幣資金及時(shí)記入庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬或應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并及時(shí)將庫存現(xiàn)金存入銀行。在這方面及時(shí)取得匯款通知單起著很重要的作用。一、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)8.辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓。發(fā)生銷售退回、銷售折扣與折讓時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，分別進(jìn)行實(shí)物控制和會(huì)計(jì)處理。在此環(huán)節(jié)，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單、做到層層審批起到重要作用。9.注銷壞賬。銷貨企業(yè)若認(rèn)為某項(xiàng)貨款無法收回，就必須注銷這筆貨款。對(duì)這些壞賬，相關(guān)人員應(yīng)獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。10.提取壞賬準(zhǔn)備。【實(shí)務(wù)辨析5-2】當(dāng)應(yīng)收賬款無法收回并符合壞賬確認(rèn)的條件時(shí)，應(yīng)收賬款管理部門應(yīng)填制（），經(jīng)審核批準(zhǔn)后注銷壞賬。

A.應(yīng)收賬款賬齡分析表B.壞賬審批表

C.應(yīng)收賬款明細(xì)表

D.壞賬明細(xì)表答案：B二、銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄主要有：客戶訂購單、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票、商品價(jià)目表、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、壞賬審批表、客戶對(duì)賬單、收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。三、銷售與收款循環(huán)的控制測試（一）測試職責(zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有利于防止各種有意或無意的錯(cuò)誤發(fā)生銷售與收款業(yè)務(wù)職責(zé)的分離方面要做到以下幾點(diǎn)：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）；（2）企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判，談判人員至少應(yīng)在兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；三、銷售與收款循環(huán)的控制測試（一）測試職責(zé)分離（3）編制銷售單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相分離；（4）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；（5）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)【實(shí)務(wù)辨析5-3】適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無意的錯(cuò)誤，以下的表述中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離的是（）。A.出納負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表B.由某一會(huì)計(jì)專門負(fù)責(zé)應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管C.在銷售合同訂立前，由專人就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判D.編制銷售發(fā)票通知單的人員同時(shí)開具銷售發(fā)票答案：B三、銷售與收款循環(huán)的控制測試（二）測試授權(quán)審批（1）在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；（2）非經(jīng)正確審批，不得發(fā)出貨物；（3）銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批；（4）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對(duì)于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。三、銷售與收款循環(huán)的控制測試（三）測試憑證和記錄，只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。例如，企業(yè)在收到客戶訂購單后，就立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具賬單和銷售發(fā)票等。在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷售單和銷售發(fā)票，漏開賬單的情形幾乎就不太會(huì)發(fā)生。相反的情況是，有的企業(yè)只在發(fā)貨以后才開具賬單，如果沒有其他控制措施，這種制度下漏開賬單的情況就很可能會(huì)發(fā)生。三、銷售與收款循環(huán)的控制測試（四）測試按月寄送對(duì)賬單每月由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)做出說明，對(duì)賬戶余額中出現(xiàn)的核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管貨幣資金、也不記載主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的主管人員處理。另外，定期檢查確定賬齡較長的欠款，在必要的情況下，對(duì)于長期欠款客戶調(diào)低信用限額。三、銷售與收款循環(huán)的控制測試（五）測試內(nèi)部核查程序由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷貨業(yè)務(wù)的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)不可缺少的一項(xiàng)控制措施。表5-1所列程序是對(duì)各項(xiàng)控制目標(biāo)的典型內(nèi)部核查程序。任務(wù)二營業(yè)收入審計(jì)一、營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)（1）確定營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；（2）確定營業(yè)收入的記錄是否完整；（3）確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；（4）確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；（5）確定營業(yè)收入的內(nèi)容是否正確；（6）確定營業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)?！緦?shí)務(wù)辨析5-4】營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)不應(yīng)包括（）。A.確定營業(yè)收入的發(fā)生B.確定營業(yè)收入記錄的完整性C.確定營業(yè)收入的總額D.確定營業(yè)收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上列報(bào)的恰當(dāng)性答案：C二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（一）獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表（1）復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬的合計(jì)數(shù)和總賬數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。（2）檢查非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算的正確性【實(shí)務(wù)辨析5-5】抽查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，并追查至記賬憑證和原始憑證（銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證等），確定主營業(yè)務(wù)收入（）。A.是否完整B.是否真實(shí)C.計(jì)價(jià)是否正確D.截止是否正確答案：A二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（二）執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析性程序（1）將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。（2）比較本期內(nèi)各種產(chǎn)品銷售收入在不同月份內(nèi)的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。（3）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查明重大波動(dòng)和異常情況的原因。二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（三）檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)的正確性主營業(yè)務(wù)收入在不同的銷售方式和不同的結(jié)算方式下收入確認(rèn)的時(shí)間也不一樣，主要結(jié)算方式如下：（1）采用交款提貨方式銷售，以貨款已經(jīng)收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時(shí)發(fā)票賬單和提貨單已交給購貨方時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交付購貨單位，特別注意有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者開具假發(fā)票，并將虛列的收入記賬，在下期予以沖銷的情況。二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（三）檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)的正確性（2）采用預(yù)收款項(xiàng)方式銷售，在商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位是否收到了貨款，是否在貨物發(fā)出之后確認(rèn)收入；是否存在開具虛假出庫憑證，提前確認(rèn)收入；或已發(fā)出商品的交易不入賬，而轉(zhuǎn)為下期收入的情況。（3）采用托收承付方式銷售，在商品已經(jīng)發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，發(fā)運(yùn)憑證是否真實(shí)，托收承付結(jié)算回單是否正確。二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（三）檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)的正確性（4）采用委托其他單位代銷方式銷售，企業(yè)應(yīng)在代銷商品已經(jīng)銷售，并收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員應(yīng)查明有無編制虛假代銷清單、虛增本期收入的情況。（5）銷售合同或協(xié)議明確銷售價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（三）檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)的正確性（6）對(duì)長期工程合同收入，如果合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)根據(jù)完工百分比法合理確認(rèn)收入。審計(jì)人員應(yīng)審查收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否符合規(guī)定，并核對(duì)應(yīng)計(jì)收入與實(shí)際收入是否一致，查明有無隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情況。（7）對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，在土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結(jié)算賬單提交給對(duì)方時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員應(yīng)審查已辦理的移交手續(xù)是否符合規(guī)定要求，發(fā)票賬單是否已交對(duì)方，查明被審計(jì)單位有無編造虛假移交手續(xù)、開具虛假發(fā)票的行為，防止出現(xiàn)高價(jià)出售、低價(jià)入賬，而從中貪污貨款的行為。二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（四）檢查主營業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性主營業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性是指所有賬面上反映的主營業(yè)務(wù)收入必須是真實(shí)的，防止虛構(gòu)收入的行為出現(xiàn)?？刹捎贸椴橹鳡I業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，并追查至記賬憑證和原始憑證（銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證等）的方法確定主營業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)?！緦?shí)務(wù)辨析5-6】在審計(jì)所登記的銷售交易是否真實(shí)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能出現(xiàn)錯(cuò)誤的環(huán)節(jié)有（）。A.未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬B.銷售交易重復(fù)入賬C.向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷售交易登記入賬D.金額計(jì)算的準(zhǔn)確性答案：ABC二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（五）檢查主營業(yè)務(wù)收入的完整性主營業(yè)務(wù)收入的完整性是指所有發(fā)生的主營業(yè)務(wù)收入均已在賬面上反映，防止少計(jì)、漏記行為的出現(xiàn)。一般采用抽查主營業(yè)務(wù)收入的原始憑證（銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等），并追查至記賬憑證及明細(xì)賬的方法來檢查銷售記錄是否完整。二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（六）對(duì)主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行截止測試確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確，即是否有應(yīng)計(jì)入本期的收入被推遲至下期，或者應(yīng)計(jì)入下期的收入提前至本期。對(duì)主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止日測試，主要是抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售收入與退貨記錄，檢查銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有無跨年度現(xiàn)象，對(duì)跨年度的重大銷售項(xiàng)目應(yīng)予以調(diào)整?！緦?shí)務(wù)辨析5-7】審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施銷貨業(yè)務(wù)截止測試，主要目的是為了檢查（）。A.年底應(yīng)收賬款的真實(shí)性B.是否存在過多的銷貨折扣C.銷貨業(yè)務(wù)的入賬時(shí)間是否正確D.銷貨退回是否已經(jīng)核準(zhǔn)答案：C二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（七）檢查有無未經(jīng)批準(zhǔn)的大額銷售注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，查明有無未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。（八）檢查銷售退回注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查銷售退回與轉(zhuǎn)讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。（九）檢查有無特殊的銷售行為（十）確定主營業(yè)務(wù)人的列報(bào)情況三、其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并將其與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入科目與營業(yè)收入報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。2.計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動(dòng)，如果波動(dòng)異常則查明原因。3.檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，擇要抽查原始憑證予以核實(shí)。三、其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序4.對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。對(duì)用原材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的，應(yīng)確定其是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。5.抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實(shí)施截止日測試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)等，確定入賬時(shí)間是否正確，對(duì)于重大跨期事項(xiàng)做必要的調(diào)整建議。6.檢查其他業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。任務(wù)三應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)一、應(yīng)收賬款審計(jì)（一）應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)1.確定應(yīng)收賬款是否己存在；2.確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；3.確定應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整；4.確定應(yīng)收賬款是否可回收，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；5.確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；6.確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。一、應(yīng)收賬款審計(jì)（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，將明細(xì)賬的合計(jì)數(shù)與總賬數(shù)核對(duì)是否相符，并結(jié)合壞賬準(zhǔn)備數(shù)與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符?！緦?shí)務(wù)辨析5-8】分析應(yīng)收款項(xiàng)賬齡有助于判斷（）。A.應(yīng)收賬款的完整性B.賒銷業(yè)務(wù)的審批情況C.應(yīng)收賬款的可收回性D.應(yīng)收賬款的估價(jià)答案：C一、應(yīng)收賬款審計(jì)2.對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（1）復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在差異，應(yīng)查明原因。（2）在明細(xì)表上標(biāo)明重要客戶，并編制重要客戶的應(yīng)收賬款增減變動(dòng)表，與上期比較分析是否發(fā)生較大變動(dòng)。必要時(shí)要收集客戶資料分析其變動(dòng)的合理性。（3）計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位的以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。一、應(yīng)收賬款審計(jì)3.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（1）函證對(duì)象一般情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：①大額或賬齡較長的項(xiàng)目；②與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；③關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；④主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；⑤交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；⑥可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常項(xiàng)目【實(shí)務(wù)辨析5-9】在確定函證對(duì)象時(shí)，以下項(xiàng)目中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證的是（）。A.有充足的證據(jù)表明函證很可能無效的應(yīng)收款項(xiàng)B.交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項(xiàng)C.主要客戶的應(yīng)收賬款D.大額或賬齡較長的項(xiàng)目答案：BCD一、應(yīng)收賬款審計(jì)3.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（2）函證方式的選擇函證方式分為積極式函證和消極式函證兩種。①積極式函證，又稱肯定式函證，采用這種函證方式，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者不論在何種情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。當(dāng)債務(wù)人個(gè)別賬戶的欠款金額較大或者有理由相信欠款可能存在爭議、差錯(cuò)等問題時(shí)，采用積極式函證較為合適。一、應(yīng)收賬款審計(jì)3.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款②消極式函證，又稱否定式函證，采用這種函證方式，注冊會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在對(duì)詢證函列示信息有異議的情況下才予以回函。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可考慮采用消極函證方式：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。一、應(yīng)收賬款審計(jì)（3）函證時(shí)間的選擇注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間進(jìn)行函證，通常是以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后的適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。一、應(yīng)收賬款審計(jì)（4）函證的控制審計(jì)人員應(yīng)直接控制詢證函的發(fā)送和收回（5）對(duì)不符事項(xiàng)的處理注冊會(huì)計(jì)師收回的詢證函若有差異，即函證出現(xiàn)了不符事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)首先提請被審計(jì)單位查明原因，并做進(jìn)一步分析和核實(shí)。主要表現(xiàn)為：①債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到款項(xiàng)；②被審計(jì)單位已經(jīng)發(fā)出貨物，并登記了應(yīng)收賬款，債務(wù)人尚未收到貨物，因此未確認(rèn)應(yīng)付款項(xiàng)；一、應(yīng)收賬款審計(jì)③債務(wù)人由于種種原因已將貨物退回，并沖減了應(yīng)付款項(xiàng)，而被審計(jì)單位尚未收到貨物，也未對(duì)應(yīng)收賬款做出調(diào)整；④債務(wù)人對(duì)收到的貨物數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格等不滿意而全部或部分拒付。如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。一、應(yīng)收賬款審計(jì)

4.對(duì)未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款抽查有關(guān)原始憑證注冊會(huì)計(jì)師對(duì)未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款應(yīng)抽查有關(guān)的銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及出庫憑證和發(fā)運(yùn)憑證等原始憑證，以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。5.對(duì)壞賬進(jìn)行檢查首先，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)或以遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務(wù)人長期未履行清償義務(wù)的應(yīng)收賬款；其次，應(yīng)檢查被審計(jì)單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。一、應(yīng)收賬款審計(jì)

6.檢查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，不應(yīng)在應(yīng)收賬款中進(jìn)行核算。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并追查有關(guān)原始憑證，查證被審計(jì)單位有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如有，應(yīng)建議被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。7.對(duì)外幣結(jié)算的應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查注冊會(huì)計(jì)師對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)收賬款，應(yīng)檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。一、應(yīng)收賬款審計(jì)

8.分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)做重分類調(diào)整。9.確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)如果被審計(jì)單位為上市公司，則其財(cái)務(wù)報(bào)表附注通常應(yīng)披露期初、期末余額的賬齡分析以及期末欠款金額較大的單位賬款。二、壞賬準(zhǔn)備審計(jì)

（一）壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)1.確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備是否充分；2.確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；3.確定壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確；4.確定壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。二、壞賬準(zhǔn)備審計(jì)

（二）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中，壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序主要有以下幾點(diǎn)：1.取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；2.將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失對(duì)應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，以確定是否相符；二、壞賬準(zhǔn)備審計(jì)

3.檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷的審批程序，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法是否恰當(dāng)；4.實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；5.檢查長期掛賬應(yīng)收賬款；6.檢查函證結(jié)果，對(duì)債務(wù)人回函中反映的例外事項(xiàng)及存在爭議的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因并做記錄，必要時(shí)應(yīng)建議被審計(jì)單位做相應(yīng)的調(diào)整；7.實(shí)施分析程序，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性；8.確定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。初識(shí)審計(jì)職業(yè)任務(wù)一了解審計(jì)的含義一、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）西方注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展一、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（二）中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展（1）1980年12月財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)開始復(fù)蘇（2）1986年7月，國務(wù)院頒發(fā)了《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師條例》，標(biāo)志著五個(gè)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新階段（3）1994年1月1日，《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》的實(shí)施，使我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)步入了法制軌道（4）1997年5月8日，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)接中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為正式會(huì)員。二、審計(jì)的概念定義：審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員接受委托，依法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性和公允性，進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)和鑒證，用以維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、社會(huì)公共利益和投資者的合法權(quán)益，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。二、審計(jì)的概念從以下五個(gè)方面理解：（1）審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)（2）審計(jì)的主體（3）審計(jì)的對(duì)象（4）審計(jì)的主要目標(biāo)（5）審計(jì)的職能（6）審計(jì)的作用三、審計(jì)的特征（一）獨(dú)立性（1）機(jī)構(gòu)獨(dú)立（2）經(jīng)濟(jì)獨(dú)立（3）人員獨(dú)立注：獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂實(shí)質(zhì)上獨(dú)立：專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑形式上獨(dú)立：理性第三方推斷其獨(dú)立審計(jì)人第一關(guān)系人被審計(jì)人第二關(guān)系人①授權(quán)經(jīng)營②受托責(zé)任③委托審計(jì)④進(jìn)行審計(jì)⑤提供審計(jì)條件⑥提供審計(jì)報(bào)告審計(jì)委托人第三關(guān)系人審計(jì)關(guān)系【實(shí)務(wù)辨析1-1】審計(jì)關(guān)系人由（）組成。A.審計(jì)委托人B.審計(jì)人

C.被審計(jì)人D.中間人答案：ABC三、審計(jì)的特征（二）權(quán)威性審計(jì)的獨(dú)立性決定了它的權(quán)威性原因：從法律上賦予審計(jì)職能具有較高的專業(yè)知識(shí)，保證審計(jì)具有準(zhǔn)確性和科學(xué)性四、審計(jì)的職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督：監(jiān)察、督促（最基本職能）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)：評(píng)價(jià)、建議經(jīng)濟(jì)鑒證：鑒定、證明【實(shí)務(wù)辨析1-2】

審計(jì)的最基本職能是（）。A.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能B.經(jīng)濟(jì)鑒證職能

C.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能D.管理咨詢職能答案：A任務(wù)二掌握審計(jì)的分類一、按審計(jì)主體分類（1）國家的審計(jì)：政府審計(jì)具有法定性和強(qiáng)制性（2）內(nèi)部審計(jì)包括：部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)（3）民間審計(jì)：社會(huì)審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)注：國家審計(jì)和民間審計(jì)屬于外部審計(jì)【實(shí)務(wù)辨析1-3】以下屬于外部審計(jì)的是（）A.單位內(nèi)部審計(jì)B.政府審計(jì)C.部門內(nèi)部審計(jì)D.民間審計(jì)答案：BD二、按審計(jì)內(nèi)容分類（一）財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)分為財(cái)政收支審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)1.財(cái)政審計(jì)：對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況以及預(yù)算外資金審計(jì)2.財(cái)務(wù)審計(jì)：對(duì)財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)二、按審計(jì)內(nèi)容分類（二）財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)某單位嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為所進(jìn)行的專案審計(jì)。注：更加突出合法性目標(biāo)（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營管理活動(dòng)的效率性、效果性和效益性所進(jìn)行的審計(jì)三、按審計(jì)的實(shí)施范圍分類（一）全面審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位一定期間的全部財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益型進(jìn)行審計(jì)。特點(diǎn)：審查詳細(xì)徹底，但工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本較高一般適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制極不健全、存在問題較多的單位。三、按審計(jì)的實(shí)施范圍分類（一）局部審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位一定期間的部分財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。特點(diǎn)：范圍小、審查重點(diǎn)突出、針對(duì)性較強(qiáng)、省時(shí)省力、審計(jì)成本較低，但審計(jì)覆蓋有限，較容易遺漏問題。四、按實(shí)施審計(jì)的時(shí)間分類（一）事前審計(jì)是指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前所進(jìn)行的審計(jì)如：對(duì)計(jì)劃、預(yù)算和決策進(jìn)行審查（二）事中審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的過程中所進(jìn)行的審計(jì)（三）事后審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后所進(jìn)行的審計(jì)五、按執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)分類（一）就地審計(jì)是指審計(jì)人員到被審計(jì)單位所在地進(jìn)行的審計(jì)分為：專程審計(jì)、駐地審計(jì)和巡回審計(jì)（二）報(bào)送審計(jì)又稱送達(dá)審計(jì)是指被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，將全部被審資料送達(dá)審計(jì)機(jī)關(guān)所在地點(diǎn)進(jìn)行的審計(jì)六、按實(shí)施審計(jì)的動(dòng)機(jī)分類（一）強(qiáng)制審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施強(qiáng)迫性的審計(jì)。我國政府審計(jì)屬于強(qiáng)制審計(jì)。（二）任意審計(jì)是指被審計(jì)單位根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，自定審計(jì)組織對(duì)其進(jìn)行的審計(jì)。一般指社會(huì)審計(jì)。任務(wù)三熟悉審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿一、審計(jì)證據(jù)的特征（一）審計(jì)證據(jù)的充分性充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。

1、相關(guān)性

2、可靠性一、審計(jì)證據(jù)的特征1、相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性要求審計(jì)證據(jù)應(yīng)與具體的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)2、可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性要求審計(jì)證據(jù)能夠如實(shí)反映客觀事實(shí)。注冊會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮下列原則：①從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。一、審計(jì)證據(jù)的特征2、可靠性②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。④以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠?！緦?shí)務(wù)辨析1-5】一般而言，當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度較高時(shí)，所需要的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量（）A.較少B.不變C.較多D.視情況而變答案：A二、審計(jì)證據(jù)的分類（一）按表現(xiàn)形式分類1．實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。缺點(diǎn)：不能證實(shí)所有權(quán)；對(duì)價(jià)值的判斷不夠深入。證明力：較強(qiáng)二、審計(jì)證據(jù)的分類（一）按表現(xiàn)形式分類2.書面證據(jù)書面文件形式的證據(jù)，最主要的審計(jì)證據(jù)，也稱基本證據(jù)。3.口頭證據(jù)口頭證據(jù)是有關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員的提問做出的口頭答復(fù)所形成的證據(jù)?？陬^證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)。證明力：較弱二、審計(jì)證據(jù)的分類（一）按表現(xiàn)形式分類4.環(huán)境證據(jù)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。具體包括以下幾種：①有關(guān)內(nèi)部控制情況；②被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；③各種管理?xiàng)l件和管理水平。【實(shí)務(wù)辨析1-6】實(shí)物證據(jù)通常證明（）A.實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)B.實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性C.實(shí)務(wù)資產(chǎn)是否存在D.有關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否正確答案：C二、審計(jì)證據(jù)的分類（二）按來源分類1.外部證據(jù)由外部機(jī)構(gòu)或人員編制（1）審計(jì)人員直接取得的書面證據(jù)（2）由被審計(jì)單位取得并提交給審計(jì)人員的2.內(nèi)部證據(jù)由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員編制并提供的書面證據(jù)3.親歷證據(jù)審計(jì)人員自己編制的為證明某一事項(xiàng)的證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的分類（二）按相關(guān)程度分類分為直接證據(jù)和間接證據(jù)1．直接證據(jù)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力，能單獨(dú)、直接證明被審計(jì)事項(xiàng)的資料和事實(shí)。例如審計(jì)人員親自監(jiān)督現(xiàn)金盤點(diǎn)情況下的盤點(diǎn)記錄。2．間接證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)但是不能直接用來證明被審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。（應(yīng)收賬款對(duì)銷售收入）三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序觀察分析程序重新計(jì)算重新執(zhí)行檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)詢問與函證實(shí)物證據(jù)環(huán)境證據(jù)口頭證據(jù)書面證據(jù)四、審計(jì)工作底稿（一）審計(jì)工作底稿的含義和作用1、審計(jì)工作底稿的含義是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。2.審計(jì)工作底稿的作用（1）審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。（2）審計(jì)工作底稿是評(píng)價(jià)、考核審計(jì)人員專業(yè)勝任能力，明確審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)四、審計(jì)工作底稿（一）審計(jì)工作底稿的含義和作用2.審計(jì)工作底稿的作用（3）審計(jì)工作底稿是審計(jì)質(zhì)量控制和監(jiān)督的主要依據(jù)（4）審計(jì)工作底稿對(duì)未來審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查作用四、審計(jì)工作底稿（二）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在（1）審計(jì)工作底稿的標(biāo)題（2）審計(jì)過程記錄（3）審計(jì)結(jié)論（4）審計(jì)標(biāo)識(shí)及說明（5）索引號(hào)及順序編號(hào)（6）編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期四、審計(jì)工作底稿審計(jì)表示及其說明

∧：縱加核對(duì)＜：橫加核對(duì)

B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致

T：與原始憑證核對(duì)一致

G：與總分類賬核對(duì)一致

S：與明細(xì)賬核對(duì)一致

T/B：與試算平衡表核對(duì)一致

C：已發(fā)詢證函

C\：已收回詢證函任務(wù)四掌握審計(jì)的技術(shù)方法一、審查書面資料的方法（一）審閱法審閱法是根據(jù)有關(guān)政策、法規(guī)等審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，觀察所審查的書面資料，鑒別資料本身及反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、合理、有效和正確的方法。包括對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表及相關(guān)資料的審閱。一、審查書面資料的方法（一）審閱法1.對(duì)原始憑證的審閱，主要看原始憑證上反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合規(guī)定。還要看憑證上記載的抬頭、日期、數(shù)量、單價(jià)、金額等方面的字跡是否清晰、數(shù)字是否相符。如有不符合