第七利潤及利潤分配

第七章利潤及利潤分配

※第六十七條利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。（一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。前款所稱營業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務實現(xiàn)的收入總額。投資收益，由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤）、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額三部分構(gòu)成。（二）利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。（三）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用+投資收益（-投資損失）營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本投資收益=現(xiàn)金股利（或利潤）+債券利息收入+處置股權(quán)投資和債券投資取得的價款與成本或賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入

－營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用為了簡化核算，便于小企業(yè)實務操作，減少按月編制財務報表的負擔，本準則允許小企業(yè)采用兩種方法編制各月利潤表，一是“賬結(jié)法”；二是“表結(jié)法”。

※第六十八條營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流入。小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應當在實現(xiàn)時按照其實現(xiàn)金額計入當期損益。包括處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長期待攤費用等的凈收益，但不包括處置長期債券投資和長期股權(quán)投資實現(xiàn)的凈收益，后者應計入“投資收益”。指各種財產(chǎn)盤盈，包括材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等。

第六十九條政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。（一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。（二）政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應當按照憑據(jù)上標明的金額計量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。（三）小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入?！纠?×13年2月，甲企業(yè)需購置一臺環(huán)保設備，預計價款為500萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補助210萬元的申請。2×13年3月1日，政府批準了甲企業(yè)的申請并撥付甲企業(yè)210萬元財政撥款（同日到賬）。2×13年4月30日，甲企業(yè)購入不需安裝環(huán)保設備，實際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊（假設無殘值）。2×19年4月，甲企業(yè)出售了這臺設備，取得價款120萬元。（假定不考慮其他因素）甲企業(yè)的賬務處理如下：

（1）2×13年3月1日實際收到財政撥款，確認政府補助：

借：銀行存款2100000

貸：遞延收益2100000

（2）2×13年4月30日購入設備：

借：固定資產(chǎn)4800000

貸：銀行存款4800000

（3）自2×13年5月起每個資產(chǎn)負債表日（月末）計提折舊，同時分攤遞延收益：

①計提折舊：

借：管理費用40000

貸：累計折舊40000

②分攤遞延收益（月末）：

借：遞延收益17500

貸：營業(yè)外收入17500

（4）2×19年4月出售設備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

①出售設備：

借：固定資產(chǎn)清理1920000

累計折舊2880000

貸：固定資產(chǎn)4800000

借：銀行存款1200000

貸：固定資產(chǎn)清理1200000

②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

借：遞延收益840000

貸：營業(yè)外收入840000

【例】某企業(yè)按照國家相關(guān)規(guī)定，適用增值稅先征后返政策，按實際繳納增值稅額返還70%。2×13年，該企業(yè)實際繳納增值稅額200萬元。2×14年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅額140萬元時

借：銀行存款1400000

貸：營業(yè)外收入1400000

※第七十條營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流出。小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。指盤虧、毀損、報廢存貨的成本扣除殘料收入后的凈額。小企業(yè)已經(jīng)作為營業(yè)外支出處理的資產(chǎn)，在以后會計年度全部收回或部分收回時，應當計入收回當期的“營業(yè)外收入”，不得沖減當期的營業(yè)外支出或作其他處理。

※第七十一條小企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當期應納稅額，確認所得稅費用。小企業(yè)應當在利潤總額的基礎上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎計算確定當期應納稅額。應付稅款法：小企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用的方法。

按稅法的規(guī)定：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補的以前年度虧損按所得稅年度申報表的要求：

應納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補以前年度虧損

所得稅費用=應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整增加額的項目主要是扣除類調(diào)整項目，通常有11項，具體包括：1、職工福利費支出（工資薪金總額的14%）2、職工教育經(jīng)費支出（工資薪金總額的2.5%）3、工會經(jīng)費支出（工資薪金總額的2%）4、業(yè)務招待費支出（發(fā)生額60%，營業(yè)收入5‰）5、廣告費和業(yè)務宣傳費支出（營業(yè)收入15%）6、捐贈支出（公益性捐贈，年度利潤總額12%，非公益性捐贈，不得稅前扣除）7、利息支出8、罰金、罰款和被沒收財物的損失9、稅收滯納金10、贊助支出不得扣除11、與取得收入無關(guān)的支出

構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整減少額的項目主要是收入類調(diào)整項目和扣除類調(diào)整項目中的加計扣除合計4個項目，具體包括：1、免稅收入2、減計收入3、減免稅項目所得4、加計扣除稅法第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。第九十九條企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。

第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。

第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。加計扣除：計算出小企業(yè)享受的減免稅額和抵免所得稅額等優(yōu)惠稅額,最終計算出應納稅額:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率–減免稅額-抵免稅額借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅

第七十二條小企業(yè)以當年凈利潤彌補以前年度虧損等剩余的稅后利潤，可用于向投資者進行分配。小企業(yè)（公司制）在分配當年稅后利潤時，應當按照公司法的規(guī)定提取法定公積金和任意公積金。小企業(yè)應當設置“3101盈余公積”、“3103本年利潤”和“3104利潤分配”等3個會計科目。

小企業(yè)利潤分配順序：一、凈利潤加：年初未分配利潤二、可供分配的利潤減：提取法定盈余公積公司制小企業(yè)提取任意盈余公積提取職工獎勵及福利基金提取儲備基金外資和中外合資小企業(yè)提取企業(yè)發(fā)展基金利潤歸還投資中外合作經(jīng)營小企業(yè)三、可供投資者分配的利潤減：應付利潤四、未分配利潤利潤及利潤分配的會計處理：1.期末，將“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

借：主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

營業(yè)外收入等

貸：本年利潤

2.期末，將“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目的余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本

營業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務成本

銷售費用

管理費用

財務費用

營業(yè)外支出

所得稅費用

3.將“投資收益”科目的凈額轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：投資收益貸：本年利潤或相反4.將全年實現(xiàn)的凈利潤自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤如為虧損，作相反的會計分錄。5.提取盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公