高等學(xué)校會計制度課件

2024/3/14高等學(xué)校會計制度我國高等學(xué)校財務(wù)會計法規(guī)體系現(xiàn)狀第一層《會計法》（1999）《預(yù)算法》（1994）第二層《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第72號）（財政部令第68號）第三層《高等學(xué)校會計制度》《高等學(xué)校財務(wù)制度》

（財會〔2013〕30號）（財教〔2012〕488號）2內(nèi)容概要為什么要修訂?是如何修訂的？主要修訂了什么?新舊如何銜接?問題與解答3/14/20243一、為什么要修訂？修訂背景驅(qū)動因素：財政改革與發(fā)展高等學(xué)校管理體制改革不斷深化直接原因：《高等學(xué)校財務(wù)制度》的修訂主要原因：原制度的缺陷與滯后性3/14/20244單獨修訂《高等學(xué)校會計制度》的必要性高等教育事業(yè)發(fā)展的需要多元化資金來源，項目化的資金運轉(zhuǎn)管理模式的需要推進教育、科研成本核算工作的需要提高高校會計信息國際可比性的需要3/14/20245二、是如何修訂的？修訂過程：一波三折2009年8月，第一次征求意見稿雙軌制2010年8月，第二次征求意見稿修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制2013年，第三次征求意見調(diào)研和起草階段（2013年初至7月）征求意見和模擬測試階段（2013年7-8月）匯總、整理和分析意見階段（2013年9-10月）修改完善階段（2013年11-12月）3/14/20246修訂原則遵循《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》適應(yīng)財政預(yù)算改革和高等學(xué)校發(fā)展需要與《高等學(xué)校財務(wù)制度》相協(xié)調(diào)以《事業(yè)單位會計制度》為基礎(chǔ)著力提高會計信息質(zhì)量反映高等學(xué)校會計核算的特點3/14/20247反映高等學(xué)校會計核算的特點校內(nèi)獨立核算單位的會計信息與附屬單位的資金往來代管款項專用基金項目管理費用和間接費內(nèi)部成本費用管理3/14/20248修訂中的幾個難點：1、協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo)權(quán)責(zé)發(fā)生制vs.收付實現(xiàn)制2、計提固定資產(chǎn)折舊虛提折舊，不列支出，沖“非流動資產(chǎn)基金”3、基建并賬單獨建賬的同時，定期并入會計“大賬”4、校內(nèi)獨立核算單位會計信息并表3/14/20249三、主要修訂了什么？新舊主要變化具體變化內(nèi)容體例總說明科目報表3/14/202410（一）新舊主要變化1.新增了公共財政改革涉及的會計業(yè)務(wù)；2.引入“虛提”固定資產(chǎn)折舊3.明確基建數(shù)據(jù)定期并入高?！按筚~”4.細(xì)化了事業(yè)支出科目5.明確將校內(nèi)獨立核算單位會計信息納入學(xué)校財務(wù)報表反映6.改進了與附屬單位資金往來的核算3/14/202411校內(nèi)獨立核算單位(學(xué)校內(nèi)部不具有法人資格的獨立核算單位或部門）具有后勤保障職能的校內(nèi)獨立核算單位一般指校醫(yī)院、食堂、水電暖中心、物業(yè)管理中心、宿舍管理中心等。附屬單位（學(xué)校下屬的具有法人資格的獨立核算單位）附屬單位上繳收入對附屬單位補助支出應(yīng)向附屬單位收取的墊付人員經(jīng)費應(yīng)轉(zhuǎn)撥給附屬單位的財政補助經(jīng)費3/14/202412（一）新舊主要變化7.強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理8.進一步規(guī)范了結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算9.全面完善會計科目體系和會計科目使用說明；10.系統(tǒng)改進財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和體系3/14/202413（二）具體變化——體例舊制度新制度第一部分總說明第二部分會計科目一、會計科目表二、會計科目使用說明第三部分年終清理結(jié)算和結(jié)賬第四部分會計報表一、會計報表編報要求二、會計報表的種類與格式三、會計報表編制說明（25000字）第一部分總說明第二部分會計科目名稱及編號第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分財務(wù)報表編制說明（50000字）3/14/202414（二）具體變化——總說明一、制定依據(jù)二、適用范圍三、基建會計特殊要求四、核算基礎(chǔ)五、會計要素六、會計科目運用（38→54）七、編報財務(wù)報表的要求（五）高等學(xué)校在編制年度財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將校內(nèi)獨立核算單位的會計信息納入學(xué)校財務(wù)報表反映八、開展單位會計工作的基本要求九、生效時間3/14/202415新制度適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校（簡稱高等學(xué)校）原制度適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校。普通中等專業(yè)學(xué)校、技工學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校依照執(zhí)行。企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會組織舉辦的上述學(xué)校參照執(zhí)行。

社會力量舉辦的學(xué)校？3/14/202416（二）具體變化——資產(chǎn)類科目新制度原制度及補充規(guī)定流動資產(chǎn)11001庫存現(xiàn)金101現(xiàn)金121002銀行存款102銀行存款231011零余額賬戶用款額度

零余額賬戶用款額度*41101短期投資132其他對外投資351201財政應(yīng)返還額度

財政應(yīng)返還額度*61211應(yīng)收票據(jù)110應(yīng)收票據(jù)471212應(yīng)收賬款112應(yīng)收及暫付款借出款581213預(yù)付賬款115691215其他應(yīng)收款101301存貨120材料73/14/2024171001—庫存現(xiàn)金1002—銀行存款1011—零余額賬戶用款額度1201—財政應(yīng)返還額度1211—應(yīng)收票據(jù)1301—存貨

基本無變化3/14/2024181212—應(yīng)收賬款

1213—預(yù)付賬款

1215—其他應(yīng)收款三個新增科目核算范圍與原“應(yīng)收及暫付款”科目一致“應(yīng)收賬款”（略）“預(yù)付賬款”（略）3/14/2024191215—其他應(yīng)收款新增科目核算高等學(xué)校除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項撥付給校內(nèi)獨立核算單位用于保障其基本運行的補貼經(jīng)費應(yīng)向附屬單位收取的墊付的人員經(jīng)費等3/14/202420主要變化核算向校內(nèi)獨立核算單位撥付補貼經(jīng)費替代了原“借出款”科目會計處理撥付補貼經(jīng)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目收到校內(nèi)獨立核算單位有關(guān)使用補貼經(jīng)費實際支出金額與用途的上報信息時，借記“后勤保障支出”等科目，貸記本科目核算向附屬單位收取的墊付人員經(jīng)費原制度下收回時計入“事業(yè)基金”3/14/202421具體變化——資產(chǎn)類科目新制度原制度及補充規(guī)定非流動資產(chǎn)111401長期投資131132對校辦產(chǎn)業(yè)投資其他對外投資8121501固定資產(chǎn)140固定資產(chǎn)9131502累計折舊

141511在建工程

151601無形資產(chǎn)150無形資產(chǎn)10161602累計攤銷171701待處置資產(chǎn)損溢3/14/2024221101—短期投資

1401—長期投資新增科目長期投資：持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。短期投資：持有時間不超過1年（含1年）的投資新舊變化“長期投資——長期股權(quán)投資”對應(yīng)原“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”“長期投資”和“短期投資”對應(yīng)原“其他對外投資”科目3/14/2024231701—待處置資產(chǎn)損益新增科目核算高等學(xué)校待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢包括資產(chǎn)的（出售、出讓、轉(zhuǎn)讓）、（對外捐贈、無償調(diào)出）、（盤虧、報廢、毀損）以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等會計核算要求設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。單位處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。主要賬務(wù)處理（略）3/14/202424其他非流動資產(chǎn)科目的會計核算，參照科學(xué)事業(yè)單位會計制度對應(yīng)科目。3/14/202425具體變化——負(fù)債類科目新制度原制度及補充規(guī)定182001短期借款201借入款項11192401長期借款202101應(yīng)繳稅費222應(yīng)交稅金12212102應(yīng)繳國庫款222103應(yīng)繳財政專戶款221應(yīng)繳財政專戶款13232201應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資（離退休費）應(yīng)付地方（部門）津貼補貼應(yīng)付其他個人收入212應(yīng)付及暫存款14242301應(yīng)付票據(jù)211應(yīng)付票據(jù)15252302應(yīng)付賬款212201應(yīng)付及暫存款借入款項262303預(yù)收賬款272305其他應(yīng)付款282402長期應(yīng)付款292501代管款項230代管款項163/14/2024262102——應(yīng)繳國庫款新增科目核算高等學(xué)校按照規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除外）3/14/2024272201——應(yīng)付職工薪酬核算高等學(xué)校按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等新舊比較：涵蓋了原“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目，還包括原“應(yīng)付及暫存款”科目中核算的應(yīng)付社會保險費和住房公積金等3/14/2024282302“應(yīng)付賬款”2303“預(yù)收賬款”2305“其他應(yīng)付款”2401“長期應(yīng)付款”四個新科目核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)付及暫存款”科目核算內(nèi)容基本相同，但不包括高等學(xué)校為職工應(yīng)付的社會保險費和住房公積金賬務(wù)處理（略）3/14/2024292305——其他應(yīng)付款核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項，如存入保證金取得應(yīng)轉(zhuǎn)撥給附屬單位的財政補助經(jīng)費原制度通過“撥出經(jīng)費”科目核算會計處理取得應(yīng)轉(zhuǎn)撥給附屬單位的財政補助經(jīng)費時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；向附屬單位劃撥財政補助經(jīng)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目3/14/2024302501——代管款項新舊制度無差異3/14/202431具體變化——收入類科目新制度原制度及補充規(guī)定394001財政補助收入411教育經(jīng)費撥款23413科研經(jīng)費撥款24415其他經(jīng)費撥款25404101教育事業(yè)收入431教育事業(yè)收入26414102科研事業(yè)收入432科研事業(yè)收入27424201上級補助收入421上級補助收入28434301附屬單位上繳收入461附屬單位繳款29444401經(jīng)營收入451經(jīng)營收入30454501其他收入471其他收入313/14/2024324001——財政補助收入各級財政撥款（原“教育經(jīng)費撥款”、“科研經(jīng)費撥款”、“其他經(jīng)費撥款”科目核算內(nèi)容）從同級財政部門取得的，通過“財政補助收入”核算從非同級財政部門取得的，因開展科研及其輔助活動的通過“科研事業(yè)收入”核算不屬于科研事業(yè)收入的通過“其他收入”核算賬務(wù)處理（略）4101——教育事業(yè)收入核算高等學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動取得的收入包括通過學(xué)歷和非學(xué)歷教育向?qū)W生個人或者單位收取的學(xué)費、住宿費、委托培養(yǎng)費、考試考務(wù)費、培訓(xùn)費和其他教育事業(yè)收入新舊變化明細(xì)核算內(nèi)容不同結(jié)賬方式不同，期末無余額賬務(wù)處理采用財政專戶返還方式管理的教育事業(yè)收入收繳款項時，通過“應(yīng)繳財政專戶款”核算收到從財政專戶返還的收入時，貸記“教育事業(yè)收入”其他教育事業(yè)收入，收到款項時，即計入本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)：專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”原制度下收入支出類科目結(jié)轉(zhuǎn)：當(dāng)專項項目完成結(jié)賬時，將專項項目支出轉(zhuǎn)入收入科目，收支差額借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”等科目。年終結(jié)賬時，結(jié)轉(zhuǎn)非專項收入，借記有關(guān)收入科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目；將當(dāng)年未完成專項項目的支出轉(zhuǎn)入收入科目。年終結(jié)賬后，收入類科目有貸方余額。支出類科目無余額。3/14/2024354102——科研事業(yè)收入核算高等學(xué)校開展科研及其輔助活動取得的收入包括通過承接科研項目、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)化科技成果、進行科技咨詢等取得的收入開展科研及其輔助活動從非同級財政部門取得的經(jīng)費撥款應(yīng)單設(shè)“非同級財政撥款”明細(xì)科目進行核算新舊變化結(jié)賬方式不同，期末無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”4201——上級補助收入從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入與原科目核算基本相同新舊變化結(jié)賬方式不同期末無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”3/14/2024374301附屬單位上繳收入除期末結(jié)轉(zhuǎn)不同外，與原制度“附屬單位繳款”核算一致。4401——經(jīng)營收入在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入核算內(nèi)容新舊基本無變化主要變化：增加了增值稅的賬務(wù)處理結(jié)賬方式不同期末無余額重點：哪些屬于經(jīng)營收入？3/14/2024394501——其他收入核算高等學(xué)校除財政補助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項等。從非同級財政部門取得的不屬于科研收入的經(jīng)費撥款主要變化：單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目單設(shè)“非同級財政撥款”明細(xì)科目，專項資金收入明細(xì)核算期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”

3/14/202440具體變化——支出類科目新制度原制度及補充規(guī)定465001教育事業(yè)支出521531教育事業(yè)支出科研事業(yè)支出3233475002科研事業(yè)支出485003行政管理支出495004后勤保障支出505005離退休支出515101上繳上級支出561上繳上級支出34525201對附屬單位補助支出571對附屬單位補助35535301經(jīng)營支出551經(jīng)營支出36545401其他支出511撥出經(jīng)費37581結(jié)轉(zhuǎn)自籌經(jīng)費383/14/202441事業(yè)支出原2個科目變?yōu)?個科目原因：與財務(wù)制度相協(xié)調(diào)為開展內(nèi)部成本費用管理的需要第六十條費用按照其用途歸集，主要包括：教育費用、科研費用、管理費用、離退休費用和其他費用。實行內(nèi)部成本費用管理的高等學(xué)校，應(yīng)當(dāng)建立成本費用與相關(guān)支出的核對機制，3/14/202442事業(yè)支出:5個一級科目5001教育事業(yè)支出:核算高校開展各類教學(xué)活動和教學(xué)輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出教學(xué)活動支出是指高等學(xué)校各學(xué)院、系（含院系下屬不單獨編列預(yù)算的研究所和研究中心，下同）等教學(xué)機構(gòu)，以及校團委、學(xué)工部、學(xué)生會等各類學(xué)生思政教育部門為培養(yǎng)各類學(xué)生發(fā)生的支出教學(xué)輔助活動支出是指高等學(xué)校信息網(wǎng)絡(luò)中心、電教中心、測試中心、圖書館、博物館和檔案館等教學(xué)輔助部門發(fā)生的支出5002科研事業(yè)支出:核算高校開展科研及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出，包括高等學(xué)校在學(xué)院、系外單獨設(shè)立的研究所、研究中心等各類科研機構(gòu)發(fā)生的支出，以及高等學(xué)校為完成各項科研任務(wù)發(fā)生的支出。3/14/2024435003行政管理支出:核算高校校級行政管理部門（不含各類學(xué)生思政教育部門）開展行政管理活動發(fā)生的基本支出和項目支出，以及科學(xué)事業(yè)單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的工會經(jīng)費、訴訟費、中介費、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。5004后勤保障支出:核算高校為教學(xué)、科研、行政管理等活動提供后勤保障發(fā)生的基本支出和項目支出。包括：學(xué)校后勤保障部門為提供后勤保障服務(wù)發(fā)生的各類支出，以及學(xué)校統(tǒng)一承擔(dān)的水、電、煤、取暖等各類公用事業(yè)費、物業(yè)管理費、綠化費、車輛維持使用費、房屋及公用設(shè)施維修費、食堂價格補貼等5005離退休支出:核算高校負(fù)擔(dān)的離退休人員的離退休工資、離退休津補貼等基本支出3/14/202444關(guān)注點：合理劃分各項支出強化明細(xì)核算“基本支出”、“項目支出”“支出經(jīng)濟分類”款級科目“項目支出”：具體項目“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”“支出功能分類”相關(guān)科目期末結(jié)轉(zhuǎn)，見下頁3/14/202445事業(yè)支出類科目應(yīng)付職工薪酬存貨庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財政補助收入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余財政補助支出非財政專項資金支出其他資金支出3/14/2024465101上繳上級支出5201對附屬單位補助支出

5301經(jīng)營支出新舊制度基本無變化3/14/2024475401——其他支出新增科目核算高等學(xué)校除教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出以外的各項支出，包括：利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等。重點關(guān)注：專項資金支出明細(xì)核算期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”3/14/202448具體變化——凈資產(chǎn)類科目新制度原制度及補充規(guī)定303001事業(yè)基金301事業(yè)基金17313101非流動資產(chǎn)基金

310101

長期投資310102

固定資產(chǎn)302固定基金18310103

在建工程

310104

無形資產(chǎn)323201專用基金320專用基金19333301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)343302財政補助結(jié)余353401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)363402事業(yè)結(jié)余341事業(yè)結(jié)余20373403經(jīng)營結(jié)余351經(jīng)營結(jié)余21383404非財政補助結(jié)余分配352結(jié)余分配223/14/2024493001——事業(yè)基金核算高等學(xué)校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。從科研項目收入中提取的管理費或間接費主要變化：明細(xì)核算不同不再劃分“一般基金”和“投資基金”設(shè)置“一般基金”、“項目管理費及間接費”核算范圍變小不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、無形資產(chǎn)和長期投資占用的金額以及收回附屬單位歸還的人員工資3/14/202450相關(guān)賬務(wù)處理事業(yè)基金非財政補助結(jié)余分配非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非流動資產(chǎn)基金——長期投資XX留歸本單位使用的剩余資金分配完的余額3/14/2024513201——專用基金核算高等學(xué)校按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)新舊主要變化：原制度：修購基金、職工福利基金、學(xué)生獎貸基金、勤工助學(xué)基金、住房基金、留本基金新制度：職工福利基金、學(xué)生獎助基金、其他專用基金3/14/202452——學(xué)生獎助基金有關(guān)支出科目非財政補助結(jié)余分配——職工福利基金——其他專用基金銀行存款銀行存款專用基金使用時提取、轉(zhuǎn)入或設(shè)置XX3/14/2024533101非流動資產(chǎn)基金3301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)3302財政補助結(jié)余3401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目，賬務(wù)處理如下3/14/202454財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入教育事業(yè)支出科研事業(yè)支出行政管理支出后勤保障支出離退休支出財政補助支出基本支出項目支出基本支出項目支出財政補助結(jié)余年末財政應(yīng)返還額度零余額賬戶用款額度銀行存款上繳或注銷歸集調(diào)入，做相反分錄XXXX3/14/2024553402——事業(yè)結(jié)余核算高等學(xué)校一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。主要變化：核算范圍變小3403——經(jīng)營結(jié)余新舊制度基本相同3/14/202456非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)教育事業(yè)收入教育事業(yè)支出科研事業(yè)支出行政管理支出后勤保障支出離退休支出項目支出（非財政專項資金支出）事業(yè)結(jié)余年末對附屬單位補助支出上繳上級支出其他支出基本支出（其他資金支出）其他資金支出非專項資金支出專項資金科研事業(yè)收入上級補助收入附屬單位上繳收入其他收入專項資金非專項資金非財政補助結(jié)余分配事業(yè)基金銀行存款留歸本單位繳回年末XX3/14/2024573404——非財政補助結(jié)余分配核算高等學(xué)校本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果與原“結(jié)余分配”科目基本相同主要變化應(yīng)繳所得稅3/14/202458非財政補助結(jié)余分配事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營支出經(jīng)營收入應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳企業(yè)所得稅專用基金——職工福利基金專用基金——學(xué)生獎助基金XX事業(yè)基金3/14/202459具體變化——財務(wù)報表原制度新制度編

號報表名稱編號報表名稱編制期會高校01表資產(chǎn)負(fù)債表會高校01表資產(chǎn)負(fù)債表月、年度會高校02表收入支出表會高校02表收入支出表月、年度02-1表支出明細(xì)表會高校03表財政補助收入支出表年度附

注年度3/14/202460會高校01表-資產(chǎn)負(fù)債表本表反映高等學(xué)校在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況較原資產(chǎn)負(fù)債表變化較大月度年度格式一致按流動性排列項目編制說明一般均根據(jù)科目余額直接填列合計填列：合計的項目分析填列其他流動資產(chǎn)/長期投資/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/其他流動負(fù)債/長期借款/長期應(yīng)付款/非財政補助結(jié)余注意凈資產(chǎn)的構(gòu)成在編制年末資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將各校內(nèi)獨立核算單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)并入本表的相應(yīng)項目，并抵銷高等學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項對本表的影響。3/14/202461會高校02表-收入支出表本表反映高等學(xué)校在某一會計期間內(nèi)各項收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政補助結(jié)余的分配情況。較原表格式變化較大：月度與年度報表格式不同年度報表包括結(jié)余分配增加“后勤保障單位凈收入”項目表中的勾稽關(guān)系3/14/202462納入校內(nèi)獨立核算單位收支情況對于各校內(nèi)獨立核算單位本年度的收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及年末非財政補助結(jié)余的分配情況，應(yīng)當(dāng)納入本表的相應(yīng)項目反映。將各校內(nèi)獨立核算單位的收入、支出納入本表的方法如下：對于具有后勤保障職能的校內(nèi)獨立核算單位，應(yīng)將其本年收入（不含從學(xué)校取得的補貼經(jīng)費）、支出（不含使用學(xué)校補貼經(jīng)費發(fā)生的支出）相抵后的凈額計入本表中“其他收入”項目金額，并單獨填列于該項目下的“后勤保障單位凈收入”項目。對于其他校內(nèi)獨立核算單位，應(yīng)將其收入、支出并入本表的相應(yīng)項目，并抵銷高等學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項對本表的影響。3/14/202463一、本期收入二、本期支出三、本期結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）財政補助收入（一）財政補助支出——事業(yè)支出1.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1.教育補助收入1.教育事業(yè)支出2.事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余2.科研補助收入2.科研事業(yè)支出3.經(jīng)營結(jié)余3.其他補助收入3.行政管理支出四、彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余

（二）事業(yè)收入4.后勤保障支出1.教育事業(yè)收入5.離退休支出五、本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

2.科研事業(yè)收入（二）非財政補助支出減：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)其中：非同級財政撥款1.事業(yè)支出六、本年非財政補助結(jié)余

（三）上級補助收入（1）教育事業(yè)支出減：應(yīng)繳企業(yè)所得稅（四）附屬單位上繳收入（2）科研事業(yè)支出減：提取專用基金（五）經(jīng)營收入（3）行政管理支出七、轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

（六）其他收入（4）后勤保障支出其中：非同級財政撥款（5）離退休支出捐贈收入2.上繳上級支出

后勤保障單位凈收入3.對附屬單位補助支出4.經(jīng)營支出5.其他支出會高校03表-財政補助收入支出表本表反映高等學(xué)校某一會計年度財政補助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。注意表中的勾稽關(guān)系：“一、年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”+（-）“二、調(diào)整年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”+“三、本年歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”-“四、本年上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”+“五、本年財政補助收入”-“六、本年財政補助支出”=“七、年末財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”“年末財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”，各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”科目及其所屬明細(xì)科目的年末余額分析填列系統(tǒng)實現(xiàn)？3/14/202465附注高等學(xué)校的會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：（一）遵循《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《高等學(xué)校會計制度》的聲明；（二）高等學(xué)校整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明；（三）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等；（四）重要資產(chǎn)處置情況的說明；（五）重大投資、借款活動的說明；（六）以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；（七）以前年度各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明；（八）將校內(nèi)獨立核算單位會計信息納入學(xué)校財務(wù)報表情況的說明；（九）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。3/14/202466包括：將校內(nèi)獨立核算單位資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)并入學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債表時對內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項抵銷處理的情況具有后勤保障職能的各校內(nèi)獨立核算單位本年收入、支出情況將不具有后勤保障職能的其他校內(nèi)獨立核算單位的收入、支出并入學(xué)校收入支出表時對內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項抵銷處理的情況，因?qū)⑿?nèi)獨立核算單位的收入、支出納入學(xué)校收入支出表而對收入支出表中各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額以及非財政補助結(jié)余形成與分配各項目金額的影響3/14/202467四、新舊如何銜接財會[2014]3號新舊制度銜接總要求將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬補提固定資產(chǎn)折舊按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬財務(wù)報表新舊銜接*683/14/202468（一）新舊制度銜接總要求自2014年1月1日起，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務(wù)報表。應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個方面：1.根據(jù)原賬編制2013年12月31日的科目余額表。2.按照新制度設(shè)立2014年1月1日的新賬。3.將2013年12月31日原賬科目余額按照本規(guī)定進行調(diào)整，按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。3/14/202469（二）將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬1.資產(chǎn)類根據(jù)原賬科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬科目余額原制度科目新制度科目“現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財政應(yīng)返還額度”“應(yīng)收票據(jù)”“材料”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財政應(yīng)返還額度”“應(yīng)收票據(jù)”“存貨”*新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目3/14/202470根據(jù)原賬余額分析填列原制度科目新制度科目應(yīng)收及暫付款“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”借出款“其他應(yīng)收款”對校辦產(chǎn)業(yè)投資“長期投資”其他對外投資“長期投資”“短期投資”3/14/202471“固定資產(chǎn)”科目根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且尚未領(lǐng)用出庫的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，并將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目；對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且已領(lǐng)用出庫的，應(yīng)當(dāng)在原賬中，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目*72“無形資產(chǎn)”科目將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目同時按照與原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額相等的金額，從原賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)自2014年1月1日起設(shè)置和啟用“累計攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科目2014年1月1日的期初余額為原價，按新制度規(guī)定進行攤銷*733/14/2024732.負(fù)債類根據(jù)原賬科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬科目余額原制度科目新制度科目“應(yīng)交稅金”“應(yīng)繳財政專戶款”“應(yīng)付票據(jù)”“代管款項”“應(yīng)繳稅費”“應(yīng)繳財政專戶款”“應(yīng)付票據(jù)”“代管款項”3/14/202474根據(jù)原賬科目分析轉(zhuǎn)入新賬相關(guān)科目原制度科目新制度科目“借入款項”“短期借款”“長期借款”“應(yīng)付工資（離退休費）”“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”“應(yīng)付其他個人收入”“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目“應(yīng)付及暫存款”科目“應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款”“長期應(yīng)付款”“應(yīng)付職工薪酬”“其他應(yīng)付款”3/14/2024753.凈資產(chǎn)類事業(yè)基金”科目原明細(xì)科目新制度會計科目投資基金短期投資對應(yīng)的基金余額事業(yè)基金——一般基金長期投資對應(yīng)的基金余額非流動資產(chǎn)基金——長期投資一般基金（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”數(shù)額后的余額）財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助項目支出結(jié)余的余額財政補助結(jié)余剩余余額事業(yè)基金——一般基金3/14/202476“固定基金”科目將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金數(shù)額以及在原賬中沖銷的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目*773/14/202477“專用基金”科目在新賬中“專用基金”科目下按照新制度規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，并按以下要求處理：*78專用基金明細(xì)科目新賬科目修購基金事業(yè)基金——一般基金職工福利基金專用基金——職工福利基金科技成果轉(zhuǎn)化基金專用基金——科技成果轉(zhuǎn)化基金其他專用基金按照有關(guān)規(guī)定保留的“專用基金”相關(guān)明細(xì)科目沒有保留依據(jù)的事業(yè)基金3/14/202478“經(jīng)營結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余分配”科目如果原賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額，轉(zhuǎn)入新賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目“事業(yè)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余分配”科目無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理，自2014年1月1日起直接啟用“事業(yè)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”新賬*793/14/2024794.收入支出類“教育經(jīng)費撥款”、“科研經(jīng)費撥款”、“其他經(jīng)費撥款”科目上述3個科目年末結(jié)賬后有貸方余額，反映尚未核銷的專項經(jīng)費撥款：將其中屬于同級財政補助項目支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額分項目轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目將其中屬于同級財政補助項目支出結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)余”科目將其中屬于非同級財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額分項目轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目*80“上級補助收入”、“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目原賬中上述科目余額反映尚未核銷的專項收入應(yīng)對原賬中上述科目的余額進行分析：將其中屬于非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額分項目轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目?！案綄賳挝焕U款”、”撥出經(jīng)費”、”教育事業(yè)支出”、”科研事業(yè)支出”、”經(jīng)營支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目原賬中上述科目年末無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理。自2014年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入支出類科目并進行賬務(wù)處理。3/14/202481（三）補提固定資產(chǎn)折舊全面核查轉(zhuǎn)入新賬的固定資產(chǎn)的的原價、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，按新制度補提折舊借:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸:累計折舊自2014年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計提固定資產(chǎn)折舊。*823/14/202482（四）基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬在新賬中該科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本并賬要求首次并賬：余額并賬即將2013年12月31日基建賬中相關(guān)科目余額按規(guī)定并入新賬（略）對于高等學(xué)校已在原會計“大賬”核算的基建投資事項，在進行上述并賬處理時應(yīng)當(dāng)剔除重復(fù)因素，不得在“大賬”中重復(fù)反映。定期并賬：平行記賬3/14/202483基建會計《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》財建[2002]394號《國有建設(shè)單位會計制度》財會[1995]45號適用范圍：中國境內(nèi)的實行獨立核算的國有建設(shè)單位，包括當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護費撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建單位。核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制會計科目：資金占用類科目、資金來源類科目會計報表：資金平衡表、基金投資表等3/14/202484定期并賬要求：執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理?；驹硎牵簩⒈酒诨ㄙ~中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項劃分類別，對每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項所涉及的基建賬相關(guān)科目的本期發(fā)生額進行分析，按照新制度規(guī)定在“大賬”中進行賬務(wù)處理?；ㄙ~數(shù)據(jù)并入“大賬”的主要賬務(wù)處理舉例如下：3/14/2024851.預(yù)付工程款業(yè)務(wù)基建賬借：預(yù)付工程款貸：基建撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款等大賬：按照基建賬中本期預(yù)付的基建工程款金額，借：在建