關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見解讀

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》解讀廣州市地方稅務(wù)局李健強

2008-10-113/7/20241廣州地稅李健強課件目錄一、《意見》的出臺背景二、《意見》的起草過程三、《意見》的地位與作用四、《意見》的特點五、《意見》重點內(nèi)容的解讀3/7/20242廣州地稅李健強課件一、《意見》的出臺背景黨的十七大以來，我國進入了推進科學(xué)發(fā)展、構(gòu)建社會主義和諧社會和全面建設(shè)小康社會的新的歷史時期，新的形勢對稅收發(fā)揮職能作用提出了新的更高要求。3/7/20243廣州地稅李健強課件一、《意見》的出臺背景企業(yè)所得稅具有組織收入、調(diào)控經(jīng)濟、調(diào)節(jié)收入分配和保障國家稅收權(quán)益的職能作用，是我國稅制體系中一個有著獨特地位的重要稅種，對經(jīng)濟和社會發(fā)展有著其他稅種不能替代的獨特重要作用

3/7/20244廣州地稅李健強課件1994年－2007年稅收收入和所得稅收入情況表項目年份內(nèi)資所得稅個人所得稅外資所得稅所得稅收入合計稅收收入所得稅占稅收收入的比例19946407348761507115.00％199575313274959597416.05％19968121931041109705115.73％19979322601431335822616.23％19988563381831377909315.15％1999100941421816411031515.91％2000144566032624311266619.19％2001212299651336311516623.94％20021973121161638001699722.36％20032342141770544642046621.82％20043142173793358122571822.60％200543632094114876053086724.64%200655462453153595343763725.33%2007772431851951128604944926.01%增長11.07倍42.63倍39.65倍15.90倍8.75倍11.01個百分點3/7/20245廣州地稅李健強課件一、《意見》的出臺背景新企業(yè)所得稅法的貫徹實施，企業(yè)所得稅管理工作面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)，各級稅務(wù)機關(guān)要適應(yīng)新時期、新任務(wù)、新要求，緊緊抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，以實施新企業(yè)所得稅法為契機，全面加強企業(yè)所得稅管理，并以此促進新形勢下稅收工作的發(fā)展，更好地發(fā)揮稅收的職能作用。3/7/20246廣州地稅李健強課件二、《意見》起草過程

自總局確定年中會議的主題為企業(yè)所得稅管理后，考慮著手起草《意見》今年4月中旬以來，肖局長、解學(xué)智和王力副局長帶領(lǐng)總局辦公廳、法規(guī)司、所得稅司、國際司、稽查局、征管司和信息中心有關(guān)人員，先后赴江蘇、廣東、北京、安徽、山東、浙江、湖北、四川、陜西、遼寧、大連、河南等12個省、市國、地稅局進行專題調(diào)研，聽取各級稅務(wù)機關(guān)和基層稅務(wù)干部對加強企業(yè)所得稅管理的意見和建議。

3/7/20247廣州地稅李健強課件二、《意見》起草過程總局有關(guān)司抽調(diào)人員組成《意見》起草小組，5月5日起召集部分省市國、地稅局所得稅處、科長8人集中研究起草《意見》初稿。此后，總局領(lǐng)導(dǎo)多次召集有關(guān)司局、部分省市聽取意見6月24日，總局以黨組中心組學(xué)習(xí)的方式，召開局長辦公會，集中討論《意見》。

3/7/20248廣州地稅李健強課件2008年7月9-10日全國稅務(wù)系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理與反避稅工作會議在南京召開，這是經(jīng)總局黨組決定召開的一次專題性工作會議。會議有四個特點：一是規(guī)格高二是規(guī)模大三是主題明四是形式新會議提交了《關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（討論稿），對新形勢下全面加強企業(yè)所得稅管理提出了要求……3/7/20249廣州地稅李健強課件三、《意見》的地位與作用企業(yè)所得稅法規(guī)體系企業(yè)所得稅法實施條例所得稅優(yōu)惠文件程序性規(guī)范文件實體性規(guī)范文件《意見》屬于3/7/202410廣州地稅李健強課件《意見》將對企業(yè)所得稅的管理將發(fā)揮長期作用，提出了指導(dǎo)思想主要目標總體要求和管理的著力點3/7/202411廣州地稅李健強課件程序性文件的框架設(shè)想指導(dǎo)性意見管理規(guī)范操作指南如：《企業(yè)所得稅分類管理指導(dǎo)意見》（國稅發(fā)〔2006〕129號）、《企業(yè)所得稅核定征收辦法》等初步?jīng)Q定將銀行業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、餐飲業(yè)、鋼鐵業(yè)、電力業(yè)、煙草業(yè)等7個行業(yè)作為第一批編寫操作指南

3/7/202412廣州地稅李健強課件四、《意見》的特點寬——全面細——貫徹專業(yè)化、精細化管理的理念新——對過去文件超越、揚棄、突破3/7/202413廣州地稅李健強課件寬——全面《意見》由三大部分構(gòu)成：（一）指導(dǎo)思想和主要目標（二）總體要求（三）保障措施——從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化和人才隊伍三個方面采取有力保障措施。3/7/202414廣州地稅李健強課件細——專業(yè)化、精細化管理如：清算管理

加強與工商、國有資產(chǎn)管理等部門的相互配合，及時掌握企業(yè)清算信息。制定企業(yè)清算的所得稅管理辦法，規(guī)范企業(yè)清算所得納稅申報制度。加強企業(yè)清算后續(xù)管理，跟蹤清算結(jié)束時尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況。對清算企業(yè)按戶建立注銷檔案，強化注銷檢查，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所實地核查注銷的真實性和清算所得計算的準確性。3/7/202415廣州地稅李健強課件新——有比較才能鑒別1994年國稅發(fā)[1997]195號國稅發(fā)[1998]184號國稅發(fā)[1999]27號國稅發(fā)[2000]28號國稅發(fā)[2005]50號3/7/202416廣州地稅李健強課件國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅規(guī)范管理的意見》的通知（國稅發(fā)【1997】195號）主要精神：一、目的、原則二、內(nèi)容政策管理；稅源管理；稅基管理；征收管理；檢查管理；信息資料管理；考核管理。三、工作要求。3/7/202417廣州地稅李健強課件國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅征管確保完成收入任務(wù)的通知（國稅發(fā)【1998】184號）主要精神：一、嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一稅收政策；二、加強集體、私營企業(yè)財務(wù)管理，嚴格管理企業(yè)所得稅稅基；三、強化核定應(yīng)稅所得額的管理，加大征收力度；四、結(jié)合城鎮(zhèn)集體企業(yè)清產(chǎn)核資，認真清理集體、私營企業(yè)欠稅；五、加強稅源管理，防止產(chǎn)生漏征漏管戶；六、嚴格遵守稅款入庫規(guī)定。3/7/202418廣州地稅李健強課件國家稅務(wù)總局關(guān)于加強國有企業(yè)所得稅征收管理的通知（國稅發(fā)【1999】27號）主要精神：收入任務(wù)；稅源管理；稅基管理；征收管理；納稅檢查；依法治稅、嚴格稅收秩序；加強調(diào)研、促進改革；提高干部素質(zhì)，加強隊伍建設(shè)。3/7/202419廣州地稅李健強課件國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《加強中小企業(yè)所得稅征收管理工作意見》的通知（國稅發(fā)【2000】28號）主要精神：一、提高認識；二、加強稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)；三、建立和完善中小企業(yè)稅源監(jiān)控體系；四、結(jié)合實際，采取不同征管方式；五、加強城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財務(wù)管理，夯實稅基；六、加強稅前扣除項目及扣除憑證管理；七、加大檢查力度，堵塞征管漏洞；八、注意總結(jié)經(jīng)驗，不斷提高征管水平。3/7/202420廣州地稅李健強課件國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見國稅發(fā)〔2005〕50號一、核實稅基，有效防止稅款流失二、完善匯繳，切實提高申報質(zhì)量三、強化評估，進一步提高征管水平四、分類管理，增強管理的針對性五、強化收入管理，注重彈性分析工作六、樹立大局觀念，切實加強國稅局、地稅局的協(xié)作配合3/7/202421廣州地稅李健強課件新《意見》新在哪里？

在指導(dǎo)思想上，增加了：充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、調(diào)節(jié)收入分配和保障國家稅收權(quán)益的職能作用。在總體要求上，增加了：優(yōu)化服務(wù)，防范避稅。在內(nèi)容上，增加了：強化非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理，及時掌握其在中國境內(nèi)投資經(jīng)營等活動，規(guī)范所得稅申報和相關(guān)資料報送制度，建立分戶檔案、管理臺賬和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫?！?/p>

3/7/202422廣州地稅李健強課件五、《意見》重點內(nèi)容的解讀（一）突出“反避稅”管理

《文件》在指導(dǎo)思想、主要目標和總體要求三部分內(nèi)容中都提到反避稅，突出了反避稅的在所得稅管理中的地位。并在(三)“核實稅基”中明確4.關(guān)聯(lián)交易管理；同時，在(六)“防范避稅”中大篇幅地闡述：1.加強反避稅調(diào)查；2.建立協(xié)調(diào)配合機制；3.拓寬信息渠道；4.強化跟蹤管理

3/7/202423廣州地稅李健強課件（二）管理措施的新亮點1.編制所得稅行業(yè)管理操作指南；

2.屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式；

3.建立對總、分支機構(gòu)聯(lián)評聯(lián)查工作機制；

4.對存在長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點；5.企業(yè)特殊事項事先報告制度和稅務(wù)機關(guān)跟蹤管理制度；3/7/202424廣州地稅李健強課件（三）證據(jù)鏈條——對中介開展鑒證起示范作用

1，文件規(guī)定“完善不同收入項目的確認原則和標準。依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫存和銷售等情況，核實企業(yè)應(yīng)稅收入?！?/p>

2，文件規(guī)定“利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額?！?/7/202425廣州地稅李健強課件（三）證據(jù)鏈條——對中介開展鑒證起示范作用(三)核實稅基2.收入管理充分利用稅控收款機等稅控設(shè)備，逐步減少手工開具發(fā)票。利用稅收綜合征管系統(tǒng)，比對分析企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種收入數(shù)據(jù)、上游企業(yè)大額收入與下游企業(yè)對應(yīng)扣除數(shù)據(jù)等信息，準確核實企業(yè)收入。

3/7/202426廣州地稅李健強課件（四）透露了一些政策信息

如二、（二）分類管理3.企業(yè)特殊事項管理。要專門研究企業(yè)特殊事項的特點和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項的所得稅管理水平。所謂特殊事項是指：企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項，制定并實施企業(yè)事先報告制度和稅務(wù)機關(guān)跟蹤管理制度。

3/7/202427廣州地稅李健強課件（四）透露了一些政策信息又如：(三)核實稅基2.收入管理

對分年度確認的非貨幣性捐贈收入和債務(wù)重組收入、境外所得等特殊收入事項，實行分戶分項目臺賬管理。再如：3．稅前扣除管理“加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！?，說明原來企業(yè)所得稅的憑合法憑證扣除原則仍然繼承下來。

3/7/202428廣州地稅李健強課件值得指出的是——憑合法憑證扣除原則有深厚的法律淵源：1.《會計法》第14條會計機構(gòu)、會計人員…對不真實、不合法的原始憑證不予接受，并向單位負責(zé)人報告……2.《稅收征收管理法》第21條3.《發(fā)票管理辦法》第22條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。3/7/202429廣州地稅李健強課件憑合法憑證扣除原則有深厚的法律淵源3.國稅發(fā)[2000]28號：六、……企業(yè)扣除項目，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認；凡不能提供合法憑證的，一律不得在稅前進行扣除。4.國稅發(fā)[2005]50號；一、核實稅基，有效防止稅款流失……不能提供真實、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。3/7/202430廣州地稅李健強課件（四）透露了一些政策信息還有——財產(chǎn)損失扣除仍分別管理：規(guī)范財產(chǎn)損失稅前扣除，明確（稅前扣除的條件、標準、需報送的證據(jù)材料和辦理程序，并嚴格）按規(guī)定審批。對企業(yè)自行申報扣除的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理損耗、清理報廢等損失，要嚴格審核證據(jù)材料，實行事后跟蹤管理。要對大額財產(chǎn)損失實地核查。

3/7/202431廣州地稅李健強課件（五）倡導(dǎo)中介機構(gòu)提供服務(wù)

1，文件規(guī)定“規(guī)范財產(chǎn)損失稅前扣除，明確稅前扣除的條件、標準、需報送的證據(jù)材料和辦理程序，并嚴格按規(guī)定審批?！边@說明，對財產(chǎn)損失出具鑒證報告的政策將繼續(xù)。隱藏

3/7/202432廣州地稅李健強課件（五）倡導(dǎo)中介機構(gòu)