審計(jì)基礎(chǔ)（第三版）課件：驗(yàn)資

驗(yàn)資●理解驗(yàn)資的概念及分類(lèi)●掌握驗(yàn)資程序●了解貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的投入驗(yàn)證●了解變更驗(yàn)資●掌握驗(yàn)資報(bào)告構(gòu)成要素主要內(nèi)容與要求一、驗(yàn)資的概念驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托,對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn),并出具驗(yàn)資報(bào)告需要明確下列五個(gè)問(wèn)題:1.驗(yàn)資是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)2.驗(yàn)資是一種受托業(yè)務(wù)3.驗(yàn)資是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)4.驗(yàn)資的內(nèi)容5.出具驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)資報(bào)告。驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。1.設(shè)立驗(yàn)資需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行設(shè)立驗(yàn)資的情況主要包括:(1)被審驗(yàn)單位向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記時(shí)全體股東的一次性全部出資和分次出資的首次出資。(2)公司合并、分立,新設(shè)立的公司向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記。二、驗(yàn)資的種類(lèi)2.變更驗(yàn)資需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行變更驗(yàn)資的情況主要包括:(1)被審驗(yàn)單位出資者(包括原出資者和新出資者)新投入資本,增加注冊(cè)資本及實(shí)收資本。(2)分次出資的非首次出資,增加實(shí)收資本,但注冊(cè)資本不變。(3)被審驗(yàn)單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本。(4)被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊(cè)資本及實(shí)收資本。(5)被審驗(yàn)單位因派生分立、注銷(xiāo)股份或依法收購(gòu)股東的股權(quán)等減少注冊(cè)資本及實(shí)收資本。(6)被審驗(yàn)單位整體改制,包括由非公司制企業(yè)變更為公司制企業(yè)或由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí),以?xún)糍Y產(chǎn)折合實(shí)收資本。1、接受委托2、制定驗(yàn)資工作計(jì)劃3、實(shí)施審驗(yàn)程序4、整理驗(yàn)資工作底稿,形成驗(yàn)資意見(jiàn)5、出具驗(yàn)資報(bào)告三、驗(yàn)資程序四、貨幣資金投入的驗(yàn)證以貨幣出資的,應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗(yàn)單位開(kāi)戶(hù)銀行出具的收款憑證、對(duì)賬單及銀行函證回函等的基礎(chǔ)上審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額和貨幣出資比例是否符合規(guī)定。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)證貨幣資金投入時(shí),主要驗(yàn)證以下內(nèi)容:(1)貨幣資金投資清單是否與經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)立合同、章程、協(xié)議等的規(guī)定相一致。(2)投資者認(rèn)繳的投資款是否按規(guī)定如數(shù)如期繳入被審驗(yàn)單位開(kāi)立的銀行正式賬戶(hù)或臨時(shí)賬戶(hù)。(3)收款單位是否為被審驗(yàn)單位。(4)繳款單位是否為投資者。(5)貨幣幣種是否符合設(shè)立合同、章程、協(xié)議等的要求。(6)匯付款項(xiàng)的用途是否明確為“投資款(7)銀行回單是否加蓋收訖章或轉(zhuǎn)訖章。(8)實(shí)收資本、銀行存款等的會(huì)計(jì)記錄是否完整、正確,并與銀行對(duì)賬單的收款日期、金額核對(duì)相符,必要時(shí)應(yīng)向銀行函證(9)貨幣出資清單與注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表是否相符。(10)全體股東或發(fā)起人的貨幣出資金額是否不低于注冊(cè)資本的20%五、實(shí)物資產(chǎn)投入的驗(yàn)證《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備和材料等實(shí)物出資的,應(yīng)當(dāng)觀察、監(jiān)盤(pán)實(shí)物,驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬,并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定或各出資者商定的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)證實(shí)物資產(chǎn)投入時(shí),主要驗(yàn)證以下內(nèi)容:(1)實(shí)物資產(chǎn)投資交接清單所列的實(shí)物品名、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和作價(jià)依據(jù)等內(nèi)容是否齊全;與合同、章程、協(xié)議等的規(guī)定是否一致;是否辦理交接手續(xù);是否經(jīng)被審驗(yàn)單位驗(yàn)收簽章并得到投資各方的確認(rèn);是否按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,并查閱其評(píng)估報(bào)告。(2)投資者以國(guó)有實(shí)物資產(chǎn)投入的,應(yīng)驗(yàn)證其主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)審批的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移申報(bào)表、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)及確認(rèn)文件,并注意產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)是否及時(shí)辦理。(3)投資者以房屋、建筑物投資時(shí),應(yīng)索取房屋、建筑物的平面圖和位置圖,核實(shí)房屋和建筑物的名稱(chēng)、坐落地點(diǎn)、建筑結(jié)構(gòu)、落成時(shí)間、已使用年限及作價(jià)依據(jù),驗(yàn)證是否與合同、章程、協(xié)議等的規(guī)定相符;產(chǎn)權(quán)是否歸投資者所有,是否有房地產(chǎn)證書(shū)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的合法證明。(4)投資者以機(jī)器設(shè)備和原材料等投資時(shí),應(yīng)驗(yàn)明其名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、單價(jià)、總額及作價(jià)依據(jù),是否與合同、章程、協(xié)議等的規(guī)定相符,是否提供了制造廠家或銷(xiāo)售商的發(fā)票、貨物運(yùn)輸單、提貨單、保險(xiǎn)單等單據(jù)。(5)實(shí)地觀察和抽查實(shí)物資產(chǎn),并與實(shí)物資產(chǎn)投資交接清單核對(duì)是否相符。(6)相關(guān)文件確認(rèn)出資的實(shí)物是否設(shè)定擔(dān)保。(7)實(shí)物資產(chǎn)出資清單是否與注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表相符。六、無(wú)形資產(chǎn)投入的驗(yàn)證《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)和土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)出資的,應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬,并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估或各出資者商定的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)證無(wú)形資產(chǎn)投入時(shí),主要驗(yàn)證以下內(nèi)容:(1)無(wú)形資產(chǎn)出資清單填列的內(nèi)容是否與經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)立合同、協(xié)議、章程等的規(guī)定相一致。(2)以工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)出資的,提交的相關(guān)資料(如名稱(chēng)、專(zhuān)利證書(shū)、商標(biāo)注冊(cè)證書(shū)、有效狀況、作價(jià)依據(jù))是否齊全,是否經(jīng)被審驗(yàn)單位和各投資者確認(rèn),是否辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。(3)以土地使用權(quán)出資的,應(yīng)取得土地使用權(quán)證明和土地平面位置圖,核實(shí)其名稱(chēng)、地點(diǎn)、面積、容積率、用途、使用年限及作價(jià)依據(jù)是否正確;是否經(jīng)被審驗(yàn)單位和各投資者確認(rèn);是否經(jīng)過(guò)土地管理部門(mén)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓;是否辦理土地使用權(quán)證明的變更登記手續(xù)。(4)土地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)及非專(zhuān)利技術(shù)的有效年限是否短于被審驗(yàn)單位的經(jīng)營(yíng)年限。(5)以無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))出資的,除非國(guó)家另有規(guī)定,其投資額是否超過(guò)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的20%。(6)以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)出資的,是否按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,查閱其評(píng)估報(bào)告。(7)各項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資是否以其整體作價(jià)出資。(8)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)是否辦理交接手續(xù),交接清單是否得到出資者及被審驗(yàn)單位的確認(rèn)。(9)相關(guān)文件確認(rèn)出資的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)是否設(shè)定擔(dān)保。(10)與投入無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的實(shí)收資本及相關(guān)的資本、負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確(11)無(wú)形資產(chǎn)出資清單與注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表是否相符。七、變更資本驗(yàn)證（一）變更驗(yàn)資的特點(diǎn)(1)驗(yàn)資的范圍廣(2)驗(yàn)資的難度大(3)驗(yàn)資的方法不同（二）變更驗(yàn)資獲取的證據(jù)變更驗(yàn)資獲取的證據(jù)主要包括:(1)被審驗(yàn)單位法定代表人簽署的變更登記申請(qǐng)書(shū)。(2)被審驗(yàn)單位董事會(huì)或股東會(huì)變更注冊(cè)資本和實(shí)收資本所做出的決議。(3)被審驗(yàn)單位的變更批文。(4)經(jīng)批準(zhǔn)的注冊(cè)資本及實(shí)收資本增加或減少前后的協(xié)議、章程。(5)注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更前的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。(6)外商投資企業(yè)注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更后的批準(zhǔn)證書(shū)。(7)以往的驗(yàn)資報(bào)告及相關(guān)材料。(8)注冊(cè)資本、實(shí)收資本增加或減少前最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)表。(9)減少注冊(cè)資本的,應(yīng)取得減少注冊(cè)資本公告、清償債務(wù)報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明(10)因合并、分立而變更注冊(cè)資本的,應(yīng)取得合并協(xié)議、分立協(xié)議、債務(wù)清償報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明,并附財(cái)產(chǎn)清單。(11)以貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等出資增加注冊(cè)資本和實(shí)收資本的相關(guān)資料。(12)與合并和分立有關(guān)的協(xié)議、批準(zhǔn)文件方案、資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)清單、通知、報(bào)紙公告、清償債務(wù)報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明。(13)相關(guān)會(huì)計(jì)處理資料。(14)被審驗(yàn)單位簽署的注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表。(15)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的其他資料(三)變更驗(yàn)資的特殊審驗(yàn)程序1.合并變更注冊(cè)資本和實(shí)收資本應(yīng)實(shí)施的審驗(yàn)程序(1)審驗(yàn)因合并而增加或減少的注冊(cè)資本、實(shí)收資本是否與董事會(huì)或股東會(huì)決議的有關(guān)規(guī)定一致(2)按照財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本要求,在分別核實(shí)、審驗(yàn)各合并方合并時(shí)的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上,確定被審驗(yàn)單位合并完成時(shí)的凈資產(chǎn)是否正確。(3)審驗(yàn)各合并方是否對(duì)合并前的債務(wù)進(jìn)行清償或做出擔(dān)保,債務(wù)的清償或擔(dān)保是否得到債權(quán)人的確隊(duì)。(4)審驗(yàn)與合并有關(guān)的賬務(wù)處理是否正確2.分立變更注冊(cè)資本和實(shí)收資本應(yīng)實(shí)施的審驗(yàn)程序(1)審驗(yàn)因分立而增加或減少的注冊(cè)資本、實(shí)收資本是否與董事會(huì)或股東會(huì)決議的有關(guān)規(guī)定一致。(2)按照財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本要求,在分別核實(shí)、審驗(yàn)分立前的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上,確定分立完成時(shí)被審驗(yàn)單位的凈資產(chǎn)是否正確。(3)審驗(yàn)分立后被審驗(yàn)單位是否對(duì)分立前業(yè)已存在的負(fù)債進(jìn)行清償或做出擔(dān)保,債務(wù)的清償或擔(dān)保是否得到債權(quán)人的確認(rèn)。(4)審驗(yàn)與分立有關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。3.減少變更注冊(cè)資本和實(shí)收資本應(yīng)實(shí)施的審驗(yàn)程序減少變更注冊(cè)資本和實(shí)收資本的,應(yīng)審驗(yàn)減少注冊(cè)資本公告、債務(wù)清償報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明是否獲得債權(quán)人的確認(rèn)。4.發(fā)行新股或送配股變更注冊(cè)資本應(yīng)實(shí)施的審驗(yàn)程序(1)審驗(yàn)增加或減少的注冊(cè)資本和實(shí)收資本是否與董事會(huì)或股東會(huì)決議的有關(guān)規(guī)定一致。(2)審驗(yàn)用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積,其來(lái)源是否符合法定要求。(3)審驗(yàn)用于轉(zhuǎn)增資本或分派股利的盈余公積,其提取比例是否合乎規(guī)定;轉(zhuǎn)增資本或分派股利后,其余額是否低于注冊(cè)資本的25%。(4)審驗(yàn)用于分派股利的未分配利潤(rùn),其計(jì)算是否正確;是否已經(jīng)彌補(bǔ)以前年度虧損;分派股利前,是否已計(jì)提了法定盈余公積和法定公益金。(5)審驗(yàn)當(dāng)年配股比例是否超過(guò)注冊(cè)資本的30%。(6)審驗(yàn)送配股的時(shí)間間隔是否在12個(gè)月以上。(7)審驗(yàn)與發(fā)行新股有關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。八、驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)資報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》的規(guī)定,在實(shí)施審驗(yàn)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審驗(yàn)單位的股東(投資者、合伙人、主管部門(mén)等)出資情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)的書(shū)面文件。（一）驗(yàn)資報(bào)告構(gòu)成要素(1)標(biāo)題。驗(yàn)資報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào)告”。(2)收件人。驗(yàn)資報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送驗(yàn)資報(bào)告的對(duì)象,一般是指驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng)。(3)范圍段。驗(yàn)資報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審驗(yàn)范圍、出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、審驗(yàn)依據(jù)和已實(shí)施的主要審驗(yàn)程序等。(4)意見(jiàn)段。驗(yàn)資報(bào)告的意見(jiàn)段應(yīng)明確說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)意見(jiàn),即應(yīng)當(dāng)說(shuō)明已審驗(yàn)的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況。對(duì)于變更驗(yàn)資,注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)本次注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)(5)說(shuō)明段。驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)。對(duì)于變更驗(yàn)資,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中說(shuō)明對(duì)以前注冊(cè)資本實(shí)收情況審驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱(chēng)及審驗(yàn)情況,并說(shuō)明變更后的累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收金額。如果在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與被審驗(yàn)單位存在異議,且無(wú)法協(xié)商一致,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及差異和理由。(6)附件。驗(yàn)資報(bào)告的附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗(yàn)的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表和驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明等。(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。(8)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)和地址,并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。(9)驗(yàn)資報(bào)告日期。驗(yàn)資報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審驗(yàn)工作的日期。(二)出具驗(yàn)資報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審驗(yàn)程序,取得充分、適當(dāng)?shù)膶忩?yàn)證據(jù)后,以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審驗(yàn)證據(jù)為依據(jù),形成審驗(yàn)意見(jiàn),按照《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資>指南》規(guī)定的格式出具驗(yàn)資報(bào)告。注冊(cè)會(huì)