政府會計(jì) 課件 3 負(fù)債的核算

第三章負(fù)債的核算本章學(xué)習(xí)目標(biāo)2Chapter3掌握負(fù)債的概念、確認(rèn)條件、計(jì)量屬性及分類掌握金融負(fù)債的科目設(shè)置及賬務(wù)處理掌握稅收財政負(fù)債的科目設(shè)置及賬務(wù)處理掌握商業(yè)信用負(fù)債的科目設(shè)置及賬務(wù)處理了解其他負(fù)債的科目設(shè)置及賬務(wù)處理負(fù)債的概述3Chapter3負(fù)債的概念負(fù)債的確認(rèn)條件負(fù)債的計(jì)量屬性負(fù)債的分類會計(jì)科目設(shè)置負(fù)債的概念、確認(rèn)條件和計(jì)量屬性4Chapter3負(fù)債，是指政府會計(jì)主體（行政事業(yè)單位）過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計(jì)主體的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債的確認(rèn)條件：①履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計(jì)主體。②該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。一般需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還政府會計(jì)主體的負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，即按照發(fā)生負(fù)債時實(shí)際收到的款項(xiàng)、資產(chǎn)的金額、合同金額，或者償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金進(jìn)行計(jì)量。負(fù)債的分類5Chapter3流動性形成原因金融負(fù)債流動負(fù)債非流動負(fù)債稅收財政負(fù)債商業(yè)信用負(fù)債其他負(fù)債

流動負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債Chapter3△短期借款應(yīng)交增值稅其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳財政款應(yīng)付職工薪酬△應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款○應(yīng)付政府補(bǔ)貼款△應(yīng)付利息△預(yù)收賬款其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用6非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的，償還期在1年以上（不含1年）的負(fù)債Chapter3△長期借款長期應(yīng)付款預(yù)計(jì)負(fù)債受托代理負(fù)債7△金融負(fù)債8Chapter3金融負(fù)債的概念和管理要求△短期借款△長期借款△應(yīng)付利息△金融負(fù)債9Chapter3是指事業(yè)單位在履行職能過程中從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)，根據(jù)還款期限，分為短期借款和長期借款。借入款項(xiàng)的管理要求①符合政策②有借款計(jì)劃③有還款能力④有經(jīng)濟(jì)效益⑤遵守信用Chapter3金融負(fù)債長期借款應(yīng)付利息短期借款債務(wù)預(yù)算收入債務(wù)還本支出10

△短期借款11Chapter3是事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款借貸事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金額本期減少額本期增加額債務(wù)預(yù)算收入債務(wù)還本支出

△長期借款12Chapter3是事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限超過1年（不含1年）的各種借款。（明細(xì)科目“本金”和“應(yīng)計(jì)利息”）長期借款借貸事業(yè)單位尚未償還的長期借款本息金額本期減少額本期增加額債務(wù)預(yù)算收入債務(wù)還本支出

△應(yīng)付利息13Chapter3是事業(yè)單位按照合同約定應(yīng)支付的借款利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款等應(yīng)支付的利息。應(yīng)付利息借貸事業(yè)單位應(yīng)付未付的利息金額本期減少額本期增加額長期借款利息的計(jì)提14Chapter3除了上述情況之外的借款利息→“其他費(fèi)用”為建造固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等專門借入的款項(xiàng)，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的利息→“在建工程”資產(chǎn)化的利息費(fèi)用化的利息用途及發(fā)生期間到期一次還本付息的借款→“長期借款—應(yīng)計(jì)利息”分期付息到期還本的借款分期還本付息的借款→“應(yīng)付利息”分期付息付息方式到期一次付息借方貸方15Chapter3短期借款財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)借入款項(xiàng)借：銀行存款

貸：短期借款？計(jì)提利息借：其他費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息？支付利息借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款？到期歸還本金借：短期借款

貸：銀行存款？借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：債務(wù)預(yù)算收入—借：其他支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金借：債務(wù)還本支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金16Chapter3長期借款財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)借入款項(xiàng)借：銀行存款

貸：長期借款—本金？計(jì)提利息借：其他費(fèi)用/在建工程

貸：應(yīng)付利息[分期付息]/長期借款—應(yīng)計(jì)利息[到期一次付息]？分期支付利息借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款？到期歸還本息借：長期借款—本金

—應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款？借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：債務(wù)預(yù)算收入—借：其他支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金借：債務(wù)還本支出其他支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金2020年4月1日，某事業(yè)單位為滿足經(jīng)營活動的資金需要，從銀行借入200,000元，期限3個月，年利率12%，借款利息月底計(jì)提，季末一次支付當(dāng)季利息。

借：銀行存款 200,000

貸：短期借款 200,000

借：資金結(jié)存—貨幣資金 200,000

貸：債務(wù)預(yù)算收入 200,0004月30日，計(jì)提當(dāng)月應(yīng)支付的利息。

借：其他費(fèi)用 2,000

貸：應(yīng)付利息 2,0006月30日，到期歸還上述借款，并支付當(dāng)季利息。

借：短期借款 200,000

其他費(fèi)用 2,000

應(yīng)付利息 4,000

貸：銀行存款 206,000

借：債務(wù)還本支出 200,000

其他支出 6,000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金

206,00017Chapter3稅收財政負(fù)債18稅收財政負(fù)債的概念應(yīng)繳財政款*應(yīng)交增值稅其他應(yīng)交稅費(fèi)Chapter3稅收財政負(fù)債19Chapter3是指行政事業(yè)單位在履行職能過程中發(fā)生的，按相關(guān)法規(guī)上繳稅收部門或財政部門的款項(xiàng)。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳財政專戶的款項(xiàng)事業(yè)單位在履行職能活動中按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)行政事業(yè)單位在履行職能活動中按規(guī)定取得的應(yīng)上繳國庫賬戶的財政預(yù)算資金。增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、事業(yè)單位經(jīng)營活動的企業(yè)所得稅、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、代扣代繳的個人所得稅等等。應(yīng)交增值稅其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳財政款

應(yīng)繳財政款20Chapter3應(yīng)繳財政款借貸行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)上繳財政但尚未繳納的款項(xiàng)本期減少額本期增加額是指行政事業(yè)單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項(xiàng)，包括應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)和應(yīng)繳財政專戶的款項(xiàng)，但不包括單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。年終清繳之后，應(yīng)無余額應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)21Chapter32代收的行政事業(yè)性收費(fèi)3罰沒收入、無主財物變價收入4主管部門從所屬單位集中的上繳資金5單位處置國有資產(chǎn)時最終需上繳的凈收入代收的納入預(yù)算管理的政府性基金1行政事業(yè)單位在履行職能活動中按收支兩條線的規(guī)定取得的應(yīng)繳國庫的財政預(yù)算資金。應(yīng)繳財政專戶的款項(xiàng)22Chapter3事業(yè)單位在履行職能活動中按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。中央各部門各單位按照國家招生計(jì)劃招生收取的教育收費(fèi)，采用收支兩條線管理，事業(yè)單位收到時，不能作為自己的收入，需要先全額上繳財政部門開設(shè)和管理的專戶。在財政返還事業(yè)單位時，才能構(gòu)成單位的事業(yè)收入。高校在招生計(jì)劃外的培訓(xùn)項(xiàng)目所收取的學(xué)費(fèi)，納入單位預(yù)算管理，不需要上繳財政專戶。23Chapter3日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)取得或應(yīng)收按規(guī)定應(yīng)繳財政的款項(xiàng)時借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)繳財政款？處置國有資產(chǎn)時，最終取得的應(yīng)上繳財政的處置凈收入?yún)⒄铡按幚碡敭a(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目的相關(guān)賬務(wù)處理？上繳款項(xiàng)時借：應(yīng)繳財政款

貸：銀行存款等？———行政單位收到代收的行政性收費(fèi)收入2,000元，存入銀行，按規(guī)定該收入應(yīng)繳入國庫。

借：銀行存款 2,000

貸：應(yīng)繳財政款 2,000行政單位收到罰沒物資一件，憑據(jù)注明其價值為10,000元，已驗(yàn)收入庫。

借：受托代理資產(chǎn)

10,000

貸：受托代理負(fù)債 10,000接上題，行政單位拍賣上述罰沒物資，取得價款8,000元，存入銀行。

借：受托代理負(fù)債 10,000

貸：受托代理資產(chǎn) 10,000

借：銀行存款 8,000

貸：應(yīng)繳財政款 8,00024Chapter3

*應(yīng)交增值稅25Chapter3增值稅是對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)活動、出租國有資產(chǎn)、出售物資的行政事業(yè)單位，按其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。這里針對存貨相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)行闡述涉及到存貨以外其他物資的增值稅問題，本課程中不予考慮26Chapter3預(yù)算會計(jì)上，從簡化核算的角度出發(fā)，不考慮價稅的分離，不論是事業(yè)單位還是行政單位，不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，采購業(yè)務(wù)時支付的價款和稅金，都作為單位的預(yù)算支出；一般銷售業(yè)務(wù)時收到的價款和稅金，都作為單位的預(yù)算收入。一般納稅人/小規(guī)模納稅人：價稅分離一般納稅人：自用物資（價稅不分離）；非自用物資（價稅分離）小規(guī)模納稅人：價稅不分離采購業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)事業(yè)單位價稅分離價稅不分離采購業(yè)務(wù)行政單位出租業(yè)務(wù)財務(wù)會計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)—屬于一般納稅人的事業(yè)單位27Chapter3應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金借貸進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事業(yè)單位多交的增值稅金額事業(yè)單位尚未交納的增值稅金額28Chapter3事業(yè)單位一般納稅人財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)購入物資或服務(wù)時自用[非經(jīng)營用]借：庫存物品等[含稅價]

貸：財政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等？非自用[經(jīng)營用]借：庫存物品等[不含稅價]

應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：財政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等銷售貨物或提供服務(wù)借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入等

應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）？借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等[實(shí)際收到的含稅金額]借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營預(yù)算收入等賬戶結(jié)構(gòu)—屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位29Chapter3應(yīng)交增值稅借貸本期已交納增值稅金額本期計(jì)算應(yīng)交納的增值稅金額事業(yè)單位多交的增值稅金額事業(yè)單位尚未交納的增值稅金額30Chapter3事業(yè)單位小規(guī)模納稅人財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)購入物資或服務(wù)時借：庫存物品等[含增值稅金額]

貸：財政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等？銷售貨物或提供服務(wù)借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入等

應(yīng)交增值稅？借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等[實(shí)際收到的含稅金額]借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營預(yù)算收入等賬戶結(jié)構(gòu)—行政單位31Chapter3應(yīng)交增值稅借貸本期已交納增值稅金額本期計(jì)算應(yīng)交納的增值稅金額行政單位多交的增值稅金額行政單位尚未交納的增值稅金額32Chapter3行政單位財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)購入物資或服務(wù)時借：庫存物品等[含稅價]

貸：財政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付賬款等？出租國有資產(chǎn)借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)繳財政款/租金收入等

應(yīng)交增值稅[5%]？借：行政支出貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等[實(shí)際收到無需上繳財政的含稅金額]借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：其他預(yù)算收入

其他應(yīng)交稅費(fèi)33Chapter3行政事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的除增值稅以外的各種稅費(fèi)，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和企業(yè)所得稅等。單位代扣代繳的個人所得稅單位應(yīng)交的印花稅賬戶結(jié)構(gòu)34Chapter3其他應(yīng)交稅費(fèi)借貸本期減少額本期增加額單位多繳納的除增值稅以外的稅費(fèi)金額單位應(yīng)繳未繳的除增值稅以外的稅費(fèi)金額所得稅35Chapter3個人所得稅，對在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得征收的一種稅?！髌髽I(yè)所得稅，對在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得額征收的一種稅。36Chapter3日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)金額時借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營費(fèi)用等貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)？實(shí)際繳納時借：其他應(yīng)交稅費(fèi)

貸：銀行存款？△發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)金額時借：所得稅費(fèi)用貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)？實(shí)際繳納時借：其他應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款？借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存—貨幣資金—借：非財政撥款結(jié)余貸：資金結(jié)存—貨幣資金—37Chapter3日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)代扣代繳職工個人所得稅計(jì)算應(yīng)代扣代繳職工的個人所得稅金額借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)？計(jì)算應(yīng)代扣代繳職工以外其他人員個人所得稅借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)？實(shí)際繳納時借：其他應(yīng)交稅費(fèi)

貸：財政撥款收入/銀行存款等？印花稅無需預(yù)提，支付時確認(rèn)借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營費(fèi)用等貸：銀行存款等？借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等—借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存—貨幣資金等—商業(yè)信用負(fù)債38商業(yè)信用負(fù)債是指行政事業(yè)單位在履行職能過程中進(jìn)行市場采購、支付員工薪酬等交易而導(dǎo)致的負(fù)債。應(yīng)付職工薪酬△應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款△預(yù)收賬款Chapter3

應(yīng)付職工薪酬39Chapter3是指行政事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬。應(yīng)付職工薪酬—基本工資（含離退休費(fèi)） —國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼 —規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資） —改革性補(bǔ)貼 —社會保險費(fèi) —住房公積金

—其他個人收入核算注意事項(xiàng)40Chapter3社會保險費(fèi)、住房公積金個人所得稅單位職工的個人所得稅由職工個人承擔(dān)，但是由單位代扣代繳，核算時也作為應(yīng)付職工薪酬中基本工資實(shí)發(fā)金額的扣除項(xiàng)。一部分是應(yīng)該由職工個人承擔(dān)的，單位只負(fù)責(zé)代扣代繳，這部分核算時作為應(yīng)付職工薪酬中基本工資實(shí)發(fā)金額的扣除項(xiàng)。另一部分是按照規(guī)定由單位承擔(dān)的，需要由單位直接繳納。賬戶結(jié)構(gòu)41Chapter3應(yīng)付職工薪酬借貸本期減少額行政事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬本期增加額42Chapter3計(jì)算財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)從事專業(yè)及其輔助活動/本級行政管理活動人員的職工薪酬借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬？由在建工程、加工物品、自行研發(fā)無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬借：在建工程/加工物品/研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬？從事經(jīng)營活動人員的職工薪酬借：經(jīng)營費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬？因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償借：單位管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬？————43Chapter3代扣財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬—基本工資

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)？社會保險費(fèi)和住房公積金（職工承擔(dān)部分）借：應(yīng)付職工薪酬—基本工資

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費(fèi)

—住房公積金？為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用借：應(yīng)付職工薪酬—基本工資

貸：其他應(yīng)收款等？———44Chapter3代繳、支付財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)個人所得稅借：其他應(yīng)交稅費(fèi)

貸：財政撥款收入/銀行存款等？按照規(guī)定繳納職工社會保險費(fèi)和住房公積金（單位＋職工承擔(dān)總額）借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費(fèi)—住房公積金貸：財政撥款收入/銀行存款等向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等某事業(yè)單位計(jì)算出本月應(yīng)付專業(yè)業(yè)務(wù)部門職工基本工資總額為500,000元、其他個人收入325,000元。另外，代扣個人所得稅20,000元，代扣由職工個人承擔(dān)的社會保險費(fèi)36,000元、住房公積金54,000元，單位配套補(bǔ)貼社會保險費(fèi)90,000元、住房公積金54,000元。

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 969,000

貸：應(yīng)付職工薪酬—基本工資 500,000 —其他個人收入 325,000 —社會保險費(fèi) 90,000 —住房公積金 54,000

借：應(yīng)付職工薪酬—基本工資 110,000

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi) 20,000

應(yīng)付職工薪酬—社會保險費(fèi) 36,000 —住房公積金 54,00045Chapter3接上題，通過財政直接支付方式將上述應(yīng)支付款項(xiàng)分別轉(zhuǎn)入職工個人工資賬戶、社保中心賬戶、住房公積金賬戶和稅務(wù)局賬戶。

借：應(yīng)付職工薪酬—基本工資 390,000 —其他個人收入 325,000 —社會保險費(fèi) 126,000 —住房公積金 108,000

其他應(yīng)交稅費(fèi) 20,000

貸：財政撥款收入 969,000

借：事業(yè)支出 969,000

貸：財政撥款預(yù)算收入 969,00046Chapter3

△應(yīng)付票據(jù)47Chapter3是事業(yè)單位因購買材料、物資時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)，是事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。賬戶結(jié)構(gòu)48Chapter3借

應(yīng)付票據(jù)貸期初余額本期減少額本期增加額事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額49Chapter3日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)開出、承兌商業(yè)匯票借：庫存物品/固定資產(chǎn)等

貸：應(yīng)付票據(jù)？以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)？支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/經(jīng)營費(fèi)用等

貸：銀行存款？借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金——50Chapter3票據(jù)到期財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)正常支付款項(xiàng)借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款？銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款？商業(yè)承兌匯票到期，本單位無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款？借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金—借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出

貸：債務(wù)預(yù)算收入

應(yīng)付賬款51Chapter3是指行政事業(yè)單位因購買物資、接受服務(wù)、開展工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款借貸本期減少額行政事業(yè)單位尚未支付的應(yīng)付賬款金額本期增加額

長期應(yīng)付款52Chapter3是指行政事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)。以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi)跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付價款長期應(yīng)付款借貸本期減少額行政事業(yè)單位尚未支付的長期應(yīng)付款金額本期增加額53Chapter3日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)發(fā)生借：庫存物品/固定資產(chǎn)/在建工程等貸：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款？償付借：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款貸：財政撥款收入/銀行存款等？無法償付或債權(quán)人豁免償還借：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款貸：其他收入？——借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等

△預(yù)收賬款54Chapter3是指事業(yè)單位預(yù)先收取但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付的，一般是以貨物或服務(wù)償付。預(yù)收賬款借貸本期減少額事業(yè)單位預(yù)先收取但尚未結(jié)算的款項(xiàng)金額本期增加額55Chapter3日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)預(yù)收款項(xiàng)時借：銀行存款等

貸：預(yù)收賬款？確認(rèn)有關(guān)收入時借：預(yù)收賬款

銀行存款[收到補(bǔ)付款]

貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入等？無法償付或債權(quán)人豁免償還借：預(yù)收賬款

貸：其他收入？—借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營預(yù)算收入等收到補(bǔ)付貨款時：借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營預(yù)算收入等事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，經(jīng)營活動中，收到甲公司預(yù)付的A產(chǎn)品貨款3,000元，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款 3,000

貸：預(yù)收賬款 3,000

借：資金結(jié)存—貨幣資金 3,000

貸：經(jīng)營預(yù)算收入 3,000接上題，發(fā)出甲公司訂購的A產(chǎn)品，經(jīng)結(jié)算，貨款共計(jì)10,000元（不含稅價），增值稅稅率13%，不足部分甲公司已用支票付訖。

借：預(yù)收賬款 3,000

銀行存款 8,300

貸：經(jīng)營收入 10,000

應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額） 1,300

借：資金結(jié)存—貨幣資金 8,300

貸：經(jīng)營預(yù)算收入 8,30056Chapter3其他負(fù)債57○應(yīng)付政府補(bǔ)貼款其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債受托代理負(fù)債Chapter3

○應(yīng)付政府補(bǔ)貼款58Chapter3是指負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。應(yīng)付政府補(bǔ)貼款借貸本期減少額行政單位應(yīng)付未付的政府補(bǔ)貼金額本期增加額59Chapter3日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)計(jì)算并確認(rèn)政府補(bǔ)貼金額時借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款？實(shí)際支付時借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款貸：銀行存款等？—借：行政支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金等

其他應(yīng)付款60Chapter3是指行政事業(yè)單位除應(yīng)繳財政款、應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款以外的其他各項(xiàng)償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。收取的押金、存入的保證金、已經(jīng)報銷但尚未償還銀行的本單位公務(wù)卡欠款等