政府會計 課件 5 費用及預算支出的核算

第五章費用及預算支出的核算本章學習目標2Chapter5掌握費用及預算支出的概念、確認條件、分類等情況掌握業(yè)務類活動相關(guān)的科目設(shè)置及賬務處理了解繳撥類活動相關(guān)的科目設(shè)置及賬務處理了解投融資類活動相關(guān)的科目設(shè)置及賬務處理掌握其他類型活動相關(guān)的科目設(shè)置及賬務處理費用及預算支出概述3Chapter5費用的概念、確認條件和分類預算支出的概念、確認條件和分類會計科目對照費用的概念、確認條件4Chapter5費用是指報告期內(nèi)導致行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)減少的、含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。一般采用“權(quán)責發(fā)生制”費用的確認條件：①與費用相關(guān)的含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流出單位②含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出會導致單位的資產(chǎn)減少或者負債增加③流出金額能夠可靠地計量費用的分類5Chapter5資金用途/業(yè)務活動類型業(yè)務類費用繳撥款類費用資產(chǎn)處置費用其他費用預算支出的概念、確認條件6Chapter5預算支出是指行政事業(yè)單位在預算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預算管理的現(xiàn)金流出。是單位預算范圍內(nèi)的資金支出是貨幣資金的消耗或分配一般采用“收付實現(xiàn)制”所有的預算支出科目都需按照“支出功能分類”的項級科目和“支出經(jīng)濟分類”的款級科目進行明細核算。政府收支分類科目7Chapter5政府收入分類反映政府收入的來源和性質(zhì)類、款、項、目四級政府支出功能分類反映政府活動的不同功能和政策目標類、款、項三級政府支出經(jīng)濟分類反映政府支出的經(jīng)濟性質(zhì)和具體用途類、款兩級預算支出的分類8Chapter5業(yè)務活動類型限定性業(yè)務類支出繳撥款類支出投融資類支出其他支出基本支出項目支出按照支出功能、支出經(jīng)濟分類9Chapter5費用預算支出業(yè)務活動費用/△單位管理費用○行政支出/△事業(yè)支出

資產(chǎn)處置費用

其他費用

其他支出

△經(jīng)營費用

△經(jīng)營支出

△所得稅費用

△上繳上級費用

△上繳上級支出

△對附屬單位補助費用

△對附屬單位補助支出

△投資支出

△債務還本支出一般在月末結(jié)轉(zhuǎn)一般在年末結(jié)轉(zhuǎn)預算會計的年末結(jié)轉(zhuǎn)10Chapter5在上一章設(shè)置的四個T型賬戶中，整理歸納與之相關(guān)的預算支出類科目的年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務業(yè)務類活動11Chapter5是指行政事業(yè)單位與履行政府管理職能、開展專業(yè)業(yè)務或經(jīng)營業(yè)務等相關(guān)的業(yè)務活動。業(yè)務活動費用/△單位管理費用○行政支出/△事業(yè)支出△經(jīng)營費用△經(jīng)營支出△所得稅費用

業(yè)務活動費用/△單位管理費用12Chapter5業(yè)務活動費用是指行政事業(yè)單位為實現(xiàn)其職能目標，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用。單位管理費用是指事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用。業(yè)務活動費用/單位管理費用借貸本期增加額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本期減少額

○行政支出/△事業(yè)支出13Chapter5行政支出是指行政單位履行其職責實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。行政支出/事業(yè)支出借貸本期增加額年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本期減少額明細科目設(shè)置14Chapter5總賬科目二級明細科目三級明細科目四級明細科目五級明細科目六級明細科目七級明細科目行政支出事業(yè)支出財政撥款支出一般公共預算撥款支出支出功能分類項級科目基本支出人員經(jīng)費支出經(jīng)濟分類款級科目日常公用經(jīng)費政府性基金預算撥款支出項目支出XX項目XX項目非財政專項資金支出支出功能分類項級科目基本支出人員經(jīng)費支出經(jīng)濟分類款級科目……日常公用經(jīng)費其他資金支出項目支出XX項目XX項目是指用財政撥款預算收入和非財政專項資金以外的資金安排的預算支出。是指用財政撥款預算收入安排的預算支出。財政撥款支出是指用財政撥款預算收入以外的資金安排的有指定項目和用途的專項資金支出。按照資金類型分類15Chapter5其他資金支出非財政專項資金支出

行政支出事業(yè)支出其他支出16Chapter5業(yè)務財務會計預算會計履職、開展業(yè)務活動人員、管理人員的薪酬計提借：業(yè)務活動費用/單位管理費用

貸：應付職工薪酬支付借：應付職工薪酬

貸：財政撥款收入等購買物資借：庫存物品/固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款領(lǐng)用庫存物品借：業(yè)務活動費用/單位管理費用

貸：庫存物品計提折舊、攤銷借：業(yè)務活動費用/單位管理費用

貸：固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷△計提專用基金借：業(yè)務活動費用

貸：專用基金—借：行政支出/事業(yè)支出貸：財政撥款預算收入等借：行政支出/事業(yè)支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金———17Chapter5業(yè)務財務會計預算會計期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：本期盈余

貸：業(yè)務活動費用

單位管理費用[財政撥款支出]借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸：行政支出

事業(yè)支出[非財政專項資金支出]借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸：行政支出

事業(yè)支出[其他資金支出]借：其他結(jié)余

貸：行政支出

事業(yè)支出

△經(jīng)營費用18Chapter5是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項費用。經(jīng)營費用借貸本期增加額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本期減少額

△經(jīng)營支出19Chapter5是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。經(jīng)營支出借貸本期增加額年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本期減少額20Chapter5業(yè)務財務會計預算會計經(jīng)營活動人員的薪酬計提借：經(jīng)營費用

貸：應付職工薪酬支付借：應付職工薪酬

貸：銀行存款購買物資借：庫存物品/固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款領(lǐng)用庫存物品借：經(jīng)營費用

貸：庫存物品計提折舊、攤銷借：經(jīng)營費用

貸：固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：本期盈余

貸：經(jīng)營費用—借：經(jīng)營支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金借：經(jīng)營支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金——借：經(jīng)營結(jié)余

貸：經(jīng)營支出

△所得稅費用21Chapter5是指有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的的費用。所得稅費用借貸本期增加額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本期減少額22Chapter5業(yè)務財務會計預算會計按照稅法規(guī)定計算應交稅金數(shù)額借：所得稅費用

貸：其他應交稅費實際繳納時借：其他應交稅費

貸：銀行存款等期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：本期盈余

貸：所得稅費用借：非財政撥款結(jié)余—累計結(jié)余貸：資金結(jié)存—貨幣資金——行政單位通過單位零余額賬戶支付本月業(yè)務活動水電費5,000元。

借：業(yè)務活動費用 5,000

貸：零余額賬戶用款額度 5,000

借：行政支出 5,000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 5,000事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務活動，領(lǐng)用一批甲材料，價款6,000元。

借：業(yè)務活動費用 6,000

貸：庫存物品—甲材料 6,00023Chapter5事業(yè)單位開展非獨立核算經(jīng)營活動，自行加工生產(chǎn)A產(chǎn)品，領(lǐng)用甲材料一批，價值50,000元；用銀行存款支付生產(chǎn)人員工資6,000元；用現(xiàn)金支付生產(chǎn)車間發(fā)生的水電費300元。

借：加工物品—自制物品—A產(chǎn)品 56,300

貸：庫存物品—甲材料 50,000

應付職工薪酬 6,000

庫存現(xiàn)金 300

借：應付職工薪酬 6,000

貸：銀行存款 6,000

借：經(jīng)營支出 6,300

貸：資金結(jié)存—貨幣資金 6,300上題中，A產(chǎn)品全部完工驗收入庫。

借：庫存物品—A產(chǎn)品 56,300

貸：加工物品—自制物品—A產(chǎn)品 56,300接上題，將所有上述A產(chǎn)品出售，價款80,000元（不含稅價），增值稅稅率3%，價稅尚未收到。

借：應收賬款 82,400

貸：經(jīng)營收入 80,000

應交增值稅

2,400

借：經(jīng)營費用 56,300

貸：庫存物品—A產(chǎn)品 56,30024Chapter5△繳撥款類活動25Chapter5是指事業(yè)單位上下級之間通過管理權(quán)限，對一些非財政撥款預算收入進行資金上繳或者下?lián)艿臉I(yè)務往來活動?！魃侠U上級費用△上繳上級支出△對附屬單位補助費用△對附屬單位補助支出

△上繳上級費用26Chapter5上繳上級費用借貸本期增加額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本期減少額是指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位款項發(fā)生的費用。

△上繳上級支出27Chapter5上繳上級支出借貸本期增加額年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本期減少額是指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位款項發(fā)生的現(xiàn)金流出。

△對附屬單位補助費用28Chapter5對附屬單位補助費用借貸本期增加額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本期減少額是指事業(yè)單位用財政撥款收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的費用。

△對附屬單位補助支出29Chapter5是指事業(yè)單位用財政撥款預算收入之外的預算收入對附屬單位補助發(fā)生的現(xiàn)金流出。對附屬單位補助支出借貸本期增加額年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本期減少額30Chapter5業(yè)務財務會計預算會計確認費用時借：上繳上級費用

對附屬單位補助費用

貸：銀行存款/其他應付款等實際支付時借：其他應付款

貸：銀行存款等期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：本期盈余

貸：上繳上級費用

對附屬單位補助費用借：上繳上級支出

對附屬單位補助支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金借：其他結(jié)余

貸：上繳上級支出

對附屬單位補助支出△投融資類活動31Chapter5是指事業(yè)單位的對外投資活動以及金融負債業(yè)務?！魍顿Y支出△債務還本支出

△投資支出32Chapter5是指事業(yè)單位以貨幣資金對外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出。投資支出借貸本期增加額年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本期減少額33Chapter5業(yè)務財務會計預算會計以貨幣資金對外投資時借：短期投資/長期股權(quán)投資/長期債券投資

貸：銀行存款年末結(jié)轉(zhuǎn)借：投資支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金借：其他結(jié)余貸：投資支出—

△債務還本支出34Chapter5是指事業(yè)單位償還自身承擔的納入預算管理的從金融機構(gòu)舉借的債務本金的現(xiàn)金流出。債務還本支出借貸本期增加額年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本期減少額其他類型活動35Chapter5除了上述類型業(yè)務之外的活動。資產(chǎn)處置費用其他費用其他支出

資產(chǎn)處置費用36Chapter5是指行政事業(yè)單位經(jīng)批準處置資產(chǎn)時發(fā)生的費用，包括轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價值，以及在處置過程中發(fā)生的相關(guān)費用或者處置收入小于相關(guān)費用形成的凈支出。資產(chǎn)處置費用借貸本期增加額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本期減少額37Chapter5資產(chǎn)處置業(yè)務財務會計預算會計處置相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值借：資產(chǎn)處置費用

固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷等貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/庫存物品等處置過程中僅發(fā)生費用借：資產(chǎn)處置費用

貸：銀行存款等處置凈收入借：銀行存款等

貸：應繳財政款等

銀行存款等清查盤點相關(guān)無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準后借：資產(chǎn)處置費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧、報廢、毀損過程中的凈支出借：資產(chǎn)處置費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢—處理凈收入—借：行政支出/事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存—貨幣資金等——借：其他支出

貸：資金結(jié)存38Chapter5結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務財務會計預算會計期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：本期盈余貸：資產(chǎn)處置費用如有涉及平行記賬的相關(guān)業(yè)務，請參考“其他支出”的結(jié)轉(zhuǎn)。

其他費用39Chapter5是指行政事業(yè)單位發(fā)生的除業(yè)務活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用以外的各項費用。包括利息費用、壞賬損失、罰沒支出、現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈支出以及相關(guān)稅費、運輸費等。其他費用借貸本期增加額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本期減少額

其他支出40Chapter5是指行政事業(yè)單位除行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、投資支出、債務還本支出以外的各項現(xiàn)金流出。包括利息支出、對外捐贈現(xiàn)金支出、資產(chǎn)置換過程中發(fā)生的相關(guān)稅費支出、罰沒支出等。其他支出借貸本期增加額年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本期減少額明細科目設(shè)置41Chapter5總賬科目二級明細科目三級明細科目四級明細科目五級明細科目六級明細科目七級明細科目其他支出財政撥款支出一般公共預算撥款支出支出功能分類項級科目基本支出人員經(jīng)費支出經(jīng)濟分類款級科目日常公用經(jīng)費政府性基金預算撥款支出項目支出XX項目XX項目非財政專項資金支出支出功能分類項級科目基本支出人員經(jīng)費支出經(jīng)濟分類款級科目……日常公用經(jīng)費其他資金支出項目支出XX項目XX項目42Chapter5業(yè)務財務會計預算會計利息費用計提借：其他費用/在建工程

貸：應付利息/長期借款—應計利息支付借：應付利息等貸：銀行存款罰沒支出借：其他費用貸：銀行存款等壞賬損失“應收賬款”、“其他應收款”計提壞賬準備→“其他費用”現(xiàn)金短缺借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金[無法查明原因]—借：其他支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金借：其他支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金—借：其他支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金借：資產(chǎn)處置費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢—43Chapter5業(yè)務財務會計預算會計期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：本期盈余

貸：其他費用[財政撥款支出]借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸：其他支出[非財政專項資金支出