內(nèi)部控制與風(fēng)險管理（第3版）課件：中國標(biāo)準(zhǔn)

中國標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理學(xué)習(xí)目標(biāo)CONTENTS目錄3.1《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》3.2《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》3.3企業(yè)內(nèi)部控制配套指引3.4《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究

實施辦法（試行）》上市公司2019年內(nèi)控藍(lán)皮書為全面、深入了解我國上市公司執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況，日前，財政部與證監(jiān)會組織專家工作組，對滬深兩市3794家上市公司公開披露的2019年度內(nèi)部控制報告進行了系統(tǒng)分析，并以專家組名義發(fā)布《上市公司2019年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況藍(lán)皮書》（以下簡稱《藍(lán)皮書》）?！端{(lán)皮書》指出，2019年度共有3642上市公司披露了內(nèi)部控制評價報告，總體披露占比95.99%，其中3513家內(nèi)部控制評價結(jié)論為整體有效，占比96.46%，129家內(nèi)部控制評價結(jié)論為非整體有效，占比為3.54%。如圖3-1所示，自2007年以來，披露內(nèi)部控制評價結(jié)論為非整體有效的上市公司數(shù)量及比例呈逐年上升趨勢，自2013年起尤為明顯，2019年披露內(nèi)部控制評價結(jié)論為非整體有效的上市公司數(shù)量及比例最高?！端{(lán)皮書》指出，披露存在內(nèi)部控制重大缺陷的上市公司比例呈整體上升趨勢，2019年達(dá)到最高值3.82％，披露存在內(nèi)部控制重要缺陷的上市公司比例則在2％上下波動，如圖3-2所示。2019年度共有2827家上市公司披露了內(nèi)部控制審計報告，占比74.51%，其中2677家審計意見為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，占比94.69%，剩余為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。如圖3-3所示，自2007年以來，內(nèi)部控制審計意見為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司比例呈整體上升趨勢。同時，部分上市公司仍存在披露內(nèi)容要素不完整，披露信息不一致，內(nèi)部控制缺陷整改不到位，內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)缺失或不恰當(dāng)?shù)葐栴}。下一步，財政部將會同證監(jiān)會等相關(guān)部門進一步健全和完善企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系，加強對上市公司執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范情況的監(jiān)督指導(dǎo)，進一步提升上市公司內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力。出臺背景3.1.1主要內(nèi)容3.1.2評價解析3.1.33.1《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》自2005年年底以來，國有企業(yè)接連陷入巨虧的噩夢：中航油出現(xiàn)5.5億美元的虧損、中儲棉出現(xiàn)10億元的虧損。因此為增強企業(yè)競爭力，提高投資回報，促進企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展，指導(dǎo)企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作，進一步提高企業(yè)管理水平，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》。案例3-1P84企業(yè)風(fēng)險管控與價值創(chuàng)造1.出臺背景2.主要內(nèi)容1.確保將風(fēng)險控制在與總體目標(biāo)相適應(yīng)并可承受的范圍。2.確保內(nèi)外部尤其是企業(yè)與股東之間實現(xiàn)真實、可靠的信息溝通，包括編制和提供真實、可靠的財務(wù)報告。3.確保遵守有關(guān)法律法規(guī)。1）全面風(fēng)險管理的總目標(biāo)4.確保有關(guān)規(guī)章制度和重大措施的貫徹執(zhí)行，保障經(jīng)營管理的有效性，提高經(jīng)營活動的效率和效果，降低實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的不確定性。5.確保建立重大風(fēng)險發(fā)生后的危機處理計劃，保護企業(yè)不因災(zāi)害性風(fēng)險或人為失誤而遭受重大損失。案例3-2P86員工違規(guī)頻發(fā)暴露銀行內(nèi)控漏洞，監(jiān)管持續(xù)高壓今年已罰2250萬1）全面風(fēng)險管理的總目標(biāo)風(fēng)險分類企業(yè)風(fēng)險一般可分為戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險、法律風(fēng)險等；以能否為企業(yè)帶來盈利和機會為標(biāo)準(zhǔn)，將風(fēng)險分為純粹風(fēng)險（只有帶來損失的可能性）和機會風(fēng)險（帶來損失和盈利的可能性并存）。風(fēng)險管理策略對戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、運營風(fēng)險和法律風(fēng)險，可采取風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)換、風(fēng)險控制等方法；對能夠通過保險、期貨、對沖等金融手段進行理財?shù)娘L(fēng)險，可以采用風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險對沖、風(fēng)險補償?shù)确椒ā?）風(fēng)險的分類及風(fēng)險管理策略案例3-3P87中國東方航空2020年可能面對的風(fēng)險風(fēng)險管理基本流程應(yīng)包括：收集風(fēng)險管理初始信息進行風(fēng)險評估制定風(fēng)險管理策略促進風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進3）風(fēng)險管理基本流程及全面風(fēng)險管理工作的開展提出和實施風(fēng)險管理解決方案企業(yè)應(yīng)本著從實際出發(fā)、務(wù)求實效的原則，以對重大風(fēng)險、重大事件的管理和重要流程的內(nèi)部控制為重點，積極開展全面風(fēng)險管理工作。具備條件的企業(yè)應(yīng)全面推進，建立全面風(fēng)險管理體系。其他企業(yè)應(yīng)制定總體規(guī)劃，分步實施，建立單項或多項內(nèi)部控制子系統(tǒng)，逐步建立健全全面風(fēng)險管理體系。3）風(fēng)險管理基本流程及全面風(fēng)險管理工作的開展案例3-4P91華潤集團：夯實內(nèi)控基礎(chǔ)，打好風(fēng)險防控戰(zhàn)3.評價解析《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》是國資委全面落實科學(xué)發(fā)展觀，堅持可持續(xù)發(fā)展，履行出資人職責(zé)，指導(dǎo)和促進中央企業(yè)推進管理創(chuàng)新，增強企業(yè)競爭力，促進企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)步發(fā)展的一個重要文件，說明國資委對中央企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)注到了前所未有的高度。案例3-5P92中央企業(yè)匯聚合力，系統(tǒng)構(gòu)建風(fēng)險防控體系3.2《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》出臺背景3.2.1主要內(nèi)容3.2.2評價解析3.2.3安然、世通等財務(wù)舞弊和會計造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序。為此，許多國家通過立法強化企業(yè)內(nèi)部控制，如美國的《薩班斯法案》等，我國境外上市企業(yè)紛紛完善內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。1.出臺背景1）國外方面為了引導(dǎo)企業(yè)加強內(nèi)部控制，1999年修訂的《會計法》以法律的形式對建立健全內(nèi)部控制提出了原則要求；2001年6月22日，又發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等。2）國內(nèi)方面存在的局限：單純依賴會計控制難以應(yīng)對市場風(fēng)險；內(nèi)部控制自我評估和外部評價缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。這套規(guī)范體系沒有得到普遍的應(yīng)用，需要制定一套具有公認(rèn)性和科學(xué)性的統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。案例3-6P95江西3L公司因內(nèi)控問題兩次IPO被否2.主要內(nèi)容五個目標(biāo)合理保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全合理保證企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整提高經(jīng)濟效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略五個原則全面性原則重要性原則制衡性原則適應(yīng)性原則成本效益原則五個要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督案例3-7P96銀監(jiān)會依法查處浦發(fā)銀行成都分行違規(guī)發(fā)放貸款案件它堅持立足我國國情、借鑒國際慣例，確立了我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，并在以下方面取得了重大突破：（1）科學(xué)界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵強調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，有利于樹立全面、全員、全過程控制的理念。3.評價解析（2）準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo)要求企業(yè)在保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（3）合理確定內(nèi)部控制的原則要求企業(yè)在建立和實施內(nèi)部控制全過程中遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。3.評價解析（4）統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的要素，有機融合世界主要經(jīng)濟體加強內(nèi)部控制的做法和經(jīng)驗，構(gòu)建以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進的五要素內(nèi)部控制框架。3.評價解析（5）建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進、以中介機構(gòu)審計為重要組成部分的內(nèi)部控制實施機制：企業(yè)要實行內(nèi)部控制自我評價制度，并將實施情況納入績效考評體系；監(jiān)管部門對企業(yè)內(nèi)部控制進行監(jiān)督檢查；明確企業(yè)可以委托會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制進行審計，并出具審計報告。3.評價解析案例3-8P98公司內(nèi)控存重大缺陷，*ST秋林被上交所紀(jì)律處分3.3企業(yè)內(nèi)部控制配套指引出臺背景3.3.1主要內(nèi)容3.3.2評價解析3.3.3企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系3.3.4《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布為企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)勾勒了宏觀的基本框架，但沒有從具體要素內(nèi)涵和業(yè)務(wù)層面為企業(yè)提供具體指引。所以，頒布配套指引的目的是促進企業(yè)建立、實施和評價內(nèi)部控制，規(guī)范會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計行為。1.出臺背景配套指引的優(yōu)點：提供了更清晰的指引和標(biāo)準(zhǔn)是進一步的補充和說明，具有指導(dǎo)性和示范性2.主要內(nèi)容配套指引由三部分組成，即《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（以下簡稱《應(yīng)用指引》）、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（以下簡稱《評價指引》）和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（以下簡稱《審計指引》）。配套指引企業(yè)內(nèi)控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制審計指引內(nèi)部環(huán)境類指引1.具有基礎(chǔ)性地位，解決了組織層級的內(nèi)部控制問題，是業(yè)務(wù)層級內(nèi)部控制的保障體系。2.此類指引有5項，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任。控制活動類指引1.對各項具體業(yè)務(wù)活動實施的控制。2.此類指引有9項，包括資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包和財務(wù)報告?？刂剖侄晤愔敢?.偏重于“工具”性質(zhì)。2.此類指引有4項，包括全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等指引。（1）《應(yīng)用指引》內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似決策機構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。主要內(nèi)容包括：實施內(nèi)部控制評價應(yīng)遵循的原則、內(nèi)部控制評價的組織、內(nèi)部控制評價的內(nèi)容、內(nèi)部控制評價的流程與方法、內(nèi)部控制評價缺陷的認(rèn)定、內(nèi)部控制評價報告及其送與披露。（2）《評價指引》（3）《審計指引》內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。主要內(nèi)容包括：審計責(zé)任劃分、審計范圍、整合審計、計劃審計工作、實施審計工作、評價控制缺陷、出具審計報告以及記錄審計工作。案例3-9P101東旭光電科技股份有限公司關(guān)于出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告的專項說明配套指引具有鮮明特點和創(chuàng)新性，主要體現(xiàn)在以下方面：1.既細(xì)化了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的各項要求，又構(gòu)建了健全統(tǒng)一的指引體系。2.既具中國適應(yīng)性，又具國際先進性。3.既適應(yīng)了后金融危機時期社會對內(nèi)部控制審計提出的新要求，又切實考慮了注冊會計師風(fēng)險責(zé)任的可承擔(dān)性。3.評價解析案例3-10P103讓風(fēng)險管理走在市場曲線之前4.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的框架基本包括：基本規(guī)范、配套指引、解釋公告與操作指南三個層次（見圖3-4）。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是內(nèi)部控制體系的最高層次，屬于總綱，起統(tǒng)馭作用。它描述了內(nèi)部控制體系必須形成的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定了內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、要素等基本要求，是制定配套指引、解釋公告和操作指南的基本依據(jù)。1）基本規(guī)范4.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系配套指引是內(nèi)部控制體系的主要內(nèi)容，是為促進企業(yè)建立、實施和評價內(nèi)部控制，規(guī)范會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計行為所提供的指引。配套指引由《應(yīng)用指引》《評價指引》《審計指引》組成。三者之間既相互獨立，又相互聯(lián)系，形成一個有機整體。2）配套指引解釋公告是對企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中普遍反映和亟須解決的問題進行的解釋說明，是對內(nèi)部控制規(guī)范體系的重要補充，是政府監(jiān)管機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施過程的監(jiān)控和反饋。3）解釋公告4）操作指南財政部編制并發(fā)布了《石油石化行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》。該法規(guī)分為八章，內(nèi)容基本涵蓋了三大石油石化企業(yè)上、中、下游的主要業(yè)務(wù)，形成了具有石油石化行業(yè)特點的內(nèi)部控制建設(shè)與實施的操作指南。（1）涵蓋范圍廣泛（2）融入全新理念（3）務(wù)實可行有效（4）地位影響特殊5）框架體系的特點（1）涵蓋范圍廣泛內(nèi)部控制制度實施角度：涵蓋了三大領(lǐng)域，即內(nèi)部控制設(shè)計、內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制制度內(nèi)容角度：覆蓋企業(yè)“四大流”，即資金流、物流、信息流和人力資源流。5）框架體系的特點（2）融入全新理念該規(guī)范體系全面吸收了世界領(lǐng)域的先進觀念與研究成果，真正將我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范提高到一個新的高度。5）框架體系的特點（3）務(wù)實可行有效該規(guī)范體系是在調(diào)研中形成的，調(diào)研足跡遍布大江南北和世界各地，是與廣大企業(yè)高管和一線產(chǎn)銷、投融資、內(nèi)審乃至一般員工進行交流和磨礪的結(jié)果，是與國內(nèi)外專家、學(xué)者進行討論與碰撞的結(jié)晶。5）框架體系的特點（4）地位影響特殊由財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合制定并發(fā)布，這在世界上是獨一無二的。它也是世界上第一套由政府主導(dǎo)的完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系。5）框架體系的特點案例3-11P106推動轄區(qū)上市公司設(shè)立內(nèi)控合規(guī)機構(gòu)落地實施3.4《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究實施辦法（試行）》出臺背景3.4.1主要內(nèi)容3.4.2評價解析3.4.3為貫徹落實黨中央國務(wù)院關(guān)于以管資本為主加強國有資產(chǎn)監(jiān)管、有效防止國有資產(chǎn)流失的要求，加強和規(guī)范中央企業(yè)責(zé)任追究工作，國資委起草了《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究實施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）。1.出臺背景《辦法》進一步明確了中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任認(rèn)定、追究處理、職責(zé)和工作程序等。（1）針對違規(guī)經(jīng)營投資問題集中的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，明確了集團管控、風(fēng)險管理、購銷管理、工程承包建設(shè)、資金管理、固定資產(chǎn)投資、投資并購、改組改制、境外經(jīng)營投資和轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)、上市公司股權(quán)、資產(chǎn)以及其他責(zé)任追究情形等11個方面72種責(zé)任追究情形。2.主要內(nèi)容（3）規(guī)定違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任包括直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并根據(jù)資產(chǎn)損失程度、問題性質(zhì)等，對相關(guān)責(zé)任人采取組織處理、扣減薪酬、禁入限制、紀(jì)律處分、移送國家監(jiān)察機關(guān)或司法機關(guān)等方式進行責(zé)任追究處理。（2）為貫徹落實“違規(guī)必究、從嚴(yán)追責(zé)”的精神，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，按照“制度面前一律平等，一把尺子量到底”的工作思路，明確了中央企業(yè)資產(chǎn)損失程度劃分標(biāo)準(zhǔn)。2.主要內(nèi)容4）清晰界定國資委和中央企業(yè)的責(zé)任追究工作職責(zé)，明確責(zé)任追究工作程序，包括受理、初步核實、分類處置、核查、處理和整改等。案例3-12P109廈門：