高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件：非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換

u學(xué)習(xí)目標(biāo)了解非貨幣性資產(chǎn)交換概念及認(rèn)定，能夠熟練掌握非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算u學(xué)習(xí)內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)概念和非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量原則非貨幣性資產(chǎn)交換具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理u學(xué)習(xí)重點(diǎn)換入資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)核算u學(xué)習(xí)難點(diǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益和增值稅的處理一、非貨幣性資產(chǎn)交換的含義1.貨幣性資產(chǎn)貨幣資金、固定或可確定的金額2.非貨幣性資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不固定或不確定的例如固定資產(chǎn)3.資產(chǎn)負(fù)債表中哪些項(xiàng)目屬于貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)？4.非貨幣性資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是什么？不固定的不可確定的5.非貨幣性資產(chǎn)交換的含義非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)價(jià)二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25％1.換入資產(chǎn)成本以公允價(jià)值計(jì)量的X=補(bǔ)價(jià)，Y=換入資產(chǎn)公允價(jià)值，Z=換出資產(chǎn)公允價(jià)值支付補(bǔ)價(jià)方：令A(yù)=X/Y，或=X/（Z+X）收到補(bǔ)價(jià)方：A=X/Z，或=X/（Y+X）A<25%：非貨幣性資產(chǎn)交換A≥25%：貨幣性資產(chǎn)交換2.換入資產(chǎn)成本以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的X=補(bǔ)價(jià)，Y=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值令A(yù)=X/Y如果A<25%：非貨幣性資產(chǎn)交換如果A≥25%：貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的主要問題換入資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)是什么？要不要確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益？非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量原則一、換入資產(chǎn)以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)的確認(rèn)與計(jì)量1.非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量2.確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益二、換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)的確認(rèn)與計(jì)量不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能夠可靠計(jì)量以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益三、公允價(jià)值可靠計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)①換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)③采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值變動(dòng)區(qū)間很小概率能夠合理確定四、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足下列條件之一：1.未來現(xiàn)金流量顯著不同：風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額(1)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同四、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足下列條件之一：1.未來現(xiàn)金流量顯著不同：風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額(1)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同(2)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同四、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足下列條件之一：1.未來現(xiàn)金流量顯著不同：風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額(1)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同(2)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同(3)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同四、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足下列條件之一：1.未來現(xiàn)金流量顯著不同：風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額2.未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)換入資產(chǎn)成本以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的公允價(jià)值非貨幣資產(chǎn)交換損益換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程：資產(chǎn)處置損益換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資：投資收益換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)：換出資產(chǎn)公允價(jià)值(有時(shí)可能是換入資產(chǎn)公允價(jià)值)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入,換出資產(chǎn)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)成本,二者差額為交換損益銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,涉及補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理:(1)支付補(bǔ)價(jià)的,以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值,加上支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(如運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等),作為換入資產(chǎn)的成本,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的,以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額,換入資產(chǎn)的公允價(jià)值減去支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值,與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,涉及補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理:(2)收到補(bǔ)價(jià)的,以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值,減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的,以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額,換入資產(chǎn)的公允價(jià)值加上收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值,與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（1）不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)非貨幣性資產(chǎn)交換損益=換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用4.相關(guān)公式（2）涉及補(bǔ)價(jià)①支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用（2）涉及補(bǔ)價(jià)①支付補(bǔ)價(jià)方如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠,則換入資產(chǎn)的入賬成本=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的損益=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值-支付的補(bǔ)價(jià)-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用②收取補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用②收取補(bǔ)價(jià)方如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠,則換入資產(chǎn)的入賬成本=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的損益=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用2×18年8月,輝正公司用其對(duì)藍(lán)天公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換宏偉公司擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)。在交換日,輝正公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為1200萬元,已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備120萬元,交換日的公允價(jià)值為800萬元;宏偉公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為900萬元,累計(jì)攤銷額為180萬元,已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元,交換日的公允價(jià)值為800萬元。輝正公司換入的專利技術(shù)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的,宏偉公司取得對(duì)藍(lán)天公司的控制權(quán)。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求:(1)為輝正公司編制會(huì)計(jì)分錄;(2)為宏偉公司編制會(huì)計(jì)分錄。未涉及貨幣性資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資與無形資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)公允價(jià)值可靠計(jì)量換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)損益換入專利技術(shù)的入賬金額=800(萬元)應(yīng)確認(rèn)的投資損益=800-(1200-120)=-280(萬元)借:無形資產(chǎn)——專利技術(shù) 800

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 120

投資收益 280貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200輝正公司的會(huì)計(jì)處理：?jiǎn)挝粸槿f元換入股權(quán)的入賬金額=800(萬元)應(yīng)確認(rèn)的損益=800-(900-180-40)=120(萬元)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 800無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40累計(jì)攤銷 180貸:無形資產(chǎn) 900資產(chǎn)處置損益 120宏偉公司的會(huì)計(jì)處理：?jiǎn)挝蝗f元以公允價(jià)值計(jì)量涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且各項(xiàng)換出、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值都能可靠計(jì)量的不涉及補(bǔ)價(jià)的換入資產(chǎn)入賬的總成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不涉及補(bǔ)價(jià)的某項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬成本=換入資產(chǎn)入賬的總成本×（某項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值/換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額）如果涉及補(bǔ)價(jià)：1.對(duì)于支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)入賬的總成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)或=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)某項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬成本=換入資產(chǎn)入賬的總成本×（某項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值/換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額）收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)入賬的總成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)或=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方某項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬成本=換入資產(chǎn)入賬的總成本×（某項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值/換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額）二、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量三、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量假設(shè)輝正公司和宏偉公司進(jìn)行資產(chǎn)交換輝正公司：換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量宏偉公司：換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量不涉及補(bǔ)價(jià)的輝正公司換入資產(chǎn)入賬的總成本=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)輝正公司某項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬成本=換入資產(chǎn)入賬的總成本×（某項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值/換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額）宏偉公司換入資產(chǎn)入賬的總成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)宏偉公司某項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬成本=換入資產(chǎn)入賬的總成本×（某項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值/換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額）涉及補(bǔ)價(jià)的：假設(shè)輝正公司為支付方輝正公司（支付補(bǔ)價(jià)方）：換入資產(chǎn)入賬的總成本=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)某項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬成本=換入資產(chǎn)入賬的總成本×（某項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值/換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額）宏偉公司（收到補(bǔ)價(jià)方）：換入資產(chǎn)入賬的總成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)某項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬成本=換入資產(chǎn)入賬的總成本×（某項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值/換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額）以公允價(jià)值計(jì)量涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理輝正公司：機(jī)器設(shè)備、專用貨車宏偉公司：小汽車、客運(yùn)汽車備增值稅稅率：13%輝正公司機(jī)器設(shè)備賬面原價(jià)：1800萬元累計(jì)折舊：300萬元公允價(jià)值：1350萬元輝正公司專用貨車賬面原價(jià)：600萬元累計(jì)折舊：480萬元公允價(jià)值：100萬元宏偉公司小汽車賬面原價(jià)：1300萬元累計(jì)折舊：690萬元公允價(jià)值：709.5萬元宏偉公司客運(yùn)汽車賬面原價(jià)：1300萬元累計(jì)折舊：680萬元公允價(jià)值：700萬元宏偉公司另外向輝正公司支付銀行存款45.76萬元,其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)40.5萬元,以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額5.26萬元。假定輝正公司和宏偉公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;輝正公司換入宏偉公司的小汽車、客運(yùn)汽車作為固定資產(chǎn)使用和管理;宏偉公司換入輝正公司的設(shè)備、貨車作為固定資產(chǎn)使用和管理;輝正公司和宏偉公司上述交易涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照稅法規(guī)定可抵扣且已得到認(rèn)證;不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求:(1)為輝正公司編制會(huì)計(jì)分錄;(2)為宏偉公司編制會(huì)計(jì)分錄。非貨幣性資產(chǎn)交換40.5÷(1350+100)=2.79%<25%具有商業(yè)實(shí)質(zhì)公允價(jià)值可靠計(jì)量換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)損益1)換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的計(jì)算。換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額=709.5+700=1409.5(萬元)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額=1350+100=1450(萬元)輝正公司的會(huì)計(jì)處理2)增值稅的計(jì)算。換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=1350×13%=175.5(萬元)換出貨車的增值稅銷項(xiàng)稅額=100×13%=13(萬元)換出設(shè)備、貨車的增值稅銷項(xiàng)稅額合計(jì)=175.5+13=188.5(萬元)換入小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1409.5×13%=183.24(萬元)銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=188.5-183.24=5.26(萬元)3)換入資產(chǎn)總成本的計(jì)算。換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =1450-45.76+5.26=1409.5(萬元)4)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例的計(jì)算。小汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=709.5/1409.5×100%=50.34%客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=700/1409.5×100%=49.66%5)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本的計(jì)算小汽車的成本=1409.5×50.34%=709.5(萬元)客運(yùn)汽車的成本=1409.5×49.66%=700(萬元)或 =1409.5-709.5=700(萬元)資產(chǎn)處置損益=1450-1620=-170(萬元)借:固定資產(chǎn)清理 1620累計(jì)折舊 780貸:固定資產(chǎn)——設(shè)備 1800——貨車 6006)會(huì)計(jì)分錄(以下會(huì)計(jì)分錄單位為萬元)借:固定資產(chǎn)——小汽車 709.50——客運(yùn)汽車 700.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 183.24銀行存款 45.76資產(chǎn)處置損益 170.00貸:固定資產(chǎn)清理 1620.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 188.501)換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的計(jì)算換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額=1350+100=1450(萬元)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額=709.5+700=1409.5(萬元)宏偉公司的會(huì)計(jì)處理2)增值稅的計(jì)算換出小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅銷項(xiàng)稅額=1409.5×13%=183.24(萬元)換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1350×13%=175.5(萬元)換入貨車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=100×13%=13(萬元)換入設(shè)備、貨車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=175.5+13=188.5(萬元)銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=183.24-188.5=-5.26(萬元)3)換入資產(chǎn)總成本的計(jì)算換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =1409.5+45.76-5.26=1450(萬元)4)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例的計(jì)算設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1350/1450×100%=93.10%貨車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=100/1450×100%=6.90%5)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本的計(jì)算設(shè)備的成本=1450×93.10%=1350(萬元)貨車的成本=1450×6.90%=100(萬元)或 =1450-1350=100(萬元)資產(chǎn)處置損益=1409.5-1230=179.5(萬元)借:固定資產(chǎn)清理 1230累計(jì)折舊 1370貸:固定資產(chǎn)——小汽車 1300——客運(yùn)汽車 13006)會(huì)計(jì)分錄借:固定資產(chǎn)——設(shè)備 1350.00——貨車 100.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 188.50貸:固定資產(chǎn)清理 1230.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 183.24銀行存款 45.76資產(chǎn)處置損益 179.50以賬面價(jià)值計(jì)量的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理公允價(jià)值都不能可靠計(jì)量不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)難比較時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額方面的差異不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的成本：收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)輝正公司將擁有的一臺(tái)設(shè)備與宏偉公司的一幢建筑物交換,換入資產(chǎn)都作為固定資產(chǎn)管理。輝正公司的設(shè)備原價(jià)為160萬元,已計(jì)提折舊32萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備2.5萬元,該設(shè)備公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,增值稅稅率為13%;宏偉公司的建筑物原價(jià)為305萬元,已計(jì)提折舊205萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備1.5萬元,該建筑物公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,增值稅稅率為9%。假設(shè)兩個(gè)公司的計(jì)稅價(jià)格為資產(chǎn)的賬面價(jià)值。要求:(1)為輝正公司編制會(huì)計(jì)分錄(2)為宏偉公司編制會(huì)計(jì)分錄以賬面價(jià)值計(jì)量涉及單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換換出設(shè)備的賬面價(jià)值=160-32-2.5=125.5(萬元)換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=125.5×13%=16.32(萬元)換入建筑物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=98.5×9%=8.87(萬元)換入建筑物的入賬金額=125.5+16.32-8.87=132.95(萬元)(1)輝正公司的會(huì)計(jì)處理(以下會(huì)計(jì)分錄單位為萬元)借:固定資產(chǎn)清理 125.50累計(jì)折舊 32.00固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2.50貸:固定資產(chǎn) 160.0借:固定資產(chǎn) 132.95應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8.87貸:固定資產(chǎn)清理 125.50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 16.32換出建筑物的賬面價(jià)值=305-205-1.5=98.5(萬元)換出建筑物的增值稅銷項(xiàng)稅額=98.5×9%=8.87(萬元)換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=125.5×13%=16.32(萬元)換入設(shè)備的入賬金額=98.5+8.87-16.32=91.05(萬元)宏偉公司的會(huì)計(jì)處理借:固定資產(chǎn)清理 98.50累計(jì)折舊 205.00固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1.50貸:固定資產(chǎn) 305.00借:固定資產(chǎn) 91.05應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 16.32貸:固定資產(chǎn)清理 98.50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8.87接前例,假設(shè)宏偉公司向輝正公司支付了10萬元補(bǔ)價(jià),其他條件不變。要求:(1)為輝正公司編制會(huì)計(jì)分錄;(2)為宏偉公司編制會(huì)計(jì)分錄。以賬面價(jià)值計(jì)量涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換10÷125.5×100%=為7.97%<25%,所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換(1)輝正公司的會(huì)計(jì)處理(以下會(huì)計(jì)分錄單位為萬元)換出設(shè)備的賬面價(jià)值=160-32-2.5=125.5(萬元)換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=125.5×13%=16.32(萬元)換入建筑物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=98.5×9%=8.87(萬元)換入建筑物的入賬金額=125.5-10+16.32-8.87=122.95(萬元)借:固定資產(chǎn)清理 125.50累計(jì)折舊 32.00固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2.50貸:固定資產(chǎn) 160.00借:固定資產(chǎn) 122.95應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8.87銀行存款 10.00貸:固定資產(chǎn)清理 125.50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 16.32(2)宏偉公司的會(huì)計(jì)處理10萬元÷98.5×100%=10.15%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換換出建筑物的賬面價(jià)值=305-205-1.5=98.5(萬元)換出建筑物的增值稅銷項(xiàng)稅額=98.5×9%=8.87(萬元)換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=125.5×13%=16.32(萬元)換入設(shè)備的入賬金額=98.5+10+8.87-16.32=101.05(萬元)借:固定資產(chǎn)清理 98.50累計(jì)折舊 205.00固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1.50貸:固定資產(chǎn) 305.00借:固定資產(chǎn) 101.05應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 16.32貸:固定資產(chǎn)清理 98.50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8.87銀行存款 10.00以賬面價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之和比例進(jìn)行分配不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的總成本=各項(xiàng)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)的情況下：收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)的總成本=各項(xiàng)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)的情況下：支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)的總成本=各項(xiàng)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)的情況下：某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的總成本×（某項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值/換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額）輝正公司用其專有設(shè)備和專利技術(shù)與宏偉公司正在建造的建筑物和對(duì)甲子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。輝正公司的設(shè)備賬面原價(jià)為960萬元,已計(jì)提折舊360萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備12萬元;專利技術(shù)賬面原價(jià)為470萬元,已攤銷金額為170萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬元。宏偉公司的在建建筑物截止到交換日的成本為486萬元;對(duì)甲子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為380萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元。假設(shè)兩個(gè)公司資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量,輝正公司換入的投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,宏偉公司換入的專有設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用。專有設(shè)備的增值稅稅率為13%,建筑物的增值稅稅率為9%。計(jì)稅價(jià)格為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,專利技術(shù)免稅。要求:(1)為輝正公司編制會(huì)計(jì)分錄(2)為宏偉公司編制會(huì)計(jì)分錄換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額=486+(380-5)=861(萬元)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額=(960-360-12)+(470-170-8)=880(萬元)換出專有設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=(960-360-12)