基于公共部門購買社會審計服務(wù)決策分析

近年來我國興起了公共部門購買社會審計服務(wù)的新現(xiàn)象，主要是通過委派相關(guān)的社會審計人員或組織來完成審計任務(wù)工作，這種方式給社會和公共部門帶來了極大的便利，但是這種方式也給社會和公共部門帶來了相應(yīng)的工作風(fēng)險和隱患，甚至?xí)绊懝膊块T審計工作的質(zhì)量。因此本文首先整理社會審計服務(wù)的相關(guān)概念，了解社會審計服務(wù)的意義，從而分析購買社會審計服務(wù)中存在的問題，進而提出公共部門購買社會審計服務(wù)決策建議。一、社會審計服務(wù)概述所謂的社會審計服務(wù)，其實是會計師事務(wù)所或者注冊會計師依法接受企業(yè)或公共部門委托，有償為公共部門提供專業(yè)審計服務(wù)，由于財產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)是處于相分離的狀態(tài)，因此我國很多企業(yè)就將自己的管理權(quán)依法委托給注冊會計師或者會計師事務(wù)所進行管理，這對于我國企業(yè)來說具有重要意義，甚至能夠規(guī)范我國市場經(jīng)濟秩序，促進我國審計事業(yè)的發(fā)展，但是目前我國社會審計在向社會提供服務(wù)的時候，存在相關(guān)的管理、監(jiān)督、服務(wù)不到位、保密不到位等問題。二、社會審計服務(wù)意義（一）保護社會公眾的共同利益社會審計服務(wù)能夠保護社會公眾的共同利益，并且對我國社會主義市場經(jīng)濟秩序能夠起到維護作用，規(guī)范市場參與者的行為，從而使得我國市場體系變得越來越健全，促進我國共同部門的建設(shè)得更加規(guī)范。（二）促進公共部門職能的轉(zhuǎn)變社會審計服務(wù)通過自身的專業(yè)服務(wù)可以讓政府以及社會公眾了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，依靠社會審計服務(wù)行業(yè)，可以加強對市場經(jīng)濟的監(jiān)管，反之還能夠促進會計事務(wù)所或者注冊會計師的發(fā)展，增強社會審計工作的風(fēng)險意識。從當(dāng)前政策規(guī)劃來看，公共部門購買社會審計，可以看作是我國想向：服務(wù)型政府定位轉(zhuǎn)型的重要配套設(shè)施，是讓公共部門進行改革的整體政策構(gòu)思的重要組成部分。公共部門購買社會審計服務(wù)，讓具體的事務(wù)性設(shè)計業(yè)務(wù)由第三方設(shè)計機構(gòu)完成，讓公共部門將工作的重心放在服務(wù)社會大眾，轉(zhuǎn)變行政管理屬性，是管理工作的重要創(chuàng)新，通過制度機制的設(shè)計和統(tǒng)籌規(guī)劃，進一步配置審計資源，對公共部門的工作進行監(jiān)督。（三）彌補國家審計資源的不足在傳統(tǒng)的工作模式中，公共部門審計工作往往由國家審計部門完成，但是由于審計資源不足，通過向社會購買設(shè)計服務(wù)，可以有效地緩解審計資源工序矛盾，彌補國家審計資源的不足，從而實現(xiàn)審計資源的優(yōu)化配置。各級政府要求實現(xiàn)審計全覆蓋，推動我國治理體系盒治理能力的現(xiàn)代化發(fā)展，再次背景下審計業(yè)務(wù)的范疇不斷拓寬，審計需要的時間也越來越長，同事審計項目不斷向碎片化發(fā)展，這導(dǎo)致了國家審計資源存在不足。通過向社會購買設(shè)計服務(wù)，整合和審計資源，合理利用社會審計成果，充分發(fā)揮社會專業(yè)審計資源的力量，解決當(dāng)前存在的審計資源不足的問題，取得了良好的效果。（四）符合新時期審計業(yè)務(wù)模式的需求長期以來，公共部門審計工作由審計機關(guān)開展，在審計項目實施前對參與審計的人員進行培訓(xùn)，從而滿足不同性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)需求。這種審計業(yè)務(wù)模式要求國家必須具有足夠的審計資源，形成一支規(guī)模龐大的審計隊伍，導(dǎo)致了審計單位運行成本高昂，審計業(yè)務(wù)的性價比相對較低，同時無法應(yīng)對各種復(fù)雜的審計項目需求。雖然社會審計和國家審計機構(gòu)在審計對象、審計目標(biāo)上有差異，但是兩者在審計方法和審計技術(shù)上存在一致性，都能完成既定的審計任務(wù)。同時，社會審計機構(gòu)已經(jīng)占領(lǐng)審計市場的各個領(lǐng)域，在不同的展業(yè)領(lǐng)域都有專業(yè)技能人才，促進了審計事業(yè)的快速發(fā)展。近年來會計師事務(wù)所咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展，讓會計師事務(wù)所成為各種人才的聚集地，形成另一個全面的、綜合性強的審計集合。共同部門通過購買社會審計服務(wù)，可以充分利用社會審計的專業(yè)能力，根據(jù)業(yè)務(wù)需求開展審計工作，滿足不同階段、不同類型的審計需求，從而降低審計成本。（五）促進公共部門完善財務(wù)制度社會審計服務(wù)有利于促進公共部門完善財務(wù)制度，同時也有利于提高會計信息的質(zhì)量，維護公共部門的合法權(quán)益，規(guī)范公共部門管理人員的社會行為。三、購買社會審計服務(wù)的方式購買社會審計服務(wù)主要有兩種方式：一是完全外包，由社會第三方審計機構(gòu)開展審計工作，最后出具審計結(jié)果和審計報告；二是聘請社會第三方審計機構(gòu)深入到審計小組，作為審計小組的一員參與項目審計，由審計機關(guān)聯(lián)合開展審計項目，最后由國家審計機關(guān)出局審計報告。不同的社會審計服務(wù)購買方式要求社會審計機構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險不相同，若采用完全外包式開展設(shè)計項目，審計報告由社會第三方機構(gòu)出局，是因此審計質(zhì)量責(zé)任主要由第三方服務(wù)機構(gòu)承擔(dān)；若采用聘請社會審計機構(gòu)參與審計項目，審計小組的負(fù)責(zé)人由國家審計機構(gòu)人員擔(dān)任，成績報告由國家審計機關(guān)出局，因此審計項目質(zhì)量的主要責(zé)任由國家機關(guān)和審計組組長承擔(dān)。因此，相比于完全承包，由第三方審計服務(wù)機構(gòu)參與審計項目承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險更低。從購買審計服務(wù)的內(nèi)容來看，政府投資審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、財政指出審計等內(nèi)容都有涉及。但是還是以政府投資審計購買社會審計服務(wù)的數(shù)量居多，其主要原因是基層審計資源不足，且業(yè)務(wù)量巨大，且需要較強的專業(yè)知識，因此購買專業(yè)審計服務(wù)是解決問題的有效措施。從購買審計服務(wù)流程來看，當(dāng)前公共部門購買社會審計服務(wù)屬于政府購買服務(wù)的范疇，一般會走公共部門購買服務(wù)、采購的流程，需要按照相關(guān)要求進行。從購買社會審計服務(wù)的主體來看，可以是公共部門本身、也可以是上級單位、也可以是國家審計機關(guān)，需要根據(jù)具體情況來看。四、購買社會審計服務(wù)中存在的問題（一）保密工作不到位現(xiàn)在我國，存在的注冊會計師非常多，但是想要鑒別注冊會計師的質(zhì)量，這對于我國公共部門來說還是具有較大的難度，而且公共部門的人力物力有限，無法準(zhǔn)確判斷注冊會計師等其他機構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量。以至于公共部門在購買社會審計服務(wù)之時，公共部門容易選到質(zhì)量較差的注冊會計師或者組織，這就容易導(dǎo)致公共部門的會計信息向外流出。此外，購買社會審計服務(wù)，由于缺乏相關(guān)的管控和監(jiān)督，進而使得公共部門的審計人員與外部人員缺乏溝通和交流，同時公共部門沒有建立健全追責(zé)機制，最終出現(xiàn)公共部門的審計信息保密工作不到位的問題。（二）管理工作有欠缺公共部門在購買社會審計服務(wù)的時候，會簽署相關(guān)的合同來規(guī)范注冊會計師的審計行為，然而目前我國對于社會審計服務(wù)這一塊并沒有制定相應(yīng)的法律法規(guī)，從而使得公共部門購買的審計服務(wù)，沒有專業(yè)的合同范本，因此在沒有合同強有效的約束力下，公共部門無法對社會審計人員或組織的行為進行有效的管理。（三）監(jiān)管機制不完善提供社會審計服務(wù)的組織或個人為了能夠獲得更多的社會效益和經(jīng)濟效益，從而擴大自身的業(yè)務(wù)范圍，因此在公共部門與社會審計組織合作的過程當(dāng)中，由于沒有健全的篩選機構(gòu)、服務(wù)購買規(guī)范機制以及服務(wù)質(zhì)量評估機制，公共部門就容易選擇不符合標(biāo)準(zhǔn)的社會審計組織或個人。（四）存在廉政風(fēng)險購買社會審計服務(wù)是遏制公共部門腐敗的驅(qū)動力之一，將政府部門的部分職責(zé)轉(zhuǎn)移到社會服務(wù)機構(gòu)中。但是在實施過程總?cè)匀淮嬖谝恍┝L(fēng)險，例如向誰買、怎么買、誰決定買等？在實際執(zhí)行過程中，購買社會審計服務(wù)主體人員可能由于信息不對稱或者審計目標(biāo)不一等問題，導(dǎo)致在購買社會審計服務(wù)過程中容易發(fā)生違規(guī)行為，另外一些社會審計組織機構(gòu)和政府之間存在一些關(guān)系，但也會導(dǎo)致在購買審計服務(wù)過程中存在不公平競爭等關(guān)系，引發(fā)廉政風(fēng)險。五、公共部門購買社會審計服務(wù)決策建議（一）重視保密合同的簽訂，強化保密管理由于社會審計組織或個人在為公共部門提供審計服務(wù)的過程當(dāng)中，會翻閱到很多秘密，所以公共部門在審計工作開始之前，就需要與社會審計組織或個人簽訂保密協(xié)議，要求審計機構(gòu)和人員履行保密義務(wù)，并且設(shè)立相應(yīng)的追責(zé)機制。此外公共部門需要把重要的業(yè)務(wù)信息進行分離，盡量避免讓社會審計人員接觸敏感信息，同時還要限制審計資料的用途，設(shè)置社會審計資料使用期限，保護信息和資料不會被用作他途，從制度和機制的制定上幫助公共部門做好保密工作。（二）完善相關(guān)的法律法規(guī)，加強管理工作由于公共部門所涉及的敏感信息較多，因為在購買設(shè)計服務(wù)之后存在信息泄密的情況，因此為了保護公共部門的合法權(quán)益，相關(guān)的審計署需要制定新的法律法規(guī)來規(guī)范社會審計組織和個人的服務(wù)行為，通過法律法規(guī)來加強社會審計服務(wù)行為的限制，最終建立法律法規(guī)、職業(yè)道德、政府部門監(jiān)督等管理和監(jiān)督機制，從而提升社會審計行業(yè)的質(zhì)量。（三）全面落實監(jiān)管制度，保證服務(wù)質(zhì)量相關(guān)部門可以加強對社會審計機構(gòu)組織和個人的行為規(guī)范，建立健全法律系統(tǒng)，實施有效的市場手段和行政手段來規(guī)范社會審計組織和個人的服務(wù)行為，還可以通過經(jīng)濟合同的方式來維護公共部門的合法權(quán)益。此外通過提高社會審計組織準(zhǔn)入要求，建立健全社會審計組織和個人的內(nèi)部管理，讓社會審計組織在經(jīng)過淘汰機制之后，再進入公共部門購買社會審計范圍之內(nèi)，從而確保社會審計服務(wù)質(zhì)量。最后可以建立健全購買社會審計服務(wù)工作流程，加強對社會審計組織和個人的監(jiān)管，做到規(guī)范社會審計人員的工作步驟。（四）建立正式制度，規(guī)避廉政風(fēng)險通過建立正式制度可以規(guī)范社會審計服務(wù)行為，保證審計服務(wù)工作可以有效開展，同時可以提升審計服務(wù)購買過程以及審計工作開展流程程序更加透明，防止出現(xiàn)違規(guī)操作，引發(fā)廉政風(fēng)險。在審計專項項目實施過程中，為了規(guī)范審計行為，審計主體要指定審計的制度，向全社會進行公開、公平、公正的選擇，選擇強檔的服務(wù)單位，從而保證審計服務(wù)機構(gòu)的專業(yè)性和可靠性。在審計項目開展過程中，要規(guī)范審計服務(wù)的整體流程。特別是在審計的功能承接主體階段，是最容易產(chǎn)生腐敗風(fēng)險和廉政風(fēng)險的環(huán)節(jié)，要對社會審計服務(wù)機構(gòu)進行初次篩選，建立準(zhǔn)入制度，然后從符合要求的機構(gòu)繼續(xù)進行公開抽簽或搖號的方式，確定社會第三方審計服務(wù)機構(gòu)。在公共部門購買社會審計服務(wù)過程中，要強調(diào)雙方的獨立性以及購買程序的公開性和透明性，避免出現(xiàn)政府資源狙擊社會審計機構(gòu)的現(xiàn)象，避免在提供實質(zhì)性服務(wù)過程中出現(xiàn)壟斷的可能性，保證審計成本，避免審計服務(wù)成本過高等[1]。由此，公共部門在購買社會審計服務(wù)時，要建立公開制度，公布相關(guān)信息，增強采購過程、服務(wù)過程的透明性，讓社會有更多的知情權(quán)，充分發(fā)揮社會的監(jiān)督作用，防止在購買社會審計服務(wù)過程中產(chǎn)生廉政風(fēng)險。（五）提升社會審計機構(gòu)的能力，降低審計風(fēng)險首先，要加強社會審計專業(yè)能力。國家審計單位要加強社會審計結(jié)構(gòu)的業(yè)務(wù)能力，加強工作指導(dǎo)，以增加審計服務(wù)、現(xiàn)場指導(dǎo)、標(biāo)準(zhǔn)化審計結(jié)果書等形式為審計機構(gòu)提供更加專業(yè)的指導(dǎo)。例如，在審計單位和社會第三方審計機構(gòu)合作的審計項目中，審計單位出具審計意見后，經(jīng)社會公共部門簽字認(rèn)可后，該書面資料可以作為社會審計機構(gòu)的工作成果，為之后獨立運行的審計項目做指導(dǎo)[4]。其次，要持續(xù)提升、監(jiān)督審計項目質(zhì)量。在向社會第三方審計機構(gòu)購買審計服務(wù)后，在審計執(zhí)行過程中，要持續(xù)監(jiān)督審計過程，考核審計機構(gòu)前期工作和審計成果，并總結(jié)存在的問題，對下階段的審計共組提供指導(dǎo)，從而實現(xiàn)有效控制審計過程質(zhì)量，保證審計成果的可靠性和充分性，降低審計風(fēng)險。六、結(jié)束語總而言之，本文通過對基于公