政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（第8版）課件 第24、25章 民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)概述、民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算

第24章民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)概述1.掌握我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)適用范圍，民間非營(yíng)利組織的營(yíng)運(yùn)特點(diǎn)、會(huì)計(jì)目標(biāo)以及非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告構(gòu)成和會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成的特點(diǎn)2.理解民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債，尤其是凈資產(chǎn)核算與列報(bào)方面的特征民間非營(yíng)利組織及其營(yíng)運(yùn)特點(diǎn)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)及其適用范圍民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)計(jì)量民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不同國(guó)家對(duì)非營(yíng)利組織界定不同。124.1.1民間非營(yíng)利組織的概念國(guó)家界定依據(jù)美國(guó)具有免稅資格滿足免稅條件英國(guó)1、公眾設(shè)立2、雇傭志愿服務(wù)、不領(lǐng)薪水的人員

3、領(lǐng)薪水人員應(yīng)當(dāng)放棄報(bào)酬4、盈余不得分配

5、不領(lǐng)薪會(huì)員的理事負(fù)責(zé)管理組織日常事務(wù)

6、資金來自不同組織日本不以盈利為目的，且收入不分發(fā)給成員聯(lián)合國(guó)一半以上收入不來自以市場(chǎng)價(jià)格出售的商品和服務(wù)，而是來自成員繳納的會(huì)費(fèi)或接受捐贈(zèng)民間非營(yíng)利組織的一般定義：不以盈利為目的，通常支持或處理公眾關(guān)注的議題或事件涉及領(lǐng)域：藝術(shù)、慈善、教育、學(xué)術(shù)、環(huán)保等特點(diǎn)：非營(yíng)利性民間性自治性志愿性非政府性524.1.1民間非營(yíng)利組織的概念324.1.1民間非營(yíng)利組織的概念非營(yíng)利組織（第三部門）政府部門（第一部門）企業(yè)私營(yíng)部門（第二部門）獲得經(jīng)費(fèi)和活動(dòng)資金志愿團(tuán)體、社會(huì)組織、民間協(xié)會(huì)主要是中國(guó)的定義：民間非營(yíng)利組織是1、不以盈利為宗旨和目標(biāo)2、資源提供者投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)3、資源提供者不享有所有權(quán)424.1.1民間非營(yíng)利組織的概念主要機(jī)構(gòu)類型524.1.1民間非營(yíng)利組織的概念機(jī)構(gòu)名稱定義社會(huì)團(tuán)體中國(guó)公民自愿組成的，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開展活動(dòng)的非營(yíng)利性社會(huì)組織?；饡?huì)利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照條例的規(guī)定成立的非營(yíng)利性法人。民辦非企業(yè)單位企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量，以及公民個(gè)人利用非國(guó)有資產(chǎn)舉辦的、從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。宗教團(tuán)體、院校、活動(dòng)場(chǎng)所非營(yíng)利性組織，其財(cái)產(chǎn)和收入應(yīng)當(dāng)用于與其宗旨相符的活動(dòng)以及公益慈善事業(yè)，不得用于分配。營(yíng)運(yùn)特點(diǎn)624.1.2民間非營(yíng)利組織的營(yíng)運(yùn)特點(diǎn)營(yíng)運(yùn)特點(diǎn)定義提供公益性服務(wù)或?yàn)樘囟ㄈ巳禾峁┓菭I(yíng)利性服務(wù)組織在教育、文化、科技、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)保、權(quán)益保護(hù)、社會(huì)服務(wù)、扶貧發(fā)展及慈善救濟(jì)等領(lǐng)域?yàn)樯鐣?huì)提供公益性服務(wù)或?yàn)樘囟ㄈ巳禾峁┓菭I(yíng)利性服務(wù)這些服務(wù)主要表現(xiàn)為捐贈(zèng)、救助、向會(huì)員提供服務(wù)等,是政府公共服務(wù)的有益補(bǔ)充。以非交易活動(dòng)取得組織運(yùn)行所需的經(jīng)濟(jì)資源組織的經(jīng)濟(jì)資源主要是接受捐贈(zèng)、會(huì)員繳納會(huì)費(fèi)、政府補(bǔ)助以及提供服務(wù)收入、銷售商品收入和投資收益等取得經(jīng)濟(jì)資源的各項(xiàng)活動(dòng)主要是非交易活動(dòng)發(fā)生交易活動(dòng)是為了通過合法渠道最大限度地獲得各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金,以發(fā)展組織的事業(yè)活動(dòng)使用具有限定性：按照出資人或捐助人規(guī)定的條件使用資金對(duì)部分經(jīng)濟(jì)資源的占用、處理屬于受托代理活動(dòng)：

有些民間非營(yíng)利組織(如慈善機(jī)構(gòu))會(huì)收到委托方的委托并按委托人意愿將受托資金或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定或限定的組織或個(gè)人。1024.1.2民間非營(yíng)利組織的營(yíng)運(yùn)特點(diǎn)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》民間非營(yíng)利組織不以盈利為宗旨和目的資源提供者向組織投入資源不獲取經(jīng)濟(jì)回報(bào)資源提供者不享有該組織的所有權(quán)824.2民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)及其適用范圍向民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息需求者提供會(huì)計(jì)信息：捐贈(zèng)人會(huì)員服務(wù)對(duì)象債權(quán)人監(jiān)管和審計(jì)部門單位管理層社會(huì)公眾及其他利益相關(guān)者924.3民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)民間非營(yíng)利組織信息使用者所需要的信息財(cái)務(wù)狀況：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等營(yíng)運(yùn)績(jī)效：收入、費(fèi)用等現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流入、流出等限定性資源以及受托代理資產(chǎn)：來源、使用、結(jié)存等限定性資產(chǎn)/負(fù)債/凈資產(chǎn)/收入/費(fèi)用、受托代理資產(chǎn)/負(fù)債及其變動(dòng)捐贈(zèng)收入、支出1024.3.2民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)提供的會(huì)計(jì)信息假設(shè)前提1124.3.3民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的基本要求假設(shè)內(nèi)容會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定單位，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無期限持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來不會(huì)倒閉進(jìn)行結(jié)算。會(huì)計(jì)分期假設(shè)將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。貨幣計(jì)量假設(shè)會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。記賬基礎(chǔ)

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)質(zhì)量要求1224.3.3民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的基本要求假設(shè)內(nèi)容客觀性會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù),如實(shí)反映民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量信息。相關(guān)性會(huì)計(jì)核算提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者(如捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)管者等)的需要。實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)核算應(yīng)該按照交易或者事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行,而不應(yīng)當(dāng)僅僅以它們的法律形式作為依據(jù)。質(zhì)量要求1324.3.3民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的基本要求質(zhì)量要求內(nèi)容一慣性會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)該保持一致,不得隨意變更,如有必要變更,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù),以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。可比性政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一政府會(huì)計(jì)主體不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。不同政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，確保政府會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比?？衫斫庑詴?huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和使用。配比在會(huì)計(jì)核算中,所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的收入相配比,同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。質(zhì)量要求1424.3.3民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的基本要求質(zhì)量要求內(nèi)容歷史成本除按照制度規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量外,資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量,資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合制度要求謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。劃分收益性支出和費(fèi)用性支出會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的支出和應(yīng)當(dāng)予以資本化的支出。重要性對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等有較大影響,進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng),必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理,并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中充分披露;對(duì)于非重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng),在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者做出正確判斷的前提下,可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)恒等式：

資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)恒等式：

收入-費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動(dòng)1524.4民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)計(jì)量民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)：指由過去的交易或事項(xiàng)形成的并由民間非營(yíng)利組織控制的資源，該資源會(huì)給民間非營(yíng)利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力。

1624.4.1資產(chǎn)及其確認(rèn)計(jì)量資產(chǎn)名稱定義主要包括流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)可變現(xiàn)或耗用現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付賬款、存貨、待攤費(fèi)用長(zhǎng)期投資除短期投資外的投資長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資固定資產(chǎn)以行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或出租為目的，使用期限大于一年固定資產(chǎn)等無形資產(chǎn)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租目的而持有的無實(shí)物形態(tài)的非貨幣長(zhǎng)期資產(chǎn)專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)受托代理資產(chǎn)受委托方從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)受托代理的貨幣資產(chǎn)、暫付款、購買的固定資產(chǎn)、存貨。民間非營(yíng)利組織負(fù)債指由過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的資源流出。

1724.4.2負(fù)債及其確認(rèn)計(jì)量負(fù)債名稱定義主要包括流動(dòng)負(fù)債一年內(nèi)償還的負(fù)債短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等長(zhǎng)期負(fù)債償還期在一年以上長(zhǎng)期負(fù)債、長(zhǎng)期應(yīng)付款、其他長(zhǎng)期負(fù)債受托代理負(fù)債從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的資產(chǎn)受托代理負(fù)債民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)指資產(chǎn)減去負(fù)債的余額。分類為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)1824.4.3凈資產(chǎn)的分類及其確認(rèn)計(jì)量名稱定義限定性凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)是指民間非營(yíng)利組織資源提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)資產(chǎn)或資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的使用所設(shè)置的時(shí)間限制或(和)用途限制。非限定性凈資產(chǎn)民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)中除了限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)，應(yīng)作為非限定性凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)重分類：解除限制性1924.4.3凈資產(chǎn)的分類及其確認(rèn)計(jì)量限制性解除情況解除金額確定在收到資產(chǎn)后的特定時(shí)期之內(nèi)使用該項(xiàng)資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn)在相應(yīng)期間內(nèi)按照實(shí)際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)在收到資產(chǎn)后的特定日期之后使用該項(xiàng)資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn)當(dāng)在該特定日期全額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)用途限制而形成的限定性凈資產(chǎn)當(dāng)在使用時(shí)按照實(shí)際用于規(guī)定用途的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)僅設(shè)置用途限制的,應(yīng)當(dāng)自取得該資產(chǎn)開始,按照計(jì)提折舊或計(jì)提攤銷的金額,分期將相關(guān)限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)將尚未重分類的相關(guān)限定性凈資產(chǎn)全額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)重分類：解除限制性2024.4.3凈資產(chǎn)的分類及其確認(rèn)計(jì)量限制性解除情況解除金額確定在特定時(shí)期之內(nèi)或特定日期之后將限定性凈資產(chǎn)用于特定用途在相應(yīng)期間內(nèi)或相應(yīng)日期之后按照實(shí)際用于規(guī)定用途的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)在收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)后的某個(gè)特定時(shí)期之內(nèi)將該項(xiàng)資產(chǎn)用于特定用途的,應(yīng)當(dāng)在該規(guī)定時(shí)期內(nèi),對(duì)相關(guān)限定性凈資產(chǎn)金額按期平均分?jǐn)?轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)要求在收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)后的某個(gè)特定日期之后將該項(xiàng)資產(chǎn)用于特定用途的,應(yīng)當(dāng)在特定日期之后,自資產(chǎn)用于規(guī)定用途開始,在資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限內(nèi),對(duì)相關(guān)限定性凈資產(chǎn)金額按期平均分?jǐn)?轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。撤銷對(duì)限定性凈資產(chǎn)所設(shè)置限制在撤銷時(shí)全額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)民間非營(yíng)利組織收入指開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的流入。2124.4.4收入及其確認(rèn)計(jì)量收入名稱定義捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)的收入會(huì)費(fèi)收入根據(jù)規(guī)章向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)提供服務(wù)收入向特定服務(wù)對(duì)象服務(wù)取得的收入，如學(xué)費(fèi)收入，醫(yī)療收入等政府補(bǔ)助收入接受政府撥款或政府給予的補(bǔ)助，政府購買服務(wù)不算商品銷售收入銷售商品取得的收入，如出版物、藥物投資收益投資取得的凈損益其他收入除主營(yíng)業(yè)務(wù)外的收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、存款利息等民間非營(yíng)利組織收入指開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的流入。2224.4.4收入及其確認(rèn)計(jì)量收入名稱定義交易收入按照等價(jià)交換原則銷售商品、提供勞務(wù)獲得的收入同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成，在完成時(shí)確認(rèn)收入/不同會(huì)計(jì)年度，可以按照進(jìn)度或工作量確認(rèn)收入非交易收入非等價(jià)交換獲得的收入會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入、投資收益屬于非限定性收入捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助需按照提供者區(qū)分限定性民間非營(yíng)利組織費(fèi)用指開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的流出。2324.4.5費(fèi)用及其確認(rèn)計(jì)量收入名稱定義主要包括業(yè)務(wù)活動(dòng)成本為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展項(xiàng)目或提供服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用商品銷售成本、提供勞務(wù)成本、會(huì)員服務(wù)成本等管理費(fèi)用為組織和管理其業(yè)務(wù)獲得所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用經(jīng)費(fèi)、工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、社保、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等籌資費(fèi)用為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用募款活動(dòng)費(fèi)、印刷宣傳資料費(fèi)等其他費(fèi)用除上述外的費(fèi)用固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念和內(nèi)容

民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。

包含年報(bào)和中期報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求

年報(bào)中期報(bào)告需采用一致的確認(rèn)與計(jì)量原則

除法律和制度更換會(huì)計(jì)政策外，不得隨意更改

會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)告要求

至少應(yīng)當(dāng)與年度終了后4個(gè)月對(duì)外提供2424.5.1民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其編報(bào)要求2524.5.2報(bào)表構(gòu)成及內(nèi)容格式2624.5.2報(bào)表構(gòu)成及內(nèi)容格式2724.5.2報(bào)表構(gòu)成及內(nèi)容格式1、重要會(huì)計(jì)政策及其變更說明

2、董事會(huì)成員和員工數(shù)量、變動(dòng)情況和薪酬3、會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目增減項(xiàng)目情況4、資產(chǎn)提供者時(shí)間或用途限制情況5、受托代理業(yè)務(wù)情況，包括受托代理資產(chǎn)構(gòu)成、計(jì)價(jià)依據(jù)、用途等6、重大資產(chǎn)減值情況7、公允價(jià)值無法可靠取得的資產(chǎn)名稱、數(shù)量、用途、來源8、對(duì)外承諾和或有事項(xiàng)情況9、接受勞務(wù)捐贈(zèng)情況10、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整情況11、關(guān)聯(lián)方性質(zhì)、交易類型及要素2824.5.3會(huì)計(jì)報(bào)表附注說明書包括：1、民間非營(yíng)利組織宗旨、組織結(jié)構(gòu)及人員配備2、組織業(yè)務(wù)活動(dòng)基本情況，計(jì)劃和預(yù)算完成情況，及差異原因3、對(duì)組織業(yè)務(wù)活動(dòng)有重大影響的其他事項(xiàng)2924.5.4財(cái)務(wù)情況說明書第25章民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算1.掌握民間非營(yíng)利組織受托代理資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的原理和方法及各種收入的核算以及凈資產(chǎn)核算的特點(diǎn)2.熟悉限定性資產(chǎn)和非限定性資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容及核算方法3.理解限定性資產(chǎn)和非限定性資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的基本業(yè)務(wù)和核算特點(diǎn)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算使用的科目民間非營(yíng)利組織受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算民間非營(yíng)利組織收入的核算民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的核算民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)的核算民間非營(yíng)利組織各會(huì)計(jì)要素中很多科目與企業(yè)相同或接近。I資產(chǎn)類：125.1民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算使用的科目225.1民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算使用的科目II負(fù)債類：325.1民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算使用的科目III凈資產(chǎn)類：IV收入費(fèi)用類：425.1民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算使用的科目民間非營(yíng)利組織的受托代理業(yè)務(wù)是指有明確的轉(zhuǎn)增或者轉(zhuǎn)交協(xié)議。或滿足以下條件業(yè)務(wù)：

（1）取得資產(chǎn)的同時(shí)產(chǎn)生了轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

但不會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加

（2）僅起中介作用而非主導(dǎo)發(fā)起作用；幫助委托人轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交資

產(chǎn)，但沒有改變受益人和資產(chǎn)用途的權(quán)利

（3）明確指出受益人姓名或單位；

包括從民間非營(yíng)利組織提供的名單中指定受益人525.2.1民間非營(yíng)利組織受托代理業(yè)務(wù)及其界定捐贈(zèng)是民間非營(yíng)利組織的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容之一，但受托代理與捐贈(zèng)不同，需按受托代理業(yè)務(wù)和捐贈(zèng)業(yè)務(wù)采用不同會(huì)計(jì)處理方法625.2.2受托代理業(yè)務(wù)與一般性捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的界定不同處不同點(diǎn)說明后續(xù)處理資產(chǎn)的直接受益權(quán)不同接受捐贈(zèng)的資產(chǎn),其直接受益人是民間非營(yíng)利組織,民間非營(yíng)利組織具有控制權(quán)。接受的代理資產(chǎn),其直接受益人是委托方指定的第三方,民間非營(yíng)利組織僅暫時(shí)保管,不是直接受益人一般性接受捐贈(zèng)的資產(chǎn),做限定性捐贈(zèng)收入處理。受托代理業(yè)務(wù)的捐贈(zèng)作為受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債處理資產(chǎn)受益人及資產(chǎn)用途和使用方式的自主權(quán)不同在受托代理業(yè)務(wù)中,民間非營(yíng)利組織只是委托將資產(chǎn)按委托人限定用途轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的受益人,無權(quán)改變資產(chǎn)的具體受益人。在一般性的限定性捐贈(zèng)中,民間非營(yíng)利組織可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)自主選擇具體受益人一般性接受捐贈(zèng)的資產(chǎn),組織對(duì)受益人有選擇權(quán)。受托代理業(yè)務(wù)的捐贈(zèng)，組織無權(quán)改變或選擇受益人在受托代理業(yè)務(wù)中,受托方一般不能改變代理資產(chǎn)的使用方式一般性捐贈(zèng),民間非營(yíng)利組織可以用接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)購置相關(guān)資產(chǎn)用于慈善或公益活動(dòng),也可以將接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)變現(xiàn)后用于相關(guān)活動(dòng)界定捐贈(zèng)與受托代理業(yè)務(wù)：1、資產(chǎn)具體受益權(quán)2、受益人有無自主權(quán)3、合同條款725.2.2受托代理業(yè)務(wù)與一般性捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的界定825.2.3受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算確認(rèn)受托代理資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托代理負(fù)債受托代理負(fù)債指從事受托代理交易、接受受托代理資產(chǎn)產(chǎn)生的負(fù)債受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認(rèn)和計(jì)量。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置受托代理資產(chǎn)登記簿記錄受托代理資產(chǎn)的接收、使用及結(jié)存情況,加強(qiáng)代理資產(chǎn)的管理。925.2.3受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算科目設(shè)置總賬科目定義明細(xì)科目受托代理資產(chǎn)從事受托代理業(yè)務(wù)收到的受托代理資產(chǎn)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金受托代理負(fù)債因受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的受托代理負(fù)債應(yīng)收及暫付款、代購物質(zhì)等1025.2.3受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算賬務(wù)處理確認(rèn)受托代理資產(chǎn)借：受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債轉(zhuǎn)增或轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)

借：受托代理負(fù)債

貸：受托代理資產(chǎn)收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金

借：現(xiàn)金—受托代理資產(chǎn)\銀行存款—受托代理資產(chǎn) \其他貨幣資金—受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債1125.2.3受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算賬務(wù)處理在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)借：受托代理負(fù)債

貸：現(xiàn)金—受托代理資產(chǎn)\銀行存款—受托代理資產(chǎn) \其他貨幣資金—受托代理資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用例題：詳見教材例25-1，P4141225.3.1捐贈(zèng)收入確認(rèn)科目設(shè)置捐贈(zèng)收入：限定性/非限定性現(xiàn)金資產(chǎn)實(shí)際金額入賬非現(xiàn)金資產(chǎn)，如短期投資、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1、依照憑據(jù)（發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等）金額入賬2、憑據(jù)與公允價(jià)值相差大，按公允價(jià)值入賬3、沒有相關(guān)憑據(jù)的，以公允價(jià)值入賬公允價(jià)值確認(rèn)方法與順序1、存在活躍市場(chǎng)，按照同類或者類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定公允價(jià)值，市場(chǎng)價(jià)格一般指取得資產(chǎn)當(dāng)日捐贈(zèng)方自產(chǎn)物資的出廠價(jià)、捐贈(zèng)方所銷售物資的銷售價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)、知名大型電商平臺(tái)同類或者類似商品價(jià)格2、不存在活躍市場(chǎng)，采用合理的計(jì)價(jià)方法(包括由第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行估價(jià)等)確定公允價(jià)值1325.3.1捐贈(zèng)收入確認(rèn)科目設(shè)置資產(chǎn)的公允價(jià)值確實(shí)無法可靠計(jì)量的,則應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬,登記所取得資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用途等情況,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。接受的勞務(wù)捐贈(zèng)不予確認(rèn),但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。1425.3.1捐贈(zèng)收入確認(rèn)賬務(wù)處理接受捐贈(zèng)借：現(xiàn)金/銀行存款/短期投資/存貨/長(zhǎng)期股權(quán)投資...

貸：捐贈(zèng)收入—限定性收入/非限定性收入接受附條件捐贈(zèng)，償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或相應(yīng)義務(wù)借：管理費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款1525.3.1捐贈(zèng)收入確認(rèn)賬務(wù)處理解除限定性捐贈(zèng)當(dāng)期解除限定性捐贈(zèng)借：捐贈(zèng)收入—限定性收入

貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入以后會(huì)計(jì)期間解除限定性捐贈(zèng)借：限定性凈資產(chǎn)

貸：非限定性凈資產(chǎn)1625.3.1捐贈(zèng)收入確認(rèn)賬務(wù)處理期末余額結(jié)轉(zhuǎn)“捐贈(zèng)收入”轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)/非限定性凈資產(chǎn)借：捐贈(zèng)收入—限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：捐贈(zèng)收入—非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)后，“捐贈(zèng)收入”無余額例題：詳見教材

例25-225-325-425-5，P4151725.3.2政府補(bǔ)助收入核算科目設(shè)置

政府補(bǔ)助收入：按限定性和非限定性區(qū)分明細(xì)科目1825.3.2政府補(bǔ)助收入核算賬務(wù)處理接受補(bǔ)助借：現(xiàn)金、銀行存款等

貸：政府補(bǔ)助收入——限定性收入/非限定性收入接受附條件補(bǔ)助，償還全部或部分補(bǔ)助或相應(yīng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)

借：管理費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款當(dāng)期限定性解除

借：政府補(bǔ)助收入——限定性收入貸：政府補(bǔ)助收入——非限定性收入以后會(huì)計(jì)期間解除限定性

借：限定性凈資產(chǎn)

貸：非限定性凈資產(chǎn)1925.3.2政府補(bǔ)助收入核算賬務(wù)處理期末余額結(jié)轉(zhuǎn)

借：政府補(bǔ)助收入——限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：政府補(bǔ)助收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)后，“政府補(bǔ)助收入”無余額例題：詳見教材

例25-625-7，P4182025.3.3會(huì)費(fèi)收入核算科目設(shè)置

“會(huì)費(fèi)收入”科目金額確認(rèn)當(dāng)年收取當(dāng)年會(huì)費(fèi)的,按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)會(huì)費(fèi)收入當(dāng)年應(yīng)收且很可能收到的會(huì)費(fèi),可按應(yīng)收金額確認(rèn)會(huì)費(fèi)收入預(yù)收的會(huì)費(fèi),一般按當(dāng)年會(huì)費(fèi)金額確認(rèn)收入,預(yù)收部分在以后年度確認(rèn)會(huì)費(fèi)收入章程中明確規(guī)定預(yù)收的會(huì)費(fèi)不予退還且預(yù)收會(huì)費(fèi)金額不大,為簡(jiǎn)化核算手續(xù),也可以按實(shí)際預(yù)收的金額確認(rèn)會(huì)費(fèi)收入2125.3.3會(huì)費(fèi)收入核算賬務(wù)處理收取會(huì)費(fèi)借：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入/限定性收入期末余額結(jié)轉(zhuǎn)

借：會(huì)費(fèi)收入——限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)后，“會(huì)費(fèi)收入”無余額例題：詳見教材

例25-825-9，P4192325.3.4境外非政府組織代表機(jī)構(gòu)的總部撥款收入科目設(shè)置

總部撥款收入：區(qū)分限定性和非限定性賬務(wù)處理取得收入借：現(xiàn)金、銀行存款等

貸：總部撥款收入——非限定性收入/限定性收入期末余額結(jié)轉(zhuǎn)

借：總部撥款收入——限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：總部撥款收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)后，“總部撥款收入”無余額2425.4民間非營(yíng)利組織費(fèi)用核算費(fèi)用分類按活動(dòng)性質(zhì)分類：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用管理費(fèi)用籌資費(fèi)用其他費(fèi)用按具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：人員費(fèi)用物料費(fèi)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備購買服務(wù)費(fèi)用稅費(fèi)2525.4民間非營(yíng)利組織費(fèi)用核算費(fèi)用分類2625.4.2民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的核算業(yè)務(wù)活動(dòng)成本科目設(shè)置：“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”總賬科目明細(xì)科目：銷售商品成本提供服務(wù)成本會(huì)員服務(wù)成本捐贈(zèng)項(xiàng)目成本業(yè)務(wù)活動(dòng)稅金及附加業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用賬務(wù)處理發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)成本：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本貸：現(xiàn)金、銀行存款、存貨等期末余額結(jié)轉(zhuǎn)：

借：非限定性凈資產(chǎn)貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本業(yè)務(wù)活動(dòng)成本無余額6125.4.2民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的核算2725.4.2民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的核算管理費(fèi)用的核算科目設(shè)置：“管理費(fèi)用”賬務(wù)處理發(fā)生的現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤虧業(yè)務(wù)

借：

管理費(fèi)用（按照相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~）

累計(jì)折舊（按照已提取的累計(jì)折舊）

現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款等（按照收回保險(xiǎn)賠償）

貸：相關(guān)資產(chǎn)科目

2825.4.2民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的核算賬務(wù)處理

確認(rèn)資產(chǎn)減值損失：

借：“管理費(fèi)用”科目

貸：相關(guān)資產(chǎn)減值科目

沖減或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

借：相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目

貸：“管理費(fèi)用”科目

提取行政管理用固定資產(chǎn)折舊：

借：“管理費(fèi)用”科目

貸：“累計(jì)折舊”科目例題：詳見教材

例25-10，P4242925.4.2民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的核算

計(jì)提攤銷：

借：管理費(fèi)用

貸：無形資產(chǎn)

職工薪酬：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

確認(rèn)應(yīng)計(jì)負(fù)債損失：

借：管理費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債科目

長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

3025.4.2民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的核算其他管理費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用

貸：現(xiàn)金、銀行存款等

期末余額結(jié)轉(zhuǎn)：

借：管理費(fèi)用

貸：非限定性凈資產(chǎn)

結(jié)轉(zhuǎn)后，管理費(fèi)用無余額例題：詳見教材

例25-11，P4253125.4.2民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的核算籌資費(fèi)用的核算民間非營(yíng)利組織為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失(減匯兌收益)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的應(yīng)歸屬于自身的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)除籌款費(fèi)用、借款費(fèi)用和匯兌損失以外的籌資費(fèi)用3225.4.2民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的核算科目設(shè)置：“籌資費(fèi)用”科目，按照籌資費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬賬務(wù)處理

發(fā)生籌資費(fèi)用：

借：籌資費(fèi)用科目

貸：預(yù)提費(fèi)用\銀行存款\長(zhǎng)期借款等

沖減籌資費(fèi)用的利息收入等：

借：銀行存款\長(zhǎng)期借款等

貸：籌資費(fèi)用3325.4.2民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的核算

期末余額結(jié)轉(zhuǎn)：

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：籌資費(fèi)用

結(jié)轉(zhuǎn)后，籌資費(fèi)用無余額例題：詳見教材

例25-12，P4263425.4.2民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的核算其他費(fèi)用的核算無法歸屬與業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用或籌集費(fèi)用中的費(fèi)用科目設(shè)置：”其他費(fèi)用”科目，按照明細(xì)核算賬務(wù)處理

發(fā)生固定資產(chǎn)處置凈損失：

借：其他費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)清理

發(fā)生無形資產(chǎn)處置凈損失：

借：銀行存款等（按照實(shí)際取得的價(jià)款）

其他費(fèi)用（按照差額）

貸：

無形資產(chǎn)（按照該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)（按照應(yīng)交增值稅額）3525.4.2民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的核算

期末余額結(jié)轉(zhuǎn)

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：其他費(fèi)用

結(jié)轉(zhuǎn)后，其他費(fèi)用無余額例題：詳見教材

例25-13，P4263625.5民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)的核算\24.5.1限定性凈資產(chǎn)的核算科目設(shè)置：“限定性凈資產(chǎn)”科目，按照明細(xì)核算賬務(wù)處理

期末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：

捐贈(zèng)收入——限定性收入

政府補(bǔ)助——限定性收入

商品銷售收入——限定性收入

提供服務(wù)收入———限定性收入

投資收益———限定性收入

其他收入———限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

限定性資產(chǎn)已經(jīng)解除限制：

借：限定性凈資產(chǎn)

貸：非限定性凈資產(chǎn)

3725.5.1限定性凈資產(chǎn)的核算

調(diào)整以前期間收入、費(fèi)用：

按照需要調(diào)整的金額

借或貸：有關(guān)科目

貸或借：限定性凈資產(chǎn)

增設(shè)對(duì)非限定性資產(chǎn)的限制性：

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：限定性凈資產(chǎn)

限定性資產(chǎn)解除限制：

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：限定性凈資產(chǎn)

限定性凈資產(chǎn)貸方余額反應(yīng)民間非營(yíng)利組織積存的限定性凈資產(chǎn)

例題：詳見教材

例25-1425-1525-1625-17，P4283825.5.2非限定性凈資產(chǎn)的核算科目設(shè)置：非限定性凈資產(chǎn)，按照明細(xì)核算

(1)期末將當(dāng)期非限定性收入的實(shí)際發(fā)生額、當(dāng)期費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額和當(dāng)期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

(2)由于限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除,應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類。

(3)因調(diào)整以前期間收入、費(fèi)用項(xiàng)目而對(duì)相應(yīng)非限定性凈資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整等3925.5.2非限定性凈資產(chǎn)的核算賬務(wù)處理

期末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：

捐贈(zèng)收入——非限定性收入

會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入

提供服務(wù)收入——非限定性收入

政府補(bǔ)助收入——非限定性收入

商品銷售收入——非限定性收入

投資收益——非限定性收入

其他收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)