會(huì)計(jì)：所得稅考試答案三

會(huì)計(jì)：所得稅考試答案三1、多選

下列關(guān)于資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額B.負(fù)債的計(jì)（江南博哥）稅基礎(chǔ)是指在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額C.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額D.資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異主要產(chǎn)生于后續(xù)計(jì)量正確答案：A,C,D參考解析：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，選項(xiàng)B不正確。2、問(wèn)答?綜合題：甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。資料一：甲公司2015年全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元。2015年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）2014年12月購(gòu)入管理用固定資產(chǎn)，原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，折舊年限為10年，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，2015年12月31日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為160萬(wàn)元；稅法按年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相一致，2015年12月31日固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為181萬(wàn)元。2015年12月31日甲公司認(rèn)定該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債5.25萬(wàn)元。（2）2015年年初甲公司支付價(jià)款120萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)。甲公司根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其為公司帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。稅法規(guī)定該類(lèi)專(zhuān)利技術(shù)攤銷(xiāo)年限不得超過(guò)10年，并采用直線法進(jìn)行推銷(xiāo)，無(wú)殘值。2015年12月31日對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。甲公司未對(duì)該事項(xiàng)做任何處理。（3）2015年10月1日，甲公司從股票市場(chǎng)上購(gòu)入A股票100萬(wàn)股，支付價(jià)款500萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。年末甲公司持有的A股票的市價(jià)為600萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)人員將該交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)增100萬(wàn)元，并相應(yīng)的調(diào)增了"其他綜合收益"科目的金額75萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元。（4）2015年11月1日，甲公司支付價(jià)款800萬(wàn)元購(gòu)入B股票10萬(wàn)股，占B公司表決權(quán)股份的5%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，年末甲公司持有的B股票的市價(jià)為900萬(wàn)元。甲公司2015年12月31日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元，確認(rèn)所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元。（5）2015年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以抵扣。2015年年初甲公司預(yù)計(jì)負(fù)債余額為零。甲公司認(rèn)為該預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，因此確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元。（6）2014年12月31日甲公司取得一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。取得時(shí)的入賬金額為5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2015年年末該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，稅法要求采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值變動(dòng)損益1000萬(wàn)元，并確認(rèn)了250萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。資料二：甲公司2014年12月1日購(gòu)買(mǎi)乙公司100%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并，在購(gòu)買(mǎi)日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異600萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日因預(yù)計(jì)未來(lái)期間無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的商譽(yù)金額為100萬(wàn)元。2015年6月30日，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣原企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異600萬(wàn)元，且事實(shí)和環(huán)境在購(gòu)買(mǎi)日已經(jīng)存在，甲公司2015年進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)150貸：所得稅費(fèi)用150要求：（1）根據(jù)資料一，判斷甲公司的上述會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并寫(xiě)出正確的做法。（2）根據(jù)資料二，判斷甲公司的處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：（1）針對(duì)資料一：事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)折舊高于稅法折舊，所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，因此產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異21萬(wàn)元。正確做法：應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5.25萬(wàn)元。事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該專(zhuān)利技術(shù)會(huì)計(jì)上雖不進(jìn)行攤銷(xiāo)，但稅法上是要攤銷(xiāo)的，所以資產(chǎn)的賬面價(jià)值120萬(wàn)元大于計(jì)稅基礎(chǔ)108萬(wàn)元（120-120/10），產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異12萬(wàn)元，應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。正確做法：應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=12×25%=3（萬(wàn)元）。事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)該計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該計(jì)入所得稅費(fèi)用。正確做法：甲公司應(yīng)該確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益100萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元，計(jì)入所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元。事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入其他綜合收益，由此確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債不影響所得稅費(fèi)用。正確做法：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元，確認(rèn)其他綜合收益25萬(wàn)元。事項(xiàng)（5）會(huì)計(jì)處理正確。事項(xiàng)（6）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：按稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)稅基礎(chǔ)不再是取得時(shí)成本。正確做法：因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=5000-5000/50=4900（萬(wàn)元），產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為1100萬(wàn)元，所以應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為275萬(wàn)元（1100×25%）。（2）針對(duì)資料二：甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購(gòu)買(mǎi)日已經(jīng)存在，預(yù)期被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用）。因此甲公司在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬(wàn)元的同時(shí)應(yīng)沖減原購(gòu)買(mǎi)日形成的商譽(yù)100萬(wàn)元，并沖減所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元。3、多選

新型布尼亞病毒感染的實(shí)驗(yàn)室檢查特點(diǎn)包括（）A.白細(xì)胞減少B.紅細(xì)胞減少C.血小板減少D.尿蛋白E.ALT升高正確答案：A,C,D,E參考解析：新型布尼亞病毒感染可以出現(xiàn)白細(xì)胞、血小板減少，尿蛋白，肝生化異常如ALT升高等。4、單選

甲公司為專(zhuān)門(mén)從事生物工程和新醫(yī)藥技術(shù)研發(fā)的企業(yè)，國(guó)家為了鼓勵(lì)其高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)的發(fā)展與創(chuàng)新，于20×1年將甲公司納入高新企業(yè)行列，并規(guī)定其自20×2年1月1日起可按15%（預(yù)期稅率）繳納企業(yè)所得稅。甲公司于20×1年發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái)5年期間能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為800萬(wàn)元。假定除上述事項(xiàng)外，甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，下列關(guān)于甲公司20×1年所得稅的處理，正確的是（）。A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬(wàn)元C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120萬(wàn)元D.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債120萬(wàn)元正確答案：C參考解析：甲公司應(yīng)該以預(yù)計(jì)能夠取得的應(yīng)納稅所得額為限，計(jì)算當(dāng)期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=800×15%=120(萬(wàn)元)。5、多選

對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，下列說(shuō)法正確的有（）。A.如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能轉(zhuǎn)回，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的所得稅影響B(tài).如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，那么不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響C.因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下，一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響D.如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則不應(yīng)確認(rèn)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的所得稅影響正確答案：B,C,D參考解析：選項(xiàng)A，如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間所得稅沒(méi)有影響。6、多選

下列有關(guān)遞延所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.無(wú)論暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債都不需要折現(xiàn)B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)本期發(fā)生的暫時(shí)性差異全額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債C.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅影響，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益D.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間適用的稅率計(jì)量，如果未來(lái)期間稅率發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照變化后的新稅率計(jì)算確定，并且要對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核正確答案：A,C,D參考解析：選項(xiàng)B，并不是所有暫時(shí)性差異都可以確認(rèn)遞延所得稅，如自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷(xiāo)形成的暫時(shí)性差異，雖存在暫時(shí)性差異，但是不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)，還應(yīng)該以未來(lái)期間能夠獲得的應(yīng)納稅所得額為限進(jìn)行確認(rèn)。7、問(wèn)答?綜合題：A上市公司20×1年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，有效期自發(fā)證之日起3年，20×3年末因不符合條件，次年不再被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。自20×4年1月1日起其適用的所得稅稅率由15%改為25%。20×3年上半年，A公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項(xiàng)及其處理結(jié)果如下。（1）20×3年2月1日，A公司取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，入賬價(jià)值為2600萬(wàn)元。20×3年6月30日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。公司管理層計(jì)劃在20×3年下半年出售該交易性金融資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入。20×3年6月30日，A公司認(rèn)定持有的該交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債135萬(wàn)元。（2）20×3年6月21日，A公司與部分職工簽訂了正式解除勞動(dòng)關(guān)系的協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，A公司于20×4年1月1日起至20×4年6月30日期間向辭退的職工一次性支付補(bǔ)償款5000萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償款于實(shí)際支付時(shí)可稅前抵扣。20×3年6月30日，A公司未確認(rèn)該辭退福利形成的預(yù)計(jì)負(fù)債以及相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，決定于當(dāng)年末確認(rèn)。（3）20×3年6月下旬，A公司在對(duì)存貨進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存某產(chǎn)品因儲(chǔ)存不當(dāng)遭受一定程度的毀損，預(yù)計(jì)只能降價(jià)出售，故計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元。銷(xiāo)售部門(mén)提供的銷(xiāo)售計(jì)劃表明，該批產(chǎn)品擬于20×4年2月對(duì)外出售。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可稅前扣除。20×3年6月30日，A公司認(rèn)定該批產(chǎn)品賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)60萬(wàn)元。（4）20×3年6月30日，A公司應(yīng)收B公司賬款余額為2000萬(wàn)元。因B公司當(dāng)期發(fā)生嚴(yán)重虧損，A公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。根據(jù)與B公司達(dá)成的償債協(xié)議，該筆債權(quán)將于20×4年1月收回。20×3年6月30日，A公司認(rèn)定該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異500萬(wàn)元，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元。根據(jù)公司的未來(lái)發(fā)展計(jì)劃，預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。假定不考慮其他因素影響。要求：分析、判斷A公司對(duì)事項(xiàng)（1）至（4）的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，請(qǐng)分別說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理（包括應(yīng)采用的所得稅稅率和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額）。正確答案：（1）A公司對(duì)事項(xiàng)（1）的所得稅會(huì)計(jì)處理正確。理由：交易性金融資產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異，當(dāng)年能轉(zhuǎn)回，因此應(yīng)按所得稅稅率15%確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（2）A公司對(duì)事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該項(xiàng)辭退福利，在20×3年6月30日已滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債并記入"應(yīng)付職工薪酬"科目。由于該補(bǔ)償款將于20×4年支付，該預(yù)計(jì)負(fù)債形成的暫時(shí)性差異將于20×4年轉(zhuǎn)回，應(yīng)按所得稅稅率25%確認(rèn)遞延所得稅。正確的處理：應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬5000萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1250（5000×25%）萬(wàn)元。（3）A公司對(duì)事項(xiàng)（3）的所得稅會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該存貨將在20×4年出售，因此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時(shí)性差異將于20×4年轉(zhuǎn)回，應(yīng)按所得稅稅率25%確認(rèn)遞延所得稅。正確的處理：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100（400×25%）萬(wàn)元。（4）A公司對(duì)事項(xiàng)（4）的所得稅會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該債權(quán)將在20×4年收回，該應(yīng)收賬款形成的暫時(shí)性差異將于20×4年轉(zhuǎn)回，應(yīng)按所得稅稅率25%確認(rèn)遞延所得稅。正確的處理：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125（500×25%）萬(wàn)元。8、多選

甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。20×4年12月25日支付14000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%的凈資產(chǎn)，對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為9225萬(wàn)元。甲公司無(wú)其他子公司。則下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的有（）。A.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為2243.75萬(wàn)元，應(yīng)在個(gè)別報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)B.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為556.25萬(wàn)元，應(yīng)在合并報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)C.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，因賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入所得稅費(fèi)用D.甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司所取得的凈資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值入賬，因其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時(shí)性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并計(jì)入所得稅費(fèi)用正確答案：B,C,D參考解析：甲公司個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的商譽(yù)金額=14000-［12600-(12600-9225)×25%］=2243.75(萬(wàn)元)【提示】甲公司無(wú)其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，所以吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)在甲公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。對(duì)于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額9、單選

甲公司于2013年12月購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備并于當(dāng)月投入使用。該設(shè)備的入賬價(jià)值為60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定允許采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，且使用年限與凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。至2015年12月31日，該設(shè)備未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2015年12月31日對(duì)該設(shè)備確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額為（）萬(wàn)元。A.0B.1C.2D.3正確答案：D參考解析：該設(shè)備2015年12月31日賬面價(jià)值=60-60/5×2=36（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=60-60×（5+4）/15=24（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額=（36-24）×25%=3（萬(wàn)元）。10、單選

甲公司適用的所得稅稅率為25%，2014年12月31日因職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元，2015年度，甲公司工資薪金總額為4000萬(wàn)元，本期全部發(fā)放，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)80萬(wàn)元。稅法規(guī)定，工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2015年12月31日下列會(huì)計(jì)處理中正確的是（）。A.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元B.增加遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元C.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元D.增加遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元正確答案：C參考解析：甲公司2015年按稅法規(guī)定可稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=4000×2.5%=100（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生80萬(wàn)元當(dāng)期可扣除，2014年超過(guò)稅前扣除限額的部分本期可扣除20萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確。11、問(wèn)答?綜合題：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司和乙公司有關(guān)資料如下：（1）甲公司2014年12月31日應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為10140萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備1140萬(wàn)元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2014年12月31日前支付甲公司的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2015年1月2日進(jìn)行債務(wù)重組，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值如下：甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的60%，其余債務(wù)延期2年，每年年末按年利率2%收取利息，利息于半年末計(jì)提年末收??；實(shí)際年利率為2%。債務(wù)到期日為2016年12月31日，重組過(guò)程中甲公司未向乙公司支付任何款項(xiàng)。（2）甲公司將債務(wù)重組中取得的上述對(duì)丙公司股票投資仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2015年6月30日其公允價(jià)值為795萬(wàn)元，2015年12月31日其公允價(jià)值為700萬(wàn)元（跌幅較大且非暫時(shí)性）。2016年1月10日，甲公司將該可供出售金融資產(chǎn)對(duì)外出售，收到款項(xiàng)710萬(wàn)元存入銀行。（3）甲公司將債務(wù)重組中取得的土地使用權(quán)按50年、采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)方法、凈殘值和攤銷(xiāo)年限均符合稅法的規(guī)定。（4）2015年10月1日，甲公司將上述土地使用權(quán)出租，作為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。合同規(guī)定每季度租金為100萬(wàn)元，于每季度末收取。（5）2015年12月31日，收到第一筆租金100萬(wàn)元，同日，上述投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為6100萬(wàn)元。（6）甲公司將債務(wù)重組中取得的庫(kù)存商品仍作為庫(kù)存商品核算。假定：（1）除特殊說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅外其他稅費(fèi)的影響。（2）甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：（1）編制甲公司2015年1月2日債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制乙公司2015年1月2日債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司2015年6月30日、2015年12月31日和2016年1月10日與可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司2015年土地使用權(quán)攤銷(xiāo)額，并編制會(huì)計(jì)分錄。（5）編制甲公司2015年10月1日投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換、2015年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及收取租金的會(huì)計(jì)分錄。（6）對(duì)可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，編制甲公司2015年度與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：（1）扣除抵債資產(chǎn)后應(yīng)收債權(quán)賬面余額=10140-800-5000-2000×（1+17%）=2000（萬(wàn)元）：剩余債權(quán)公允價(jià)值=2000×40%=800（萬(wàn)元）。借：可供出售金融資產(chǎn)一成本800無(wú)形資產(chǎn)5000庫(kù)存商品2000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340應(yīng)收賬款一債務(wù)重組800壞賬準(zhǔn)備1140營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)重組損失60貸：應(yīng)收賬款10140（2）借：應(yīng)付賬款10140累計(jì)攤銷(xiāo)200貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本700一公允價(jià)值變動(dòng)90投資收益10無(wú)形資產(chǎn)3200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340應(yīng)付賬款一債務(wù)重組800營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得1200一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得2000借：其他綜合收益90貸：投資收益90借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500貸：庫(kù)存商品1500（3）2015年6月30日借：其他綜合收益5貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)52015年12月31日借：資產(chǎn)減值損失100貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)95其他綜合收益52016年1月10日借：銀行存款710可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)100貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本800投資收益10（4）2015年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額=5000÷50×9/12=75（萬(wàn)元），其會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用75貸：累計(jì)攤銷(xiāo)75（5）2015年10月1日轉(zhuǎn)換日的會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)一成本6000累計(jì)攤銷(xiāo)75貸：無(wú)形資產(chǎn)5000其他綜合收益10752015年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1002015年12月31日收取租金的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款100貸：其他業(yè)務(wù)收入100（6）①可供出售金融資產(chǎn)2015年6月30日：借：遞延所得稅資產(chǎn)1.25（5×25%）貸：其他綜合收益1.252015年12月31日借：遞延所得稅資產(chǎn)23.75（95×25%）其他綜合收益1.25貸：所得稅費(fèi)用25②投資性房地產(chǎn)按稅法規(guī)定，2015年投資性房地產(chǎn)應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=5000÷50×3/12=25（萬(wàn)元），2015年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)為4900萬(wàn)元（5000-75-25），賬面價(jià)值為6100萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫性差異1200萬(wàn)元（6100-4900），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=1200×25%=300（萬(wàn)元），其中轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值大于自用土地賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)對(duì)應(yīng)其他綜合收益，即遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)其他綜合收益的金額=1075×25%=268.75（萬(wàn)元）；對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額=300-268.75=31.25（萬(wàn)元）。借：其他綜合收益268.75所得稅費(fèi)用31.25貸：遞延所得稅負(fù)債30012、多選

甲公司2015年部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）2015年6月30日將自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作出租，且采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該房產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，截至2015年6月30日已經(jīng)使用3年，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，2015年12月31日公允價(jià)值為930萬(wàn)元。假設(shè)稅法對(duì)該投資性房地產(chǎn)以歷史成本計(jì)量，且與房產(chǎn)自用時(shí)的折舊政策一致。（2）2015年8月10日購(gòu)買(mǎi)某上市公司股票，并作為交易性金融資產(chǎn)核算，初始成本為500萬(wàn)元，2015年12月31日公允價(jià)值為450萬(wàn)元，稅法規(guī)定該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始成本。下列表述中正確的有（）。A.甲公司投資性房地產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)B.2015年12月31日該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值930萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)元C.2015年12月31日該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值930萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)650萬(wàn)元D.甲公司交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值不等于計(jì)稅基礎(chǔ)E.2015年12月31日該交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為450萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元正確答案：C,E參考解析：甲公司2015年6月30日初始確認(rèn)投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值1000萬(wàn)元入賬，計(jì)稅基礎(chǔ)仍是固定資產(chǎn)原值扣除已計(jì)提折舊=1000-1000/10×3=700（萬(wàn)元），賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不相等，選項(xiàng)A不正確；2015年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為公允價(jià)值930萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為繼續(xù)折舊后的余額=（1000-1000/10×3）-1000/10×6/12=650（萬(wàn)元），選項(xiàng)B不正確，選項(xiàng)C正確；甲公司交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，選項(xiàng)D不正確；交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，2015年12月31日賬面價(jià)值為450萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為初始成本500萬(wàn)元，選項(xiàng)E正確。13、多選

下列有關(guān)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，則其賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0B.企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金確認(rèn)其他應(yīng)付款150萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元C.企業(yè)收到客戶的一筆款項(xiàng)100萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，則預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元D.從銀行取得短期借款2000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元正確答案：A,B,D參考解析：選項(xiàng)C，預(yù)收賬款計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。14、單選

甲企業(yè)成立于20×4年，主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，適用的所得稅稅率為25%。3月10日購(gòu)入價(jià)值200萬(wàn)元的設(shè)備，當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法與會(huì)計(jì)折舊方法及凈殘值相同，稅法規(guī)定的折舊年限為10年。甲企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出共計(jì)350萬(wàn)元。稅法規(guī)定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年扣除，超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。則20×4年末甲企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（）。A.16.25萬(wàn)元B.12.5萬(wàn)元C.8.75萬(wàn)元D.17.5萬(wàn)元正確答案：A參考解析：甲企業(yè)20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-2000×15%+200/5×9／12-200／10×9／12)×25%=16.25（萬(wàn)元）15、判斷題

年鑒按收錄內(nèi)容知識(shí)范圍分類(lèi)，可分為綜合性年鑒和專(zhuān)業(yè)性年鑒.正確答案：對(duì)16、單選

甲公司于2015年12月1日將收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助2000萬(wàn)元確認(rèn)為遞延收益，至2015年12月31日相關(guān)資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，相關(guān)資產(chǎn)按10年計(jì)提折舊。假定該政府補(bǔ)助不屬于免稅項(xiàng)目。2015年12月31日遞延收益的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元。A.200B.0C.2000D.1800正確答案：B參考解析：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到政府補(bǔ)助時(shí)會(huì)計(jì)上先確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，稅法上則在收到時(shí)就確認(rèn)收入，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以抵扣。2015年12月31日遞延收益的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000=0。17、多選

企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有（）。A.本期確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升的金額B.當(dāng)年取得的投資性房地產(chǎn)，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)提折舊，稅法按年數(shù)總和法計(jì)提折舊C.本期收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開(kāi)始計(jì)提折舊D.企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額正確答案：A,B參考解析：選項(xiàng)A，可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整增加，計(jì)稅基礎(chǔ)不變，資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；選項(xiàng)B，當(dāng)年會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊小于稅法計(jì)提的折舊，故投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；選項(xiàng)C，稅法規(guī)定，企業(yè)收到的政府補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以負(fù)債（遞延收益）的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項(xiàng)D，不屬于企業(yè)合并事項(xiàng)，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，其產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅?！舅悸伏c(diǎn)撥】政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)的處理分析：假如企業(yè)當(dāng)期收到政府補(bǔ)助200萬(wàn)元，計(jì)入遞延收益，期末遞延收益的賬面價(jià)值-200（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)一賬面價(jià)值200-未來(lái)期間允許稅前扣除的金額200（企業(yè)收到政府補(bǔ)助200萬(wàn)元時(shí)稅法已將其計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，故未來(lái)期間會(huì)計(jì)上分期確認(rèn)收入時(shí)稅法不再計(jì)稅，允許扣除，即未來(lái)期間允許稅前扣除的金額為200萬(wàn)元）=0，由此得到負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。18、多選

甲公司適用的所得稅稅率為25%，其2014年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收處理存在差異的事項(xiàng)如下：①當(dāng)期以1022.35萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債，作為持有至到期投資核算。該國(guó)債票面金額為1000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%；②當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬200萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益，超出允許稅前扣除的職工薪酬20萬(wàn)元；③收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助1600萬(wàn)元，直接計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司2014年利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元，假定遞延所得稅資產(chǎn)／負(fù)債的年初余額為零，未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司2014年所得稅的處理中，正確的有（）。A.當(dāng)期所得稅為1244.78萬(wàn)元B.遞延所得稅資產(chǎn)為400萬(wàn)元C.遞延所得稅負(fù)債為0D.所得稅費(fèi)用為1250萬(wàn)元正確答案：A,C參考解析：2014年應(yīng)交所得稅=(5000-1022.35×4%+20)×25%=1244.78(萬(wàn)元)；遞延所得稅負(fù)債=0，遞延所得稅資產(chǎn)=0；所得稅費(fèi)用=1244.78(萬(wàn)元)。19、單選

甲公司2015年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%，甲公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款5萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支10萬(wàn)元，國(guó)債利息收入30萬(wàn)元，甲公司2015年年初"預(yù)計(jì)負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目余額為25萬(wàn)元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用15萬(wàn)元，當(dāng)年支付了6萬(wàn)元的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)。不考慮其他因素，甲公司2015年度凈利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。A.121.25B.125C.330D.378.75正確答案：D參考解析：①預(yù)計(jì)負(fù)債的年初賬面余額為25萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異25萬(wàn)元；年末賬面余額=25+15-6=34（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異34萬(wàn)元。②當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=34×25%-25×25%=2.25（萬(wàn)元）。③當(dāng)年應(yīng)交所得稅額=（500+5+10-30+15-6）×25%=123.5（萬(wàn)元）。④所得稅費(fèi)用=123.5-2.25=121.25（萬(wàn)元）。⑤凈利潤(rùn)=500-121.25=378.75（萬(wàn)元）。20、單選

A公司20×2年因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元，擔(dān)保方未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用；因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定與債務(wù)擔(dān)保有關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。A公司適用的所得稅稅率為25%，A公司未來(lái)年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。A公司該業(yè)務(wù)涉及的預(yù)計(jì)負(fù)債在20×2年末的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）。A.600萬(wàn)元B.100萬(wàn)元C.500萬(wàn)元D.400萬(wàn)元正確答案：C參考解析：因擔(dān)保業(yè)務(wù)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值500萬(wàn)元-未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額0=500（萬(wàn)元）；因產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100萬(wàn)元-未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額100萬(wàn)元=0，故20×2年末A公司預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元。21、單選

甲公司2015年發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)400萬(wàn)元，其中研究階段支出120萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出40萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出240萬(wàn)元，至2015年12月31日，形成的無(wú)形資產(chǎn)已攤銷(xiāo)20萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，下列說(shuō)法中正確的是（）。A.2015年12月31日不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)B.2015年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為220萬(wàn)元C.2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元D.2105年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)27.5萬(wàn)元正確答案：A參考解析：2015年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=240-20=220（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=220×150%=330（萬(wàn)元），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=（330-220）=110（萬(wàn)元），但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?！咎崾尽看祟}雖然影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)的不是暫時(shí)性差異數(shù)，而是無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)數(shù)，所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。22、單選

甲公司2015年1月8日以銀行存款2000萬(wàn)元為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙公司100%的凈資產(chǎn)，對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，甲公司與乙公司在此之前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。該項(xiàng)合并屬于應(yīng)稅合并，乙公司適用的所得稅稅率為25%，則甲公司購(gòu)買(mǎi)日商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元。A.850B.1000C.1050D.800正確答案：D參考解析：由于該項(xiàng)合并屬于應(yīng)稅合并。應(yīng)稅合并下，購(gòu)買(mǎi)方取得的資產(chǎn)（包括商譽(yù)）、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，購(gòu)買(mǎi)日商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)=商譽(yù)賬面價(jià)值=2000-1200=800（萬(wàn)元）。23、單選

某廣告牌意外跌落砸傷一過(guò)路行人，該廣告牌制作單位承擔(dān)了賠償責(zé)任。該責(zé)任屬于（）。A.場(chǎng)所責(zé)任B.承運(yùn)人責(zé)任C.個(gè)人責(zé)任D.承包人責(zé)任正確答案：A24、單選

2012年1月1日，A公司向其50名中層以J二管理人員每人授予5000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，服務(wù)滿4年后，自2015年12月31日起可根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2017年12月31日之前行使完畢。截至2013年年末累積確認(rèn)負(fù)債150萬(wàn)元，截至2014年年末共有5人離職，預(yù)計(jì)2015年沒(méi)有離職人員，2014年末該股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份12元。假定按稅法規(guī)定因股份支付計(jì)提的職工薪酬中，每年未超過(guò)50萬(wàn)元的部分，允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，超過(guò)50萬(wàn)元的部分不得在稅前扣除。下列關(guān)于人公司該項(xiàng)股份支付業(yè)務(wù)的所得稅處理，正確的是（）。A.2014年因股份支付確認(rèn)的職工薪酬超過(guò)50萬(wàn)元的部分形成可抵扣暫時(shí)性差異B.2014年因股份支付確認(rèn)的職工薪酬形成可抵扣暫時(shí)性差異50萬(wàn)元C.2014年因股份支付確認(rèn)的職工薪酬不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)D.2014年因股份支付確認(rèn)的職工薪酬應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)38.13萬(wàn)元正確答案：B參考解析：2014年A公司應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬費(fèi)用=(50-5)×5000×12×3/4／10000-150=52.5（萬(wàn)元），超過(guò)50萬(wàn)元的部分為2.5萬(wàn)元，這2.5萬(wàn)元形成的是非暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。另外50萬(wàn)元的部分根據(jù)稅法規(guī)定，允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除；因此，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(wàn)元。25、問(wèn)答?綜合題：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，適用的所得稅稅率為25%。甲公司和乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下。資料（一）（1）2010年7月5日甲公司銷(xiāo)售給乙公司一批庫(kù)存商品，款項(xiàng)尚未收到，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款702萬(wàn)元，雙方約定在2011年5月31日前還清款項(xiàng)。2010年末甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元。由于乙公司發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，到期不能還款，2011年7月1日經(jīng)雙方協(xié)商達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司同意乙公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資和一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)償還債務(wù)。債務(wù)重組日，乙公司抵債資產(chǎn)的有關(guān)資料如下：可供出售金融資產(chǎn)（對(duì)丙公司的股票投資）賬面價(jià)值為200萬(wàn)元（其中成本明細(xì)150萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)50萬(wàn)元），公允價(jià)值為250萬(wàn)元；長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)丁公司的股票投資）賬面價(jià)值為250萬(wàn)元（其中投資成本明細(xì)為200萬(wàn)元，損益調(diào)整明細(xì)為50萬(wàn)元），公允價(jià)值為300萬(wàn)元；專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。另為取得對(duì)丙公司的股票投資發(fā)生了手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元。（2）甲公司取得上述可供出售金融資產(chǎn)之后作為交易性金融資產(chǎn)核算，2011年12月31日其公允價(jià)值為300萬(wàn)元。（3）甲公司取得上述長(zhǎng)期股權(quán)投資后，擬長(zhǎng)期持有并采用權(quán)益法進(jìn)行核算，2011年12月31日，甲公司由于丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)投資收益60萬(wàn)元。（4）甲公司取得上述專(zhuān)利權(quán)后作為無(wú)形資產(chǎn)核算，會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)年限為5年，稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限為10年，凈殘值為0，采用直線法攤銷(xiāo)（會(huì)計(jì)與稅法一致）。資料（二）甲公司2009年年末為開(kāi)發(fā)A新技術(shù)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)1500萬(wàn)元，其中研究階段支出250萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為250萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1000萬(wàn)元。稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目形成的A新技術(shù)符合上述稅法規(guī)定，A新技術(shù)在當(dāng)期期末達(dá)到預(yù)定用途。假定該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)從2010年1月開(kāi)始攤銷(xiāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)上和稅法上，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)均按照10年的期限采用直線法攤銷(xiāo)，凈殘值為0。2011年末，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為700萬(wàn)元，攤銷(xiāo)年限和攤銷(xiāo)方法均不改變。其他相關(guān)資料：①除上述各項(xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異；②甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化；③甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。要求：（1）編制2011年7月1日甲公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。（2）確定甲公司取得的抵債資產(chǎn)在2011年12月31日的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)的暫時(shí)性差異，填列下表。（3）根據(jù)資料（一），計(jì)算甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。（4）根據(jù)資料（二），計(jì)算甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。正確答案：（1）甲公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)--成本250長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本300無(wú)形資產(chǎn)100壞賬準(zhǔn)備200投資收益2貸：應(yīng)收賬款702資產(chǎn)減值損失148銀行存款2（2）有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及相應(yīng)的暫時(shí)性差異：（3）①原計(jì)提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回50萬(wàn)元；②因交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=50×25%=12.5（萬(wàn)元），計(jì)入所得稅費(fèi)用借方；③長(zhǎng)期股權(quán)投資意圖長(zhǎng)期持有，其產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；④因無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=5×25%=1.25（萬(wàn)元）；所以甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=50+12.5-1.25=61.25（萬(wàn)元）。（4）2011年減值測(cè)試前無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000-（1000/10）×2=800（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=800-700=100（萬(wàn)元），計(jì)提減值準(zhǔn)備后無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元；計(jì)稅基礎(chǔ)=1500-（1500／10）×2=1200（萬(wàn)元）；暫時(shí)性差異為500萬(wàn)元，其中400萬(wàn)元不需要確認(rèn)遞延所得稅，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25（萬(wàn)元）。26、單選

甲公司20×4年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)比稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)超支50萬(wàn)元，當(dāng)期會(huì)計(jì)比稅法規(guī)定少計(jì)提折舊100萬(wàn)元。20×4年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為50萬(wàn)元（均由于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生）；年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為4700萬(wàn)元。除上述差異外沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司20×4年的凈利潤(rùn)為（）。A.670萬(wàn)元B.686.5萬(wàn)元C.719.5萬(wàn)元D.737.5萬(wàn)元正確答案：D參考解析：所得稅費(fèi)用=(1000+50)×25%=262.5（萬(wàn)元），凈利潤(rùn)=1000-262.5=737.5（萬(wàn)元）。27、多選

A公司以增發(fā)公允價(jià)