稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃（第13版）課件：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)

1.掌握企業(yè)所得稅的稅制構(gòu)成要素;2.掌握應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納所得稅額的確認(rèn)、計(jì)量;3.掌握企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的構(gòu)成及其填制方法;4.掌握企業(yè)所得稅主要納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理;5.理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的所得稅會(huì)計(jì)處理方法,尤其是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法;6.理解稅務(wù)會(huì)計(jì)中的所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的所得稅會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別。

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)本章目錄040302018.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的所得稅會(huì)計(jì)8.3企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.1企業(yè)所得稅稅制要素

2PM公司年初采用分期收款方式向PN公司銷售一套大型設(shè)備,合同約定的銷售價(jià)格為2100萬元,分3次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1650萬元。在現(xiàn)銷方式下,該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1740萬元。

PM公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,如何對(duì)該分期收款銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?假定該公司執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,其會(huì)計(jì)處理是否與執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相同?

PM公司根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,即進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí),是否會(huì)因執(zhí)行不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而有所不同?

當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)會(huì)計(jì)處理有差異時(shí),如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整?

當(dāng)你帶著這些問題學(xué)習(xí)本章后,自然會(huì)得出該案例的正確答案。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

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2007年3月16日,第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,并自2008年1月1日起施行。企業(yè)所得稅按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,借鑒國際經(jīng)驗(yàn),建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅制度,為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

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企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種直接稅。企業(yè)所得稅的納稅人是中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè)),但依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙人是自然人的合伙企業(yè)除外。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。8.1.1企業(yè)所得稅的納稅人8.1企業(yè)所得稅稅制要素

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企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。8.1.1企業(yè)所得稅的納稅人居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)：依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

78.1.2企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人

1.支付人為扣繳義務(wù)人非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

2.指定扣繳義務(wù)人對(duì)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

88.1.3企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象1.居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得，包括銷售貨物所得，提供勞務(wù)所得，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，股息紅利等權(quán)益性投資所得，利息所得，租金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

2.非居民企業(yè)的征稅對(duì)象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

98.1.4企業(yè)所得稅的稅率稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)低稅率20%在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但取得的所得與機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率10%執(zhí)行20%稅率的非居民企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè),技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè),其他特定企業(yè)20%小型微利企業(yè)(年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分,分別減按25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額)8.1企業(yè)所得稅稅制要素

108.1.5企業(yè)所得稅中的收入1.收入總額收入總額是企業(yè)從各種來源取得的收入總和。收入包括企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。如果是以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額,公允價(jià)值是指按照資產(chǎn)的市場價(jià)格確定的價(jià)值。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入項(xiàng)目（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入（8）接受捐贈(zèng)收入（5）利息收入（6）租金收入（2）提供勞務(wù)收入

（9）其他收入

（1）銷售貨物收入8.1企業(yè)所得稅稅制要素8.1.5企業(yè)所得稅中的收入8.1企業(yè)所得稅稅制要素

128.1.5企業(yè)所得稅中的收入2.不征稅收入(1)不征稅收入的界定。根據(jù)可稅性原理,如果一項(xiàng)收入、收益具有公益性或者非營利性,就不具可稅性,就不應(yīng)該對(duì)其征稅。因此,不征稅收入是指不具可稅性的收入。

8.1企業(yè)所得稅稅制要素

138.1.5企業(yè)所得稅中的收入2.不征稅收入

收入總額中的下列收入為不征稅收入:財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。國務(wù)院規(guī)定其他不征稅收入專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定8.1企業(yè)所得稅稅制要素

148.1.5企業(yè)所得稅中的收入2.不征稅收入(2)企業(yè)取得的財(cái)政性資金。企業(yè)從各級(jí)政府取得的財(cái)政性資金包括政府對(duì)企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財(cái)政貼息，以及無償給予的非貨幣性資產(chǎn)等（屬于國家投資和使用后要求歸還的本金除外）同時(shí)符合以下條件的,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;2)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

158.1.5企業(yè)所得稅中的收入2.不征稅收入(3)企業(yè)取得財(cái)政性資金的會(huì)計(jì)處理。符合收入確認(rèn)條件的,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過“其他收益”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;符合政府補(bǔ)助確認(rèn)條件的,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過“營業(yè)外收入”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。稅務(wù)會(huì)計(jì)則應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定,對(duì)不征稅收入或免稅收入及其用于支出所形成的費(fèi)用或資產(chǎn)進(jìn)行同步納稅調(diào)整。不征稅收入管理的核心是收入暫不征稅,其支出不能稅前扣除。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

168.1.6納稅地點(diǎn)和納稅年度1.納稅地點(diǎn)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地(企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行登記注冊(cè)的住所地)為納稅地點(diǎn),但登記注冊(cè)地在境外的,以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得,以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,其所得應(yīng)繳納的所得稅以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

178.1.6納稅地點(diǎn)和納稅年度2.納稅年度企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算,納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè),或者終止經(jīng)營活動(dòng),使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

188.1.7企業(yè)所得稅的減免1.免稅收入

免稅收入是指具有可稅性但按稅法規(guī)定免予征稅的收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入:(1)國債利息收入。以國債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。(2)居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。(3)符合條件的非營利組織的收入(不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)所取得的收入,但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外)。(4)證券投資基金有關(guān)收入。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

198.1.7企業(yè)所得稅的減免1.免稅收入

免稅收入是指具有可稅性但按稅法規(guī)定免予征稅的收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入:(1)國債利息收入。以國債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。(2)居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。(3)符合條件的非營利組織的收入(不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)所取得的收入,但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外)。(4)證券投資基金有關(guān)收入。(5)符合條件的非營利組織收入。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

208.1.7企業(yè)所得稅的減免2.法定減免(1)免繳企業(yè)所得稅。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,免繳企業(yè)所得稅:1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;2)農(nóng)作物新品種的選育;3)中藥材的種植;4)林木的培育和種植;5)牲畜、家禽的飼養(yǎng);6)林產(chǎn)品的采集;7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;8)遠(yuǎn)洋捕撈。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

218.1.7企業(yè)所得稅的減免2.法定減免(2)減繳企業(yè)所得稅。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,減半繳納企業(yè)所得稅:1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖;3)企業(yè)種植觀賞性植物。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

228.1.7企業(yè)所得稅的減免2.法定減免(3)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的減免。技術(shù)轉(zhuǎn)讓是居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其所擁有技術(shù)的所有權(quán)或5年(含)以上全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

在一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免繳企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半繳納企業(yè)所得稅。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

238.1.7企業(yè)所得稅的減免2.法定減免(4)預(yù)提所得稅的減免。非居民企業(yè)取得的稅法規(guī)定的所得,減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。下列所得可以免繳企業(yè)所得稅:外國政府向我國政府提供貸款取得的利息所得;國際金融組織向我國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

248.1.7企業(yè)所得稅的減免2.法定減免(5)民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的,須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

258.1.7企業(yè)所得稅的減免23.定期減免(1)享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)。(2)企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的所得,從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起,第1年至第3年免繳企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半繳納企業(yè)所得稅。（三免三減半）(3)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起,第1年至第3年免繳企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半繳納企業(yè)所得稅。（三免三減半）（4）集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)。（免稅10年、五免五減半、兩免三減半）8.1企業(yè)所得稅稅制要素

268.1.7企業(yè)所得稅的減免4.加速折舊加速折舊包括縮短折舊年限和采用加速折舊方法兩種類型,采取加速折舊方法的,可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。采取縮短折舊年限方法的固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%;若為購置已使用過的固定資產(chǎn),其最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

278.1.7企業(yè)所得稅的減免5.加計(jì)扣除(1)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。

1)加計(jì)扣除比例及費(fèi)用項(xiàng)目。制造企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

288.1.7企業(yè)所得稅的減免5.加計(jì)扣除(1)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。除制造企業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于煙草企制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)的企業(yè)，開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

298.1.7企業(yè)所得稅的減免5.加計(jì)扣除(1)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。

2)加計(jì)扣除適用范圍。下列活動(dòng)不得在稅前加計(jì)扣除:①企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí);②對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等;③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng);④對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變;⑤市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;⑥作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù);⑦社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。下列行業(yè)不得在稅前加計(jì)扣除:①煙草制造業(yè);②住宿和餐飲業(yè);③批發(fā)和零售業(yè);④房地產(chǎn)業(yè);⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);⑥娛樂業(yè);⑦財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

308.1.7企業(yè)所得稅的減免5.加計(jì)扣除(1)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。

3)特別事項(xiàng)處理。委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額(符合獨(dú)立交易原則)的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。4)核算管理要求。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè),對(duì)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行歸并核算。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

318.1.7企業(yè)所得稅的減免5.加計(jì)扣除(2)安置殘疾人員就業(yè)的工資加計(jì)扣除。企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他人員就業(yè)并符合具體規(guī)定條件的,除所支付的工資可據(jù)實(shí)扣除外,不論企業(yè)盈虧,均可按支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)支付給殘疾職工的工資,在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí),可據(jù)實(shí)計(jì)算扣除;在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí),再按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

328.1.7企業(yè)所得稅的減免6.減計(jì)收入減計(jì)收入是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。7.抵扣稅額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(含)以上,可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

338.1.7企業(yè)所得稅的減免8.稅額抵免企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。稅額抵免是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。8.1企業(yè)所得稅稅制要素

348.1.7企業(yè)所得稅的減免9.企業(yè)所得稅減免管理企業(yè)按規(guī)定可以享受的各項(xiàng)減免政策(優(yōu)惠事項(xiàng))和資產(chǎn)損失稅前扣除,實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,即“以表代備”。企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)和經(jīng)營情況自行判斷是否符合規(guī)定條件。符合條件的可按規(guī)定時(shí)間自行計(jì)算減免稅額,并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)主附表享受稅收優(yōu)惠。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

358.2.1應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量1.應(yīng)稅收入確認(rèn)的原則和條件對(duì)應(yīng)稅收入的確認(rèn),遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。稅法規(guī)定,企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實(shí)施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

368.2.1應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量2.商品銷售收入的確認(rèn)計(jì)量(1)一般商品銷售收入的確認(rèn)計(jì)量。(2)特殊商品銷售收入的確認(rèn)計(jì)量。上述（1）、（2）詳見下表：8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

378.2.1應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量2.商品銷售收入的確認(rèn)計(jì)量上述（1）、（2）詳見下表：

收入項(xiàng)目

收入確認(rèn)時(shí)間

一般商品銷售收入

特殊商品銷售收入（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入

（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

（1）以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）產(chǎn)品分成：分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

388.2.1應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量3.視同銷售收入的確認(rèn)計(jì)量內(nèi)部處置資產(chǎn)：不確認(rèn)收入

移送他人：按視同銷售確認(rèn)收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）

（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變所有權(quán)的用途

（1）用于市場推廣或銷售

（2）用于交際應(yīng)酬

（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

（4）用于股息分配

（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

【收入計(jì)量】自制資產(chǎn)，按同類同期對(duì)外售價(jià)

確定銷售收入（按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本）；

外購資產(chǎn)，按購入價(jià)格確定銷售收入（按購入

時(shí)的價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本）8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.1應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量

4.租賃收入的確認(rèn)計(jì)量

企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

5.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)計(jì)量

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.1應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得的確認(rèn)計(jì)量

企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入（債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)）、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.1應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量

7.股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)計(jì)量企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

8.金融企業(yè)貸款利息收入的確認(rèn)計(jì)量金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.1應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量

9.企業(yè)接收劃入資產(chǎn)收入確認(rèn)計(jì)量（1）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)接收項(xiàng)目企業(yè)所得稅處理（1）接收政府投資資產(chǎn)不屬于收入范疇，按國家資本金處理。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)按實(shí)際接收價(jià)確定（2）接收政府指定用途資產(chǎn)財(cái)政性資金性質(zhì)的，作為不征稅收入

（3）接收政府無償劃入資產(chǎn)并入當(dāng)期應(yīng)稅收入。如果政府沒有確定接收價(jià)值的，應(yīng)按資產(chǎn)的公允價(jià)值確定應(yīng)稅收入8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.1應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量

9.企業(yè)接收劃入資產(chǎn)收入確認(rèn)計(jì)量（2）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)處理方式所得稅處理計(jì)稅基礎(chǔ)（1）凡作為資本金（包括資本公積）處理屬于正常接收投資行為，不作為收入進(jìn)行所得稅處理公允價(jià)值（2）凡作為收入處理屬于接受捐贈(zèng)行為，計(jì)入收入總額公允價(jià)值8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.1應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量10.遞延收入的確認(rèn)計(jì)量

企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

11.其他收入的確認(rèn)計(jì)量

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、勞務(wù)用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生,并可據(jù)以稅前扣除的各類憑證。1.稅前扣除憑證及其扣除原則

稅前扣除的基本原則真實(shí)性相關(guān)性關(guān)聯(lián)性8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除2.稅前扣除的確認(rèn)原則

稅前扣除的確認(rèn)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則確定性原則8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除3.稅前扣除范圍

稅前扣除范圍銷售（營業(yè)）成本期間費(fèi)用稅金及附加資產(chǎn)損失其他支出8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除4.稅前扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

（1）工薪支出——企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇：區(qū)分工資薪金與福利費(fèi)。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)8.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除4.稅前扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

(2)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù),準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工薪總額8%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

特殊：軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、核電企業(yè)、航空企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用,可按其實(shí)際發(fā)生額在稅前全額扣除。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

508.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除4.稅前扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)1)企業(yè)按照國務(wù)院主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予稅前扣除。2)企業(yè)為本企業(yè)任職和受雇的員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,準(zhǔn)予稅前扣除;超過部分,不得扣除。3)企業(yè)按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除,但為投資人、一般職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。4)企業(yè)參加的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn),按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

518.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除4.稅前扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

(4)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

528.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除4.稅前扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

(5)利息費(fèi)用。企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的、與收入有關(guān)的下列利息支出,準(zhǔn)予在稅前扣除:1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)、向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人、向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,在不超過債權(quán)性投資與權(quán)益性投資2∶1的基礎(chǔ)上,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。金融企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款,不超過債資比5∶1部分的利息支出準(zhǔn)予扣除。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

538.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除4.稅前扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

(5)利息費(fèi)用。3)對(duì)于采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用,未超過同期銀行貸款利率的部分,可在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,超過的部分不得扣除。4)投資人投資未到位而發(fā)生的利息支出。投資人在規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)投資本額的,應(yīng)投資本額與實(shí)投資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由投資人負(fù)擔(dān),企業(yè)不得在稅前扣除。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

548.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除4.稅前扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

(6)借款費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的,應(yīng)作為資本性支出計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本;日后按稅法規(guī)定計(jì)算的折舊等成本費(fèi)用,可在稅前扣除。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

558.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除4.稅前扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

(7)匯兌損失。企業(yè)在貨幣交易中,以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

568.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除4.稅前扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

(8)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售收入額(含視同銷售收入額)的5‰。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

578.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除4.稅前扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

(8)業(yè)務(wù)招待費(fèi)?！纠?-2】某企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售收入40000萬元,實(shí)際發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)400萬元,其中以企業(yè)自制商品作為禮品饋贈(zèng)客戶,商品成本160萬元,同類商品售價(jià)200萬元。在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除數(shù)額時(shí),企業(yè)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=400-160=240(萬元)調(diào)整后的計(jì)算基數(shù)=40000+200=40200(萬元)按銷售收入的5‰計(jì)算,業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額為201萬元(40200×5‰),按業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際支出額的60%計(jì)算,扣除額為144萬元(240×60%)。由于144萬元<201萬元,因此業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為144萬元,企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額96萬元(240-144)。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

588.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除4.稅前扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

(8)業(yè)務(wù)招待費(fèi)?！纠?-2】某企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售收入40000萬元,實(shí)際發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)400萬元,其中以企業(yè)自制商品作為禮品饋贈(zèng)客戶,商品成本160萬元,同類商品售價(jià)200萬元。在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除數(shù)額時(shí),企業(yè)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=400-160=240(萬元)調(diào)整后的計(jì)算基數(shù)=40000+200=40200(萬元)按銷售收入的5‰計(jì)算,業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額為201萬元(40200×5‰),按業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際支出額的60%計(jì)算,扣除額為144萬元(240×60%)。由于144萬元<201萬元,因此業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為144萬元,企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額96萬元(240-144)。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

598.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除4.稅前扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

(9)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售收入額(含視同銷售收入額和創(chuàng)投企業(yè)的投資收益,但不包括營業(yè)外收入和非創(chuàng)投企業(yè)的投資收益)15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

特殊行業(yè)：化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

608.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除4.稅前扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

(10)手續(xù)費(fèi)及傭金支出。傭金是在合法的商業(yè)活動(dòng)中支付給中間商、經(jīng)紀(jì)人、代理商、掮客等中間人的合法勞務(wù)報(bào)酬。1)保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%(含本數(shù))的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過部分,允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。2)企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同,并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

618.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除4.稅前扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

(10)手續(xù)費(fèi)及傭金支出。傭金是在合法的商業(yè)活動(dòng)中支付給中間商、經(jīng)紀(jì)人、代理商、掮客等中間人的合法勞務(wù)報(bào)酬。3)企業(yè)不得將回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等計(jì)入手續(xù)費(fèi)及傭金支出中。4)企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。5)企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額,應(yīng)如實(shí)入賬。6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料,并依法取得合法真實(shí)的憑證。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

628.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除4.稅前扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

(11)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);5)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

638.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除4.稅前扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

(12)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除:1)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn);2)自創(chuàng)商譽(yù);3)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn);4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

648.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除4.稅前扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

(13)長期待攤費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用,按照規(guī)定攤銷的,準(zhǔn)予扣除:1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;3)固定資產(chǎn)的大修理支出;4)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出,如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)等。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

658.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除4.稅前扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

(14)資產(chǎn)損失。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，提供清查盤存資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，視同財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起扣除。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

668.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除4.稅前扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

(15)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等的專項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣除;提取資金后改變用途的,不得扣除,已經(jīng)扣除的,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。(16)租賃費(fèi)。1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除;2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

678.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除4.稅前扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

(17)公益性捐贈(zèng)支出。公益捐贈(zèng)支出是企業(yè)通過境內(nèi)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)支出。在不超過按國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤12%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予在以后三年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2019年1月1日起至2022年底，目標(biāo)扶貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。注意：企業(yè)發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長不得超過三年。企業(yè)在計(jì)算扣除時(shí),應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出,再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

688.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除4.稅前扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

(17)公益性捐贈(zèng)支出?！纠?-3】天源公司某年度會(huì)計(jì)利潤總額為600萬元,向市慈善基金會(huì)捐贈(zèng)其子公司10%的股權(quán),該股權(quán)公允價(jià)值240萬元,成本200萬元,企業(yè)已將成本金額記入“營業(yè)外支出”。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng),該公司實(shí)際捐贈(zèng)支出為200萬元,捐贈(zèng)的扣除限額為72萬元(600×12%),調(diào)增應(yīng)納稅所得額128萬元(200-72),視同銷售收入200萬元,視同銷售成本200萬元。該公司年度應(yīng)交企業(yè)所得稅182萬元[(600+128)×25%]。如果該公司不是向公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng),而是通過區(qū)政府向某小學(xué)捐贈(zèng),則該公司視同銷售收入240萬元,視同銷售成本200萬元,應(yīng)納稅所得額40萬元(240-200)。公司年度應(yīng)交企業(yè)所得稅192萬元[(600+128+40)×25%]。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

698.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除4.稅前扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)

(18)總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分?jǐn)偟?準(zhǔn)予扣除。（19）其他項(xiàng)目。根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)及有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

708.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除5.不得扣除項(xiàng)目

(1)不得扣除的基本項(xiàng)目。1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);2)預(yù)提的土地增值稅稅款、企業(yè)所得稅稅款;3)稅收滯納金;4)罰金、罰款和被沒收的違法所得[指行政機(jī)關(guān)依法沒收的違法行為人取得的違法所得財(cái)物,不包括納稅人被沒收財(cái)物的損失,如按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、訴訟費(fèi)等經(jīng)營性罰款。];5)不屬于公益性捐贈(zèng)規(guī)定條件的捐贈(zèng)支出;8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

718.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除5.不得扣除項(xiàng)目

(1)不得扣除的基本項(xiàng)目。6)贊助支出(即企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的支出);7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出(企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金);8)因特別納稅調(diào)整而被加收的利息支出;9)企業(yè)以其取得的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或資產(chǎn)(包括對(duì)資產(chǎn)計(jì)提的折舊、攤銷)不得在稅前扣除,但企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用,除另有規(guī)定者外,可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

728.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除5.不得扣除項(xiàng)目

(2)其他不得扣除項(xiàng)目。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。企業(yè)對(duì)外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。(3)企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的費(fèi)用,稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能夠證明其真實(shí)性的合法憑證;否則,不得在稅前扣除。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

738.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除6.企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補(bǔ)

(1)虧損的確認(rèn)計(jì)量。虧損是企業(yè)年度收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)稅前扣除額后的余額為負(fù)數(shù)的金額。不征稅收入和免稅收入是指毛收入,其金額必然大于零;在計(jì)算虧損時(shí),不減去免稅所得大于零,以及稅前扣除受盈利限制的加計(jì)扣除額,此類扣除額只能將應(yīng)納稅所得額扣除到零為止?！纠?-4】某企業(yè)某年實(shí)現(xiàn)利潤50萬元,其中,收入1000萬元,成本費(fèi)用950萬元,包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得100萬元(收入500萬元,成本費(fèi)用400萬元)。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目,該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為-50萬元[(1000-500)-(950-400)]。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

748.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除6.企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補(bǔ)

(1)虧損的確認(rèn)計(jì)量。虧損是企業(yè)年度收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)稅前扣除額后的余額為負(fù)數(shù)的金額。不征稅收入和免稅收入是指毛收入,其金額必然大于零;在計(jì)算虧損時(shí),不減去免稅所得大于零,以及稅前扣除受盈利限制的加計(jì)扣除額,此類扣除額只能將應(yīng)納稅所得額扣除到零為止。【例8-4】某企業(yè)某年實(shí)現(xiàn)利潤50萬元,其中,收入1000萬元,成本費(fèi)用950萬元,包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得100萬元(收入500萬元,成本費(fèi)用400萬元)。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目,該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為-50萬元[(1000-500)-(950-400)]。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

758.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除6.企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補(bǔ)

(2)虧損彌補(bǔ)期限。

企業(yè)納稅年度發(fā)生的應(yīng)稅虧損,準(zhǔn)予在以后年度以應(yīng)稅所得彌補(bǔ),彌補(bǔ)年限不得超過5年;彌補(bǔ)年限連續(xù)計(jì)算,不得因彌補(bǔ)期間發(fā)生虧損而順延。(3)虧損彌補(bǔ)的特殊問題。1）企業(yè)合并2）企業(yè)分立3）免稅項(xiàng)目8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

768.2.2企業(yè)所得稅的稅前扣除6.企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補(bǔ)

(4)彌補(bǔ)虧損的特定問題。1)納稅人彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí),先到期虧損先彌補(bǔ),同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)。2)如果企業(yè)當(dāng)期有境外所得,可以用其彌補(bǔ)境內(nèi)以前年度虧損。如果企業(yè)境外所得來自多個(gè)國家,彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí),可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來源國家(地區(qū))順序。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

778.2.3資產(chǎn)的所得稅處理1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

作為所得稅處理的資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。企業(yè)所得稅法中用的“計(jì)稅基礎(chǔ)”與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“計(jì)稅基礎(chǔ)”有明顯差異。在稅務(wù)會(huì)計(jì)中,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)取得某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。除盤盈固定資產(chǎn)外,企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)均應(yīng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

資產(chǎn)的凈值是指企業(yè)按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)扣除按稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)折舊、攤銷、折耗、呆賬準(zhǔn)備后的余額。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

788.2.3資產(chǎn)的所得稅處理2.固定資產(chǎn)的所得稅處理

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用時(shí)間超過12個(gè)月(不含12個(gè)月)的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

798.2.3資產(chǎn)的所得稅處理2.固定資產(chǎn)的所得稅處理

(1)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。1)外購的固定資產(chǎn),以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);2)自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);3)企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整(該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行);8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

808.2.3資產(chǎn)的所得稅處理2.固定資產(chǎn)的所得稅處理

(1)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。4)融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);5)盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ);6)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);7)改建的固定資產(chǎn),除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出外,以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

818.2.3資產(chǎn)的所得稅處理2.固定資產(chǎn)的所得稅處理

(2)固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)提折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)提折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

828.2.3資產(chǎn)的所得稅處理2.固定資產(chǎn)的所得稅處理

(3)固定資產(chǎn)折舊年限。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最短年限如下:1)房屋、建筑物,為20年;2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;3)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年;5)電子設(shè)備,為3年。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

838.2.3資產(chǎn)的所得稅處理2.固定資產(chǎn)的所得稅處理

(4)不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);5)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

848.2.3資產(chǎn)的所得稅處理2.固定資產(chǎn)的所得稅處理

(5)固定資產(chǎn)改建支出。固定資產(chǎn)的改建支出是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu),延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷;租入固定資產(chǎn)的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。(6)固定資產(chǎn)大修理支出。固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時(shí)符合以下條件的支出:1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;2)發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

858.2.3資產(chǎn)的所得稅處理2.固定資產(chǎn)的所得稅處理

(7)長期待攤費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用的支出應(yīng)自支出發(fā)生的次月起分期攤銷,攤銷年限不得少于3年。3.遞耗資產(chǎn)的所得稅處理從事開采石油、天然氣等資源的企業(yè)所發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益和勘探費(fèi)用,可以在開始商業(yè)性生產(chǎn)后,在不少于2年的期限內(nèi)分期計(jì)提折耗。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

868.2.3資產(chǎn)的所得稅處理4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的所得稅處理

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。(1)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)以實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。具體確認(rèn)方法為:1)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);2)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

878.2.3資產(chǎn)的所得稅處理4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的所得稅處理(2)生物性資產(chǎn)的折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)提折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)提折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊年限。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年;2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

888.2.3資產(chǎn)的所得稅處理5.無形資產(chǎn)的所得稅處理

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。(1)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。具體確認(rèn)方法為:1)外購的無形資產(chǎn),以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);3)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

898.2.3資產(chǎn)的所得稅處理5.無形資產(chǎn)的所得稅處理

(2)無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷。無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí),準(zhǔn)予稅前扣除。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

908.2.3資產(chǎn)的所得稅處理6.投資資產(chǎn)的所得稅處理

投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),投資資產(chǎn)的成本,準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)的收入中扣除。投資資產(chǎn)按發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。具體確認(rèn)方法為:(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價(jià)款為成本;(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

918.2.3資產(chǎn)的所得稅處理7.存貨的所得稅處理

存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。(1)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)按取得存貨時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。具體確認(rèn)方法如下:1)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨,以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨,以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。(2)存貨的計(jì)價(jià)方法。企業(yè)各項(xiàng)存貨的使用或者銷售,其實(shí)際成本的計(jì)算方法可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意改變。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

928.2.3資產(chǎn)的所得稅處理8.非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。非貨幣性資產(chǎn)投資同時(shí)符合多項(xiàng)政策的,企業(yè)可選擇其中一項(xiàng)最優(yōu)政策執(zhí)行(一經(jīng)選擇,不得改變)。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為,投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的,于投資協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

938.2.4應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算

1.應(yīng)納稅所得額的確定原則

(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。(2)稅法優(yōu)先原則。1)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離。2)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào)。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

948.2.4應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算

2.居民企業(yè)及在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種。

直接計(jì)算法是按稅法規(guī)定直接計(jì)算應(yīng)納稅所得額的方法,即按稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入減去稅法規(guī)定允許稅前扣除項(xiàng)目金額計(jì)算應(yīng)納稅所得額;

直接計(jì)算法的計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-減免稅收入-扣除費(fèi)用金額-抵扣和減免所得、彌補(bǔ)以前年度虧損額8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

958.2.4應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算

2.居民企業(yè)及在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

間接計(jì)算法即在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的賬面利潤(利潤總額)的基礎(chǔ)上,加減納稅調(diào)整項(xiàng)目金額,間接計(jì)算應(yīng)納稅所得額的方法。間接計(jì)算法的計(jì)算公式如下:納稅調(diào)整后所得=利潤總額-境外所得±納稅調(diào)整額-免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除+境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損額應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-所得減免-彌補(bǔ)以前年度虧損-抵扣應(yīng)納稅所得額8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

968.2.4應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算

3.居民企業(yè)及在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率為應(yīng)納所得稅額,再減去按稅法規(guī)定的減免稅額和抵免稅額后的余額為應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免所得稅額-抵免所得稅額式中,減免所得稅額和抵免所得稅額是指根據(jù)稅法規(guī)定減征、免征和抵免的所得稅額。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

978.2.4應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算

3.居民企業(yè)及在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例8-5】某制造企業(yè)為居民企業(yè),某年度實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)匯總資料如下:產(chǎn)品銷售收入為8400萬元,產(chǎn)品銷售成本6000萬元;其他業(yè)務(wù)收入1200萬元,其他業(yè)務(wù)成本990萬元;固定資產(chǎn)出租收入90萬元,非增值稅銷售稅金及附加486萬元;當(dāng)期發(fā)生管理費(fèi)用1290萬元,其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用450萬元;財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬元;權(quán)益性投資收益510萬元,為居民企業(yè)之間的股利收益,已在投資方所在地按15%的稅率繳納了企業(yè)所得稅;營業(yè)外收入150萬元,營業(yè)外支出375萬元(其中含公益性捐贈(zèng)270萬元)。要求:計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

988.2.4應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算

3.居民企業(yè)及在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例8-5】(1)會(huì)計(jì)利潤總額=8400+1200+90+510+150-6000-990-486-1290-300-375=909(萬元)(2)權(quán)益性投資調(diào)減所得額=510(萬元)(3)技術(shù)開發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額=450×50%=225(萬元)(4)公益性捐贈(zèng)的納稅調(diào)整。捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)=909×12%=109.08(萬元)實(shí)際捐贈(zèng)額270萬元大于標(biāo)準(zhǔn)109.08萬元,應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)額扣除。捐贈(zèng)額應(yīng)調(diào)增所得額=270-109.08=160.92(萬元)(5)應(yīng)納稅所得額=909-510-225+160.92=334.92(萬元)(6)應(yīng)交企業(yè)所得稅=334.92×25%=83.73(萬元)8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

998.2.4應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算

3.居民企業(yè)及在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例8-6】某外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立一個(gè)分公司,該分公司可在中國境內(nèi)獨(dú)立開展經(jīng)營活動(dòng),當(dāng)年該分公司在中國境內(nèi)取得營業(yè)收入200萬元,發(fā)生成本費(fèi)用150萬元(其中有20萬元不得稅前扣除)。假設(shè)該分公司不享受稅收優(yōu)惠,該分公司當(dāng)年應(yīng)在中國繳納多少企業(yè)所得稅?非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得,按25%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。該分公司的應(yīng)納稅所得額=200-(150-20)=70(萬元)由于該分公司不享受稅收優(yōu)惠,當(dāng)年應(yīng)在中國繳納的所得稅額為17.5萬元(70×25%)。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

1008.2.4應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算

4.在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得,按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額:(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額;(2)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,以收入全額減去財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;(3)其他所得,參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下:應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-抵免稅額8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

1018.2.4應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算

5.境外機(jī)構(gòu)所得稅抵免(1)抵免法及其意義。(2)抵免法的分類。1)按計(jì)算方式劃分——全額抵免與限額抵免。2)按適用對(duì)象不同劃分——直接抵免與間接抵免。(3)境外所得稅直接抵免的計(jì)算。1)可抵免境外所得稅稅額的確認(rèn)。2)可抵免境外所得稅稅額的計(jì)量。企業(yè)可以選擇按國(地區(qū))別分別計(jì)算(即“分國(地區(qū))不分項(xiàng)”)或不按國(地區(qū))別匯總計(jì)算(即“不分國(地區(qū))不分項(xiàng)”)其來源于境外的應(yīng)納稅所得額。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

1028.2.4應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算

5.境外機(jī)構(gòu)所得稅抵免(3)境外所得稅直接抵免的計(jì)算。2)可抵免境外所得稅稅額的計(jì)量。

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)年在境外繳納的所得稅額低于境外抵免限額的,可以從企業(yè)“應(yīng)納稅總額”中據(jù)實(shí)抵免;超過抵免限額的,應(yīng)以抵免限額作為境外所得稅抵免額,超過抵免限額的部分,自下年起,可在連續(xù)5個(gè)納稅年度內(nèi),從每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額內(nèi)進(jìn)行抵補(bǔ)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)外應(yīng)納稅所得總額小于零時(shí),以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)外應(yīng)納稅所得總額,其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

1038.2.4應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算

5.境外機(jī)構(gòu)所得稅抵免【例8-7】天源公司當(dāng)年源于境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為1000萬元,公司在甲國設(shè)有A公司和乙國設(shè)有B公司兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)。按我國稅法規(guī)定計(jì)算的A公司應(yīng)納稅所得額200萬元、B公司應(yīng)納稅所得額150萬元。A,B公司依據(jù)甲、乙兩國稅法規(guī)定,當(dāng)年分別計(jì)算并實(shí)際繳納所得稅42萬元和48萬元。天源公司在我國應(yīng)匯總繳納企業(yè)所得稅稅額計(jì)算如下:8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

1048.2.4應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算

5.境外機(jī)構(gòu)所得稅抵免【例8-7】1.按分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算。(1)按我國稅法規(guī)定計(jì)算的境內(nèi)、境外所得應(yīng)納稅總額。應(yīng)納稅總額=(1000+200+150)×基本稅率25%=337.5(萬元)(2)境外所得的抵免限額。A公司抵免限額=337.5×[200÷(1000+200+150)]=50(萬元)B公司抵免限額=337.5×[150÷(1000+200+150)]=37.5(萬元)在甲國實(shí)際繳納企業(yè)所得稅42萬元,低于抵免限額50萬元,可全額抵免。在乙國實(shí)際繳納企業(yè)所得稅48萬元,大于抵免限額37.5萬元,可按限額抵免,超過抵免限額的10.5萬元可從下年起,用以后連續(xù)5個(gè)納稅年度的每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵免。(3)天源公司當(dāng)年實(shí)際應(yīng)交企業(yè)所得稅計(jì)算。應(yīng)交企業(yè)所得稅=337.5-42-37.5=258(萬元)8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

1058.2.4應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算

5.境外機(jī)構(gòu)所得稅抵免【例8-7】2.按不分國不分項(xiàng)計(jì)算。(1)按我國稅法規(guī)定計(jì)算的境內(nèi)、境外所得應(yīng)納稅總額。應(yīng)納稅總額=(1000+200+150)×基本稅率25%=337.5(萬元)(2)境外所得的抵免限額。抵免限額=(200+150)×基本稅率25%=87.5(萬元)在境外實(shí)際繳納企業(yè)所得稅90萬元(42+48),大于境外可抵免限額2.5萬元(90-87.5),可按限額抵免,超過抵免限額的2.5萬元可從下年起,用以后連續(xù)5個(gè)納稅年度的每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵免。(3)天源公司當(dāng)年實(shí)際應(yīng)交企業(yè)所得稅計(jì)算。應(yīng)交企業(yè)所得稅=337.5-87.5=250(萬元)8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

1068.2.4應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算

5.境外機(jī)構(gòu)所得稅抵免(4)境外所得已納稅額抵免的簡易計(jì)算。企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得,雖有所得來源國(地區(qū))政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明,但若因客觀原因無法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額,除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來源國(地區(qū))的實(shí)際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的25%稅率50%以上的外,可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額,企業(yè)按該國(地區(qū))稅務(wù)機(jī)關(guān)或政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額,其不超過抵免限額的部分準(zhǔn)予抵免,超過的部分不得抵免。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

1078.2.4應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算

5.境外機(jī)構(gòu)所得稅抵免(5)境外所得稅間接抵免的計(jì)算。居民企業(yè)從其直接或者間接控股的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在法定的抵免限額內(nèi)抵免。8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

1088.2.4應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算

5.境外機(jī)構(gòu)所得稅抵免【例8-8】中國居民企業(yè)A擁有設(shè)立在甲國的B企業(yè)60%的有表決權(quán)股份。某年度,A企業(yè)本部確認(rèn)計(jì)量的應(yīng)納稅所得額1000萬元,收到B企業(yè)分回股息90萬元,A企業(yè)適用所得稅稅率25%,B企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額500萬元,適用20%的比例所得稅稅率,甲國規(guī)定的股息預(yù)提所得稅稅率為10%,假定B企業(yè)按適用稅率在甲國已經(jīng)實(shí)際繳納了企業(yè)所得稅,且A企業(yè)當(dāng)年也無減免稅和投資抵免,則A企業(yè)當(dāng)年應(yīng)在中國繳納多少企業(yè)所得稅?

8.2企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

1098.2.4應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算

5.境外機(jī)構(gòu)所得稅抵免【例8-8】B企業(yè)應(yīng)支付給A企業(yè)的股息=90÷(1-10%)=100(萬元)

B企業(yè)針對(duì)A企業(yè)股息代繳預(yù)提稅=100×10%=10(萬元)B企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤=500×(1-20%)=400(萬元)B企業(yè)支付給A企業(yè)的股息所承擔(dān)的