內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理（第3版）課件：發(fā)展歷程

發(fā)展歷程內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)習(xí)目標(biāo)CONTENTS目錄1.1內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的最初形態(tài)：內(nèi)部牽制1.2美國(guó)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展歷程1.3中國(guó)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展歷程內(nèi)控失效沉疴難解，華業(yè)資本退市倒計(jì)時(shí)

由于債務(wù)問題不斷，資本市場(chǎng)已對(duì)北京華業(yè)資本控股股份有限公司（下稱“華業(yè)資本”）失去信心。2019年12月4日，華業(yè)資本公告稱，因公司股票連續(xù)20個(gè)交易日的每日收盤價(jià)均低于股票面值（1元），故被上海證券交易所（下稱“上交所”）依規(guī)做出終止上市的決定。退市危機(jī)華業(yè)資本之殤始于2018年的應(yīng)收賬款被騙事件。2018年7月起，華業(yè)資本債權(quán)投資業(yè)務(wù)連續(xù)3次出現(xiàn)應(yīng)收賬款逾期未回款情形。華業(yè)資本債務(wù)追償小組調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司現(xiàn)有應(yīng)收賬款存量規(guī)模101.89億元，全部為從轉(zhuǎn)讓方恒韻醫(yī)藥受讓取得，而恒韻醫(yī)藥可能存在偽造印章虛構(gòu)與醫(yī)院的應(yīng)收賬款債權(quán)交易的情形。內(nèi)控失效沉疴難解，華業(yè)資本退市倒計(jì)時(shí)

“華業(yè)資本內(nèi)部控制失效，應(yīng)收賬款債權(quán)投資業(yè)務(wù)爆發(fā)重大風(fēng)險(xiǎn)，涉及多起債權(quán)及擔(dān)保訴訟，部分資產(chǎn)和銀行賬戶被查封凍結(jié)，2019年前三季度虧損50.49億元，期末凈資產(chǎn)為48.20億元，下屬子公司違規(guī)為關(guān)聯(lián)方提供大額擔(dān)保，涉及金額達(dá)17.13億元，公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性?！苯衲?2月初，上交所發(fā)布公告回應(yīng)稱，華業(yè)資本股票因股價(jià)持續(xù)低于面值被終止上市，是公司基本面的真實(shí)反映，是投資者理性投資的結(jié)果，是市場(chǎng)的選擇。內(nèi)控缺陷上交所認(rèn)為，華業(yè)資本開展巨額債權(quán)投資業(yè)務(wù)不審慎，未充分評(píng)估核實(shí)底層資產(chǎn)；在發(fā)現(xiàn)回款資金流向異常、回款逾期、資產(chǎn)凍結(jié)等一系列重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的情況下，未及時(shí)向市場(chǎng)披露和如實(shí)回復(fù)問詢函，而依然與恒韻醫(yī)藥進(jìn)行交易；多次違規(guī)為李仕林提供巨額擔(dān)保，造成公司巨大財(cái)產(chǎn)損失；披露重大事項(xiàng)不審慎，風(fēng)險(xiǎn)提示不充分。

以上這些問題說明，華業(yè)資本一直以來存在重大股權(quán)變更風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失、應(yīng)收賬款受讓的盡職調(diào)查不充分、應(yīng)收賬款債權(quán)后續(xù)追蹤管理不規(guī)范等多種內(nèi)控缺陷，這也正是造成其退市的沉疴宿疾。內(nèi)控失效沉疴難解，華業(yè)資本退市倒計(jì)時(shí)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性可見一斑。那么，什么是內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理？?jī)?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)的生存和發(fā)展中具有什么樣的作用？

在闡述內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的基本理論與方法之前，我們首先來了解內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理在不同國(guó)家的產(chǎn)生與發(fā)展。本章主要介紹人類社會(huì)內(nèi)部控制的思想萌芽以及內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理在美國(guó)和中國(guó)的發(fā)展。1.1

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的最初形態(tài)：

內(nèi)部牽制古代內(nèi)部牽制思想的萌芽1.1.1近代內(nèi)部牽制實(shí)踐的發(fā)展1.1.2內(nèi)部牽制的核心構(gòu)念與理論價(jià)值1.1.31.1.1古代內(nèi)部牽制思想的萌芽

自從有了人類的群體活動(dòng)和組織，對(duì)組織成員及其活動(dòng)進(jìn)行控制的需要就產(chǎn)生了。公元前3600年至公元前3200年的蘇美爾文化時(shí)期，內(nèi)部牽制思想初現(xiàn)雛形。我國(guó)的內(nèi)部牽制思想則最早可追溯到西周時(shí)期。

蘇美爾文化：在付款清單上標(biāo)注點(diǎn)、勾、圈等符號(hào)并核對(duì)。

古埃及銀庫(kù)：實(shí)施雙重監(jiān)督，出入庫(kù)的觀察、記錄、核對(duì)由三人共同完成。

古羅馬宮廷庫(kù)房：設(shè)置“雙人記賬制”和財(cái)務(wù)支出檢查與復(fù)核制度。古代內(nèi)部牽制思想

西周官?gòu)d會(huì)計(jì)組織體系：在司會(huì)下設(shè)四職，分司會(huì)計(jì)核算與出納工作。1.1.2.近代內(nèi)部牽制實(shí)踐的發(fā)展

15世紀(jì)末，資本主義經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生，意大利出現(xiàn)復(fù)式記賬法。其主要內(nèi)容是賬目間相互核對(duì)并實(shí)施一定程度的崗位分離，極大促進(jìn)內(nèi)部牽制實(shí)踐發(fā)展。

18世紀(jì)工業(yè)革命后，生產(chǎn)力得到解放，引發(fā)了深刻的管理革命，公司制企業(yè)出現(xiàn)后，逐漸產(chǎn)生了以職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記賬和人員輪換為控制要素的公司稽核制度。

20世紀(jì)初，社會(huì)化大生產(chǎn)廣泛應(yīng)用，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇。一些企業(yè)為了防范與控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，逐步摸索出組織調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的辦法，即當(dāng)時(shí)的內(nèi)部牽制制度。1.1.2.近代內(nèi)部牽制實(shí)踐的發(fā)展

20世紀(jì)初的的內(nèi)部牽制制度，也是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中有關(guān)組織控制、職務(wù)分離控制的雛形。它基本上以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和交互核對(duì)為手法，以錢、賬、物等為主要針對(duì)事項(xiàng)。

隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，內(nèi)部牽制在實(shí)踐中逐漸由一種樸素的管理思想發(fā)展為一種成熟度較高的管理制度，并為內(nèi)部控制的產(chǎn)生與制度化發(fā)展提供了良好的機(jī)制基礎(chǔ)。1.1.3.內(nèi)部牽制的核心構(gòu)念與理論價(jià)值

柯勒編著的《會(huì)計(jì)辭典》認(rèn)為：“內(nèi)部牽制是指提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制?！霸O(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序，而在這些規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)制永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成部分?！?/p>

內(nèi)部牽制制度的出現(xiàn)有其科學(xué)合理性。主要基于以下兩個(gè)假定：假定1

在經(jīng)辦一項(xiàng)交易或事項(xiàng)時(shí)，兩個(gè)或兩個(gè)以上人員或部門無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的概率要遠(yuǎn)小于一個(gè)人或部門。假定2

兩個(gè)或兩個(gè)以上人員或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性遠(yuǎn)低于一個(gè)人或部門。

由此可見，內(nèi)部牽制的最初形式和基本形態(tài)是以不相容職務(wù)分離為主要內(nèi)容的流程設(shè)計(jì)。然而，內(nèi)部牽制在控制目標(biāo)的定位上存在一定的歷史局限性。20世紀(jì)之前

社會(huì)生產(chǎn)力相對(duì)落后，商品生產(chǎn)尚不發(fā)達(dá)，內(nèi)部牽制制度在防錯(cuò)糾弊方面確實(shí)發(fā)揮了一定的作用。20世紀(jì)40年代末

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)除了防錯(cuò)糾弊還迫切需要處理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分權(quán)授權(quán)、績(jī)效考評(píng)、監(jiān)督激勵(lì)等問題，控制目標(biāo)開始趨于多樣化。

傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制制度不能為達(dá)成新控制目標(biāo)提供恰當(dāng)保證，因此，現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制的產(chǎn)生成為一種必然。

無論內(nèi)部控制制度如何變遷，內(nèi)部牽制都是內(nèi)部控制制度的核心機(jī)制，不能一味地追求內(nèi)部控制概念邊界擴(kuò)大和功能拓展而淡化內(nèi)部牽制在內(nèi)部控制中的地位和作用。在內(nèi)部控制的演變過程中，內(nèi)部牽制應(yīng)突破固有的概念藩籬，不僅強(qiáng)調(diào)分離式牽制，也強(qiáng)調(diào)合作式牽制的作用，如會(huì)審、會(huì)簽、協(xié)作等。1.2

美國(guó)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展歷程內(nèi)部控制制度階段1.2.1內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1.2.2內(nèi)部控制整合框架階段1.2.3COSO內(nèi)部控制的進(jìn)展1.2.5風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段1.2.420世紀(jì)30年代，美國(guó)的內(nèi)部控制有了較大發(fā)展。1934年《1934年證券交易法》

首次使用“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”的術(shù)語(yǔ)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念加以界定。1936年AICPA《獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》

首次提出內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制的概念：內(nèi)部控制是指為保護(hù)現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。1939年AICPA《審計(jì)程序文告第一號(hào)》

首次增加了內(nèi)部控制審查的內(nèi)容。但是內(nèi)部控制制度的研究與應(yīng)用的快速發(fā)展要到20世紀(jì)40年代后期。

美國(guó)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐的發(fā)展大體上經(jīng)歷了四個(gè)階段——

（1）內(nèi)部控制制度階段（2）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（3）內(nèi)部控制整合框架階段（4）風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段20世紀(jì)40年代

隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度加大，在此階段，建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)開始上升為法律要求，一些國(guó)家開始將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)控發(fā)展的分水嶺1.2.1內(nèi)部控制制度階段1949年

《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》一文首次給出了內(nèi)部控制的定義：

“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施，這些方法和措施旨在保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)既定管理政策的貫徹執(zhí)行”。1953年《審計(jì)程序說明第19號(hào)》對(duì)上述內(nèi)控定義進(jìn)行修正，并將內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩部分，即今天的內(nèi)控制度二分法。內(nèi)控發(fā)展的分水嶺1.2.1內(nèi)部控制制度階段1972年

《審計(jì)準(zhǔn)則公告第１號(hào)———審計(jì)準(zhǔn)則和程序匯編》重新闡述了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的定義，內(nèi)部控制被正式納入制度體系，進(jìn)入“制度二分法”或“二要素”階段。1.控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素。

2.會(huì)計(jì)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)是規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸類、分析、登記和編報(bào)的方法，明確了資產(chǎn)與負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。3.控制程序

控制程序是指管理層制定的用以保證達(dá)到一定目標(biāo)的政策和程序，主要包括授權(quán)、分工、資產(chǎn)接觸限制和業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)復(fù)核等內(nèi)容。1.2.2內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

1988年，AICPA發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，正式提出

“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念，不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制，而是確立了一種控制結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括以下三個(gè)要素：

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇。管理實(shí)踐使人們逐漸認(rèn)識(shí)到控制環(huán)境并非內(nèi)部控制的外部因素，而是內(nèi)部控制組成部分。人們不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制，而統(tǒng)一以要素來表述。

這一階段的內(nèi)部控制將會(huì)計(jì)控制和管理控制融為一體，從“制度二分法”階段步入“結(jié)構(gòu)三要素”階段，是內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展史上的一次重要轉(zhuǎn)變。1985年，成立內(nèi)部控制問題的發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）。1992年，發(fā)布《內(nèi)部控制——整合框架》（InternalControl-IntegratedFramework）1996年，發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》1.2.3內(nèi)部控制整合框架階段1977年，頒布《反海外賄賂法》（FCPA）1.2.3內(nèi)部控制整合框架階段《內(nèi)部控制——整合框架》認(rèn)為“內(nèi)部控制是由主體的董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為經(jīng)營(yíng)的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程?！盋OSO《內(nèi)部控制-整合框架》：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，它是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是目標(biāo)本身。內(nèi)部控制不僅是政策手冊(cè)和表格，還涉及組織中各個(gè)層級(jí)人員的活動(dòng)，它為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而不是絕對(duì)保證。內(nèi)控五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

內(nèi)部控制與整個(gè)主體相關(guān)，而內(nèi)控五要素與內(nèi)部控制的目標(biāo)直接相關(guān)，它們代表實(shí)現(xiàn)目標(biāo)需要什么。《內(nèi)部控制-整合框架》的地位與意義《框架》提出的內(nèi)部控制理論和體系在業(yè)內(nèi)備受推崇，其集內(nèi)部控制理論和實(shí)踐發(fā)展之大成，成為世界通行的內(nèi)部控制權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，被國(guó)際和各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)采納。1.2.3內(nèi)部控制整合框架階段COSO委托普華永道開發(fā)一個(gè)關(guān)于管理層評(píng)價(jià)和改進(jìn)他們所在組織的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的框架。美國(guó)國(guó)會(huì)以絕對(duì)多數(shù)通過《薩班斯—奧克斯利法案》COSO發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（ERM框架）案例1-1

P9花旗集團(tuán)遭美國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)罰款4億美元：風(fēng)險(xiǎn)管理存缺陷1.2.4風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段200120022004案例1-1

P9花旗集團(tuán)遭美國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)罰款4億美元：風(fēng)險(xiǎn)管理存缺陷

（1）跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與程度逐漸增加（2）企業(yè)商業(yè)運(yùn)營(yíng)方式發(fā)生根本變化（3）法律與制度環(huán)境日趨完善（4）科技進(jìn)步突飛猛進(jìn)1.2.5COSO內(nèi)部控制的進(jìn)展

自1992年版《內(nèi)部控制———整合框架》問世以來，企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)和商業(yè)環(huán)境變化：

1.2.5COSO內(nèi)部控制的進(jìn)展

1）2013年修訂并發(fā)布《內(nèi)部控制———整合框架》結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)變化：著重強(qiáng)調(diào)了原則導(dǎo)向，并在原則下設(shè)置若干重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)；還擴(kuò)大報(bào)告目標(biāo)的類別，將財(cái)務(wù)報(bào)告以外的其他外部報(bào)告，以及包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)的內(nèi)部報(bào)告都納入指導(dǎo)范圍。2）2017年修訂并發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理———與戰(zhàn)略和業(yè)績(jī)的整合》（新《ERM》框架）目標(biāo)定位變化：從提供“控制框架”變?yōu)樘峁肮芾砜蚣堋苯Y(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)變化：從“八要素”變?yōu)椤拔逡亍毕碌摹?0原則”其他主要變化：應(yīng)用了要素和原則的編寫結(jié)構(gòu)、簡(jiǎn)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理定義、強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值的關(guān)聯(lián)性、重新審視了《ERM框架》關(guān)注的焦點(diǎn)……案例1-2

P12瑞信風(fēng)險(xiǎn)管理的反思1.3

中國(guó)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展歷程起步階段1.3.1探索階段1.3.2建設(shè)階段1.3.3完善階段

1.3.5體系化階段1.3.4與推進(jìn)內(nèi)部控制相關(guān)的法規(guī)建設(shè)1.3.61996《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》1985年《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》最早規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度，出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。”該規(guī)定是我國(guó)首次在法律文件中對(duì)內(nèi)部牽制提出明確要求。1.3.1起步階段1996《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》1997《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》案例1-3

P14博騰股份再收問詢函，“抗病毒概念”難掩內(nèi)控缺陷

在亞洲金融危機(jī)的背景下，我國(guó)借鑒亞洲各國(guó)家和地區(qū)在金融危機(jī)中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，積極推進(jìn)企業(yè)管理制度改革和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)。1.3.2探索階段1996年《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》1999年《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則》、新修《會(huì)計(jì)法》2000年《關(guān)于加強(qiáng)期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》1.3.2探索階段2001年《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《證券公司內(nèi)部控制指引》1999年《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則》、新修《會(huì)計(jì)法》2000年《關(guān)于加強(qiáng)期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》2001年《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《證券公司內(nèi)部控制指引》、一系列《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》1.3.2探索階段2002年《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》、《證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見》2003年《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則》、新修《會(huì)計(jì)法》2000年審計(jì)署根據(jù)《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定了《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則》2004年《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》案例1-4

P18“踩雷”70億債務(wù)違約，徽商銀行如何應(yīng)對(duì)內(nèi)控漏洞

2002年，美國(guó)安然、世通等公司的破產(chǎn)牽出一連串財(cái)務(wù)欺詐的丑聞。為應(yīng)對(duì)美國(guó)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的不完善和外部監(jiān)督的缺位，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，美國(guó)國(guó)會(huì)在2002年7月出臺(tái)的《薩班斯法案》中的404條款明確規(guī)定：

管理層應(yīng)承擔(dān)設(shè)立并維持一個(gè)應(yīng)有的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的職責(zé)，并要求上市公司必須在年度報(bào)告中提供內(nèi)部控制報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。1.3.3建設(shè)階段案例1-5

P20債券評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)面評(píng)級(jí)調(diào)整數(shù)量大增21%，內(nèi)控合規(guī)仍存兩大問題

國(guó)務(wù)院就強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問題做出重要批示：由財(cái)政部牽頭，聯(lián)合有關(guān)部委，積極研究制定一套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引。

國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量的意見》，要求上市公司對(duì)其內(nèi)控制度的完整性、合理性及實(shí)施的有效性進(jìn)行定期檢查、評(píng)估?！渡辖凰鲜泄緝?nèi)部控制指引》《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》……2004200520061.3.3建設(shè)階段案例1-6

P23安永把脈保險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，馬太效應(yīng)下壽險(xiǎn)公司該如何應(yīng)對(duì)

始于2007年的全球金融危機(jī)在2008年愈演愈烈，但我國(guó)并未因世界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的動(dòng)蕩和企業(yè)業(yè)績(jī)的波動(dòng)放慢建立企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的步伐。

1.3.4體系化階段案例1-7

P24監(jiān)管強(qiáng)化內(nèi)控合規(guī)建設(shè)，多家銀行違規(guī)代銷基金受罰

2008年5月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布，它在形式上借鑒了《COSO報(bào)告》的五要素框架，在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理八要素框架的實(shí)質(zhì)，既融合國(guó)外相關(guān)內(nèi)部控制制度的經(jīng)驗(yàn)，又結(jié)合我國(guó)實(shí)際，具有我國(guó)特色。2010年4月，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》發(fā)布；標(biāo)志著“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心，以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

1.3.4體系化階段案例1-8

P26筑牢風(fēng)險(xiǎn)管理第三道防線，保險(xiǎn)業(yè)擬建內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)體系

按照我國(guó)制度出臺(tái)的慣例，一套完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系應(yīng)包括基本規(guī)范、配套指引、解釋公告與操作指南。其中，基本規(guī)范是統(tǒng)馭內(nèi)部控制體系的最高層次，配套指引是內(nèi)部控制體系的主要內(nèi)容。2010年內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)適合大中型企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系框架基本落成。自2011年始，我國(guó)進(jìn)入了內(nèi)部控制制度的完善階段，主要任務(wù)是發(fā)布解釋公告與分行業(yè)制定操作指南，以及適時(shí)出臺(tái)針對(duì)小型企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范。

1.3.5完善階段1.3.5.1解釋公告

解釋公告是對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施過程中所出現(xiàn)的新情況和新問題的解答，是對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系的重要補(bǔ)充?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第1號(hào)》《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第2號(hào)》1.3.5完善階段1.3.5.2操作指南

操作指南是對(duì)不同行業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)方法、控制程序、實(shí)施步驟、考核辦法等的具體規(guī)范，是內(nèi)部控制規(guī)范體系落地具體行業(yè)、具體企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用指南，同時(shí)也是內(nèi)部控制規(guī)范體系的重要組成部分?！妒褪袠I(yè)內(nèi)部控制操作指南》《電力行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》1.3.5完善階段1.3.5.3小型企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范

小型企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范是針對(duì)中小板、創(chuàng)業(yè)板上市公司建立的內(nèi)控規(guī)范，以引導(dǎo)小企業(yè)建立和有效實(shí)施內(nèi)部控制，提高小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，推動(dòng)我國(guó)廣大小企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展為目的。《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》1.3.5完善階段

與西方不同，我國(guó)內(nèi)部控制的建設(shè)主要得益于政府部門的推動(dòng)。在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范陸續(xù)出臺(tái)后，需要將國(guó)家強(qiáng)制力作為制度推進(jìn)的有力保障，具體是通過發(fā)布與制度推行相關(guān)的行政法規(guī)來實(shí)現(xiàn)的。

1.3.6與推進(jìn)內(nèi)部控制相關(guān)的法規(guī)建設(shè)

1.3.6.1《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》

為保障主板上市公司實(shí)施內(nèi)控規(guī)范工作的穩(wěn)步推進(jìn)，確保內(nèi)控體系建設(shè)落到實(shí)處、取得實(shí)效，防止出現(xiàn)走過場(chǎng)情況，決定在主板上市公司分類分批推進(jìn)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。1.3.6.2《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》

該文件明確了董事會(huì)及全體董事是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的法律責(zé)任主體，其