研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專題0106

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除定性分析主講人：齊欣2023年企業(yè)所得稅匯算2023年度企業(yè)所得稅匯算線上課程安排1月2月研發(fā)費(fèi)專項(xiàng)講解1月13日線上3小時(shí)直播課收尾。如果問題比較集中，安排一次千聊線上報(bào)表答疑課程3月4月底利用1次千聊線上課的時(shí)間講表2～3次線上3小時(shí)直播課程（保留一周）企業(yè)所得稅新報(bào)表與近年新實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析（收入準(zhǔn)則、租賃準(zhǔn)則、金融準(zhǔn)則、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助），報(bào)表重難點(diǎn)填報(bào)案例、實(shí)務(wù)分析等。政策簡(jiǎn)介為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，更好地支持科技創(chuàng)新，現(xiàn)就企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題公告如下：一、企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)一系列的定性判斷是否屬于允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè)1234行業(yè)項(xiàng)目模式歸類是否屬于允許加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目自主、委托、合作和集中研發(fā)注意事項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用類型PART01研發(fā)費(fèi)用行業(yè)定性分析《通知》中不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

行業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，近年來也會(huì)對(duì)房屋建筑工程設(shè)計(jì)投入一些研發(fā)，相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?1煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。不適用行業(yè)LOGO

《通知》中不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

行業(yè)判定部分限制行業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策2022年度，您單位在《基礎(chǔ)信息表》中申報(bào)的105所屬國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)為：7516，或稅務(wù)登記行業(yè)為：7516，且不屬于科技型中小企業(yè)，根據(jù)政策規(guī)定，第50行“八、加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”不應(yīng)選擇110,請(qǐng)核實(shí)是否屬于制造業(yè)或科技型中小企業(yè)，并正確計(jì)算享受加計(jì)扣除金額。如屬于符合政策規(guī)定的制造業(yè)或科技型中小企業(yè)，請(qǐng)及時(shí)修正稅務(wù)登記信息或返回《基礎(chǔ)信息表》修改“210-3年（所屬期下一年度）入庫編碼2”部分限制行業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策1.您單位申報(bào)表A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》“105所屬國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)”為：7290；2.您單位申報(bào)表A107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》第51行“本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額”為：528072.7元；3.您單位所屬行業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的行業(yè)，請(qǐng)核實(shí)或變更稅務(wù)登記行業(yè)信息。相關(guān)答疑精選總公司屬于研發(fā)加計(jì)負(fù)面清單行業(yè)，分公司不屬于?？偣緟R總申報(bào)的時(shí)候，分公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，總公司能加計(jì)扣除嗎？某企業(yè)研發(fā)生產(chǎn)和銷售為一體的，但是生產(chǎn)環(huán)節(jié)是外協(xié)加工的，外協(xié)加工的單位是包工包料，造成開回來的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票就是完整的一個(gè)產(chǎn)品，然后公司只做包裝后賣出去，開的也是產(chǎn)品，稅務(wù)上就認(rèn)定是商貿(mào)企業(yè)，不允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。主要活動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類當(dāng)一個(gè)單位對(duì)外從事兩種以上的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，占其單位增加值份額最大的一種活動(dòng)稱為主要活動(dòng)。如果無法用增加值確定單位的主要活動(dòng)，可依據(jù)銷售收入、營(yíng)業(yè)收入或從業(yè)人員確定主要活動(dòng)。PART02研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目定性分析項(xiàng)目判定/s/8D0Y_nmDiCShSKZrQxFi3Q研發(fā)活動(dòng)類型及形式(二)研發(fā)活動(dòng)判斷的基本要點(diǎn)根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的判斷要點(diǎn)(見表3)，企業(yè)可自行判斷其項(xiàng)目是否為研發(fā)活動(dòng)。表3

研發(fā)活動(dòng)判斷的基本要點(diǎn)

案例分析比對(duì)評(píng)價(jià)情況企業(yè)提供的項(xiàng)目基本情況專家鑒定情況/研發(fā)活判斷的基本要點(diǎn)項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容企業(yè)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)擬/已達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)項(xiàng)目具有明確創(chuàng)新目標(biāo)項(xiàng)目具有系統(tǒng)組織形式研發(fā)結(jié)果具有不確定性機(jī)電伺服電子助力器明確明確明確有有有智能**多功能辦公桌明確不明確沒有定量指標(biāo)沒有體現(xiàn)不足沒有微信社群粉絲經(jīng)營(yíng)平臺(tái)明確明確沒有定量指標(biāo)缺乏——沒有答疑精選1某職工對(duì)一條生產(chǎn)線提出了改進(jìn)意見，經(jīng)申請(qǐng)，購買若干小型設(shè)備和材料后開始試驗(yàn)。2我公司因?yàn)檗k公需要，委托軟件開發(fā)公司設(shè)計(jì)了一個(gè)業(yè)務(wù)平臺(tái)。是否可以加計(jì)扣除？（二）下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。軟件開發(fā)：在不以軟件為最終產(chǎn)品的情況下，如果軟件開發(fā)是研發(fā)項(xiàng)目整體組成的一部分，屬于研發(fā)活動(dòng)；否則，需要進(jìn)一步判斷

。軟件開發(fā)活動(dòng)即使取得了軟件著作權(quán)，也不一定是研發(fā)活動(dòng)。只有當(dāng)軟件開發(fā)活動(dòng)符合研發(fā)活動(dòng)的界定時(shí)，才屬于研發(fā)活動(dòng)。備案就能扣除嗎？PART03研發(fā)費(fèi)用模式定性分析四種研發(fā)的模式自主研發(fā)是指企業(yè)依靠自身資源，獨(dú)立進(jìn)行研發(fā)，并對(duì)研發(fā)成果擁有完全獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。自主研發(fā)委托研發(fā)是指企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人基于企業(yè)研發(fā)需求而開展的研發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得受托方的研發(fā)成果所有權(quán)。委托研發(fā)合作研發(fā)是指立項(xiàng)企業(yè)通過契約形式與其他企業(yè)共同投入資金、技術(shù)、人力等資源的研發(fā)項(xiàng)目。合作研發(fā)集中研發(fā)是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)的項(xiàng)目進(jìn)行集中開發(fā)。集中研發(fā)PART04研發(fā)費(fèi)用類別定性分析口徑差異——定義表述項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定會(huì)計(jì)規(guī)定定義表述開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用……本通知所稱研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。研究開發(fā)活動(dòng)是指，為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用（即原“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”），指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

口徑差異——人員費(fèi)用項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定會(huì)計(jì)規(guī)定備注人員人工費(fèi)用直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房、公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

會(huì)計(jì)核算范圍大于稅收范圍。高新技術(shù)企業(yè)人員人工費(fèi)用歸集對(duì)象是科技人員?？趶讲町悺苯油度?/p>

項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定會(huì)計(jì)規(guī)定備注直接投入費(fèi)用(1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。(1)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。(1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。(3)用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。房屋租賃費(fèi)不屬于加計(jì)扣除范圍。口徑差異——固定/無形資產(chǎn)

項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定會(huì)計(jì)規(guī)定備注折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和租用建筑物的折舊。研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)。房屋折舊費(fèi)、研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不計(jì)入加計(jì)扣除范圍。無形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)

（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用包含“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”攤銷，而加計(jì)扣除口徑的研發(fā)費(fèi)用包含“專利權(quán)”攤銷,二者存在一定差異?？趶讲町悺O(shè)計(jì)試驗(yàn)費(fèi)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定會(huì)計(jì)規(guī)定備注設(shè)計(jì)試驗(yàn)等費(fèi)用新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。符合條件的設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用、試驗(yàn)費(fèi)用(包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等)。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑將裝備調(diào)試費(fèi)用、田間試驗(yàn)費(fèi)用納入范圍；會(huì)計(jì)雖未對(duì)設(shè)計(jì)試驗(yàn)等費(fèi)用進(jìn)行列舉，但規(guī)定研究、開發(fā)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用均可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?？趶讲町悺渌M(fèi)用

項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定會(huì)計(jì)規(guī)定備注其他相關(guān)費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的