政府與非營利組織會計（第8版）課件 第2章 政府會計中的預算會計核算

第2章政府會計中的預算會計核算1.了解中國政府預算的組成和預算執(zhí)行過程的環(huán)節(jié)2.了解政府預算會計核算的概念和核算業(yè)務3.掌握不同的預算會計核算方法政府預算與預算會計核算只反映預算收支發(fā)生的會計核算反映預算和預算收支發(fā)生的會計核算反映預算執(zhí)行全過程的會計核算2.1.1政府預算2.1.2預算會計核算42.1政府預算與預算會計核算政府預算的定義：由政府立法機構批準、由政府行政機構執(zhí)行的法定收支計劃,是對政府及政府單位的收支進行控制和監(jiān)督的標準。52.1.1政府預算政府預算的分類：按政府預算的縱向組成分類地方預算政府預算中央預算按政府預算的橫向組成分類政府預算一般公共預算國有資本經營預算政府性基金預算社會保險基金預算按政府預算的收支管理分類部門預算政府預算財政預算

2.1.1政府預算6政府預算財政預算部門預算收入支出支出部門支出收入稅收收入政府非稅收收入財政撥款支出財政直接支出財政撥款收入非財政資金收入2.1.1政府預算7

財政預算收支和部門預算收支的關系2.1.1政府預算8預算收入執(zhí)行過程：收入預算：核實收入：實際收入：獲得批準收入計劃核定籌集收入。核實收入是指政府有關部門或單位對稅收收入、非稅收入等預算收入按照規(guī)定審核落實的應收(如納稅人、交費人應當繳納的)金額,又稱應計收入。實際收到資金2.1.1政府預算9預算支出執(zhí)行過程：支出預算約定支付應計支付實際支出獲得批準支出預算簽訂合同約定在預算期內付款。核實應付款項。實際支付資金102.1.1政府預算

財政預算執(zhí)行過程部門預算執(zhí)行過程*可能存在的環(huán)節(jié)。財政資金的收入來源：社會公眾處依法取得的稅收收入非稅收入在實際取得收入之前會按照法規(guī)對收入金額進行審核,因此財政預算收入執(zhí)行過程包含：收入預算核實收入實際收入在國庫集中支付條件下,有的財政撥款會由于單位用款進度等原因在期末形成財政部門的未付撥款,也就形成期末單位預算收入執(zhí)行過程中的應計收入事業(yè)單位通過事業(yè)活動和經營活動取得非財政資金收入時,由于有的活動采取先服務后收款或賒銷等方式,也會形成單位預算收入執(zhí)行過程中的應計收入。對預算會計核算的認識：·以提供預算執(zhí)行情況信息為目的·目的是提供預算主體的預算資金收、支、余信息·對預算執(zhí)行過程的會計核算·通過確認、計量、記錄和報告等基本會計程序,對預算收支執(zhí)行過程進行系統(tǒng)的反映和監(jiān)督·預算會計核算對預算執(zhí)行過程中不同環(huán)節(jié)可采用不同的核算方法112.1.2預算會計核算2.2.1獨立的預算會計賬戶設置及核算方法2.2.2和財務會計賬戶混合的預算會計賬戶設置及核算方法122.2只反映預算收支發(fā)生的會計核算賬戶設置預算收入類賬戶：核算實際發(fā)生的預算收入數(shù)預算支出類賬戶：核算實際發(fā)生的預算支出數(shù)預算結余類賬戶：預算收入類和預算支出類賬戶的對應賬戶累計預算收支差額賬戶：xxxx結轉（結余）預算資金結存數(shù)量賬戶：“資金結存”

xxxx結轉（結余）余額=資金結存余額132.2.1獨立的預算會計賬戶設置及核算方法登記發(fā)生的預算收入

借：資金結存

貸：預算收入類科目登記發(fā)生的預算支出

借：預算支出類科目

貸：資金結存期末轉賬，轉賬后預算收入類賬戶和預算支出類賬戶無余額。

借：預算收入借：xxxx結轉（結余）

貸：xxxx結轉（結余）

貸：預算支出142.2.1獨立的預算會計賬戶設置及核算方法例題：詳見教材，例2-1，P37例2-2，P38賬戶設置：預算收入類賬戶：核算實際發(fā)生的預算收入數(shù)預算支出類賬戶：核算實際發(fā)生的預算支出數(shù)預算結余類賬戶：核算預算收入與預算支出的差額相應的資產類、負債類、凈資產類財務會計賬戶期末根據預算會計賬戶數(shù)據編制預算收入支出表;根據資產類、負債類、凈資產類賬戶數(shù)據編制資產負債表。152.2.2和財務會計賬戶混合的預算會計賬戶設置及核算方法登記發(fā)生的預算收入

借：國庫存款/銀行存款(資產類科目)貸：預算收入類科目登記發(fā)生的預算支出

借：預算支出類科目

貸：國庫存款/銀行存款期末結轉,結轉后預算收入類和預算支出類科目無余額。借：預算收入借：預算結余——

本年預算結余

貸：預算結余——本年預算結余，39P39貸：預算支出162.2.2和財務會計賬戶混合的預算會計賬戶設置及核算方法例題：詳見教材例2-3，P39，例2-4，P402.3.1賬戶設置2.3.2賬務處理172.3反映預算和預算收支發(fā)生的會計核算賬戶設置：收入預算賬戶貸方登記批準的收入預算數(shù)借方登記批準調減的收入預算數(shù)以及期末的沖銷數(shù)支出預算賬戶：借方登記批準的支出預算數(shù)貸方登記批準調減的支出預算數(shù)以及期末的沖銷數(shù)182.3.1賬戶設置登記批準的收支預算或調增的收支預算

借：支出預算

貸：收入預算登記批準調減的收支預算（紅字）

借：支出預算

貸：收入預算期末，對沖轉賬

借：收入預算貸：支出預算192.3.2賬務處理例題：詳見教材

例2-5，P41，例2-6，P422.4.1預算收入執(zhí)行全過程的會計核算2.4.2預算支出執(zhí)行全過程的會計核算202.4反映預算執(zhí)行全過程的會計核算賬戶設置：應計收入賬戶：貸方登記發(fā)生或恢復上年的應計收入借方登記因收到或轉入下年預算而沖銷的應計收入,或者批準核銷的應計收入；應計收入準備賬戶：作“應計收入”賬戶的對應賬戶借方登記“應計收入”賬戶的貸方發(fā)生數(shù)貸方登記“應計收入”賬戶的借方發(fā)生數(shù)

212.4.1預算收入執(zhí)行全過程的會計核算對已經過了收入收繳期并確定應收數(shù)的預算收入,按照應收未收金額

借：應計收入準備

貸：應計收入實際收到已經記入“應計收入”科目的預算收入時,按照收到的金額

借：資金結存

貸：預算收入

同時，按相同金額

借：應計收入

貸：應計收入準備

222.4.1預算收入執(zhí)行全過程的會計核算年末處理（1）采用現(xiàn)金制編制預算收入決算的，決算數(shù)中不包括應計收入,將未收到的應計收入編入下一年度收入預算

本年應計收入沖銷。

借：應計收入

貸：應計收入準備

下年年初,收到現(xiàn)金時,將其作為下一年度的預算收入將上年沖銷的應計收入恢復入賬。

借：應計收入準備

貸：應計收入

232.4.1預算收入執(zhí)行全過程的會計核算例題：詳見教材

例2-7，2-8，2-9，2-10，P44-46（2）采用修正現(xiàn)金制編制預算收入決算

決算數(shù)中包括應計收入,不將未收到的應計收入編入下一年度收入預算。年末將不納入下一年度收入預算的本年應計收入轉為以前年度應計收入

借：應計收入——本年應計收入

貸：應計收入——以前年度應計收入

下一年度收到現(xiàn)金時,將其作為以前年度預算收入的延后執(zhí)行,不作為收到現(xiàn)金時當年的預算收入。核銷確定不能收到的以前年度應計收入時，按照批準核銷的金額

借：應計收入——以前年度應計收入

貸：應計收入準備24賬戶設置：“約定支付”賬戶：核算簽訂的采購合同中約定在本預算期間履行合同時發(fā)生的預算支出；“應計支付賬戶”：核算已經履行合同(即對方提供了商品或服務)但尚未付款的預算支出；“支付準備”賬戶：作為“約定支付”和“應計支付”賬戶的對應賬戶。252.4.2預算支出執(zhí)行全過程的會計核算簽訂采購合同時借：約定支付貸：支付準備履行合同時支付現(xiàn)金借：預算支出

貸：資金結存

同時，按相同金額借：支付準備

貸：約定支付262.4.2預算支出執(zhí)行全過程的會計核算履行合同時未支付現(xiàn)金借：應計支付貸：約定支付實際付款時借：預算支出

貸：資金結存

同時，按相同金額借：支付準備

貸：應計支付年末，對延期到下個預算年度履行的合同，已經登記的約定支付不做賬務處理，到下個預算年度合同履行時仍按照前述的方法進行賬務處理。272.4.2預算支出執(zhí)行全過程的會計核算取消已經簽訂但尚未履行的合同

借：支付準備貸：約定支付沒有事先簽訂合同的現(xiàn)貨交易,交易時未支付現(xiàn)金

借：應計支付

貸：支付準備

實際付款時借：預算支出

貸：資金結存

同時，按相同金額

借：支付準備

貸：應計支付沒有事先簽訂合同的現(xiàn)貨交易,交易時支付現(xiàn)金

借：預算支出

貸：資金結存282.4.2預算支出執(zhí)行全過程的會計核算例題：詳見教材例2-11，P48年末采用現(xiàn)金制編制預算支出決算年末將本年應計支付沖銷。按照“應計支付”科目年末借方余額,

借：支付準備

貸：應計支付

結轉后,“應計支付”科目無余額。下年年初,將上年沖銷的應計支付恢復入賬,按照上年沖銷數(shù)：

借：應計支付