【星巴克國際避稅的案例分析12000字（論文）】

星巴克國際避稅的案例分析目錄緒論 緒論美國《財富》管理雜志每年都會評選最受大眾尊敬的企業(yè),其中星巴克在這些年不斷地獲得此殊榮．并且多次成功入選世界咖啡品牌50強(qiáng)企業(yè)排行榜,同時它們還是目前為止全球最大的美式咖啡飲品零售商和連鎖店,高額的營業(yè)盈余利潤應(yīng)該與它們相應(yīng)有對應(yīng)的應(yīng)納稅額,但是美國星巴克公司卻通過各種非法逃稅的經(jīng)濟(jì)手段而從來無法實現(xiàn)自己的高額營業(yè)利潤。根據(jù)2012年路透社上的報道,星巴克在英14年的公司營業(yè)服務(wù)總收入已經(jīng)達(dá)到超過30億英鎊,卻只為星巴克公司繳納了860萬英鎊的營業(yè)稅金,納稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有低于公司營業(yè)服務(wù)總收入的1%,且僅在過去三年一分未曾上繳。一石驚起千層浪,星巴克稅務(wù)糾紛問題的迅速爆發(fā)和關(guān)稅暴露案也使得關(guān)于跨國企業(yè)涉外公司的國際稅務(wù)糾紛問題逐漸發(fā)展成為眾矢之的,英國國際社會也因此開始更加高度重視并以關(guān)注和嚴(yán)厲態(tài)度質(zhì)疑目前英國政府對于跨國涉外企業(yè)的相關(guān)稅收法規(guī),并將其輿論矛頭直接程度指向了其他類似的跨國涉外企業(yè)。據(jù)當(dāng)?shù)囟嗉颐襟w此前披露諸如麥當(dāng)勞、臉書、谷歌、亞馬遜以及中國蘋果等均同樣存在著類似的安全問題。通過對星巴克公司中國和世界各地的稅務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了分析,深入地挖掘星巴克公司國內(nèi)避稅政策的途徑,指出了它在推進(jìn)國際性稅務(wù)政策的籌劃中,對于我國企業(yè)長期以來從事跨境經(jīng)營等各種稅收活動具有一定的借鑒作用。同時,在國際避稅和反避稅博弈中,構(gòu)想未來稅收政策趨勢,可以豐富我國稅收政策的研究。一、文獻(xiàn)綜述（一）國際研究對跨國企業(yè)企業(yè)避稅和反避稅問題的研究早就在西方開始，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。一是對跨國企業(yè)避稅的主要原因的研究分析。copithornel.whorst(1971)我們提出了一個著名的關(guān)于如何跨國企業(yè)對其公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓商品定價的一個著名理論命題:在我們看來面對各個發(fā)展國家不同的營業(yè)稅率,跨國企業(yè)將通過內(nèi)部直接貿(mào)易方式來潛在有效控制自己商品的銷售價格。georgea.plesko(1998)的一個社會調(diào)查分析報告認(rèn)為,相當(dāng)眾多的公司盈利的公司成本可以算來說絕對是比較少的反而盈利創(chuàng)業(yè)公司更加能夠具備了擁有經(jīng)濟(jì)能力的民營企業(yè)或者上市公司也就越加能夠具備經(jīng)濟(jì)動機(jī)與社會資源能力去爭取作出一些相應(yīng)的可以逃避稅的方法。二是對跨國企業(yè)可能有的避稅規(guī)模的研究。卡甘，他是美國著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，他第一個就當(dāng)前現(xiàn)代美國逃避應(yīng)納稅稅額規(guī)模計算問題對此進(jìn)行了大量實證數(shù)據(jù)分析,他通過綜合使用實際現(xiàn)金量和流動性計算比率進(jìn)行計算和稅法的多種方式應(yīng)用來準(zhǔn)確性地在美的其他國籍人士和其他違法經(jīng)濟(jì)犯罪行為所得的可能直接導(dǎo)致的現(xiàn)代逃避稅規(guī)模。clotfelter經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出,逃避服務(wù)稅額與其低于邊際稅務(wù)征收額的稅率之間有著明顯的正和負(fù)相關(guān)。vitotanzi(1968)首次論文明確提出只要使用水下貨幣經(jīng)濟(jì)需求法則就可以精確估計地表水下工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)模,隨之提出貨幣經(jīng)濟(jì)需求計算法在當(dāng)今全球很大范圍內(nèi)開始得到了廣泛應(yīng)用,并在美、日、西歐等多個發(fā)達(dá)國家及周邊地區(qū)的地下工業(yè)經(jīng)濟(jì)以及如何逃避土地征稅稅的規(guī)模等等問題上也都得到了廣泛應(yīng)用。（二）國內(nèi)研究中國作為目前世界上最大的對美國外商直接貿(mào)易投資的唯一接收國,同時也一直是許多大型跨國企業(yè)和外資公司所在的首選。2013年以來我國從英屬維爾京群島、薩摩亞、香港等目的地累計吸引接受到的微利外國投資約3000萬占了當(dāng)年全國境內(nèi)的對外資本的綜合利用和存量投資總額的70%,外資企業(yè)的財務(wù)盈余和企業(yè)虧損經(jīng)營情況惡化現(xiàn)象十分普遍,微利外資企業(yè)也普遍存在面臨投資避稅的現(xiàn)實問題,我國關(guān)于反避稅政策的研究迫在眉睫。研究第一個是對于不同逃避稅方式的成因。裴利華(2003)認(rèn)為,國家的體制不同，所以稅種、稅率、等方面都會有著巨大的不同,這些問題在國際上都是可以回應(yīng)的,而且這些問題在國內(nèi)也是可以被主動地解決的。莊序瑩、姚新超(2014)提出,跨國企業(yè)一味地追求利潤的最低化，也就是稅負(fù)降低程度的最低化，這是近些年來跨國企業(yè)設(shè)法逃避稅的原因;不同的地區(qū)與國家相關(guān)的稅制結(jié)構(gòu)以及他們所享受的稅費水平有著不一樣的差異;跨國公司公司為集團(tuán)子公司設(shè)立的分支機(jī)構(gòu),給予激勵;研究結(jié)果顯示,兩稅合并造成的外資企業(yè)需要承擔(dān)的實際稅費上漲幅度大大降低,導(dǎo)致外資企業(yè)的資本報酬率下降，這也就促使了更多的企業(yè)逃稅。二是關(guān)于國際避稅問題這一市場規(guī)模的測算。楊海燕、莊序瑩(2014)本文采取宏觀綜合數(shù)據(jù)分析法以全國大型民營工業(yè)工廠外資企業(yè)主要的宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)規(guī)模作為主要統(tǒng)計衡量依據(jù),運用我國傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)計量學(xué)和經(jīng)濟(jì)科學(xué)理論對其規(guī)模進(jìn)行了宏觀實證經(jīng)濟(jì)分析,對中國大型外資企業(yè)反對逃避免納稅企業(yè)規(guī)模發(fā)展情況分別進(jìn)行了具體宏觀經(jīng)濟(jì)衡量和數(shù)值測算,總結(jié)了中國逃避免納稅企業(yè)規(guī)模的具體地理空間區(qū)位變化特征、逃避免納稅規(guī)模金額及"兩稅合并"優(yōu)惠政策對境內(nèi)外外資企業(yè)實際所得稅額以及企業(yè)逃避免納稅的法律重要性及其影響等,為指導(dǎo)中國各級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)及時制訂有效的政策反對逃避稅政策措施和逃避決策,提供了可靠的統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)和決策建議。楊海燕,莊序瑩（２０１４）。通過分析采用我國實際外資稅收風(fēng)險負(fù)擔(dān)率計算法對近年我國外資企業(yè)所得稅差額逃避應(yīng)納稅稅額規(guī)模計算數(shù)據(jù)計量進(jìn)行分析測算,計量分析結(jié)果表明,2012年年度我國境內(nèi)外資民營制造業(yè)公司企業(yè)所得稅差額逃避應(yīng)納稅稅額規(guī)模計算總額分別為3597.04億元。（三）文獻(xiàn)評述對國際避稅的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理可以看出，與眾多的發(fā)展中國家相比，一些發(fā)達(dá)國家確實在很久之前就已經(jīng)開始注意到跨國企業(yè)。和我國比，發(fā)達(dá)國際所采取的的對策經(jīng)歷過若干年的時間，在一定程度上達(dá)到了預(yù)期的效果。此外，到了二十世紀(jì)以后，國外研究學(xué)者在對國際避稅問題進(jìn)行研究的時候，除了會對其理論進(jìn)行分析之外，對其定義進(jìn)行分析，還會對稅務(wù)機(jī)關(guān)針對反避稅調(diào)整相關(guān)程序進(jìn)行闡述。國外對國際偷稅行為的研究相對較早，因此在國際偷稅行為的研究和打擊偷稅行為的斗爭中，有許多豐富的研究可供我國研究者借鑒。隨著我國的發(fā)展，許多投資者來到我國進(jìn)行投資，這樣其實導(dǎo)致了許多跨國公司的出現(xiàn)。我國研究人員在研究國際偷稅行為時，實際上側(cè)重于以國家稅收為切入點進(jìn)行研究，避免在實際過程中跨國公司的價格錯誤，包括比如說通過轉(zhuǎn)移定價，從而降低稅收。

二、國際避稅與反避稅理論（一）國際避稅的主要方式1、利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤轉(zhuǎn)讓定價也可以叫轉(zhuǎn)移價格,是廣義上泛指兩個國家中存在著直接關(guān)聯(lián)貿(mào)易關(guān)系的各個跨國企業(yè)之間(例如母子企業(yè)之間),通過各個企業(yè)之間的合同約定關(guān)系來決定買賣雙方的貿(mào)易價格(此種交易價格往往要高于或遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際市場價格),這一交易價格可以促使各個關(guān)聯(lián)企業(yè)之間更多地有可能性和機(jī)會把其從高稅負(fù)的國家賺取的利潤設(shè)法轉(zhuǎn)移到稅負(fù)比較低的國家，由此來獲得更大的利潤。2、資本弱化 資本弱化是一種泛指跨國公司和企業(yè)以實現(xiàn)降低其稅負(fù)的主要目標(biāo),公司在其資本結(jié)構(gòu)上主要以償還債務(wù)或者融資方式為主。由此,跨國公司往往會通過大量的借貸或者其他金融機(jī)構(gòu)來代替籌措股票或者債券等方法來達(dá)到躲避稅收。3、其他國際避稅方式例如濫用國際稅收協(xié)定，國際避稅港天堂等，促進(jìn)自己經(jīng)濟(jì)增長,改變國際收支狀況。很多的跨國企業(yè)和公司都利用了國際避稅港，資本弱化等的方式或者交叉綜合運用多種方式來達(dá)到其避稅的主要目標(biāo),國際反避稅的主要方式反避稅的國際辦法跨國公司作為一個法人企業(yè)往往會使用在海外市場上選擇一個合適的國際避稅港,關(guān)聯(lián)公司間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和定價,改變其資本結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)對資本的弱化和濫用一項或者多項國際性的稅收協(xié)定來避稅。不同的國家政府也開始采用更有效的反避稅手段去應(yīng)對不同的避稅方式,不斷地去尋找最有效的反避稅策略。我國反避稅的措施在2007年1月我國正式修改了和完善《企業(yè)所得稅法》時就正式制訂了屬于我國的受控外商投資者和受控上市公司的所得稅制。一系列相關(guān)法律法規(guī)的出臺充實了法律規(guī)定,豐富了避稅問題研究，我國目前包括對受控的外國企業(yè)及其公司進(jìn)行認(rèn)可:中國境內(nèi)的居民個人或者說是居民企業(yè)的直接或間接地為其所持有的受控外國企業(yè)10%以上為其所持股份,而他們共享的股份為其所持有的受控外國企業(yè)10%以上,若持股比例未能夠達(dá)到,但在資本等環(huán)節(jié)均對外國投資公司形成了實質(zhì)性的控制等。盡管目前我國的反避稅工作與其他國家相比較晚,但是在我國加入jitsic組織后,我國與多數(shù)地區(qū)和國家已經(jīng)達(dá)成了雙邊與多邊的合作,并且已經(jīng)簽署了國際性的稅收合作協(xié)議,為了減少國際避稅的發(fā)生，從而多進(jìn)行國際合作。三、星巴克公司避稅案例分析（一）案例概況從2015年10月21日,經(jīng)過漫長的歐盟"星巴克"稅務(wù)問卷調(diào)查,最后得出結(jié)論。歐盟委員會負(fù)責(zé)指示星巴克為目前荷蘭移民補(bǔ)繳2000萬~3000萬歐元的稅款,具體移民補(bǔ)繳的費用金額將依照目前荷蘭移民當(dāng)局在最后一個判決中給與其認(rèn)可的荷蘭移民權(quán)益和轉(zhuǎn)讓金定價,以及其辦理手續(xù)的方式等進(jìn)行確定。"此次法律仲裁不僅是星巴克的一項立法工作,也是一項歷史性工作,,更為必須的要形成一個同時有著重大歷史性和重大現(xiàn)實意義的國際法律判決案例,給以后幾個世界某地各國對于這次判決其他各種類似于跨國企業(yè)公司稅務(wù)逃脫或者避稅的法律案件立法提供了新的法律借鑒也為那些原來想要充分利用復(fù)雜的逃脫避稅法律規(guī)則和業(yè)務(wù)模式用來進(jìn)行稅務(wù)逃脫或者避稅的跨國企業(yè)公司所有人打下了新的警鐘。從2008年一個荷蘭國家星巴克公司設(shè)計制造與一個荷蘭政府之間共同達(dá)成的荷蘭稅收代理合同中我們已經(jīng)可以清楚地明顯看出,該制造公司在荷蘭稅收代理合同中被政府認(rèn)可后由一個荷蘭國家星巴克公司設(shè)計制造的可以按照企業(yè)交易額與凈利潤的稅法規(guī)則比例來計算進(jìn)行合并計算所得稅需要同時繳納的不是企業(yè)所得稅,即用9%~12%的企業(yè)利潤分配比率和其他兩家公司實際發(fā)生的經(jīng)營費用的總成本進(jìn)行乘積來可以確保公司繳納的不是企業(yè)所得稅。既然荷蘭星巴克公司是嚴(yán)格地按照與歐盟和鄰國荷蘭政府以及相關(guān)稅務(wù)部門共同簽訂的酒店預(yù)約套餐定價服務(wù)安排管理方式標(biāo)準(zhǔn)來對其進(jìn)行經(jīng)營實施的,為何可能還有很多人認(rèn)為會因此而直接受到歐盟的相關(guān)稅務(wù)部門調(diào)查甚至被法律懲處呢?只是采取給與其他國家優(yōu)惠的固定稅率等,但是這樣的稅收優(yōu)惠享受方式不能完全違背企業(yè)公平競爭的基本原則或者企業(yè)為具有非法性的歐盟國家經(jīng)濟(jì)援助案的條款。可以這么說此次歐盟成員針對星巴克的稅收調(diào)查不僅僅僅只是直接否認(rèn)屬于荷蘭政府自身擁有的國內(nèi)稅收立法相關(guān)權(quán)利或者僅僅是直接否認(rèn)。歐盟人員認(rèn)為這個公司預(yù)約簽署訂價單所安排的預(yù)約簽署具體內(nèi)容可能屬于嚴(yán)重違法,并非直接指責(zé)它們的預(yù)約簽署違法行為。荷蘭政府與其他中國荷蘭默許星巴克企業(yè)制造戰(zhàn)略合作管理機(jī)構(gòu)之間簽訂的這項戰(zhàn)略合作協(xié)議也就代表著默許此公司使用各種手段來進(jìn)行這樣的行為，同時其的荷蘭制造與其他荷蘭同行業(yè)類型的中國企業(yè)制造相比更加明顯地體現(xiàn)具有提高市場競爭力的優(yōu)勢,違背了企業(yè)公平競爭的基本市場原則。案例采用的避稅模型首先,我們來看看星巴克國際避稅的結(jié)構(gòu)(圖1)。星巴克coffeecoffeeinternational(sci)有限公司是星巴克集團(tuán)所有者控制下的一家總部設(shè)在美國華盛頓州的有限責(zé)任公司,首先其通過與在北美集團(tuán)內(nèi)部控股關(guān)系,最后它還控制了有限合伙企業(yè)alki(alkilp)，這是一家總部設(shè)在英國的企業(yè),其次就是這家有限合伙人企業(yè)控股malaysiacoffeebv(荷蘭星巴克總部)再次控股荷蘭星巴克總部starcoffeetradingcompanysarl(瑞士星巴克)和StarbucksManufacturingBV(荷蘭星巴克制造)。星巴克公司作為企業(yè)海外經(jīng)營管理整體的戰(zhàn)略最終目標(biāo)之一,也就是把其海外銷售收入主要全部集中在它的英國和英屬瑞士,原因主要可能有以下:第一,瑞士一直作為美國避稅人的天堂,企業(yè)個人所得稅率僅僅約為20%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)大大低于了其在美國的35%，所有的納稅得分以及返還是在到達(dá)了美國后在新的華盛頓州不一定要還需要再次進(jìn)行繳納其他國家的所有州稅,避稅效果明顯。各個組織在星巴克避稅活動中的地位介紹如下:1、英國有限合伙企業(yè)alkilp與sci一起專門從事產(chǎn)品的研發(fā),并且簽署了有關(guān)于成本計算和分?jǐn)偟膮f(xié)議。英國的這一大型合伙公司是星巴克的全部無形資產(chǎn)所有權(quán),包括星巴克商標(biāo)、咖啡配方、咖啡豆烘焙技術(shù)等,該國的兩家有限公司都可能需要由一個英國有限公司合伙人自行支付相關(guān)專利權(quán)的使用費。英國的這家有限合伙公司企業(yè)并沒有太多其他實質(zhì)性的生產(chǎn)和經(jīng)營管理活動,它與星巴克簽署了一份關(guān)于無形資產(chǎn)在英國的生產(chǎn)和銷售中的成本分?jǐn)倕f(xié)定,負(fù)責(zé)一小部分生產(chǎn)和銷售的工程,主要是起著賦權(quán)或者特許金額的作用,除此之外不再直接負(fù)責(zé)任何其他的生產(chǎn)和銷售工作(圖2)。2、瑞士星巴克瑞士的該公司向世界各地的星巴克采購生咖啡豆，然后銷售給以荷蘭為首的世界各地的星巴克制造公司。為了利用瑞士稅率低的優(yōu)勢，在瑞士賺取利潤，瑞士的星巴克向荷蘭的星巴克高價出售生咖啡豆。荷蘭的星巴克被定義為原材料加工企業(yè)，購買價格是根據(jù)成本加法，以利潤率為20%的瑞士星巴克采購的咖啡豆的原始資料為基礎(chǔ)計算出來的。據(jù)資料顯示，其他咖啡豆加工企業(yè)的利潤大致在4.9%~13.1%之間，20%的利潤率不僅高于最高利潤率，而且遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最高的利潤率，且引發(fā)了存在轉(zhuǎn)讓定價的嫌疑。(圖3)3、荷蘭的星巴克制造主要負(fù)責(zé)歐洲和非洲等國家地區(qū)的咖啡豆供應(yīng)的是一家公司，他叫做荷蘭星巴克制造，它們也在瑞士購買咖啡豆，再把咖啡豆磨熟并包裝起來賣給全國各地的商店。星巴克在荷蘭的利潤中有一部分流向了英國，一些流向了瑞士，這導(dǎo)致收入大幅下降。與此同時，星巴克制造公司在荷蘭使用持有執(zhí)照的技術(shù)比如Alki.LP咖啡豆(英國公司)于是，它將公司收益的一部分轉(zhuǎn)讓給一間英國公司，好讓公司收使用費。與此同時，正如上文指出的，星巴克的部分利潤流向了瑞士，因為在瑞士，星巴克在購買咖啡豆的時候要付出更高的價格。(圖4)。4、荷蘭星巴克總部它主要是負(fù)責(zé)進(jìn)行談判關(guān)于產(chǎn)品的具體的用于銷售協(xié)議,同時提供星巴克商標(biāo)等無形資產(chǎn)的使用權(quán),向各門店收取特許權(quán)使用費。雖然位于荷蘭的星巴克總部每年從不同的分支機(jī)構(gòu)收取大量的特許權(quán)使用費，但這種使用需要Alki.LP進(jìn)一步支付大量的特許權(quán)使用費，由此導(dǎo)致利潤轉(zhuǎn)移。避稅策略原理分析1、利用稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是一國在征稅方面的主權(quán),稅收管轄權(quán)主要有地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)、民事公民的管轄權(quán)。從以下表1我們已經(jīng)可以非常清楚的明顯看出,目前為止美國主要是按照相關(guān)登記和確定注冊地的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定制度來準(zhǔn)確判斷注冊納稅人的真實身份,而其他三個發(fā)達(dá)國家同時也分別使用了按照登記和確定注冊地的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和按照國家實際經(jīng)濟(jì)管理控制的城市中心城區(qū)標(biāo)準(zhǔn)。第一,星巴克在英國、荷蘭、瑞士建立的這些企業(yè)中,雖然某些企業(yè)只是一個空殼公司,實際管理控制中心在美國,但是美國采用單一的登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)不用繳納美國的所得稅。第二,英國、荷蘭和瑞士的企業(yè)所得稅稅率相較美國來說較低,荷蘭還具有較為優(yōu)惠的稅收政策,在這幾個國家建立企業(yè),成為該地居民納稅人,就可以享受較低的稅率和優(yōu)惠的政策。2、特殊稅收政策(1)美國:延期納稅美國有著延期納稅的制度,這里所指的延期納稅并非推遲確認(rèn)收入或者提前確認(rèn)費用,而獲得貨幣的時間價值,它是指延期繳納境外所得的稅款,即跨國公司從境外獲得的所得一直延期到所得從境外匯回美國時才繳納企業(yè)所得稅,當(dāng)所得留存在境外的時候不用納稅。盡管美國給子納稅人境外稅收抵免,但是若跨國公司在低稅率的國家范圍內(nèi)開展了經(jīng)營活動,例如,當(dāng)納稅人將境外利潤匯回后,納稅人就需要以二國相同的稅制分別計算其中的稅金與收益率的差異在美國進(jìn)行納稅,這樣一個公司的稅負(fù)仍然很高,至少達(dá)到35%。所以利用該公司的延期納稅準(zhǔn)則,星巴克會把大量的所得遺贈給境外瑞士、英國等發(fā)達(dá)國家,這部分所得僅僅是按境外價格較低的稅費標(biāo)準(zhǔn)來征收所得稅,當(dāng)星巴克需要為其籌集資金,直接通過境外方式進(jìn)行支付,那么由于盈利所得的獲取到支付后再出去都己經(jīng)避開了美國的全部所有稅。(2)荷蘭:不征預(yù)提稅一個集團(tuán)內(nèi)部通常會涉及跨國的資金支付,一般來說,支付資金的國家會對這筆來源于本國的所得征收預(yù)提稅,因此這樣的公司最好設(shè)在協(xié)定多其至對支付的股息、利息等不征稅的國家。荷蘭有特殊的企業(yè)所得稅政策,即對從荷蘭向境外支付的股息、利息和特許權(quán)使用費不征預(yù)提稅,星巴克在荷蘭設(shè)立了兩家公司,都使用了英國合伙企業(yè)提供的特許權(quán),需要支付特許權(quán)使用費,所以星巴克無需支付任何稅收,就輕松地完成了利潤由荷蘭到英國的轉(zhuǎn)移設(shè)計。(3)轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移定價主要泛指既有共同利益,又長時間處于同一控制下的不同相關(guān)企業(yè)之間,在進(jìn)行轉(zhuǎn)移商品、技術(shù)、勞務(wù)等活動的過程中,違背了城市所能夠獲得的整體效益最優(yōu)。由轉(zhuǎn)移定價來進(jìn)行逃避稅權(quán)的普通模型主要包括將其盈利從高值稅地直接調(diào)整為低值稅地,高納稅國的企業(yè)按照較低的價格向高納稅國的企業(yè)銷售與其他相關(guān)的商品,而低納稅國的企業(yè)則按照更高的價格向其他低納稅國的企業(yè)進(jìn)行與其他相關(guān)的商品。隨著目前我國境外企業(yè)對于跨國無形資產(chǎn)的日益高度重視和對于跨國無形資產(chǎn)的不斷壯大擴(kuò)張和需求增加,其在促進(jìn)跨國企業(yè)社會生存和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整個過程中已經(jīng)開始起到了越來越重要的核心地位和主導(dǎo)作用,而又因為由于無形資產(chǎn)的獨特和具有專屬性,其本身存在的使用價值不容易對其進(jìn)行可靠的價格評估,因此對無形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移后及定價已經(jīng)得到越來越多的大型國有跨國公司的廣泛吸收和利用,目前許多大型國有跨國公司對其進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后的定價均最終目的是為了通過我國政府機(jī)構(gòu)賦予其相應(yīng)的知識產(chǎn)權(quán)及其他貿(mào)易方法而支付的專許權(quán)及其實際使用成本和收益。(4)成本分?jǐn)倕f(xié)議成本分?jǐn)倕f(xié)議就是企業(yè)間所簽訂的協(xié)議,它是指規(guī)定企業(yè)在研究、生產(chǎn)和銷售過程中所需要支付的風(fēng)險和代價,以及其所享有的權(quán)益和利潤。成本分?jǐn)倕f(xié)議簽署后,簽訂該協(xié)議的所有相關(guān)主體即可以擁有經(jīng)過開發(fā)的無形資產(chǎn),星巴克有限合伙公司和美國公司就無形資產(chǎn)進(jìn)行了分?jǐn)倕f(xié)議后,無形資產(chǎn)也就自動被認(rèn)為屬于英國的有限合伙公司所有。假設(shè)美國公司采取無成本分?jǐn)偟馁Q(mào)易協(xié)議,美國公司在對英國有限合伙企業(yè)進(jìn)行授權(quán)或者出售知識產(chǎn)權(quán)的貿(mào)易活動過程中,他們通常會從集團(tuán)中獲得一筆大量的特許權(quán)和使用費,這筆大量的特許權(quán)和使用費雖然不能直接影響到整個集團(tuán)的社會經(jīng)濟(jì)效益,卻由于在美國進(jìn)行貿(mào)易時需要將稅收支付給其他人。而導(dǎo)致了得到的利益上的損失。此外,此舉還是為了規(guī)避美國的一項法律,即受控外國公司在取得美國公司授予的無形資產(chǎn)后,不進(jìn)行進(jìn)一步的開發(fā)便直接向外銷售,這些都是由受控的外國企業(yè)實現(xiàn)銷售利潤,不論是否被匯回美國均需要并人美國企業(yè)進(jìn)行征稅。簽署了成本分?jǐn)偟膮f(xié)定后,說明英國與有限合伙企業(yè)也同樣承擔(dān)著開發(fā)無形資產(chǎn)的責(zé)任,這樣他們所取得的特許權(quán)和使用費就可以保留在英國而不需要繳納任何稅。

星巴克國際避稅案例啟示像星巴克這樣通過自身復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)利用各種手段進(jìn)行避稅的跨國公司并不是個例。同時，我國也在收到國際避稅問題的侵害，為了更好地實現(xiàn)“走出去”戰(zhàn)略，我國納稅人必須在法律范圍內(nèi)推動同樣的稅收規(guī)定，對于其他利益攸關(guān)方，如決策者和從業(yè)者，也必須符合時代的一貫趨勢、總結(jié)規(guī)則的經(jīng)驗以及防止惡意偷稅行為。對稅收制定者從目前來看,我國的稅法體系還不夠完善。所以，對此進(jìn)行倡導(dǎo)，我國應(yīng)當(dāng)建立比較完備和完善的稅法體系。比如說在對外貿(mào)易稅務(wù)申報和納稅相關(guān)憑證資料等都要做出了非常明確的的規(guī)定,尤其是在2016年BEPS實施方案正式宣布之后,我國正在根據(jù)最終行動實施方案所提出要求的相關(guān)稅收特別調(diào)整政策下不斷調(diào)整和完善我國的相關(guān)稅收法律制度,來適應(yīng)當(dāng)今時代大勢的需求。在總結(jié)了我國和發(fā)達(dá)地區(qū)相關(guān)企業(yè)的實踐和經(jīng)驗基礎(chǔ)上,制訂反避稅法案時,我們應(yīng)該更加重視以下二個問題:第一,對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貿(mào)易稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)管。第二,針對特定的逃避稅行為，來制定相應(yīng)的部門性規(guī)章制度來進(jìn)行闡述和解釋并目標(biāo)是否符合獨立交易的基本原則。對跨國納稅人首先，加強(qiáng)內(nèi)部管理，從而規(guī)避風(fēng)險。很多跨國企業(yè)現(xiàn)階段的的一些跨國交易等工作，他們應(yīng)該重新考慮該國的稅法是否發(fā)生很大的改變。所以跨國企業(yè)要重新審視自己原本那些游走在法律邊緣的避稅方法在各國的稅法的變動后是否還具有合法性。在進(jìn)行投資之前就要認(rèn)真的學(xué)習(xí)例如BEPS行動計劃。其次，納稅人可以充分利用稅務(wù)中介優(yōu)勢。他可以接受跨國公司的委托對他的一些稅務(wù)處理進(jìn)行精心的策劃幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。所以稅務(wù)中介就相當(dāng)于稅務(wù)機(jī)關(guān)與跨國公司中間的橋梁，成為國際避稅與反避稅的力量博弈的重要環(huán)節(jié)。未來稅收政策的趨勢面臨的是看到了經(jīng)濟(jì)全球化給我們帶來的一系列國際祝收新的問題,以及我們既有的國際祝法規(guī)則也會因此而受到的挑戰(zhàn),在我們認(rèn)為經(jīng)濟(jì)全球化的過程中,今后我們對于國際相關(guān)稅法的研究和發(fā)展將會呈現(xiàn)出這樣一個趨勢:1、國家稅收的自主權(quán)會在各國相應(yīng)的逐漸弱化與不斷加強(qiáng)中互相尊重交織和共同發(fā)展，時代的發(fā)展與進(jìn)步使得我們國家在管理和監(jiān)督控制各種國際性稅收行為和活動時的能力大大地被削弱,由于國家自己參與了經(jīng)濟(jì)社會一體化的組織和其他稅收協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)而導(dǎo)致我們國家的稅收上權(quán)也就受到了限制,從而導(dǎo)致我們國家的稅收政策上權(quán)也就受到了侵蝕、限制,但是,在今后的各種國際性稅法改革和主權(quán)會計將在相應(yīng)地弱化并且持續(xù)地增強(qiáng)中交織和發(fā)展。這主要是由于:而且國家在管理稅務(wù)活動中實行行為的弱勢也不是一定程度上造成稅務(wù)行為的主權(quán)弱化。傳統(tǒng)的稅務(wù)管理手段和模式上的缺點僅僅是只能體現(xiàn)為一個國家需要轉(zhuǎn)換政府職能、改進(jìn)稅務(wù)行為管理的手段、方法,而且還無法體現(xiàn)為是否說明一個國家徹底喪失了對經(jīng)濟(jì)全球化所帶來的各類國際性稅務(wù)新事件進(jìn)行管理和應(yīng)對的能力。相反,新問題的發(fā)生將與我們國家稅收利益有著緊密的聯(lián)系,因此我們的國家將有機(jī)會不斷地采取措施,通過多種途徑,加強(qiáng)稅務(wù)部門對國際性的稅收行為及其活動的監(jiān)管和執(zhí)法,以期增強(qiáng)本國稅務(wù)部門在稅務(wù)領(lǐng)域中的主權(quán)。一個國家的稅收主權(quán)所獲得的限制也不一定就意味著稅收主權(quán)所獲得的弱化。國家對于稅收的主權(quán)就是一個國家對于稅收方面所具有的完整主權(quán)。國家對稅收的主權(quán)所占地位受到約束,其實際上可以說就是促進(jìn)了使得所占地位被限制的稅收主權(quán)所占地位范圍變得更加廣泛,國家對于排他性的稅收主權(quán)所占地位范圍變得更加狹窄。但是,直接影響我們黨對于國家的稅收主權(quán)不是一種法律所限制的規(guī)定數(shù)量,而是其本身的屬性。所以一個國家對于自己的在稅務(wù)領(lǐng)域內(nèi)實施行動自由的法規(guī)和數(shù)量不會直接影響到其稅務(wù)行政的主權(quán),并且也沒有直接影響其作為一個稅務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的立法與執(zhí)法最高權(quán)威的本質(zhì)。2、我國稅收工作的國際協(xié)調(diào)與合作正在進(jìn)一步朝著縱深方向發(fā)展這主要表現(xiàn)在以下幾個方面:第一,各個國家的稅收體系趨同。國際稅法是世界上各國國內(nèi)關(guān)于稅收政策在國際領(lǐng)域適用范圍內(nèi)的擴(kuò)大延伸,它既直接關(guān)系著一國的稅收政策自己的主權(quán)和各國稅務(wù)機(jī)構(gòu)的利益,又間接關(guān)系著涉及各國的經(jīng)濟(jì)要素在國際社會中的流轉(zhuǎn)與發(fā)展。所以規(guī)范國內(nèi)不同類型的稅收體系,以有效消除國際上潛在的重復(fù)征稅限制,從而遏制潛在國際逃避稅收,防止這種亞性質(zhì)稅收在國際上的市場競爭,是未來稅收政策國際平等協(xié)調(diào)、合作的目標(biāo)。當(dāng)前,許多國家和地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展共享機(jī)構(gòu),以及其他國際上關(guān)于稅收工作的協(xié)商和合作機(jī)構(gòu),力圖實現(xiàn)其組織的目標(biāo)和基本原則,均已經(jīng)制定了各種稅收政策指令和提案,要求對參加該一個組織的國家和成員國在國內(nèi)進(jìn)行立法,包括稅收的立法,進(jìn)行了修改和協(xié)調(diào),在一定的時期內(nèi)才能夠達(dá)到該一個組織的政策指令或提案所需要規(guī)定的稅收政策目標(biāo),由此也就會引起不同的國家稅收政策制度的趨同性變量。第二,雙邊稅收協(xié)議的范圍也要進(jìn)一步拓寬。在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展和全球化的進(jìn)程中,各個國家為了應(yīng)對由經(jīng)濟(jì)全球化所帶來的國際稅收新困難,將更加注意充分地利用這種既有雙邊特征的稅收協(xié)調(diào)和合作的模式。這不僅是因為我們已經(jīng)簽署了稅收協(xié)議的國家越來越多,協(xié)議網(wǎng)絡(luò)也越來越廣泛,還表現(xiàn)為協(xié)議的內(nèi)容越來越豐富。第三，制訂日本建立在與日本國際貿(mào)易合作的政策基礎(chǔ)上,反對以國際貿(mào)易逃脫債務(wù)征稅的新經(jīng)濟(jì)政策。經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化特別尤其是移動互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的迅速進(jìn)步發(fā)展對于跨國公司納稅人的如何逃避非法征收境外稅款問題提出了一種新的避稅方式和便利。所以各國政府都會進(jìn)一步不斷增強(qiáng)和繼續(xù)加大對這些國際組織逃脫稅務(wù)征稅犯罪行為的嚴(yán)厲打擊。這將主要認(rèn)為體現(xiàn)在以下兩個重要的政策方面:一個就是目前世界廣大范圍內(nèi)各國都提出要積極改進(jìn)對他們既有的國內(nèi)企業(yè)反境外國際經(jīng)濟(jì)逃避逃納稅單位等方面的優(yōu)惠措施,制定國內(nèi)反國際逃避逃納稅的特殊政策立法,并且在各國的相關(guān)納稅法中明確了應(yīng)該采用更為有效的國內(nèi)反國際逃避逃納稅優(yōu)惠政策。比如轉(zhuǎn)讓定價的規(guī)定由一個有效制約跨國關(guān)系的企業(yè)領(lǐng)域拓展到一個有效制約依據(jù)"事實推定"的"受控實體";由對制裁中的商品、勞務(wù)力和其他無形資產(chǎn)進(jìn)行的貿(mào)易擴(kuò)大為對制裁中的物品貿(mào)易及其債權(quán)人的相互抵抗等各種隱性貿(mào)易，確定自己是否擁有轉(zhuǎn)讓定價的路徑從傳統(tǒng)意義上的非受控價格法、再次銷售價格法和成本計算法拓展到了一種可以被考慮使用的利潤劃分法、可比式利潤法和交易中的凈利潤法。二是研究出臺了構(gòu)筑國際合作基礎(chǔ)的新政策。其主要優(yōu)勢在于第一突破了目前國家在雙邊情報交流制度下所有需要交換的情報品種和范圍上的局限性,以及在各個領(lǐng)域之間交換的途徑與方法上存在局限性,擴(kuò)展了所有需要交換的情報內(nèi)容與范圍,同時也引入了實際情況下可以通過同時交換來進(jìn)行審計或者是共同交換來實現(xiàn)審計的新型情報交流手段。第二制訂了新的反國際逃避納稅規(guī)則。例如,隨著我國跨境獨資的電子商務(wù)行為和經(jīng)濟(jì)活動的興起與繁榮,在一個完全可以被預(yù)期的未來,各個地區(qū)將有機(jī)會充分結(jié)合其電子商務(wù)行為和經(jīng)濟(jì)活動自身的優(yōu)勢與特點,制訂專門為了防止其他電子商務(wù)行為和經(jīng)濟(jì)活動的領(lǐng)域人員逃避稅收而設(shè)置的新政策;第三,針對目前單邊和雙方反國際逃避稅政策措施存在的不足,制訂了多邊性反國際逃避稅政策規(guī)則,并構(gòu)建了多邊性反國際逃避稅政策機(jī)制。3、多邊性稅收協(xié)定的進(jìn)一步發(fā)展在當(dāng)前世界政治經(jīng)濟(jì)不斷走向法治全球化的發(fā)展過程中,各國之間的國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系是相互之間滲透、彼此相互依存,在復(fù)雜的新型國際相應(yīng)稅收法律關(guān)系上則往往是很難表現(xiàn)得突出來的,因為目前我國在國際經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域中已出現(xiàn)了一系列新型的各種國際相關(guān)稅收新法律問題,并且不斷呈現(xiàn)出了稅收多邊化的發(fā)展趨勢,因此,各國很難單純地完全依靠其既有的新型國內(nèi)法相關(guān)規(guī)則和具有雙邊性質(zhì)的國際法相關(guān)規(guī)則,解決這樣的新稅收問題,而必然地就要求我們必須制訂一套完全建立在其既有多邊性法律基礎(chǔ)之上的新型國際相關(guān)稅收法律。當(dāng)前,已經(jīng)開始出現(xiàn)了來自諸如歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)、東亞經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟等許多大型區(qū)域性的國際經(jīng)濟(jì)區(qū)域一體化合作機(jī)構(gòu)。在這些幾個具有明顯區(qū)域經(jīng)濟(jì)特色的新型經(jīng)濟(jì)區(qū)域一體化國際組織中,多邊確定稅收的具體國際協(xié)調(diào)和雙邊合作的具體措施及其相關(guān)規(guī)則都已經(jīng)基本具備了,這相當(dāng)于很大程度的國際實踐。今后將來有可能會逐漸發(fā)展產(chǎn)生更多的一個世界性實現(xiàn)區(qū)域國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易一體化的國際組織,甚至可以是一個世界性的實現(xiàn)區(qū)域國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易一體化的國際組織。相應(yīng)的,多邊性質(zhì)的國際貿(mào)易稅法適用準(zhǔn)則也必然需要得到進(jìn)一步深化完善。4、稅收管理措施的革新現(xiàn)有的企業(yè)稅收管理政策措施主要是由于企業(yè)建立在一種傳統(tǒng)的從事生產(chǎn)、銷售及經(jīng)營的管理模式上,面對世界經(jīng)濟(jì)全球化而引起的一系列新型稅收問題,特別是由于電子商務(wù)活動而給企業(yè)帶來的一系列稅收問題,此類稅收管理政策往往會呈現(xiàn)出一種失靈的局勢。所以稅收行政管理方法的革新,是未來我們國際稅法改革的一個新動向。各個民族都會繼續(xù)堅持和踐行稅收管理的集中性、效能性、簡單化等原則基礎(chǔ)上,充分運用科學(xué)技術(shù)進(jìn)步給我們帶來的契機(jī),開展一系列新型的稅收管理政策。結(jié)論本文主要涉及作為研究對象的星巴克公司的全球避稅情況，對避免國際征稅和避稅理論進(jìn)行了深入研究，并以問題為中心。同時詳細(xì)分析避稅的背景和結(jié)構(gòu)以及逃稅的原因和后果。與此同時，與BEPS研究和星巴克公司避稅手段的一起全面分析，深入討論了避免國際稅收、規(guī)劃國際政府與公司之間的稅務(wù)關(guān)系、BEPS和其他避免企業(yè)所得稅問題。通過在實踐中分析案例和研究突出的思維問題，以及關(guān)于如何更有效地執(zhí)行以避免逃稅的國際問題，來跨國公司稅務(wù)立法的方向不斷前進(jìn)。隨著全球化浪潮的不斷加深，這樣的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境為跨國企業(yè)公司在其經(jīng)營和管理模式、運作內(nèi)容等方面都為其發(fā)展提供了極為便利的條件。為了探索出一種更好的運作方式和管理模型,我們也需要在今后的學(xué)習(xí)當(dāng)中不斷地完善自身，深入的學(xué)習(xí)相關(guān)稅法知識，加強(qiáng)自身的技術(shù)水平和素質(zhì)，嚴(yán)以律己，讓自己在這一方面的專業(yè)水平達(dá)到一個相對較高的水準(zhǔn)。參考文獻(xiàn)蔡昌,單瀅羽,李蓓蕾.星巴克國際避稅模式探究[J].新理財-公司理財,2017(4)：68-71.李微.國際避稅與反避稅——蘋果公司避稅案啟示：[碩士學(xué)位論文].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2013.延峰,陸京娜.非法國家援助——由星巴克避稅安排引發(fā)的法律訴訟[J].國際稅收,2016,000(001):38-43.王慧.從星巴克認(rèn)罰看跨國避稅[J].國際品牌觀察,2013(1):18-19.周萍,吳惠君.解決稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的行動計劃”評述及我國的應(yīng)對[J].國際稅收,2013(10):55-56.李娜.預(yù)約定價協(xié)議是否還是跨國公司的避風(fēng)港？——評歐盟裁定菲亞特和星巴克的預(yù)約定價協(xié)議違法案例[J].國際稅收,2016,000(001):34-38.周萍,吳惠君.解決稅基侵蝕和利潤