【瑞華會計師事務(wù)所審計康得新公司失敗的案例分析8000字】

瑞華會計師事務(wù)所審計康得新公司失敗的案例分析目錄TOC\o"1-2"\h\u7661瑞華會計師事務(wù)所審計康得新公司失敗的案例分析 127324第二章案例介紹 1130682.1瑞華會計師事務(wù)所和康得新公司介紹 1125592.2審計失敗案例描述 218590資料來源：證監(jiān)會對康得新告知書 418907第三章審計失敗原因案例分析 4144243.1注冊會計師和事務(wù)所的原因 4308393.2被審計單位的原因 7119703.3審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的原因 9第二章案例介紹2.1瑞華會計師事務(wù)所和康得新公司介紹2.1.1瑞華會計師事務(wù)所介紹瑞華會計師事務(wù)所的前身是中瑞岳華會計師事務(wù)和國富浩華會計師事務(wù)所，總部位于中國北京，目前一共有40家分所。瑞華主要提供的服務(wù)有鑒證及相關(guān)服務(wù)、管理咨詢服務(wù)、資產(chǎn)評估服務(wù)等等，它的行業(yè)經(jīng)驗豐富，提供的服務(wù)領(lǐng)域相當(dāng)廣泛，服務(wù)對象遍布全國。2019年，中注協(xié)發(fā)布了一份會計師事務(wù)所的百強名單，其中國內(nèi)會計師事務(wù)所的十強名單(如表2-1所示)，瑞華會計師事務(wù)所位列第二。但是受財務(wù)造假事件的影響，中注協(xié)在2020年發(fā)布的“2019年度綜合評價前100家會計師事務(wù)所信息”中，瑞華沒有進(jìn)入國內(nèi)會計師事務(wù)所的十強。（如表2-2所示）表2-12018年國內(nèi)會計師事務(wù)所的十強名單名次事務(wù)所名稱第一名立信第二名瑞華第三名天健第四名致同第五名大華第六名天職國際第七名信永中和第八名大信第九名中審眾環(huán)第十名中興華資料來源：中注協(xié)網(wǎng)站排行會計師事務(wù)所收入總額（萬元）1天健247119.312立信373863.793信永中和204112.954致同198981.185天職國際199668.686大華199035.347容誠105772.138大信149086.849中審眾環(huán)147197.3610中興華131913.68表2-22019年度國內(nèi)會計師事務(wù)所的十強名單資料來源：中注協(xié)網(wǎng)站2.1.2康得新公司介紹康得新公司在2001年8月21日注冊成立，是國內(nèi)第一家擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的預(yù)涂技術(shù)研發(fā)和預(yù)涂膜生產(chǎn)的企業(yè)，生產(chǎn)基地有北京和張家港，一度成為國內(nèi)最大的預(yù)涂膜生產(chǎn)商。股票代碼002450，主營業(yè)務(wù)主要有高分子材料、智能顯示和碳纖維，面向交通、新能源等領(lǐng)域。公司的產(chǎn)品質(zhì)量很好，在國內(nèi)高端市場占據(jù)很大比例。但是在2019年被爆出財務(wù)造假，給其投資者帶來巨大損失，被證監(jiān)會處罰。其子公司是張家港康得新光電材料有限公司(以下簡稱“張家港光電”)，張家港光電不僅為康得集團(tuán)提供違規(guī)擔(dān)保，并且通過關(guān)聯(lián)方交易的手段向母公司康得集團(tuán)支付21.74億元的設(shè)備款。2.2審計失敗案例描述2.2.1案例回顧康得新是康得集團(tuán)的子公司之一，近年來業(yè)績一直保持良好，在2017年它的市值高達(dá)948.28億元。公司的董事長立下目標(biāo)，讓康得新在5年內(nèi)達(dá)到3000億的市值，但是康得新后續(xù)被證交所問詢、被證監(jiān)會立案調(diào)查，讓業(yè)界很是震驚。經(jīng)過調(diào)查，中國證監(jiān)會認(rèn)定康得新公司存在財務(wù)造假的行為，在2015年至2018年這四年間，累計虛增利潤總額119億元，康得新涉嫌違法的行為主要分為以下四個方面。在年度財務(wù)報告中進(jìn)行不真實的記載。自2015年至2018年這四年間，康得新公司在虛增營業(yè)收入的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步虛構(gòu)采購費用、研發(fā)費用等虛增營業(yè)成本和期間費用?？档眯峦ㄟ^采取上述手段連續(xù)四年虛增利潤，此外，康得新的銀行存款余額也是虛增的。沒有及時在年報中披露關(guān)聯(lián)方交易的情況。2014年康得新的母公司康得集團(tuán)與北京銀行西單支行簽訂了協(xié)議。在發(fā)生業(yè)務(wù)時，當(dāng)康得新的銀行賬戶發(fā)生現(xiàn)金收入時，款項會自動轉(zhuǎn)到母公司康得集團(tuán)的賬戶上；而當(dāng)康得新發(fā)生現(xiàn)金支出時，銀行會從康得集團(tuán)的賬戶撥款到康得新的賬戶，再以康得新的名義對外支付。如此操作，康得新的銀行賬戶余額一直為0，而銀行又可以通過技術(shù)處理，使得子母公司之間的聯(lián)動業(yè)務(wù)不體現(xiàn)在銀行對賬單上，康得新和母公司康得集團(tuán)之間形成潛在的關(guān)聯(lián)方交易?？档眯屡c康得集團(tuán)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額自2014年到2018年為65.23到171.50億元不等?？档眯碌淖庸緩埣腋酃怆姴牧蠌?016年到2018年一共簽訂了4份《存單質(zhì)押合同》，為母公司康得集團(tuán)提供擔(dān)保，但是康得新未向外界披露相關(guān)事實。沒有在年度報中準(zhǔn)確披露募集資金的使用情況。2018年，康得新利用《采購委托協(xié)議》將資金從募集資金專戶轉(zhuǎn)出，后經(jīng)多次操作又流回康得新，并且該筆資金用于償還銀行貸款和協(xié)助虛增利潤總額等?？档眯虏]有將該筆資金真實的流向和用途向外界披露。2.2.2康得新舞弊情況（1）大股東利用資管協(xié)議占用上市公司的資金康得集團(tuán)在發(fā)布2018年報后，深交所對其債務(wù)違約和貨幣資金等問題不斷發(fā)出關(guān)注函，詢問公司大額貨幣資金到底存放在什么地方、存在大額貨幣資金卻難以償清債務(wù)的原因、公司自查有無財務(wù)舞弊的問題。在這段時間，公司一一對關(guān)注函進(jìn)行回復(fù)，這才解開122億元的現(xiàn)金是怎樣消失的謎團(tuán)。122億元的貨幣資金被存放在北京銀行，但是由于母公司康德集團(tuán)和北京銀行簽訂了現(xiàn)金管理協(xié)議，康得集團(tuán)在北京銀行存放存款的賬戶資金是采取實時集中的方式。因此康得新的資金被存放在母公司的銀行賬戶，因為賬戶的特殊設(shè)置，這筆款項被劃撥到了大股東的集團(tuán)賬戶，年報中的122億元現(xiàn)金實質(zhì)上是康得新的應(yīng)計數(shù)額，貨幣資金的余額實質(zhì)上應(yīng)該為零元。正是大股東侵占公司大量的資金，直接造成康得新公司的債務(wù)沒有辦法到期償還。(2)虛增主營業(yè)務(wù)收入康得新公司的主要產(chǎn)業(yè)是光學(xué)膜業(yè)務(wù)，根據(jù)2017年的年報，光學(xué)膜業(yè)務(wù)給康得新帶來高達(dá)98.31億元的營業(yè)收入，足足占了總營收入的83.39%。雖然2018年的年報表明，光學(xué)膜營業(yè)收入是77.97億元，相比同期減少了20.69%，但是在總營收入的占比還是高達(dá)85.21%?？档眯峦ㄟ^虛增賬面主營業(yè)務(wù)收入來虛增利潤，將生產(chǎn)的貨物虧本送人，報關(guān)運到海外處理。2.2.3證監(jiān)會處罰結(jié)果2019年7月5日，中國證監(jiān)會發(fā)布對康得新公司做出的行政處罰和市場禁入事先告書。證監(jiān)會認(rèn)定，康得新自2015至2018年間，凈利潤連續(xù)四年為負(fù)數(shù)，符合重大違法強制退市情形，康得新退市，其主要負(fù)責(zé)人受到處罰。表2-3證監(jiān)會對康得新責(zé)任人的處罰結(jié)果姓名所任公司職務(wù)處罰結(jié)果鐘玉時任康得集團(tuán)董事長、康得新大股東及實際控制人給予警告，處以九十萬罰款，并采取終身證券市場禁入措施王瑜時任董事、財務(wù)總監(jiān)給予警告，處以三十萬罰款，并采取終身證券市場禁入措施張麗雄時任資金部主管給予警告，處以三十萬罰款，并采取終身證券市場禁入措施徐曙時任董事、總經(jīng)理給予警告，處以二十萬罰款，并采取10年證券市場禁入措施資料來源：證監(jiān)會對康得新告知書第三章審計失敗原因案例分析3.1注冊會計師和事務(wù)所的原因3.1.1注冊會計師未充分評估被審計單位環(huán)境會計師事務(wù)所及注冊會計師在決定承接審計業(yè)務(wù)之前，應(yīng)該事先充分評估企業(yè)及其所處的行業(yè)環(huán)境，不僅要掌握企業(yè)各種信息，還要重點評估可能發(fā)生的重大錯報部分。第一步要了解被審計單位所在行業(yè)近幾年的大環(huán)境，從整體上把握企業(yè)情況。此外，事務(wù)所有必要了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營狀況、企業(yè)文化等信息，在此基礎(chǔ)上充分評估分析企業(yè)是否有粉飾業(yè)績、造假舞弊的動機。近幾年來，各國的經(jīng)濟(jì)形勢比較復(fù)雜，全球經(jīng)濟(jì)增長減慢，我國宏觀經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)下行壓力，企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)、市場等外部環(huán)境的波及，市場需求相對疲軟，公司的經(jīng)營壓力普遍較大。在諸多上市的高分子材料企業(yè)近年來經(jīng)營業(yè)績不佳。例如山西三維（000755）從2015年起，連續(xù)四年的營業(yè)收入大幅滑坡，2018年營業(yè)收入與2017年相比下降29.84%，目前公司正在實施資產(chǎn)重組并調(diào)整支柱產(chǎn)業(yè)；珠海中富（000659）2018年凈利潤較上年相比降低76.17%。此外，兆新股份、滄州明珠、鴻達(dá)興業(yè)、德威新材等其他該行業(yè)中的企業(yè)這兩年都沒有較好的經(jīng)營業(yè)績，業(yè)績一直處于滑坡的例子數(shù)不勝數(shù)。然而在經(jīng)濟(jì)增速放緩，行業(yè)整體經(jīng)營壓力較大的時期，康得新被曝出舞弊問題之前，在2014年至2017年的財務(wù)報表數(shù)字都很“漂亮”，在行業(yè)中是獨樹一幟的白馬股。而瑞華在承接該項審計業(yè)務(wù)之前，并沒有對康得新所處領(lǐng)域的大環(huán)境進(jìn)行深入的把握，間接導(dǎo)致后續(xù)的審計失敗。瑞華事務(wù)所自從2012年起就為康得新公司進(jìn)行年度財務(wù)報表審計，在幾年內(nèi)持續(xù)承接同一項業(yè)務(wù)，也讓事務(wù)所在一定程度上忽視了對審計風(fēng)險的再評估，導(dǎo)致審計風(fēng)險大大增加，增加審計失敗發(fā)生的可能性。3.1.2注冊會計師未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑上市公司與財務(wù)報表使用者之間天然存在著沖突，審計人員在實施審計的過程中，應(yīng)該一直秉持著職業(yè)懷疑，在蛛絲馬跡中分析其公司真實的財務(wù)狀況。例如，異常的財務(wù)指標(biāo)、與被審計單位相關(guān)的實質(zhì)性關(guān)聯(lián)交易、重大的非正常交易、不完善的組織結(jié)構(gòu)等高風(fēng)險因子，注冊會計師都應(yīng)該高度關(guān)注，在進(jìn)一步實施審計過程中，調(diào)查企業(yè)是不是存在違規(guī)行為。康得新在被爆出財務(wù)問題之前，一直被外界看好，其經(jīng)營狀況也穩(wěn)定良好。就在康得新2017年和2018年的期末貨幣資金的賬面余額都超過了一百五十億元情況下，2019年初卻遲遲無法兌付僅僅15億元的負(fù)債，這才逐漸揭開康得新的財務(wù)造假的面紗。深交所詢問有關(guān)康得新的年度審計中實施的相關(guān)審計程序是否充分。瑞華事務(wù)所剛開始做出的回復(fù)是已經(jīng)針對貨幣資金項目進(jìn)行充分的審計程序，沒有發(fā)現(xiàn)康得新公司存在與關(guān)聯(lián)方直接或者變相占用上市公司資金的情況，康得新公司的各個銀行賬戶的貨幣資金真實存在且與2017年度審計報告中披露的資金一致。直到康得新公司被確認(rèn)存在財務(wù)舞弊問題后，瑞華事務(wù)所才出具了無法表示意見的審計報告，此次事件中，瑞華事務(wù)所明顯沒有盡到勤勉的審計職責(zé)，在出現(xiàn)問題后，也沒有及時進(jìn)行相應(yīng)處理。瑞華事務(wù)所對康得新審計失敗案中，瑞華事務(wù)所相關(guān)的審計人員沒有保持職業(yè)懷疑，履行好其職責(zé)，原因有以下兩點：首先，注冊會計師對康得新存在高存款的同時存在高貸款的行為沒有能夠給予充分的關(guān)注。康得新能夠同時存在高存款、高貸款其實是有很大的邏輯漏洞。一方面，企業(yè)的存款余額很高，這表明企業(yè)的貨幣資金應(yīng)該是很充裕的，沒有向外界融資的動因和需求，另一方面，事實上康得新的貸款余額又很高。高存款可以表明企業(yè)是不缺少資金的，但是高貸款和高質(zhì)押又透露出企業(yè)及公司股東缺少資金。注冊會計師對這種不符合商業(yè)邏輯的異常行為沒有給與充分的關(guān)注，也沒有合理運用分析程序來識別潛在的審計風(fēng)險，缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎。表3-1康得新2016-2018年存款貸款情況年份賬面貨幣資金占資產(chǎn)總額比例有息負(fù)債利息支出利息收入利息收入占存款比例利息支出占負(fù)債比例2016153.89億58.24%57.05億3.75億0.89億0.57%6.57%2017185.04億54.01%110.05億5.77億1.67億0.9%5.24%2018153.16億44.73%105.01億6.99億2.20億1.44%6.66%資料來源：公司年報從表3-1中可以發(fā)現(xiàn)康得新的資金異常，其中有息負(fù)債的成本遠(yuǎn)高于貨幣資金的利息收益，這很顯然是違背成本效益原則的。企業(yè)賬面存在很多閑置貨幣資金時，往往會購買理財產(chǎn)品來獲得更多的利息收益，而康得新的賬面雖然有很多未受限的貨幣資金，卻遲遲不償還到期債務(wù)，這種情況明顯是不正常的。此時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分析和核對財務(wù)報表的科目，看其是否有異常情況，并且考慮怎樣制定審計程序和追加程序。其次，在被審計單位提供相關(guān)數(shù)據(jù)時，注冊會計師沒有對公司的貨幣資金給與充分的重視。主要存在以下幾個問題：沒有要求銀行開取開戶清單并且對全部賬戶進(jìn)行核對；沒有對銀行存款的真實性進(jìn)行進(jìn)一步的檢查核實。會計師事務(wù)所應(yīng)該在得到銀行對賬單、進(jìn)行銀行函證的時候保持職業(yè)謹(jǐn)慎，才能判斷貨幣資金是不是真實存在的。3.1.3注冊會計師未執(zhí)行有效的審計程序來應(yīng)對風(fēng)險瑞華事務(wù)所在審計康得新公司的過程中，注冊會計師沒有實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序來查明康得新財務(wù)報表中可疑的問題。瑞華在對2018年的財務(wù)報表審計時，對其存放在北京銀行西單支行的貨幣資金采取了銀行函證，西單支行回函為，銀行存款的賬戶余額為零，但是存在聯(lián)動賬戶，歸集金額是122.1億元。因此瑞華在年度審計報告中表明針對貨幣資金，沒有得到足夠的審計證據(jù)，沒有辦法進(jìn)一步采取替代程序，出具無法表示意見。瑞華表示懷疑康得新公司期末的銀行存款余額的真實性，可是在以前年份的審計報告中，瑞華沒有回應(yīng)這一可疑事項，也沒有對貨幣資金進(jìn)行有效的審計程序，還是出具了無保留意見。康德集團(tuán)早在2014年就和北京銀行西單支行簽訂合作協(xié)議，根據(jù)這份協(xié)議，康得新的銀行存款余額一直為0?？档眯略?017年的賬面貨幣資金高達(dá)168億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營運資金的需求100億元，但同時有息負(fù)債高達(dá)98億元，針對這種存貸的雙高現(xiàn)象，注冊會計師沒有執(zhí)行有效的實質(zhì)性程序。三、2017年康得新公司的半年報顯示，其利息收入0.5億元，但是利息支出顯示2.34億元，這種低額利息收入和高額利息凈支出的現(xiàn)象是異常的。只要瑞華事務(wù)所能夠結(jié)合貨幣資金收益率和融資成本考慮，就很可能發(fā)現(xiàn)康得新存在關(guān)聯(lián)方占用公司資金的問題，但是瑞華事務(wù)所忽視這兩個重要疑點，沒有對這一重大錯報進(jìn)行有效的審計程序，依然出具無保留審計意見，最終損害了中小股東的利益。3.1.4事務(wù)所合并導(dǎo)致審計質(zhì)量控制存在缺陷會計師事務(wù)所的合并有弊有利，好處是可以擴大事務(wù)所的規(guī)模，鞏固其在審計行業(yè)的地位；弊端是合并會加大管理難度，可能會損害事務(wù)所的聲譽，甚至失去原來的客戶和優(yōu)秀的員工。瑞華事務(wù)所是由國富浩華與中岳瑞華合并而成，兩家事務(wù)所在合并前都是國內(nèi)名列前茅的會計師事務(wù)所。合并之后，瑞華一度成為內(nèi)資所的八大之首，一共為317家上市公司提供審計服務(wù)。但是由于合并后沒有統(tǒng)一的企業(yè)文化，原先來自不同所的員工在經(jīng)營理念和工作方面也存在差異，很容易產(chǎn)生沖突和矛盾，缺少凝聚力和對新事務(wù)所的歸屬感。首先，合并后一個明顯的矛盾就是北京總部對分所的管理和控制。北京總所很難對分所進(jìn)行有效控制，也沒有形成統(tǒng)一的制度和標(biāo)準(zhǔn)，總所分所各自為營，沒有形成真正的合并，且缺少明確的考核制度。其次，瑞華事務(wù)所的人力資源制度存在不足，工資報酬相比國際四大事務(wù)所沒有很強的誘惑力，沒有明確的職業(yè)發(fā)展路徑，對優(yōu)秀人才的吸引力不足，這也導(dǎo)致瑞華在人員質(zhì)量上不容樂觀。3.2被審計單位的原因3.2.1企業(yè)內(nèi)部控制存在重大問題根據(jù)信息不對稱理論，公司的大股東在絕大數(shù)的情況會有一定的信息優(yōu)勢，這就要求企業(yè)要加強內(nèi)部控制，防止大股東侵占公司資金的行為。被爆出財務(wù)造假的上市公司，通常都是企業(yè)內(nèi)部控制有很大缺陷的公司。2018年，康得新公司內(nèi)部控制自我評價報告中，透露出公司在評估風(fēng)險、內(nèi)部監(jiān)督等方面的缺陷。（一）康得新在財務(wù)報表方面存在重大缺陷，首先，公司的大股東康德集團(tuán)一直違規(guī)占用企業(yè)資金。其次，在銷售業(yè)務(wù)管理方面有漏洞。公司沒有理性地計提壞賬準(zhǔn)備，也沒有正確評估應(yīng)收賬款。最后，公司的采購業(yè)務(wù)缺少有效管理機制。個別管理層人員在篩選供應(yīng)商時，違反公司制度，沒有按照招投標(biāo)的內(nèi)部程序進(jìn)行工程建設(shè)項目，因而沒有辦法保證供應(yīng)商提供產(chǎn)品質(zhì)量是否合規(guī)。（二）康得新在非財務(wù)報告的內(nèi)部控制方面存在重大缺陷，第一，2019年1月，證監(jiān)會對康得新的違法違規(guī)行為進(jìn)行立案調(diào)查?？档眯聸]有披露母公司康德集團(tuán)、董事長鐘玉以及浙江中泰創(chuàng)贏資產(chǎn)管理有限公司的關(guān)系。第二，公司和子公司涉及100多起訴訟案件，截至2019年4月，累計涉及影響金額550，673萬元，而訴訟結(jié)果對康得新有不確定性影響，是非財務(wù)報告的重要缺陷。第三，康得新公司大部分銀行存款都集中存放在北京銀行西單支行中，而且沒有對銀行賬戶的開立變更注銷制定完善的管理制度，存在較大的銀行賬戶風(fēng)險，是非財務(wù)報告重要缺陷。第四，康得新在2016年設(shè)立了員工股權(quán)激勵計劃，在2018年11月21日終止，但是公司卻沒有及時向外界披露，是非財務(wù)報告的重要缺陷。第五，2018年11月，康得新的子公司張家港菲爾為了保證另一家子公司張家港光電順利開展業(yè)務(wù)，抵押了自己公司的土地房產(chǎn)，并簽署了《最高額抵押合同》。但是，子公司張家港菲爾并沒有把這一抵押擔(dān)保事項告知管理層，管理層也沒有進(jìn)行對外擔(dān)保的審批程序，是非財務(wù)報告的重要缺陷。第六，康得新公司沒有對訴訟事務(wù)進(jìn)行及時有效處理的管理機制，是非財務(wù)報告的一般缺陷。3.2.2企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在缺陷康得新公司利用財務(wù)造假的手段抬高股價，營造優(yōu)質(zhì)股的虛假形象，一度被外界認(rèn)為是股市的白馬股。公司內(nèi)部管理層如果想進(jìn)行財務(wù)造假，是容易編造虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)，向注冊會計師提供虛假的審計證據(jù)，因此精心編造的虛假財務(wù)數(shù)據(jù)是審計失敗的源頭，而康得新存在嚴(yán)重缺陷的治理結(jié)構(gòu)也為其舞弊行為提供便利，如圖1-1。第一是，自上而下的虛構(gòu)交易，康得新多次利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行虛假交易，偽造原始憑證，注冊會計師如果在審計時沒有實施專門的針對疑似關(guān)聯(lián)方交易的審計程序，只是實施正常的控制測試和銷售收入穿行測試，是無法辨別出財務(wù)舞弊的。第二是，康得新公司雖設(shè)立內(nèi)部審計部門，但是在實際操作中卻幾乎沒有發(fā)揮任何作用，比如康得新的子公司張家港光電為母公司提供質(zhì)押擔(dān)保，這項決議不僅沒有被股東大會批準(zhǔn)，也沒有被監(jiān)事會同意。母公司康德集團(tuán)的大股東鐘玉，控股80%，在公司占有絕對的控制權(quán)，教唆康得新和子公司通過短期融資券和質(zhì)押合同等籌集資金，匯入康得集團(tuán)的資金池，即使其他兩三位獨董對此產(chǎn)生懷疑，也沒有得到公司的重視，康得新的監(jiān)事會和內(nèi)部審計部門居然對此毫不知情，這說明康得新的內(nèi)部監(jiān)督機制存在嚴(yán)重的漏洞。除此之外，康得新和寧波賽鼎的關(guān)聯(lián)方交易中，高達(dá)21.71億元的采購款直接退回母公司康德集團(tuán)的銀行賬戶里，康得新的內(nèi)部監(jiān)督部門基本沒有履行監(jiān)督作用，這也造成康得新連續(xù)幾年進(jìn)行財務(wù)造假而未被發(fā)現(xiàn)。圖1-1康德集團(tuán)控股示意圖資料來源：作者整理3.3審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的原因3.3.1審計市場競爭激烈目前我國審計市場競爭日益激烈，一方面是本土的會計師事務(wù)所迅速擴張；一方面是國際“四大”會計師事務(wù)所加大對中國市場的投入力度。但是上市公司作為注冊會計師審計的主要客戶，其數(shù)量并沒有顯著增加。這就造成了審計市場供過于求的情形，會計師事務(wù)所在市場中的地位較為被動。財政部曾經(jīng)發(fā)布，截至2020年12月，全國一共有8628家會計師事務(wù)所，為全國4000多家上市公司提供審計及其他服務(wù)，會計師事務(wù)所為了保有和爭奪市場份額，增加銷售收入，必然想盡辦法爭取更多的業(yè)務(wù)，這也導(dǎo)致了一系列的問題。第一，會計師事務(wù)所為了在激烈的競爭中承攬更多的業(yè)務(wù)，很可能采取價格戰(zhàn)，開出比較低廉的價格。而事務(wù)所為了彌補價值補償，很可能被迫選擇質(zhì)量低于正常價格的產(chǎn)品，審計質(zhì)量也隨之下降。第二，為了爭奪或拉攏客戶，會計師事務(wù)所會做出客戶經(jīng)常默認(rèn)但事實不符合實際要求的行為，例如有些會計師事務(wù)所和客戶在委托代理時不簽訂業(yè)務(wù)約定書，甚至拖到審計結(jié)束也不簽訂，這很明顯是違背審計程序的。這不僅損害了審計的獨立性，也威脅了審計報告的客觀公允性。第三，會計師事務(wù)所為了提高承攬業(yè)務(wù)的成功率，在承接業(yè)務(wù)時會尋找自己的老客戶，而連續(xù)承接業(yè)務(wù)時，事務(wù)所很可能會省略一些承接業(yè)務(wù)的