稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃（第13版）課件：消費稅會計

1.掌握消費稅會計的確認、計量、記錄與申報;2.理解消費稅的特點及其與增值稅的關(guān)系;3.了解消費稅設(shè)置的意義。消費稅會計本章目錄0302014.3消費稅的會計處理4.2消費稅的確認計量與申報4.1消費稅稅制要素

諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者保羅·薩繆爾森針對消費稅如是說:“對于酒煙及其他對健康有害的物品的征稅。一種新型稅收是對污染和其他有害的外部效應(yīng)征稅。這些稅被稱為綠稅,因為它們旨在改善環(huán)境,同時增加收入?！迸c增值稅相比,消費稅永遠是“配角”,應(yīng)該主要發(fā)揮調(diào)節(jié)作用,至于是價內(nèi)計稅還是價外計稅,并不能影響其性質(zhì)。但其會計處理為什么不同呢?4.1消費稅稅制要素

44.1.1消費稅的納稅人、納稅范圍與征收意義

消費稅是對特定消費品、特定消費行為征收的一種具有調(diào)節(jié)功能的流轉(zhuǎn)稅。

消費稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。納稅人在生產(chǎn)、批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)銷售應(yīng)稅消費品，納稅人自用未對外銷售應(yīng)稅消費品，應(yīng)依法繳納消費稅；納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）。4.1消費稅稅制要素

54.1.2消費稅的稅目與稅率

1.稅目現(xiàn)行消費稅共設(shè)置15個稅目、若干個子目,征稅主旨明確,課稅對象清晰。2.稅率現(xiàn)行消費稅實行從價比例稅率、從量定額稅率和從價從量復(fù)合計稅三種方式。稅目、稅率詳見教材。4.1消費稅稅制要素

64.1.3消費稅的納稅環(huán)節(jié)

（1）生產(chǎn)/進口環(huán)節(jié)納稅1）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在銷售時納稅。2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，移送時不納稅，待最終應(yīng)稅消費品銷售時納稅；用于其他方面的，在移送時納稅。3）委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。4）進口的應(yīng)稅消費品，在報關(guān)進口時納稅。4.1消費稅稅制要素

74.1.3消費稅的納稅環(huán)節(jié)

（2）其他環(huán)節(jié)納稅1）甲類、乙類卷煙：除在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅外，在批發(fā)環(huán)節(jié)按定額稅率征收消費稅。2）金銀（不包括鍍金、包金首飾）、鉑金、鉆石及其飾品：在零售環(huán)節(jié)納稅。3）超豪華小汽車：在生產(chǎn)/進口環(huán)節(jié)按乘用車或中輕型商用客車征收消費稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)再加征10%的消費稅。4.1消費稅稅制要素

84.1.4消費稅納稅期限與納稅地點

1.納稅期限消費稅的計稅期間分別為10日、15日、1個月、1個季度或者半年。具體計稅期間，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定計稅期間納稅的，可以按次納稅。4.1消費稅稅制要素

94.1.4消費稅納稅期限與納稅地點

2.納稅地點（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，以及自用應(yīng)稅消費品的，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（2）委托加工應(yīng)稅消費品（除受托方為個人外），由受托方向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。（3）委托個人加工的應(yīng)稅消費品,由委托方向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（4）進口應(yīng)稅消費品的，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。4.2消費稅的確認、計量與申報

104.2.1消費稅納稅義務(wù)的確認

1.納稅人銷售應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2.委托加工應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。3.未對外銷售，自用應(yīng)稅消費品納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送貨物的當(dāng)天。4.進口應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為進入關(guān)境的當(dāng)天。4.2消費稅的確認、計量與申報

114.2.2銷售額的確認

1.銷售額及其確認

銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品取得的與之相關(guān)的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益。納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。納稅人申報的應(yīng)稅消費品的計稅價格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)有權(quán)核定其計稅價格和數(shù)量。4.2消費稅的確認、計量與申報

124.2.2銷售額的確認

2.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(1)基本要求。白酒生產(chǎn)企業(yè)售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅,下同)70%以下的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。(2)計稅價格的申報(申請)。白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按各種白酒的消費稅計稅價格和銷售單位銷售價格,在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的時限內(nèi),填報白酒相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)申報表。4.2消費稅的確認、計量與申報

134.2.2銷售額的確認

2.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(3)最低計稅價格的核定。1)最低計稅價格的核定標(biāo)準(zhǔn)。2)從高適用計稅價格。已核定最低計稅價格的白酒,生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的,按實際銷售價格申報納稅;實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的,按最低計稅價格申報納稅。3)重新核定計稅價格。4)對賬證不全的小酒廠白酒消費稅,采取核定征收方式。4.2消費稅的確認、計量與申報

144.2.2銷售額的確認

3.其他企業(yè)銷售額的確認應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用,但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中含增值稅或因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款與增值稅合并收取的,在計算消費稅時,應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅的銷售額。其換算公式為:應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

注意：包裝物及包裝物押金的稅務(wù)處理。4.2消費稅的確認、計量與申報

154.2.3銷售數(shù)量的確認

銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費品的銷售量。具體包括:(1)銷售應(yīng)稅消費品的,為應(yīng)稅消費品的實際銷售量;(2)自用應(yīng)稅消費品的,為應(yīng)稅消費品的移送使用量;(3)委托加工應(yīng)稅消費品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;(4)進口的應(yīng)稅消費品,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅量。4.2消費稅的確認、計量與申報

164.2.4應(yīng)交消費稅的計算

1.消費稅從價計稅的計算在消費稅按從價定率方法計算時,其計算公式如下:

應(yīng)納消費稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×消費稅比例稅率納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的,以套裝產(chǎn)品的銷售額(不含增值稅)為計稅依據(jù)。4.2消費稅的確認、計量與申報

174.2.4應(yīng)交消費稅的計算

1.消費稅從價計稅的計算（1）銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1)基本銷售行為應(yīng)納稅額的計算。消費稅的計稅依據(jù)——銷售額與增值稅中的銷售額的含義相同;增值稅銷售額的確認同時也是消費稅銷售額的確認,確認的銷售額乘以消費稅稅率即可計算應(yīng)納消費稅額。4.2消費稅的確認、計量與申報

184.2.4應(yīng)交消費稅的計算

1.消費稅從價計稅的計算（1）銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1)基本銷售行為應(yīng)納稅額的計算。

在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié),對超豪華小汽車按乘用車和中輕型商用客車稅率征收消費稅的基礎(chǔ)上,在零售環(huán)節(jié)加征消費稅,稅率為10%。將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人,應(yīng)交消費稅計算公式如下:

應(yīng)交消費稅=零售環(huán)節(jié)銷售額(不含增值稅,下同)×零售環(huán)節(jié)稅率國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車,消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算,應(yīng)交消費稅計算公式如下:

應(yīng)交消費稅=銷售額×(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率)4.2消費稅的確認、計量與申報

194.2.4應(yīng)交消費稅的計算

1.消費稅從價計稅的計算（1）銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算2)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換方式,用以投資、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品,應(yīng)以同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格(而非加權(quán)平均價格)為計稅依據(jù)計算應(yīng)納消費稅額。4.2消費稅的確認、計量與申報

204.2.4應(yīng)交消費稅的計算

1.消費稅從價計稅的計算

3)企業(yè)用外購已稅消費品生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品,準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中抵扣外購已稅消費品已納稅額。

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款,在計稅時按當(dāng)期生產(chǎn)耗用量計算,計算公式如下:

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進應(yīng)稅消費品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費品應(yīng)交稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率4.2消費稅的確認、計量與申報

214.2.4應(yīng)交消費稅的計算

1.消費稅從價計稅的計算

（1）銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算【例4-1】某卷煙廠8月份外購煙絲價款100000元,月初庫存外購已稅煙絲75000元,月末庫存外購已稅煙絲36000元。當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)納消費品已納稅額計算如下:當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費品買價=75000+100000-36000=139000(元)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費品已交稅額=139000×30%=41700(元)4.2消費稅的確認、計量與申報

224.2.4應(yīng)交消費稅的計算

1.消費稅從價計稅的計算

4)白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額的計算?！纠?-2】某酒廠年銷售白酒2000噸,年銷售額預(yù)計880萬元。10月份銷售白酒150噸,對外銷售不含稅單價6500元/噸,銷售散裝白酒10噸,單價5000元/噸,款項全部存入銀行。其應(yīng)交消費稅計算如下:應(yīng)交消費稅=(150×6500+10×5000)×20%+(150×2000+10×2000)×0.5 =365000(元)4.2消費稅的確認、計量與申報

234.2.4應(yīng)交消費稅的計算

1.消費稅從價計稅的計算

4)白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額的計算。如果該酒廠設(shè)立一個銷售部,酒廠售給銷售部的白酒價格為4100元/噸,散裝白酒價格為3100元/噸,計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下,則該酒廠銷售給銷售部的白酒計稅價格須經(jīng)省級(包括計劃單列市)國家稅務(wù)局核定消費稅最低計稅價格。假設(shè)省級國稅機關(guān)核定的最低計稅價格分別為白酒5900元/噸、散裝白酒4200元/噸,則酒廠應(yīng)交消費稅計算如下:應(yīng)交消費稅=(150×5900+10×4200)×20%+(150×2000+10×2000)×0.5=345400(萬元)企業(yè)不能按照289200萬元[(150×4100+10×3100)×20%+(150×2000+10×2000)×0.5)]繳納消費稅。4.2消費稅的確認、計量與申報

244.2.4應(yīng)交消費稅的計算

1.消費稅從價計稅的計算

4)白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額的計算?！纠?-3】某葡萄酒有限公司8月8日從其他葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進葡萄酒290萬元,取得增值稅專用發(fā)票;12日,生產(chǎn)葡萄酒領(lǐng)用上述購進葡萄酒200萬元,15日生產(chǎn)領(lǐng)用進口葡萄酒110萬元。本月期初庫存葡萄酒160萬元,期初留抵稅額21萬元,17日直接銷售進口葡萄酒11萬元。本月生產(chǎn)銷售各類應(yīng)征消費稅的葡萄酒取得收入1900萬元。葡萄酒適用“酒”稅目下的“其他酒”子目,計算當(dāng)月應(yīng)交消費稅。

4.2消費稅的確認、計量與申報

254.2.4應(yīng)交消費稅的計算

1.消費稅從價計稅的計算

4)白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額的計算?！纠?-3】期末庫存額=1600000+2900000-(2000000+1100000)-110000=1290000(元)本月準(zhǔn)予抵扣稅額=210000+3100000×10%=520000(元)本月應(yīng)納消費稅=19000000×10%=1900000(元)本期準(zhǔn)予抵扣稅額=520000(元)本期應(yīng)補交稅額=1900000-520000=1380000(元)4.2消費稅的確認、計量與申報

264.2.4應(yīng)交消費稅的計算

1.消費稅從價計稅的計算（2）企業(yè)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后,不是用于直接對外銷售,而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面。

納稅人若是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的(作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料,并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品,如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲,再用于本廠連續(xù)生產(chǎn)出卷煙),根據(jù)稅不重征的原則,不納消費稅.4.2消費稅的確認、計量與申報

274.2.4應(yīng)交消費稅的計算

1.消費稅從價計稅的計算（2）企業(yè)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算納稅人若是用于其他方面,應(yīng)于移送時繳納消費稅,按照納稅人生產(chǎn)同類消費品的銷售價為計稅依據(jù);若沒有同類消費品的銷售價格,則可按組成計稅價格計算納稅。4.2消費稅的確認、計量與申報

284.2.4應(yīng)交消費稅的計算

1.消費稅從價計稅的計算（2）企業(yè)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算同類消費品的銷售價格是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格,如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同,應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的,不得列入加權(quán)平均計算:(1)銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的;(2)無銷售價格的。4.2消費稅的確認、計量與申報

294.2.4應(yīng)交消費稅的計算

1.消費稅從價計稅的計算（2）企業(yè)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格×比例稅率實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）4.2消費稅的確認、計量與申報

304.2.4應(yīng)交消費稅的計算

1.消費稅從價計稅的計算（2）企業(yè)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

【例4-4】某汽車制造廠將自產(chǎn)乘用車(氣缸容量2.0升)一輛,轉(zhuǎn)作自用(固定資產(chǎn)),該種汽車對外銷售價格18萬元,生產(chǎn)成本10萬元。其應(yīng)交消費稅計算如下:

應(yīng)交消費稅額=180000×5%=9000(元)如果該自用車沒有同類消費品的銷售價格,其生產(chǎn)成本為15萬元,則其組成計稅價格計算如下:消費稅組成計稅價格=150000×(1+8%)÷(1-5%)=170526(元)應(yīng)交消費稅=170526×5%=8526(元)增值稅組成計稅價格=150000×(1+8%)+8526=170526(元)應(yīng)交增值稅=170526×13%=22168(元)4.2消費稅的確認、計量與申報

314.2.4應(yīng)交消費稅的計算

1.消費稅從價計稅的計算（3）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

基本含義：委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料或主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料進行加工的應(yīng)稅消費品。

代收代繳義務(wù)人：如屬稅法規(guī)定的委托加工行為,受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù),在與委托方辦理交貨結(jié)算時,代收代繳消費稅。若受托方為個體經(jīng)營者,由委托方自己在所在地繳納消費稅。4.2消費稅的確認、計量與申報

324.2.4應(yīng)交消費稅的計算

1.消費稅從價計稅的計算（3）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額的計算：①受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費品的售價計算納稅；②沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。4.2消費稅的確認、計量與申報

334.2.4應(yīng)交消費稅的計算

（3）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

從價征收組價公式為：

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工收回數(shù)量×消費稅定額稅率）÷

（1-消費稅比例稅率）4.2消費稅的確認、計量與申報

344.2.4應(yīng)交消費稅的計算

（3）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

如果企業(yè)對收回的委托加工應(yīng)稅消費品不再繼續(xù)加工,以不高于受托方的計稅價格直接出售,不再計算繳納消費稅;如果企業(yè)對收回的委托加工應(yīng)稅消費品不再繼續(xù)加工,但以高于受托方的計稅價格出售,需按規(guī)定計算繳納消費稅,并準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。4.2消費稅的確認、計量與申報

354.2.4應(yīng)交消費稅的計算

（3）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

【例4-5】某酒業(yè)有限公司為增值稅一般納稅人,11月初從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食40噸,每噸收購價格3000元,支付糧食收購價款120000元。公司將收購的糧食從收購地直接運回本地并委托本市某酒廠生產(chǎn)加工高度白酒(在當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格)。白酒加工完畢,公司當(dāng)月收回白酒10噸,并取得該酒廠開具的防偽稅控增值稅專用發(fā)票,注明協(xié)議加工費75000元,其中包含代墊輔助材料40000元。月底,公司在支付加工費和代扣代繳消費稅后,直接將這批委托加工的高度白酒以每噸28000元的價格出售。4.2消費稅的確認、計量與申報

364.2.4應(yīng)交消費稅的計算

（3）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

【例4-5】雙方應(yīng)交消費稅計算如下:(1)酒廠代收代繳消費稅組成計稅價格=[40×3000×(1-10%)+75000+10×2000×0.5]÷(1-20%)=241250(元)代收代繳消費稅=241250×20%+10×2000×0.5=58250(元)4.2消費稅的確認、計量與申報

374.2.4應(yīng)交消費稅的計算

（3）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

【例4-5】(2)酒業(yè)有限公司在向酒廠支付加工費的同時,已經(jīng)向受托方支付其代收代繳消費稅58250元。酒廠生產(chǎn)這批高度白酒的每噸消費稅組成計稅價格為24125元(241250÷10),酒業(yè)有限公司是以每噸28000元的計稅價格出售,高于酒廠的組成計稅價格,不屬于直接出售行為。因此,公司在銷售這批高度白酒后,還應(yīng)申報繳納消費稅。應(yīng)交消費稅=(28000×10×20%+10×2000×0.5)-58250=7750(元)4.2消費稅的確認、計量與申報

384.2.4應(yīng)交消費稅的計算

（4）外購、委托加工的應(yīng)稅消費品連續(xù)加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算若以外購、委托加工的應(yīng)稅消費品為原料,連續(xù)加工生產(chǎn)成為另一種應(yīng)稅消費品,當(dāng)其銷售時,根據(jù)稅不重征的原則,憑合法有效憑證，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅中抵扣原已繳納的消費稅。4.2消費稅的確認、計量與申報

394.2.4應(yīng)交消費稅的計算

（4）外購、委托加工的應(yīng)稅消費品連續(xù)加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

有關(guān)計算公式如下:

本期應(yīng)交消費稅=當(dāng)期銷售額×消費稅比例稅率-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的應(yīng)稅消費品已納稅款

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品比例稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價+當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款4.2消費稅的確認、計量與申報

404.2.4應(yīng)交消費稅的計算

（4）外購、委托加工的應(yīng)稅消費品連續(xù)加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算【例4-6】某高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,以外購已稅化妝品為原料生產(chǎn)高檔化妝品。月初庫存外購原料買價86萬元,當(dāng)月購進原料260萬元,月末庫存外購原料買價150萬元。購進原材料按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票,并于當(dāng)月通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺勾選認證。高檔化妝品消費稅稅率為15%,增值稅稅率為13%。當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的增值稅進項稅額=260×13%=33.8(萬元)當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=86+260-150=196(萬元)當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的已交消費稅額=196×15%=29.4(萬元)4.2消費稅的確認、計量與申報

414.2.4應(yīng)交消費稅的計算

（5）進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

從價定率辦法計稅：應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）

復(fù)合計稅辦法計算：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率÷（１-消費稅比例稅率）

4.2消費稅的確認、計量與申報

424.2.4應(yīng)交消費稅的計算

（5）進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

【例4-7】某公司進口成套高檔化妝品一批。該成套高檔化妝品CIF價格折合人民幣40萬元,消費稅稅率15%,增值稅稅率13%,假定關(guān)稅稅率25%。其應(yīng)交消費稅、增值稅計算如下:消費稅組成計稅價格=400000×(1+25%)÷(1-15%)=588235(元)應(yīng)交消費稅=588235×15%=88235(元)增值稅計稅價格=400000+400000×25%+88235=588235(元)應(yīng)交增值稅=588235×13%=76471(元)4.2消費稅的確認、計量與申報

434.2.4應(yīng)交消費稅的計算

2.消費稅從量計稅的計算

消費稅實行從量定額計稅應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅定額稅率(單位稅額)根據(jù)我國現(xiàn)行稅法,消費稅中黃酒、啤酒和成品油以銷售數(shù)量作為計稅依據(jù)?！纠?-8】某企業(yè)5月份采購原油125噸,委托煉油廠加工成汽油125噸,計算應(yīng)交消費稅額如下:應(yīng)交消費稅=125×1388×1.52=263720(元)4.2消費稅的確認、計量與申報

444.2.4應(yīng)交消費稅的計算

3.消費稅復(fù)合計稅的計算

其計算公式如下:應(yīng)交消費稅=銷售數(shù)量×消費稅定額稅率+銷售額×消費稅比例稅率實行復(fù)合計稅辦法納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)4.2消費稅的確認、計量與申報

454.2.4應(yīng)交消費稅的計算

3.消費稅復(fù)合計稅的計算

【例4-9】某卷煙廠2月出售卷煙25個標(biāo)準(zhǔn)箱[每標(biāo)準(zhǔn)箱為50000支],每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格70元,共計價款437500元,煙絲45000元,不退包裝物,采用商業(yè)匯票結(jié)算,貨已發(fā)出并辦妥結(jié)算手續(xù),該廠應(yīng)交消費稅額計算如下:應(yīng)交消費稅=25×150+437500×56%+45000×30%=262250(元)【例4-10】某酒廠4月用糧食白酒1000箱(每箱1200元,每箱6瓶,每瓶500克)換取建筑材料,以滿足擴建工程的需要。假定每箱白酒1200元的價格高于銷售單位對外銷售價格的70%以上。應(yīng)交消費稅額計算如下:應(yīng)交消費稅=1000×1200×20%+1000×6×0.5=243000(元)4.2消費稅的確認、計量與申報

464.2.5消費稅的納稅申報

納稅人無論當(dāng)期有無銷售或是否盈利,均應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)填制《消費稅及附加稅費納稅申報表》,并向主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。4.3消費稅的會計處理

47

4.3.1消費稅會計賬戶的設(shè)置

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本4.3消費稅的會計處理

48

4.3.2應(yīng)稅消費品銷售的會計處理

1.應(yīng)稅消費品銷售的會計處理【例4-11】某企業(yè)8月銷售乘用車15輛(氣缸容量2.2升),出廠價每輛150000元,價外收取有關(guān)費用每輛11000元。有關(guān)計算如下:應(yīng)交消費稅=[150000+11000÷(1+13%)]×9%×15=215642(元)應(yīng)交增值稅=[150000+11000÷(1+13%)]×13%×15=311482(元)根據(jù)有關(guān)憑證,做會計分錄如下:借:銀行存款 2707500貸:主營業(yè)務(wù)收入[150000+11000÷(1+13%)]×15 2396018 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3114824.3消費稅的會計處理

49

4.3.2應(yīng)稅消費品銷售的會計處理

1.應(yīng)稅消費品銷售的會計處理【例4-11】同時：借:稅金及附加 215642貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 215642上繳稅金(假設(shè)同期應(yīng)交增值稅110000元)時,做會計分錄如下:借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 110000——應(yīng)交消費稅 215642貸:銀行存款 3256424.3消費稅的會計處理

50

4.3.2應(yīng)稅消費品銷售的會計處理

1.應(yīng)稅消費品銷售的會計處理【例4-12】某酒廠將1500瓶（每瓶500克）新研制的以糧食為原料的“特曲”以55元/瓶的價格銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)。因該白酒尚未投放市場，沒有對外銷售價格。已知每500克白酒的成本為50元，成本利潤率為10%。計算應(yīng)交消費稅并做相關(guān)會計分錄。組成計稅價格=［50×（1+10%）+0.5］÷（1-20%）=69.375（元/瓶）應(yīng)交消費稅=（69.375×20%+0.5）×1500=21562.5（元）應(yīng)交增值稅=69.375×1500×13%=13528.125（元）4.3消費稅的會計處理

51

4.3.2應(yīng)稅消費品銷售的會計處理

1.應(yīng)稅消費品銷售的會計處理【例4-12】（1）銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)時。借：銀行存款等96028.125貸：主營業(yè)務(wù)收入82500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13528.125（2）計算應(yīng)交消費稅時。借：稅金及附加21562.5貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅21562.54.3消費稅的會計處理

52

4.3.2應(yīng)稅消費品銷售的會計處理

1.應(yīng)稅消費品銷售的會計處理【例4-12】（1）銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)時。借：銀行存款等96028.125貸：主營業(yè)務(wù)收入82500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13528.125（2）計算應(yīng)交消費稅時。借：稅金及附加21562.5貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅21562.54.3消費稅的會計處理

53

4.3.2應(yīng)稅消費品銷售的會計處理

2.應(yīng)稅消費品包裝物應(yīng)交消費稅的會計處理(1)隨同產(chǎn)品銷售而不單獨計價。因其收入已包含在產(chǎn)品銷售收入中,其應(yīng)納消費稅與產(chǎn)品銷售一并進行會計處理。(2)隨同產(chǎn)品銷售而單獨計價。因其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶,其應(yīng)納消費稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。(3)收取包裝物押金時,貸記“其他應(yīng)付款”,按規(guī)定計算應(yīng)繳增值稅、消費稅時,借記“其他應(yīng)付款”,貸記“應(yīng)交稅費”;返還押金或沒收逾期未收回包裝物押金時,借記“其他應(yīng)付款”,貸記“銀行存款”或“其他業(yè)務(wù)收入”。4.3消費稅的會計處理

54

4.3.2應(yīng)稅消費品銷售的會計處理

2.應(yīng)稅消費品包裝物應(yīng)交消費稅的會計處理【例4-13】某酒廠異地銷售糧食白酒,包裝物單獨計價,收取包裝費700元(不含稅金)。出售包裝物應(yīng)交的增值稅、消費稅計算如下:應(yīng)交消費稅=700×20%=140(元)應(yīng)交增值稅=700×13%=91(元)借:應(yīng)收賬款 791貸:其他業(yè)務(wù)收入 700應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 91借:其他業(yè)務(wù)成本 140貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 1404.3消費稅的會計處理

55

4.3.2應(yīng)稅消費品銷售的會計處理

2.應(yīng)稅消費品包裝物應(yīng)交消費稅的會計處理【例4-14】某酒廠系增值稅一般納稅人,7月份銷售白酒10噸,每噸35000元(不含稅),隨同產(chǎn)品銷售的包裝物價款12430元(含稅)。另外收取包裝物押金2260元,約定6個月后返還包裝物,否則沒收押金。(1)銷售白酒時。借:應(yīng)收賬款或銀行存款等 407930貸:主營業(yè)務(wù)收入 350000其他業(yè)務(wù)收入(12430÷1.13) 11000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 46930

4.3消費稅的會計處理

56

4.3.2應(yīng)稅消費品銷售的會計處理

2.應(yīng)稅消費品包裝物應(yīng)交消費稅的會計處理【例4-14】

應(yīng)交消費稅=10×35000×20%+10×2000×0.5+12430÷1.13×20%=82200(元)借:稅金及附加 80000其他業(yè)務(wù)成本 2200貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 82200(2)收取押金時。借:銀行存款等 2260貸:其他應(yīng)付款——××單位 22604.3消費稅的會計處理

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4.3.2應(yīng)稅消費品銷售的會計處理

2.應(yīng)稅消費品包裝物應(yīng)交消費稅的會計處理【例4-14】(3)押金計稅時。借:其他應(yīng)付款——××單位 660貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(2660÷1.13×13%) 260——應(yīng)交消費稅(2260÷1.13×20%) 400(4)若如期退回包裝物,返還押金時。借:其他應(yīng)付款——××單位 1600銷售費用 660貸:銀行存款 2260(5)若逾期未退回包裝物,沒收押金時。借:其他應(yīng)付款——××單位 1600貸:其他業(yè)務(wù)收入 16004.3消費稅的會計處理

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4.3.3應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理

1.企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資的會計處理【例4-15】某汽車制造廠5月份以其生產(chǎn)的20輛乘用車(氣缸容量2.0升)向出租汽車公司投資。雙方協(xié)議,稅務(wù)機關(guān)認可的每輛汽車售價為150000元,每輛車的實際成本為100000元。計算應(yīng)交稅額如下:應(yīng)交增值稅=150000×13%×20=390000(元)應(yīng)交消費稅=150000×5%×20=150000(元)借:長期股權(quán)投資 3390000貸:主營業(yè)務(wù)收入 3000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 390000借:稅金及附加 150000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 150000借:主營業(yè)務(wù)成本 2000000貸:庫存商品 20000004.3消費稅的會計處理

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4.3.3應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理

1.企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資的會計處理【例4-15】某汽車制造廠5月份以其生產(chǎn)的20輛乘用車(氣缸容量2.0升)向出租汽車公司投資。雙方協(xié)議,稅務(wù)機關(guān)認可的每輛汽車售價為150000元,每輛車的實際成本為100000元。計算應(yīng)交稅額如下:應(yīng)交增值稅=150000×13%×20=390000(元)應(yīng)交消費稅=150000×5%×20=150000(元)借:長期股權(quán)投資 3390000貸:主營業(yè)務(wù)收入 3000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 390000借:稅金及附加 150000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 150000借:主營業(yè)務(wù)成本 2000000貸:庫存商品 20000004.3消費稅的會計處理

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4.3.3應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理

2.企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)的會計處理【例4-16】某白酒廠1月份用糧食白酒10噸抵償勝利農(nóng)場大米款55000元。該糧食白酒每噸本月售價在4800~5200元之間浮動,平均銷售價格5000元/噸。10噸白酒的市價為51000元。以物抵債屬于銷售范疇,因此：銷項稅額=5000×10×13%=6500(元)該糧食白酒的最高銷售價格為5200元/噸,因此：

應(yīng)交消費稅=5200×10×20%+10×2000×0.5=20400(元)借:應(yīng)付賬款——勝利農(nóng)場 55000營業(yè)外支出 2500貸:主營業(yè)務(wù)收入 51000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6500借:稅金及附加 20400貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 204004.3消費稅的會計處理

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4.3.3應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理

3.企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于在建工程、職工福利的會計處理【例4-17】某啤酒廠將自己生產(chǎn)的某新品牌啤酒20噸發(fā)給職工作為福利,10噸用于廣告宣傳,讓客戶及顧客免費品嘗。該啤酒每噸成本2000元,每噸出廠價格2500元。做會計分錄如下:(1)將啤酒發(fā)給職工時。應(yīng)付職工薪酬=20×2500×1.13=56500(元)應(yīng)交消費稅=20×220=4400(元)應(yīng)交增值稅=2500×20×13%=6500(元)

4.3消費稅的會計處理

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4.3.3應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理

3.企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于在建工程、職工福利的會計處理【例4-17】借:應(yīng)付職工薪酬——職工福利 56500貸:主營業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6500借:稅金及附加 4400貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 4400借:主營業(yè)務(wù)成本 40000貸:產(chǎn)成品 400004.3消費稅的會計處理

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4.3.3應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理

3.企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于在建工程、職工福利的會計處理【例4-17】(2)將啤酒用于廣告宣傳時。應(yīng)交消費稅=10×220=2200(元)應(yīng)交增值稅=2500×10×13%=3250(元)借:銷售費用 25450貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3250 ——應(yīng)交消費稅 2200產(chǎn)成品 20000期末用于廣告宣傳的啤酒應(yīng)視同銷售,調(diào)增應(yīng)納稅所得額。4.3消費稅的會計處理

64

4.3.4委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理

1.委托方的處理(1)收回后不再加工而用于銷售?！纠?-18】某卷煙廠委托A廠加工煙絲,卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55000元,A廠收取加工費20000元,增值稅2600元。卷煙廠應(yīng)做會計分錄如下:1)發(fā)出材料時。借:委托加工物資 55000貸:原材料 550002)支付加工費時。借:委托加工物資 20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2600貸:銀行存款 226004.3消費稅的會計處理

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4.3.4委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理

1.委托方的處理(1)收回后不再加工而用于銷售?！纠?-18】3)支付代收代繳消費稅時。代收代繳消費稅額=(55000+20000)÷(1-30%)×30%=32143(元)借:委托加工物資 32143貸:銀行存款 321434)加工的煙絲入庫時。借:產(chǎn)成品 107143貸:委托加工物資 107143如果煙絲按入庫價對外銷售,不再計算繳納消費稅;如果加價出售,其會計分錄參照例4-19。4.3消費稅的會計處理

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4.3.4委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理

1.委托方的處理(1)收回后不再加工而用于銷售?！纠?-18】3)支付代收代繳消費稅時。代收代繳消費稅額=(55000+20000)÷(1-30%)×30%=32143(元)借:委托加工物資 32143貸:銀行存款 321434)加工的煙絲入庫時。借:產(chǎn)成品 107143貸:委托加工物資 107143如果煙絲按入庫價對外銷售,不再計算繳納消費稅;如果加價出售,其會計分錄參照例4-19。4.3消費稅的會計處理

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4.3.4委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理

1.委托方的處理(2)收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。仍依例4-18的資料,假定委托加工后的煙絲尚需再加工成卷煙,則會計分錄應(yīng)為:1)發(fā)出材料、支付加工費時,會計分錄同前。2)支付代收代繳消費稅時。借:待扣稅金——待扣消費稅 32143貸:銀行存款 321433)加工的煙絲入庫時。借:產(chǎn)成品 75000貸:委托加工物資 750004.3消費稅的會計處理

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4.3.4委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理

1.委托方的處理(2)收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品?！纠?-19】接例4-18,委托加工的煙絲收回后,經(jīng)過進一步加工后作為卷煙對外銷售。假設(shè)當(dāng)月銷售3個標(biāo)準(zhǔn)箱,每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價60元,期初庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費稅2580元,期末庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅額29880元,有關(guān)會計分錄如下:1)取得收入時。借:銀行存款 50850貸:主營業(yè)務(wù)收入(3×250×60) 45000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 58504.3消費稅的會計處理

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4.3.4委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理

1.委托方的處理(2)收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品?！纠?-19】2)計提消費稅時。應(yīng)交消費稅=150×3+45000×36%=16650(元)借:稅金及附加 16650貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 166504.3消費稅的會計處理

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4.3.4委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理

1.委托方的處理(2)收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品?！纠?-19】3)抵扣消費稅時。當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費稅額=2580+32143-29880=4843(元)借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 4843貸:待扣稅金——待扣消費稅 48434)當(dāng)月實際上繳消費稅時。借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 11807貸:銀行存款 118074.3消費稅的會計處理

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4.3.4委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理

2.受托方的會計處理【例4-20】A廠作為受托方為某卷煙廠將煙葉加工成煙絲,資料見例4-18。按組成計稅價格計算,稅率為30%,則

組成計稅價格=(55000+20000)÷(1-30%)=107143(元)應(yīng)交消費稅=107143×30%=32143(元)A廠做有關(guān)會計分錄:(1)收取加工費時。借:銀行存款 22600貸:主營業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 26004.3消費稅的會計處理

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4.3.4委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理

2.受托方的會計處理【例4-20】(2)收取代收稅金時。借:銀行存款 32143貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 32143(3)上繳代收消費稅時。借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 32143貸:銀行存款 321434.3消費稅的會計處理

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4.3.5進口應(yīng)稅消費品的會計處理

【例4-21】某公司從國外購進高檔化妝品一批,CIF價折合人民幣25萬元。消費稅稅率15%,增值稅稅率13%,假定關(guān)稅稅率為25%。應(yīng)交關(guān)稅=250000×20%=50000（元）消費稅組成計稅價格=250000