審計實務(wù)課件：銷售與收款循環(huán)審計

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銷售與收款循環(huán)審計

學(xué)習(xí)任務(wù)一、銷售與收款循環(huán)的特性二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試三、銷售交易的實質(zhì)性測試四、銷售與收款循環(huán)相關(guān)賬戶審計2審計業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收帳款現(xiàn)金和銀行存款銷售銷售退回與折讓收款壞帳準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失期末計提壞帳準(zhǔn)備發(fā)生壞帳時沖銷壞賬銷售費用營銷銷售與收款循環(huán)中的相關(guān)賬戶與交易4任務(wù)一銷售與收款循環(huán)的特性一、銷售與收款循環(huán)中的主要憑證和記錄接受客戶訂單批準(zhǔn)賒銷供貨裝運貨物開具銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù)銷售退回、折扣和折讓記錄收款業(yè)務(wù)壞賬處理

銷貨通知單授權(quán)簽字裝運憑證/提貨單銷售發(fā)票

壞賬審批表授權(quán)/貸項通知單匯款通知單一系列憑證或賬簿5二、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動1．銷售部門接受顧客訂單（“發(fā)生”認(rèn)定）（1）業(yè)務(wù)員接受顧客訂單；（2）經(jīng)銷售經(jīng)理對顧客訂單授權(quán)審批，審批訂單是否符合企業(yè)的銷售政策，比如是否符合該產(chǎn)品的銷售單價、運費支付方式、交貨地點、三包承諾等；（3）銷售單管理部門根據(jù)審批后的顧客訂單編制連續(xù)編號的銷售單，銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。62．信用管理部門信用批準(zhǔn)（“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）信用管理經(jīng)理按照賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核顧客訂單，并在銷售單上簽字；如果是超過信用額度的顧客訂單，應(yīng)由總經(jīng)理×××審批。信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，由信用管理部門負(fù)責(zé)；信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，要實施職責(zé)分離。73．倉庫部門發(fā)貨（“發(fā)生”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定）倉庫部門根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單供貨，并編制連續(xù)編號的出庫單，目的是為防止倉庫未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。4．按銷售單裝運貨物（“發(fā)生”認(rèn)定）裝運部門（應(yīng)與倉庫部門分離）按銷售單裝運貨物，裝運憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。85．財務(wù)部門開具賬單（開發(fā)票和寄送銷售發(fā)票）開具賬單包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計價或其他差錯的風(fēng)險，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：（1）開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，目的是為了控制“發(fā)生”認(rèn)定的錯誤，即確保只對實際裝運的貨物才開具賬單，有無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易。9（2）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表編制銷售發(fā)票，目的是為了控制“準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯誤，即確保按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表所列價格計價開具賬單。（3）獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性，目的是為了控制“準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯誤。（4）將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較，目的是為了控制“完整性”認(rèn)定的錯誤，即確保所有裝運的貨物都開具了賬單。106．財務(wù)部門記錄銷售在手工會計系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬記賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)以登記銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。注冊會計師主要關(guān)心的問題是銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。（對上市公司擔(dān)心多記資產(chǎn)和業(yè)績）11記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：（1）只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。（能證明“發(fā)生”認(rèn)定）（2）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。（能證明“完整性”認(rèn)定）（3）獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性。（能證明“準(zhǔn)確性”認(rèn)定和“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）12（4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。（不相容職務(wù)相分離原則的要求）（5）對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。（“發(fā)生”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定）（6）定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。（能證明“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）（7）定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。（能證明“準(zhǔn)確性”認(rèn)定和“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）137．辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（最擔(dān)心貨幣資金失竊）8．辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓（不相容職務(wù)相分離，實物驗收入庫，會計處理）9．注銷壞賬（授權(quán)、“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定，會計處理）10．提取壞賬準(zhǔn)備（“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定，會計處理）14任務(wù)二銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部

控制及控制測試一、與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部控制1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離單位應(yīng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。15任務(wù)二銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部

控制及控制測試單位辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立。有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。162）正確的授權(quán)審批對于授權(quán)審批問題，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個關(guān)鍵點上的審批程序：（1）在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；（2）非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；（3）銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批；17（4）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。183）憑證和記錄控制①充分的憑證和記錄種類齊全、設(shè)計充分。如一式多聯(lián)的銷售單、發(fā)運憑證，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。便于相互檢查，減少漏開賬單、少計收入的情況。19②憑證的預(yù)先連續(xù)編號可防止銷售后忘記向顧客開票入賬，也可防止重復(fù)開票或重復(fù)記錄。需有配套的獨立檢查人員，對憑證的編號加以清點，否則預(yù)先編號就會失去其控制意義。具體可由收款員對每筆銷售開具賬單后，將發(fā)運憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查缺號的原因。對這種控制常用的一種控制測試程序是清點各種憑證。204）按月寄出對賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息。注冊會計師觀察指定人員寄送對賬單和檢查顧客復(fù)函檔案，對于測試被審計單位是否按月向顧客寄出對賬單，是十分有效的控制測試。215）內(nèi)部核查程序銷售與收款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容：（1）銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。（2）銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。（3）銷售的管理情況。（4）收款的管理情況。（5）銷售退回的管理情況。221）單位應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。2）單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。3）單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。二、收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制234）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。5）單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(對賬)。6）單位對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。二、收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制24三、銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)訂單的接受與賒銷的批準(zhǔn)；銷售合同的訂立與審批；銷售與運貨；實物財產(chǎn)保管與會計記錄；收款審批與執(zhí)行。25這些不相容職務(wù)還可以具體表述為：（1）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；（2）單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判；（3）談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；（4）銷售與賒銷政策及信用批準(zhǔn)相分離；26（5）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；（6）填制發(fā)票人員不能同時擔(dān)任發(fā)票復(fù)核工作；（7）發(fā)貨通知單的編制人員不能同時執(zhí)行存貨提取、產(chǎn)品包裝和托運工作；（8）辦理退貨驗收的工作人員不能負(fù)責(zé)退貨記賬工作；27（9）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；（10）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)；（11）應(yīng)收賬款的記賬人員不能兼任應(yīng)收賬款的核查工作；（12）應(yīng)收賬款的記賬人員與現(xiàn)金保管工作要分離。28任務(wù)三銷售交易的實質(zhì)性測試1）登記入賬的銷售交易是真實的；2）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬；3）登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價；4）登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)；5）銷售記錄及時；6）銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總。29任務(wù)四銷售與收款循環(huán)相關(guān)賬戶審計一、營業(yè)收入審計二、應(yīng)收款項與壞賬準(zhǔn)備審計三、其他相關(guān)賬戶審計30審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類列報A：利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)√

B：所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄

√

C：與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄

√

D：營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間

√

E：營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶

√

F：營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?/p>

√(一)、營業(yè)收入審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表一、營業(yè)收入審計31(二)主營業(yè)務(wù)收入的截止測試1）目的確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否正確，即是否有應(yīng)計入本期被推遲至下期，或者應(yīng)計入下期的提前至本期。2）三個日期①發(fā)票開具日期或者收款日期；②記賬日期；③發(fā)貨日期；323）審查關(guān)鍵檢查三個日期是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵。4）三條審查線路①以賬簿記錄為起點②以銷售發(fā)票為起點③以發(fā)運憑證為起點33思考分析在對M公司2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，L注冊會計師計劃測試M公司2007年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的是（）A.抽取2007年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運單和賬簿記錄

B.抽取2007年12月31日的發(fā)運單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄

C.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2007年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

D.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2008年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票34思考分析

【答案】C

【解析】對于測試完整性的審計程序應(yīng)當(dāng)是從原始憑證追查到賬簿記錄，所以選項AB正確；選項C實現(xiàn)真實性的目標(biāo)；選項D可以查找出是否存在應(yīng)當(dāng)計入到2007年賬簿上的收入?yún)s記在了2008年的賬簿上。35二、應(yīng)收賬款審計(一)審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偱c列報相關(guān)的認(rèn)定A：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的√

B：所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄

√

C：記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制

√

D：應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄

√

E：應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報

√36(二)應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表；復(fù)核加計正確，總賬與明細(xì)賬核對，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備賬戶與報表數(shù)核對；檢查賬款賬齡分析是否正確；檢查外幣業(yè)務(wù)的折算匯率與折算是否正確；分析有貸方余額的應(yīng)收賬款項目；結(jié)合預(yù)收款項明細(xì)余額，查明有無同掛的項目或與銷售無關(guān)的項目。37對應(yīng)收賬款實施實質(zhì)性分析程序；復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比；對重要客戶的應(yīng)收賬款的變動情況與上期對比，分析波動的合理性；計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，與上年同期對比，檢查是否有異常波動。38向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款目的：證實真實性、正確性函證對象主要為：大額或賬齡長的；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的；關(guān)聯(lián)方；主要客戶；交易頻繁但期末余額較小的以及非正常項目。函證方式：金額大疑點多→積極方式金額小疑點少→消極方式39確定已收回的應(yīng)收賬款金額

關(guān)注已收回金額較大的款項檢查未函證的應(yīng)收賬款檢查壞賬的確認(rèn)和處理

授權(quán)、批準(zhǔn)程序抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額

關(guān)注貸方余額確定應(yīng)收賬款的列報是否恰當(dāng)40思考分析請對審計應(yīng)收款項的相關(guān)函證問題予以解答：（1）在確定函證對象時，以下項目中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證的是（）

A.函證很可能無效的應(yīng)收款項B.交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項C.執(zhí)行其他審計程序可以確認(rèn)的應(yīng)收款項D.應(yīng)收納入審計范圍內(nèi)子公司的款項

【答案】B

【解析】根據(jù)《函證》的具體準(zhǔn)則，注冊會計師應(yīng)選擇的函證對象主要為：大額或賬齡長的；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的；關(guān)聯(lián)方；主要客戶；交易頻繁但期末余額較小的以及非正常項目。41思考分析（2）以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計建議中，正確的是（）A.對由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收款項，全額計提壞賬準(zhǔn)備B.對函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項，仍應(yīng)進(jìn)一步檢查是否需按個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備C.對回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項，根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項D.對已經(jīng)審計確認(rèn)，但在審計報告日后回函不符，且影響重大的應(yīng)收款項，提請修正報告期財務(wù)報表【答案】B【解析】選項A注冊會計師應(yīng)進(jìn)一步執(zhí)行審計程序予以核實；選項C和D，回函不符，不能得出應(yīng)收賬款一定有錯誤的結(jié)論。42思考分析（3）在對詢證函的以下處理方法中，正確的是（）A.在粘封詢證函時進(jìn)行統(tǒng)一編號B.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制給Ｊ公司進(jìn)行催收C.有10封詢證函直接交給J公司的業(yè)務(wù)員，由其到被詢證單位蓋章后取回D.有10封詢證函要求被詢證單位傳真至J公司，并將原件蓋章后寄至?xí)嫀熓聞?wù)所【答案】A【解析】應(yīng)收賬款的詢證函不能用做催收；詢證函必須由注冊會計師直接發(fā)出；回函應(yīng)直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所。43案例分析業(yè)務(wù)題：某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為3‰，“環(huán)賬準(zhǔn)備”賬戶年初貸方余額為7000元，借方發(fā)生額為4000元。另有去年已注銷的壞賬今年收回2000元，該企業(yè)作如下分錄：借：銀行存款2000，貸：其他應(yīng)付款2000；年末該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為900000元，會計人員提取壞賬準(zhǔn)備金，作如下分錄：借：資產(chǎn)減值損失3000，貸：壞賬準(zhǔn)備3000。要求：指出企業(yè)存在的問題，做出調(diào)整分錄。44案例分析【解答】該企業(yè)存在的問題主要有：1、收回已核銷的壞賬應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備余額，該企業(yè)計入其他應(yīng)付款，造成以后多提壞賬準(zhǔn)備，增加費用，或者為私設(shè)小金庫或者貪污舞弊提供條件。賬務(wù)調(diào)整→借：其他應(yīng)付款2000，貸：壞賬準(zhǔn)備2000；2、年末本企業(yè)應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備2300元［900000×3‰-(7000-4000+2000)］，該企業(yè)反而又提3000元，虛增費用5300元。賬務(wù)調(diào)整→借：壞賬準(zhǔn)備5300，貸：資產(chǎn)減值失530045課堂練習(xí)1、一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象（）。A．賬齡較長且金額較大的項目B．與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目C．交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目D．可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目【答案】ABCD46課堂練習(xí)2、以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計建議中，正確的是()A.對由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收賬款，全額計提壞賬準(zhǔn)備B.對函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項，仍應(yīng)進(jìn)一步檢查是否需按個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備C.對回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項，根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項D.對已經(jīng)審計確認(rèn)，但在審計報告日后回函不符，且影響重大的應(yīng)收款項，提請修正報告期財務(wù)報表47課堂練習(xí)【答案】B【解析】在選項A中，全額計提壞賬準(zhǔn)備是有條件的但不是對由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收賬款；在選項B中，對函證相符的應(yīng)收賬款仍需計提壞賬準(zhǔn)備，因為函證是證明期末應(yīng)收賬款是否真實正確的審計程序，計提壞賬準(zhǔn)備是期末會計估計，相互之間不矛盾；在選項C中，回函結(jié)果不一致并不代表賬面應(yīng)收賬款存在錯報，要分析不一致的原因，不能根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項；在選項D中，審計報告日后回函不符可能是由于結(jié)算差異引起，要分析不一致的原因，不能認(rèn)定該不一致為錯報而提請修正報告期財務(wù)報表。48三、其他賬戶的審計1、應(yīng)收票據(jù)的審計（1）審查評價應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制制度是否健全有效是否設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”、票據(jù)實物保管與登記職責(zé)分開、定期盤存與核對制度。（2）審查應(yīng)收票據(jù)期末余額的真實性、正確性。是否用于商品交易：抽