第三節(jié)-生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

2024/3/121第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二、生產(chǎn)過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算四、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理2024/3/122二.生產(chǎn)過程應(yīng)設(shè)置的賬戶（一）生產(chǎn)成本（二）制造費(fèi)用（三）管理費(fèi)用（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用（五）應(yīng)付職工薪酬（六）累計(jì)折舊（七）庫存商品2024/3/123（1）已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品（2）入庫的自制半成品的實(shí)際成本借方貸方生產(chǎn)成本（1）發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用（2）各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用

期末未完工在產(chǎn)品的成本

（成本類

）

按照生產(chǎn)產(chǎn)品的品名或種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算2024/3/124借方貸方制造費(fèi)用（成本類

）

分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的數(shù)額發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用

按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算2024/3/125借方貸方管理費(fèi)用（損益類

）

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用

按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算2024/3/126借方貸方財(cái)務(wù)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用

（損益類

）

2024/3/127借方貸方（負(fù)債類

）

分配轉(zhuǎn)入受益對象的應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付的職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付未付的職工薪酬

2024/3/128計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊數(shù)額

累計(jì)折舊借方貸方（固定資產(chǎn)賬戶的備抵賬戶）

因出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷的折舊數(shù)額現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的累計(jì)折舊額

2024/3/129庫存商品發(fā)出庫存商品的實(shí)際成本

驗(yàn)收入庫的庫存商品成本借方貸方（資產(chǎn)類）

庫存商品的成本按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算2024/3/1210三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成內(nèi)容

1．直接材料

2．直接人工

3．制造費(fèi)用2024/3/1211三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

確定成本對象直接費(fèi)用直接計(jì)入、間接費(fèi)用分配計(jì)入（工時(shí)）

完工產(chǎn)品成本＝期初余額＋本期發(fā)生的全部生產(chǎn)成本－期末在產(chǎn)品成本企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算》生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算》產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算2024/3/1212四、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的核算（二）工資費(fèi)用的核算（三）折舊費(fèi)用的核算（四）制造費(fèi)用的核算（五）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的制造成本2024/3/1213(一)材料費(fèi)用的核算例1：某企業(yè)2009年12月從倉庫發(fā)出甲、乙材料各一批，共計(jì)40000元。其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料12000元，乙材料8000元；B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料8000元，乙材料4000元；車間一般耗用甲材料2000元，乙材料3000元；行政部門領(lǐng)用甲材料3000元。2024/3/1214借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品20000

－B產(chǎn)品12000

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用3000

貸：原材料－甲材料25000

－乙材料150002024/3/1215（二）工資費(fèi)用的核算1.發(fā)放工資的核算例2：某企業(yè)2009年12月1日開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金30000元備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金30000

貸：銀行存款300002024/3/1216

以現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資30000元。借：應(yīng)付職工薪酬——工資30000

貸:庫存現(xiàn)金300002024/3/12172.結(jié)轉(zhuǎn)工資的核算例3：企業(yè)2009年12月結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付職工工資30000元。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資8000元；生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資10000元；車間管理人員工資5000元；廠部管理人員工資7000元。2024/3/1218借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品8000

－B產(chǎn)品10000

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用7000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資300002024/3/12193.職工福利的核算例4：根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和企業(yè)實(shí)際情況，當(dāng)期應(yīng)提取的職工福利為4200元。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品職工福利1120元；生產(chǎn)B產(chǎn)品職工福利1400元；車間管理人員職工福利700元；廠部管理人員職工福利980元。2024/3/1220借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品1120

－B產(chǎn)品1400

制造費(fèi)用700

管理費(fèi)用980

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利42002024/3/1221（三）折舊費(fèi)用的核算例5：企業(yè)2009年12月按規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊6000元。其中：生產(chǎn)車間用的固定資產(chǎn)折舊4500元，行政管理部門用的固定資產(chǎn)折舊1500元。借：制造費(fèi)用4500

管理費(fèi)用1500

貸：累計(jì)折舊60002024/3/1222（四）制造費(fèi)用的核算例6：根據(jù)例1至例5的有關(guān)資料匯總，該企業(yè)本月共發(fā)生制造費(fèi)用19000元，按生產(chǎn)產(chǎn)品工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。經(jīng)過計(jì)算A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用10000元；B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用9000元。借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品10000

－B產(chǎn)品9000

貸：制造費(fèi)用190002024/3/1223（五）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的制造成本例7：根據(jù)例1至例6的資料為例，假設(shè)本月生產(chǎn)的A產(chǎn)品500件和B產(chǎn)品400件全部完工并驗(yàn)收入庫。2024/3/1224A產(chǎn)品的單位成本＝（20000+8000+1120+10000）/500

＝78.24（元）B產(chǎn)品的單位成本＝（12000+10000+1400+9000）/400

＝81（元）

借：庫存商品－A產(chǎn)品39120

－B產(chǎn)品32400貸：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品39120

－B產(chǎn)品324002024/3/1225第四節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)核算

一、銷售過程的核算二、銷售過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶三、銷售過程業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理四、其他銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2024/3/1226一、銷售過程的核算1.產(chǎn)品銷售過程：企業(yè)要將在生產(chǎn)過程所完成的產(chǎn)品銷售出去，收回貨幣以補(bǔ)償在產(chǎn)品上的資金耗費(fèi)的過程。2.銷售過程費(fèi)用：銷售費(fèi)用：包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。2024/3/12273.產(chǎn)品銷售利潤計(jì)算⑴方法：

產(chǎn)品銷售取得的收入，扣除增值稅以外的稅金及附加，補(bǔ)償已銷產(chǎn)品的銷售成本后的余額即為主營業(yè)務(wù)利潤或虧損。⑵計(jì)算公式：

主營業(yè)務(wù)利潤（或虧損）=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本

-主營業(yè)務(wù)稅金及附加4.產(chǎn)品銷售過程的主要任務(wù)是：⑴準(zhǔn)確核算產(chǎn)品銷售收入；⑵核算與監(jiān)督銷售貨款結(jié)算情況；⑶準(zhǔn)確計(jì)納銷售稅金及附加；⑷確定銷售業(yè)務(wù)成果。2024/3/1228二.銷售過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（一）主營業(yè)務(wù)收入（二）主營業(yè)務(wù)成本（三）營業(yè)稅金及附加（四）銷售費(fèi)用（五）應(yīng)收賬款（六）其他業(yè)務(wù)收入（七）其他業(yè)務(wù)成本2024/3/1229借方貸方主營業(yè)務(wù)收入（損益類

）

實(shí)現(xiàn)的銷售收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額

按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算2024/3/1230因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的實(shí)際成

借方貸方主營業(yè)務(wù)成本（損益類

）

轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算2024/3/1231借方貸方營業(yè)稅金及附加（損益類

）

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額

除增值稅、所得稅以外的各種銷售稅金及附加

2024/3/1232借方貸方銷售費(fèi)用（損益類

）

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額

各項(xiàng)銷售費(fèi)用的發(fā)生數(shù)額

按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算2024/3/1233借方貸方（資產(chǎn)類）

應(yīng)收賬款的減少數(shù)應(yīng)收賬款的增加數(shù)應(yīng)收賬款尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)額

按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算2024/3/1234借方貸方

（損益類）

實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入2024/3/1235借方貸方

發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的支出2024/3/1236三、銷售過程業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）銷售收入的核算（二）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的制造成本（三）銷售費(fèi)用的核算（四）銷售稅金及附加的核算2024/3/1237實(shí)例：例【1】：企業(yè)2007年12月15日出售A產(chǎn)品200件，每件售價(jià)100元，增值稅率為17％。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。2024/3/1238借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入－A產(chǎn)品20000

（200×100）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

（20000×17％）2024/3/1239例【2】企業(yè)2007年12月4日向益民公司出售B產(chǎn)品200件，單位售價(jià)150元，增值稅額5100元，貨已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。2024/3/1240借：應(yīng)收賬款35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入－B產(chǎn)品30000

（200×150）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100(30000×17％）2024/3/1241例【3】企業(yè)2007年12月8日向南寧公司銷售A產(chǎn)品100件，單位售價(jià)100元，增值稅額為1700元，貨已發(fā)出，貨款已存入銀行。2024/3/1242借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入－A產(chǎn)品10000

（100×100）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700(10000×17％）2024/3/1243例【4】結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為23472元，B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為16200元。借：主營業(yè)務(wù)成本39672

貸：庫存商品－A產(chǎn)品23472

－B產(chǎn)品162002024/3/1244例【5】企業(yè)2007年12月23日以銀行存款支付廣告費(fèi)1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款10002024/3/12451、沒收包裝物押金：借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例【7】

：7月18日，W公司沒收P公司于3月份繳納的包裝物押金2340元。借：其他應(yīng)付款2340

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340四、其他業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2024/3/12462、銷售原材料借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)所售原材料的成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料--××材料例【8】：W公司7月份將一批成本為4000元的甲材料以5000元（不含稅）的價(jià)格銷售，款項(xiàng)已存入銀行。

2024/3/1247

借：銀行存款5850

貸：其他業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)所售原材料的成本借：其他業(yè)務(wù)成本4000

貸：原材料—甲材料40002024/3/1248第五節(jié)利潤及其分配的核算一、利潤的構(gòu)成二、利潤及其分配業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶三、利潤及其分配業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理2024/3/1249一、利潤的構(gòu)成營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－三項(xiàng)期間費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋投資收益利潤總額＝營業(yè)利潤＋補(bǔ)貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅2024/3/1250二、利潤及其分配業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（一）營業(yè)外收入（二）營業(yè)外支出（三）所得稅費(fèi)用（四）本年利潤（五）利潤分配（六）盈余公積（七）應(yīng)付利潤2024/3/1251借方貸方營業(yè)外收入（損益類

）

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額

按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算2024/3/1252借方貸方營業(yè)外支出（損益類

）

轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出

按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算2024/3/1253借方貸方所得稅費(fèi)用（損益類

）

轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額按規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)交納的所得稅

2024/3/1254借方貸方本年利潤（所有者權(quán)益類

）

轉(zhuǎn)入的各類收入轉(zhuǎn)入的各類支出、費(fèi)用

余額：本期發(fā)生的虧損數(shù)余額：本期實(shí)現(xiàn)的利潤數(shù)2024/3/1255借方貸方利潤分配（所有者權(quán)益類）（1）“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)來的凈利潤（2）轉(zhuǎn)銷已分配利潤額

利潤已分配的具體項(xiàng)目數(shù)額

余額：（1）平時(shí)：為已分配的利潤數(shù)（2）年末：為末彌補(bǔ)虧損數(shù)余額：年末未分配利潤數(shù)2024/3/1256借方貸方（所有者權(quán)益類

）

按規(guī)定從稅后利潤中提取的盈余公積金數(shù)額（1）用盈余公積金彌補(bǔ)企業(yè)虧損（2）用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額

盈余公積盈余公積的結(jié)余數(shù)

按盈余公積的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算2024/3/1257借方貸方應(yīng)付利潤（負(fù)債類

）

企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤額

企業(yè)已實(shí)際支付給投資者的利潤額

應(yīng)付未付的利潤額

2024/3/12582024/3/1259三、利潤及其分配業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理（一）營業(yè)外收支的核算（二）本年利潤的核算（三）所得稅費(fèi)用的核算（四）利潤分配的核算2024/3/1260（一）營業(yè)外收支的核算例【9】

企業(yè)2007年12月按有關(guān)規(guī)定取得罰款收入2000元存入銀行。借：銀行存款2000

貸：營業(yè)外收入20002024/3/1261例【10】企業(yè)2007年12月以銀行存款支付罰款800元。借：營業(yè)外支出800

貸：銀行存款8002024/3/1262（二）本年利潤的核算例【11】

以例【1】至例【10】的有關(guān)資料為例，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)當(dāng)期損益。營業(yè)利潤＝60000－39672－1500－14180－3000－1000

＝648（元）利潤總額＝648+2000－800

＝1848（元）2024/3/1263借：主營業(yè)務(wù)收入75000

其他業(yè)務(wù)收入4000

投資收益3000

營業(yè)外收入2000

貸：本年利潤840002024/3/1264借：本年利潤71252

貸：主營業(yè)務(wù)成本47772

營業(yè)稅金及附加1500

其他業(yè)務(wù)成本3000

營業(yè)外支出800

管理費(fèi)用14180

財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

銷售費(fèi)用10002024/3/1265（三）所得稅的核算例【12】

以例【11】的有關(guān)資料為例，經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)從利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用為609.84元。（假設(shè)無遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債）借：所得稅費(fèi)用609.84

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅609.842024/3/1266

將“所得稅費(fèi)用”賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤