關于企業(yè)合并會計問題的幾點探討

第第頁關于企業(yè)合并會計問題的幾點探討摘要：在上個世紀初的美國，出現了企業(yè)合并，其也是市場經濟體制影響下的結果。企業(yè)合并不僅解決了公司產權的資產性交易問題，也使得公司由資產經營向資本經營轉變，完全迎合了當前社會資源優(yōu)化配置及規(guī)模經濟目標的實現。本文主要對企業(yè)合并會計問題展開了深入、全面的分析。

關鍵詞：企業(yè)合并；會計問題；分析與探討

一、企業(yè)合并的基本形式

由于國內社會經濟的迅速推進，不少公司更加重視運用企業(yè)合并這種作業(yè)模式，來完成對各種資源的整合，同時達到提升市場競爭力、提升公司價值、擴大經營規(guī)模的根本目的。

經由對日常操作中存在的大量問題，國內關于企業(yè)合并會計問題的相關規(guī)定出臺，其對同一控制及非同一控制下的企業(yè)合并制定了各種具有針對性的會計處理方式，有效地避免了國內企業(yè)借助企業(yè)合并這種手段來進行經營利潤的隨意調配等，也對會計核算創(chuàng)造了理論依據，具有非常重要的實踐意義。

（一）企業(yè)合并的基本定義

我們通常所說的企業(yè)合并，指的是多個相互獨立的企業(yè)之間的聯合，或者是經由買入權益性證券、資產、協議或者其余的方式來獲得對其他企業(yè)行使控制權的行為。需要明確的一點就是，之所以進行企業(yè)合并，最根本的目標就是借助對企業(yè)經營規(guī)模的擴大，再加上對經濟資源的優(yōu)化配置，從而實現企業(yè)經濟利潤的最大化。由于各個企業(yè)合并的手段及形式各有特點，所以才出現了購買法及權益結合法。

（二）企業(yè)合并的主要形式

參照國內現有的法律規(guī)章，把控股合并、吸納合并以及新設合并依據企業(yè)合并的基本形式作為主要標準進行劃分。

所謂控股合并，是指購買方借助企業(yè)合并的交易活動或者經濟事項得到被購買方的使用權和控制權，合并方可以左右被合并方的生產經營規(guī)劃，緊接著把被購買方納入到合并會計報表的范疇之中，最終形成一個報告主體。

吸納合并即兼并，其是指合并方經由企業(yè)的整個合并過程后，得到被合并方的所有凈資產，同時把相關資產及負債全部計入到合并方的會計報表及會計賬簿當中進行核算。

新設合并則是指在原有企業(yè)合并當中注冊成立一家新興的企業(yè)，然后由新企業(yè)在掌握原參與合并各方的資產和負債的前提下，根據新的環(huán)境進行生產經營。原有的企業(yè)相繼依法進行注銷。

二、影響國內企業(yè)合并的會計處理方法及選擇

（一）影響我國企業(yè)的會計處理形式

由于購買法同權益結合法兩者間擁有不小的差異，因此對于企業(yè)的經濟活動及財務后果將會產生不同的作用。它的主要表現為：首先，對企業(yè)利潤的不同影響。在企業(yè)運用購買法的時候，通常將被合并企業(yè)資產的公允價值作為計價前提，從而資產的公允價值往往會比其賬面價值更高一些，這種情況下，就必須對其商譽進行確認并進行攤銷，而這也必將造成兼并企業(yè)的盈利能力降低。但是在選取權益結合法的情況下，被合并企業(yè)的資產及負債都是依據其賬面價值進行核算，這個時候無需確認商譽，并且通常賬面價值也不會高于公允價值，實際攤銷的資金數量也不會很高，導致利潤的上升。其次，對企業(yè)財務信息的使用人員產生不同影響。在購買法形式下，合并報表必須包含企業(yè)合并時的購買費用及合并過程中的商譽部分，它所提供的財務信息擁有著一定的關聯性。然而，在權益結合法的前提下，合并報表當中僅僅體現合并企業(yè)資產及負債的賬面價值，同時存在著非常高的利潤，但是同它的現金流量相比，和采用購買法處理的企業(yè)幾乎不存在差異，所提供的財務信息關聯性也不強。

（二）國內公司企業(yè)合并對會計處理模式的選取

現階段，企業(yè)合并是國內各個企業(yè)進行會計實務操作過程中使用頻率較高的一種行為。當一個企業(yè)發(fā)展到了相當規(guī)模，要想進一步拓展原有的生產經營規(guī)模，降低同領域的競爭強度，提高市場占有率等，一般會選取收購、兼并等形式。不管是在我國，還是其他國家，大型企業(yè)為擴大其經營規(guī)模往往都會采取此種形式。因為會計處理模式差異，企業(yè)會計報表也會出現很大的差別。所以說，在一個企業(yè)選取自身的合并會計處理方式時，除了需要遵從國內企業(yè)會計準則的相關規(guī)定以外，還應當結合企業(yè)自身的發(fā)展情況，選取更適于本企業(yè)的合并會計處理形式。

三、國內企業(yè)會計處理方式出現的問題及措施

（一）合并會計處理方式的實際運用中出現的問題

1.購買法存在的相關問題分析

現階段，購買法作為全世界最為普遍的企業(yè)合并會計處理方法，其公允價值及商譽是購買法模式下極為關鍵的兩個因素。公允價值及商譽在實際的運用環(huán)節(jié)依舊出現了不少問題：

第一，企業(yè)能夠借助公允價值對購買企業(yè)資產的評估價值大大壓低，也能夠借助對被購買企業(yè)的負債值進行高估，在企業(yè)合并之后把它轉回，進行經營成本的沖銷，或者是當被購買企業(yè)進行合并之前借助大量資金的預備，進行經營利潤的操控等。第二，合并商譽的確認和降值測試的有關狀況。在購買法下，合并商譽指的是買入價格及被合并企業(yè)凈資產的公允價值間的差值。

2.權益結合法的實際應用過程中出現的問題分析

首先，提升報告使用人員的分析成本。在合并企業(yè)會計報告的使用者在對兩種會計核算方法所形成的會計報告進行比對研究時，必須承擔大量的分析成本，這也是其中一項額外的成本支出。

其次，企業(yè)合并存在一定空間的利潤操控。國內企業(yè)會計準則當中即便是作出了對被合并方在合并日截止前獲得的凈利潤在利潤表當中單獨列示出來的相關規(guī)定，也未規(guī)定其并入的資金限額。

（二）企業(yè)合并會計處理方式問題的相關措施

1.推行有效政策來約束權益結合法在國內企業(yè)中的使用權

首先，權益結合法必須選取標準的規(guī)范。當權益結合法的實際運用達到標準規(guī)范的要求時，需要同國際會計準則沒有取消這種方式前的最低要求進行比對，目的是為了減少相關企業(yè)對權益結合法這種手段的濫用。

其次，完善企業(yè)財務信息披露的有關規(guī)定。根據有關專家人士的建議，合并企業(yè)需要對已經處理過的資產及負債對企業(yè)經營利潤的影響進行公示。此外，就是準確核算出刨除這些影響后，企業(yè)利潤、凈資產收益率及每股收益的會計指標，還應當及時披露待處理的資產、負債在今后可能給企業(yè)帶來的損益。

除此之外，還應健全配套、可操作的會計準則。對應的會計準則必須由相關部門進行進一步的健全和補充，特別是在會計屬性計量等方面必須加強規(guī)范，如此一來，不僅能夠促進國內企業(yè)財務會計體制的進一步完善，也能夠推動財務會計準則的連貫性。

2.為公允價值在國內企業(yè)中的應用提供更好的環(huán)境

眾所周知，公允價值的應用在新會計準則下是一項非常重要的轉變，現階段國內的社會經濟并非特別發(fā)達，在這種基本前提下，公允價值通常會被當做上市企業(yè)管理人員操控利潤和特意制造虛假財務信息的工具，上市企業(yè)管理者一般情況下首先考慮自身利益，采用更符合企業(yè)自身利益的公允價值，但是商譽和公允價值之間擁有非常密切的關聯，因此這兩者通常被作為公司企業(yè)管理者操控經營利潤的關鍵性要素。所以說，要想更好地防止管理人員操控利潤，就需要制定合理的公允價值。除此之外，評估單位的業(yè)務能力、專業(yè)素養(yǎng)等也直接決定了公允價值的精確程度，同樣會在很大程度上影響著企業(yè)財務信息的質量，再加上公司內部治理結構、內控管理程度等也關乎公允價值的精確度。

3.強化商譽信息的監(jiān)管和控制力度

由于新的合并商譽會計準則剛剛發(fā)布并處于初步推行階段，對公允價值的使用，存在一部分的人為可控因素，特別是估測現金流量的現有價值，它的不確定性在很大程度上提升了利潤操控的可能性。進而，相關企業(yè)必須對商譽信息的管控及監(jiān)督工作更加重視，不斷加強此項工作的力度。與此同時，配合嚴謹科學的會計準則及監(jiān)管機制，目的是為了強化企業(yè)的內控管理，更好地保障財務信息的真實性、有效性，更重要的意義是保證市場經濟的穩(wěn)定、長期發(fā)展。

伴隨著國內社會經濟的不斷推進，以及證券交易活動的日益頻繁，在當今社會體制下，企業(yè)合并已經逐漸演變?yōu)橐环N潮流趨勢。相關企業(yè)在處理企業(yè)合并會計問題的過程中，必須依據現行的《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》的具體規(guī)范來執(zhí)行，同時結合實際情況，恰當地選用會計處理方法，為國內企業(yè)合并財務信息質量的提升創(chuàng)造前提條件。

結束語

綜上所述，由于現階段國內企業(yè)規(guī)模的迅速擴大以及競爭實力的明顯提升，企業(yè)合并已慢慢轉變?yōu)楫斍暗囊环N社會趨勢。當然，在這個過程當中，也出現了各種各樣的問題，需要相關企業(yè)根據自身的基本情況做出解決，該作筆者針對企業(yè)合并會計處理存在的一系列問題，提出了更具針對性的建議，合并企業(yè)在目前及今后的發(fā)展過程中可以參考這些建議，對自身尚存的某些缺陷和不足及時進行修改和完善，在提升企業(yè)合并會計信息質