個(gè)稅籌劃專(zhuān)項(xiàng)方案

合理計(jì)劃\o"個(gè)人所得稅"個(gè)人所得稅，降低繳納個(gè)人所得稅，不僅降低企業(yè)成本，提升職員工作主動(dòng)性，還有利于擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在不違反國(guó)家\o"稅收政策"稅收政策前提下，充足利用納稅優(yōu)惠政策合理避稅，為職員減輕納稅負(fù)擔(dān)，對(duì)于個(gè)人所得稅較為現(xiàn)實(shí)稅收計(jì)劃方法，我們想到以下幾方面：1、住房公積金政策依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布財(cái)稅〔〕10號(hào)《相關(guān)基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基礎(chǔ)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金相關(guān)個(gè)人所得稅政策通知》要求，單位和個(gè)人分別在不超出職員本人上十二個(gè)月度月平均工資12％幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存住房公積金，許可在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職員個(gè)人繳存住房公積金月平均工資不得超出職職員作地所在設(shè)區(qū)城市上十二個(gè)月度職員月平均工資3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)各地相關(guān)要求實(shí)施。個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。依據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》第三條職員個(gè)人繳存住房公積金和職員所在單位為職員繳存住房公積金，屬于職員個(gè)人全部。所以，企業(yè)給職員繳納住房公積金百分比、繳納基數(shù)不要偏低，能夠充足利用稅收政策，提升繳納住房公積金，給職員更高福利政策，從三種情況能夠降低繳納個(gè)人所得稅；首先按要求標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金后，能夠在個(gè)人所得額中扣除，不繳納個(gè)人所得稅；二方面按要求標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金后，能夠降低個(gè)人所得稅級(jí)次，降低繳納個(gè)人所得稅；三方面按要求標(biāo)準(zhǔn)單位繳存住房公積金部分能夠替換給工資薪酬，降低個(gè)人所得額，少繳納個(gè)人所得稅。2、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金）依據(jù)財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，財(cái)稅〔〕103號(hào)《相關(guān)企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅相關(guān)問(wèn)題通知》要求，個(gè)人企業(yè)和機(jī)關(guān)（以下統(tǒng)稱(chēng)單位）依據(jù)國(guó)家相關(guān)政策要求措施和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或受雇全體職員繳付企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱(chēng)年金）單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。依據(jù)國(guó)家相關(guān)政策要求繳付年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超出本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部分，暫從個(gè)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上十二個(gè)月度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局要求列入工資總額統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超出職職員作地所在設(shè)區(qū)城市上十二個(gè)月度職員月平均工資300%以上部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職員崗位工資和薪級(jí)工資之和。職員崗位工資和薪級(jí)工資之和超出職職員作地所在設(shè)區(qū)城市上十二個(gè)月度職員月平均工資300%以上部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。所以，企業(yè)能夠合適經(jīng)過(guò)建立職業(yè)年金賬戶(hù)，方便降低繳納個(gè)人所得稅。3、巧用年底一次性獎(jiǎng)金、利用級(jí)差、扣除項(xiàng)目測(cè)算，合理納稅計(jì)劃，爭(zhēng)取利潤(rùn)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《相關(guān)調(diào)整個(gè)人取得整年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題通知》（國(guó)稅發(fā)[]9號(hào)）要求，雇員當(dāng)月取得整年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。假如在發(fā)放年底一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法要求費(fèi)用扣除額，應(yīng)將整年一次性獎(jiǎng)金減除"雇員當(dāng)月工資薪金所得和費(fèi)用扣除額差額"后余額，確定整年一次性獎(jiǎng)金適用稅率和速算扣除數(shù)。依據(jù)這一優(yōu)惠政策，能夠依據(jù)實(shí)際情況將年底獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間和年底獎(jiǎng)和工資百分比進(jìn)行調(diào)整以達(dá)成節(jié)稅目標(biāo)。經(jīng)過(guò)超額累進(jìn)稅率存在"臨界點(diǎn)"效應(yīng)，依據(jù)測(cè)算，單位發(fā)放年底獎(jiǎng)存在"盲區(qū)"，在"臨界點(diǎn)"周?chē)?，年底?jiǎng)數(shù)額稍微改變，可能帶來(lái)是高達(dá)幾萬(wàn)元稅負(fù)，單位在年底獎(jiǎng)發(fā)放過(guò)程中，應(yīng)避免以下6個(gè)盲區(qū)：6個(gè)盲區(qū)超出盲區(qū)稅負(fù)增加額18001元-19283.33元發(fā)18001比18000元多繳納稅款1154.10元54001元-60187.50元發(fā)54001元比54000元多繳納稅款4950.20元108001元-114600元發(fā)108001元比108000元多繳納稅款4950.20元41元-447500元發(fā)41元比40元多繳納稅款19250.30元660001元-706538.46元發(fā)660001元比660000元多繳納稅款30250.35元960001元-110元發(fā)960001元比960000元多繳納稅款88000.45元能夠發(fā)覺(jué)，當(dāng)單位發(fā)給職員年底獎(jiǎng)為960001元時(shí)，會(huì)比發(fā)放960000元多交近9萬(wàn)余元個(gè)人所得稅，我們提議，假如單位發(fā)放年底獎(jiǎng)處于上述盲區(qū)，單位能夠并入工資或經(jīng)過(guò)實(shí)物等其它福利形式發(fā)給職員，從職員角度而言，甚至能夠經(jīng)過(guò)和單位溝通，放棄部分年底獎(jiǎng)，以取得實(shí)發(fā)金額。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《相關(guān)調(diào)整個(gè)人取得整年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題通知》（國(guó)稅發(fā)[]9號(hào)）要求，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅措施只許可采取一次。實(shí)施年薪制和績(jī)效工資單位，個(gè)人取得年底兌現(xiàn)年薪和績(jī)效工資按整年一次性獎(jiǎng)金實(shí)施。雇員取得除整年一次性獎(jiǎng)金以外其它多種名目獎(jiǎng)金，如六個(gè)月獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、優(yōu)異獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律和當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法要求繳納個(gè)人所得稅。此企業(yè)沒(méi)有考慮年底一次性獎(jiǎng)帶來(lái)低稅率，使發(fā)放獎(jiǎng)金利益，也沒(méi)有考慮月工資間超額累計(jì)臨界點(diǎn)，更沒(méi)有考慮獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)間和發(fā)放次數(shù)，合并工資總額，帶動(dòng)個(gè)人所得稅稅率達(dá)成高值，假如整年薪金所得，按月預(yù)發(fā)部分，其它采取一次性獎(jiǎng)金方法發(fā)放，會(huì)降低個(gè)人所得稅繳納。所以，合理制訂工資薪酬制度，考慮績(jī)效工資和季度獎(jiǎng)，依據(jù)實(shí)際支付時(shí)間和稅率臨界點(diǎn)金額考慮，降低應(yīng)納個(gè)人所得稅。關(guān)鍵分三方面，一是每個(gè)月預(yù)發(fā)工資金額和年底獎(jiǎng)稅率保持一致，其它額合并入13月工資發(fā)放；二是每個(gè)月預(yù)發(fā)工資金額在超額累進(jìn)稅率邊緣，因每個(gè)月能夠扣除3500元費(fèi)用，那么每個(gè)月預(yù)發(fā)金額稅率比一次性年底獎(jiǎng)稅率高出一檔，其它額按年底獎(jiǎng)發(fā)放，假如年底獎(jiǎng)超出稅率臨界點(diǎn)，那么超出部分合并入13月工資發(fā)放；三是每個(gè)月預(yù)發(fā)工資金額比一次性年底獎(jiǎng)金額低于一檔稅率，其它額按年底獎(jiǎng)發(fā)放。依據(jù)企業(yè)某職員一為例，該職員現(xiàn)在情況及方案明細(xì)為：月份

某職員

應(yīng)交個(gè)稅計(jì)劃后差額雙薪

100,200.00

方案二1月

50,300.00

52,645.00

85,000.00

23170

30,414.432月

50,300.00

11,285.00

85,000.0023170

-118853月

50,300.00

11,285.00

85,000.00

23170

-11885一季度獎(jiǎng)金

170,000.00

4月

50,300.00

84,055.00

85,000.00

23170

608855月

50,300.00

11,285.00

85,000.00

23170

-118856月

60,300.00

14,285.00

85,000.00

23170

-11885二季度獎(jiǎng)金

200,000.00

7月

60,300.00102,055.00

85,000.00

23170

788858月

60,300.00

14,285.00

85,000.00

23170

-88859月

60,300.00

14,285.00

85,000.00

23170

-8885三季度獎(jiǎng)金

200,000.00

10月

60,049.00101,942.05

85,000.00

23170

78772.0511月

58,417.18

13,720.15

85,000.00

23170

-9449.8512月

59,959.00115,289.25

59,323.13

14033.10

101256.15四季度獎(jiǎng)金

200,000.00

責(zé)任獎(jiǎng)

29,750.45

一次性獎(jiǎng)金

82,247.50

15,894.50

659,000.00194,945.00-179,050.50累計(jì)1,653,323.13562,310.961,653,323.13463848.10

109,514.41分別驗(yàn)證以上三種方案優(yōu)勢(shì)：方案一：每個(gè)月預(yù)發(fā)6.07萬(wàn)元，采取一次性年底獎(jiǎng)發(fā)放65.90萬(wàn)元，其它金額為其它績(jī)效工資或獎(jiǎng)金，降低個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額15%；（獎(jiǎng)金和月工資稅率相等）方案二：每個(gè)月預(yù)發(fā)8.5萬(wàn)元，采取一次性年底獎(jiǎng)發(fā)放65.90萬(wàn)元，降低個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額19.48%；（月工資稅率比一次性獎(jiǎng)金稅率高于一檔）（方案計(jì)算中考慮了公積金和年金）方案三：每個(gè)月預(yù)發(fā)5.8萬(wàn)元，采取一次性年底獎(jiǎng)發(fā)放96萬(wàn)元，降低個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額13.66%；（月工資稅率比一次性獎(jiǎng)金稅率低于一檔）。依據(jù)企業(yè)某職員二為例，該職員現(xiàn)在情況及方案明細(xì)為：月份某職員

應(yīng)交個(gè)稅

計(jì)劃后

差額雙薪

60,200.00

方案二1月

28,571.80

24,867.31

65,000.00

15,230.57

9,636.742月

29,435.90

5,478.98

65,000.00

15,230.57

-9,751.593月

29,435.90

5,478.98

65,000.00

15,230.57

-9,751.59一季度獎(jiǎng)金

117,000.00

-

-

4月

29,435.90

50,816.16

65,000.00

15,230.57

35,585.595月

29,435.90

5,478.98

65,000.00

15,230.57

-9,751.596月

39,121.34

7,931.40

65,000.00

15,230.57

-7,299.17二季度獎(jiǎng)金

160,000.00

-

-

7月

39,250.14

74,582.56

65,000.00

15,230.57

59,351.998月

39,250.14

7,970.04

65,000.00

15,230.57

-7,260.539月

38,706.50

7,806.95

65,000.00

15,230.57

-7,423.62三季度獎(jiǎng)金

160,000.00

-

-

10月

38,706.50

74,337.93

65,000.00

15,230.57

59,107.3611月

39,628.24

8,083.47

65,000.00

15,230.57

-7,147.1012月

38,567.26

96,662.97

65,000.00

15,230.57

81,432.40四季度獎(jiǎng)金

180,000.00

責(zé)任獎(jiǎng)

29,750.45

一次性獎(jiǎng)金

72,357.50

13,916.50

420,000.00103,995.00

-90,078.50累計(jì)

1,198,853.47

383,412.221,200,000.00286,761.84

96,650.38分別驗(yàn)證以上三種方案優(yōu)勢(shì)：方案一：每個(gè)月預(yù)發(fā)6萬(wàn)元，采取一次性年底獎(jiǎng)發(fā)放48萬(wàn)元，降低個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額20.85%；（獎(jiǎng)金和月工資稅率相等）方案二：每個(gè)月預(yù)發(fā)6.5萬(wàn)元，采取一次性年底獎(jiǎng)發(fā)放42萬(wàn)元，降低個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額25.20%；（月工資稅率比一次性獎(jiǎng)金稅率高于二檔）（方案計(jì)算中考慮了公積金和年金）方案三：每個(gè)月預(yù)發(fā)4萬(wàn)元，采取一次性年底獎(jiǎng)發(fā)放72萬(wàn)元，降低個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額14.00%；（月工資稅率比一次性獎(jiǎng)金稅率低于二檔）。依據(jù)以上兩名職員情況分析，采取月預(yù)付工資比一次性年底獎(jiǎng)金稅率高二檔，是方案。4、建立公益機(jī)構(gòu)依據(jù)《個(gè)人所得稅法》第六條第二項(xiàng)要求，個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其它公益事業(yè)捐贈(zèng)部分，根據(jù)國(guó)務(wù)院相關(guān)要求從應(yīng)納稅所得額中扣除。依據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條要求，稅法第六條第二項(xiàng)所說(shuō)個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其它公益事業(yè)捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得經(jīng)過(guò)中國(guó)境內(nèi)社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其它社會(huì)公益事業(yè)和遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)難地域、貧困地域捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超出納稅義務(wù)人申報(bào)應(yīng)納稅所得額30%部分，能夠從其應(yīng)納稅所得額中扣除。依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部《相關(guān)公益捐贈(zèng)稅前扣除相關(guān)問(wèn)題通知》（財(cái)稅〔〕160號(hào)）第八條要求，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)在接收捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位印章。對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)，應(yīng)給予開(kāi)具。新設(shè)置基金會(huì)在申請(qǐng)取得捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金捐贈(zèng)人可憑捐贈(zèng)票據(jù)依法享受稅前扣除。部分經(jīng)過(guò)同意基金會(huì)，如農(nóng)村義務(wù)教育基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)等，個(gè)人向其捐贈(zèng)所得，根據(jù)要求能夠在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。這就是說(shuō)，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必需在捐贈(zèng)方法、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符正當(dāng)規(guī)要求，才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。所以，我們經(jīng)過(guò)建立公益基金會(huì)方法，將發(fā)放高管獎(jiǎng)金及工資經(jīng)過(guò)捐贈(zèng)基金會(huì)等機(jī)構(gòu)稅前扣除，而基金會(huì)能夠依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《相關(guān)非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理相關(guān)問(wèn)題通知》要求，向所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)?；饡?huì)取得免稅資格后，接收捐贈(zèng)收入等五類(lèi)收入能夠免征\o"企業(yè)所得稅"企業(yè)所得稅。這么在基金會(huì)以職員工資方法或費(fèi)用方法支取其所得。這種情況顯著是以降低稅款為目標(biāo)，但個(gè)人所得稅計(jì)劃不看過(guò)程，只看結(jié)果。5、經(jīng)過(guò)通訊費(fèi)、交通費(fèi)等發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)方法進(jìn)行避稅中國(guó)稅法要求：通常以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)助、交通費(fèi)補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助，視為工資薪金所得，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。通常依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)，并取得正當(dāng)發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用部分，和收入相關(guān)合理支出，不需繳納所得稅，包含個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。所以，以企業(yè)名義為職員購(gòu)置手機(jī)，取得正當(dāng)發(fā)票掩蓋以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)助；經(jīng)過(guò)取得交通費(fèi)正當(dāng)發(fā)票，掩蓋以現(xiàn)金形式發(fā)放交通補(bǔ)助；以降低低收入職員繳納個(gè)人所得稅。相關(guān)費(fèi)用報(bào)