《審計學》課件 -3-5章

03審計職業(yè)規(guī)范和審計責任本章學習要點審計職業(yè)規(guī)范是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務應當遵循的專業(yè)標準。政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計都有各自的職業(yè)規(guī)范體系，在職業(yè)規(guī)范的具體內(nèi)容上有所差異。一般來說，審計職業(yè)規(guī)范體系包括四個方面的內(nèi)容：審計職業(yè)道德準則、業(yè)務準則、審計質(zhì)量控制準則和審計人員職業(yè)后續(xù)教育準則。本章主要介紹我國注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范體系的基本內(nèi)容。通過本章學習，應當掌握以下主要內(nèi)容：（1）審計職業(yè)道德準則的意義和基本內(nèi)容；（2）鑒證業(yè)務準則的作用和框架；（3）鑒證業(yè)務基本準則的內(nèi)容；（4）審計質(zhì)量控制準則的作用和基本內(nèi)容；（5）審計人員職業(yè)后續(xù)教育準則的作用和基本要求；（6）注冊會計師審計責任的內(nèi)容和起因。第一節(jié)審計職業(yè)道德準則一、審計職業(yè)道德的意義二、中國注冊會計師審計職業(yè)道德準則（一）獨立、客觀與公正性要求1.獨立性原則2.客觀性和公正性原則（二）專業(yè)勝任能力要求（三）執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)范要求（四）對客戶的責任（五）對同行業(yè)的責任1.禁止壟斷業(yè)務第一節(jié)審計職業(yè)道德準則2.前任與后任注冊會計師的關(guān)系3.對同行業(yè)的其他責任（六）業(yè)務承接的規(guī)定1.不得以個人名義承接業(yè)務2.業(yè)務委托應當實行雙向自愿選擇原則3.禁止虛假廣告4.禁止回扣或傭金5.禁止利益分成式的業(yè)務合作第二節(jié)鑒證業(yè)務準則一、鑒證業(yè)務準則的意義1.增強社會公眾對鑒證業(yè)務的信任度2.為評價鑒證業(yè)務工作提供依據(jù)3.維護審計人員的正當權(quán)益二、國外獨立審計準則概況三、中國鑒證業(yè)務準則概況（一）鑒證業(yè)務準則的制定依據(jù)與目標（二）鑒證業(yè)務準則體系1.鑒證業(yè)務基本準則2.審計準則、審閱準則與其他鑒證業(yè)務準則第二節(jié)鑒證業(yè)務準則3.執(zhí)業(yè)規(guī)范指南四、鑒證業(yè)務基本準則（一）鑒證業(yè)務的定義（二）鑒證業(yè)務的要素1.鑒證業(yè)務的三方關(guān)系2.鑒證對象3.標準4.證據(jù)5.鑒證報告（三）鑒證業(yè)務的目標第三節(jié)質(zhì)量控制準則一、質(zhì)量控制的意義和作用二、業(yè)務質(zhì)量控制1.對業(yè)務質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任2.職業(yè)道德規(guī)范3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務的接受與保持4.人力資源5.業(yè)務執(zhí)行6.業(yè)務工作底稿7.監(jiān)控三、歷史財務信息審計的質(zhì)量控制第四節(jié)職業(yè)后續(xù)教育準則一、職業(yè)后續(xù)教育的意義二、我國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育基本準則的內(nèi)容（一）職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容與形式1.職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容2.職業(yè)后續(xù)教育的形式（二）職業(yè)后續(xù)教育的組織與實施（三）職業(yè)后續(xù)教育的檢查與考核第五節(jié)注冊會計師審計責任的內(nèi)容一、審計責任的分類（一）責任的分類（二）審計責任的分類（三）審計職業(yè)責任和審計法律責任的關(guān)系二、會計責任與審計責任（一）財務會計與審計的關(guān)系1.財務會計與審計的聯(lián)系2.財務會計與審計的區(qū)別（二）會計責任和審計責任的區(qū)別第五節(jié)注冊會計師審計責任的內(nèi)容1.承擔責任的主體不同2.承擔責任的內(nèi)容不同3.責任的履行不同4.責任的客體不同5.責任的判斷標準不同（三）區(qū)分會計責任和審計責任的要求第六節(jié)注冊會計師審計法律責任的起因一、注冊會計師承擔審計法律責任的內(nèi)部原因（一）違約（二）過失（三）欺詐二、注冊會計師承擔審計法律責任的外部原因（一）被審計單位方面的原因（二）法律（法庭）方面的原因1.法律環(huán)境的變化2.法庭判決的影響（三）期望差距本章小結(jié)（1）審計職業(yè)規(guī)范是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務應當遵循的專業(yè)標準。（2）職業(yè)道德是由某一職業(yè)組織所制定的、由其成員自愿接受的職業(yè)行為規(guī)范，包括對審計人員職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力和職業(yè)責任等作出的規(guī)定。（3）鑒證業(yè)務準則是指審計人員在從事鑒證業(yè)務工作時必須遵循的行為規(guī)范。（4）會計師事務所的質(zhì)量控制制度包含以下七個要素：對業(yè)務質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任，職業(yè)道德規(guī)范，客戶關(guān)系和具體業(yè)務的接受與保持，人力資源，業(yè)務執(zhí)行，業(yè)務工作底稿，監(jiān)控。（5）職業(yè)后續(xù)教育是指注冊會計師為保持和提高其專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運用相關(guān)新知識、新技能、新法規(guī)而進行的學習和研究，目的是保持和提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。（6）從總體上看，審計責任分為職業(yè)責任和法律責任兩個方面。拓展閱讀中國注冊會計師協(xié)會.審計.北京：經(jīng)濟科學出版社，2011.胡春元.審計案例——源于中國證券市場.大連：大連出版社，2010.劉國常.注冊會計師審計責任問題研究.北京：中國科學文化出版社，2001.04審計風險評估與審計測試本章學習要點在風險導向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嬶L險的評價貫穿于審計工作的全過程，它要求審計人員圍繞重大錯報風險的識別、評估和應對，計劃和實施審計工作。通過本章學習，應當掌握以下主要內(nèi)容：（1）風險評估的總體要求及風險評估程序；（2）被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容、內(nèi)部控制的內(nèi)容；（3）識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報；（4）掌握針對報表層次重大錯報風險的總體應對措施、針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序；（5）掌握如何確定作為進一步審計程序的控制測試程序的性質(zhì)；（6）掌握如何確定作為進一步審計程序的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間、范圍；（7）評價列報的適當性和審計證據(jù)的充分性、適當性。第一節(jié)風險評估程序一、風險評估程序概述二、審計風險準則的重大變化及其對審計程序的影響三、風險評估的總體要求1.風險評估是必要程序和規(guī)定動作2.風險評估是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新和分析信息的過程第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（一）行業(yè)狀況（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（三）其他外部因素（四）風險評估程序1.查閱以前年度的審計工作底稿2.詢問被審計單位管理層和員工3.查閱內(nèi)部與外部的信息資料4.與項目組成員或熟悉被審計單位所處行業(yè)的其他人員討論第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境5.分析程序三、被審計單位的性質(zhì)（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)（二）治理結(jié)構(gòu)（三）組織結(jié)構(gòu)（四）經(jīng)營活動（五）投資活動（六）籌資活動第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境四、被審計單位對會計政策的選擇和運用（一）了解被審計單位對會計政策的選擇和運用是否適當?shù)木唧w內(nèi)容1.重要項目的會計政策和行業(yè)慣例2.重大和異常交易的會計處理方法3.在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標準或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響4.會計政策的變更5.被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關(guān)會計制度（二）風險評估程序第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境五、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險（一）了解目標、戰(zhàn)略與經(jīng)營風險的具體內(nèi)容（二）經(jīng)營風險對重大錯報風險的影響六、被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價（一）了解被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價的具體內(nèi)容（二）了解過程中注冊會計師應當關(guān)注與考慮的事項1.關(guān)注內(nèi)部財務業(yè)績衡量的結(jié)果2.考慮財務業(yè)績衡量指標的可靠性第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的概念（一）內(nèi)部控制的目標（二）與了解內(nèi)部控制和評價控制風險有關(guān)的重要概念1.內(nèi)部控制的主體2.合理保證3.固有的局限性（三）內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計的關(guān)系第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制二、內(nèi)部控制要素（一）控制環(huán)境1.對道德價值觀念的溝通與落實2.組織結(jié)構(gòu)3.對勝任能力的重視4.董事會和審計委員會5.管理哲學和經(jīng)營風格6.權(quán)利、職責分工7.人力資源政策和實務第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制（二）風險評價（三）控制活動1.充分的職責分離2.業(yè)務和活動的恰當授權(quán)3.完整的憑證和記錄4.資產(chǎn)接觸和記錄使用控制5.獨立檢查（四）信息與溝通（五）監(jiān)督第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制三、對內(nèi)部控制的調(diào)查（一）調(diào)查和了解內(nèi)部控制制度的一般方法1.審閱制度文件2.觀察和詢問3.問題調(diào)查表法和業(yè)務流程圖法4.追蹤審核（二）問題調(diào)查表法（三）文字說明書法第四節(jié)評估和應對重大錯報風險一、識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險（一）識別和評估重大錯報風險的審計程序（二）可能表明被審計單位存在重大錯報風險的情況（三）識別兩個層次的重大錯報風險1.控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響2.控制對評估認定層次重大錯報風險的影響（四）對內(nèi)部控制的了解和審計意見的關(guān)系第四節(jié)評估和應對重大錯報風險二、需要特別考慮的重大錯報風險（一）確定特別風險應當考慮的事項（二）非常規(guī)交易和判斷事項（三）評價與特別風險相關(guān)控制的設(shè)計和執(zhí)行三、僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險四、對風險評估的修正五、針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施第四節(jié)評估和應對重大錯報風險六、針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序（一）進一步審計程序的內(nèi)涵和考慮因素（二）實質(zhì)性方案和綜合性方案（三）對小型被審計單位的考慮（四）進一步審計程序1.進一步審計程序的性質(zhì)2.進一步審計程序的時間3.進一步審計程序的范圍第五節(jié)控制測試與實質(zhì)性程序一、控制測試（一）控制測試的含義和要求1.控制測試的含義2.控制測試的要求（二）控制測試的性質(zhì)1.控制測試性質(zhì)的含義2.確定控制測試性質(zhì)的要求（1）考慮特定控制的性質(zhì)。第五節(jié)控制測試與實質(zhì)性程序（2）考慮測試與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。（3）如何對一項自動化的應用控制實施控制測試。3.雙重目的測試（三）控制測試的時間1.控制測試時間的含義2.對期中審計證據(jù)的考慮3.對以前獲取的審計證據(jù)的考慮（四）控制測試的范圍第五節(jié)控制測試與實質(zhì)性程序二、實質(zhì)性程序（一）實質(zhì)性程序的含義和要求（二）針對特別風險實施的實質(zhì)性程序（三）實質(zhì)性程序的性質(zhì)1.實質(zhì)性程序性質(zhì)的含義2.細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性3.設(shè)計實質(zhì)性分析程序時應考慮的因素第五節(jié)控制測試與實質(zhì)性程序（四）實質(zhì)性程序的時間1.期中實質(zhì)性程序問題2.期中審計證據(jù)問題3.以前審計獲取的審計證據(jù)問題（五）實質(zhì)性程序的范圍本章小結(jié)（1）注冊會計師的審計方法或者審計模式總是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展、社會需求的變化和被審計單位及其環(huán)境的改變而不斷改變的。（2）現(xiàn)代社會的發(fā)展要求注冊會計師從宏觀層面了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務報告重大錯報風險。（3）識別和評估財務報告重大錯報風險，使得審計程序更加具有針對性，包括針對評估的財務報表層次重大錯報風險采取總體應對措施，以及針對評估的認定層次重大錯報風險實施進一步審計程序，規(guī)范了審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的具體含義及其應用，明確了必須實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序的情形，強調(diào)了注冊會計師實施的審計程序與評估的風險之間的聯(lián)系性，對注冊會計師更好地評估重大錯報風險、改進審計程序、提高審計質(zhì)量和降低審計風險起到了重大作用。拓展閱讀李鳳鳴.審計學原理.上海：復旦大學出版社，2008.中國注冊會計師協(xié)會.審計.北京：經(jīng)濟科學出版社，2011.袁小勇，陳郡.審計學.北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，2007.05審計抽樣本章學習要點審計方法的發(fā)展和演變，經(jīng)歷了從詳細審計、抽樣審計、制度基礎(chǔ)審計再到風險導向?qū)徲嫷倪^程。傳統(tǒng)審計方法的代表就是詳細審計。在企業(yè)規(guī)模比較小、管理水平比較低、內(nèi)部控制制度不健全的情況下，進行詳細審計不僅是必要的，而且也是可能的。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴大，審計對象的范圍越來越廣，詳細審計逐漸不能適應整個審計工作的需要，為此，抽樣審計和制度基礎(chǔ)審計相繼產(chǎn)生。通過本章學習，應當掌握以下主要內(nèi)容：（1）抽樣審計的理論基礎(chǔ)和基本概念；（2）判斷抽樣審計的要求和特點；（3）統(tǒng)計抽樣的特征和基本方法；（4）統(tǒng)計抽樣規(guī)模的確定和樣本的抽取；（5）抽樣誤差和風險。第一節(jié)審計抽樣的基本原理一、抽樣審計的理論基礎(chǔ)（一）實行抽樣審計的必要性（二）實行抽樣審計的可能性二、審計抽樣的分類（一）審計抽樣的基本分類（二）判斷抽樣的基本要求1.被審單位的內(nèi)部控制制度2.被審項目的重要性3.被審項目的風險4.樣本項目的代表性第一節(jié)審計抽樣的基本原理5.樣本數(shù)量與審計效率和審計質(zhì)量的關(guān)系三、審計抽樣的幾個概念1.被審項目總體2.樣本3.抽樣4.隨機性5.隨機數(shù)表第二節(jié)統(tǒng)計抽樣規(guī)模的確定一、統(tǒng)計抽樣審計的基本步驟（一）確定被審項目總體1.確定被審項目總體必須圍繞審計的目標2.組成被審項目總體的所有項目（個體）必須具有某一標志方面的共同特性3.被審項目總體的范圍要有明確的界限4.被審項目總體內(nèi)的各個項目要有明確的區(qū)分標志（二）確定樣本規(guī)模（三）抽取樣本項目（四）審查評價樣本項目（五）推斷被審項目總體第二節(jié)統(tǒng)計抽樣規(guī)模的確定二、確定統(tǒng)計抽樣規(guī)模必須考慮的因素（一）預計差錯率（二）精確限度（三）可靠程度（四）總體規(guī)模三、確定統(tǒng)計抽樣規(guī)模的方法（一）查表確定（二）計算確定第三節(jié)統(tǒng)計抽樣的基本方法一、隨機數(shù)表抽樣二、等距抽樣（一）單個隨機起始點等距抽樣（二）多個隨機起始點等距抽樣三、元單位抽樣四、分層抽樣五、整群抽樣第四節(jié)屬性抽樣和變量抽樣一、屬性抽樣和變量抽樣的含義二、屬性估計抽樣（一）確定總體的屬性范圍（二）確定樣本規(guī)模（三）抽取并審查樣本項目（四）根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體三、屬性發(fā)現(xiàn)抽樣四、變量估計抽樣第四節(jié)屬性抽樣和變量抽樣五、比率估計和差異估