【上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量影響因素探析-以萬(wàn)福生科造假案為例14000字（論文）】

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量影響因素分析—以萬(wàn)福生科造假案為例摘要隨著經(jīng)濟(jì)全球化的飛速發(fā)展，同時(shí)隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展，上市公司中也漸漸的體現(xiàn)出來(lái)了很多的問(wèn)題。就如今的這個(gè)發(fā)展階段，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量存在很大的問(wèn)題，而這對(duì)于投資者等一大批相關(guān)的利益群體來(lái)說(shuō)是非常不好的。同時(shí)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的造假行為也只能是一種短暫的收益行為，對(duì)于企業(yè)未來(lái)更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展是極其的不利的。所以本文主要的研究方向在于尋找出影響才不報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題的因素的歸集，主要從宏觀和微觀兩個(gè)角度去研究，宏觀方面主要是從經(jīng)濟(jì)、政治以及法律法規(guī)層面進(jìn)行分析；微觀方面主要是從私人成本、企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)、公司的規(guī)模、企業(yè)的虧損與配股、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及財(cái)務(wù)報(bào)告的自身局限性等這些影響因素進(jìn)行分析，但是通過(guò)分析我們發(fā)現(xiàn)，這些影響因素的最終體現(xiàn)主要還是在財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征上，相關(guān)性、完整性、可比性、重要性以及可理解性這五大特性，基本上述的影響因素的癥結(jié)都是沒(méi)有遵循著五大特征而產(chǎn)生的。所以說(shuō)，對(duì)于上市企業(yè)來(lái)說(shuō)，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候?qū)⑦@五大特征落實(shí)到位，在結(jié)合政治、經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)的不斷完善，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量將會(huì)得到很大的提高。關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量；局限性目錄TOC\o"1-3"\h\u182681.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告概述 1314141.1上市公司的概念與特征 195911.1.1上市公司的概念 1238621.1.2上市公司的特征 1150071.1.3公司上市應(yīng)具備的條件 1200681.2財(cái)務(wù)報(bào)告的概念與作用 285201.2.1財(cái)務(wù)報(bào)告的概念 219061.2.2財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 2235871.2.3財(cái)務(wù)報(bào)告的作用 275361.3上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征 3237081.2.1相關(guān)性 346841.2.2完整性 3251701.2.3可比性 4324911.2.4重要性 490411.2.5可理解性 499812我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的影響因素 5274092.1宏觀影響因素 531912.1.1經(jīng)濟(jì)層面因素影響 537272.1.2政策制度層面因素影響 520102.1.3.法律法規(guī)因素影響 6179072.2微觀影響因素 6214202.2.1私人成本 6165452.2.2企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu) 7114772.2.3公司規(guī)模 7119492.2.4虧損與配股 8303942.2.5經(jīng)營(yíng)績(jī)效 848682.3財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限性 923742.3.1財(cái)務(wù)報(bào)告中估計(jì)和判斷的運(yùn)用 930192.3.2財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的不及時(shí) 9164632.3.3財(cái)務(wù)報(bào)告分析的數(shù)據(jù)可比性較弱 9273263案例分析——萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案例簡(jiǎn)況 10243003.1萬(wàn)福生科簡(jiǎn)介 1014413.2萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假情況 10119633.3萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假的方法 1099693.4萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量失真的原因 11169423.4.1外部宏觀監(jiān)控的不到位 1124353.4.2公司內(nèi)部控制的執(zhí)行不夠 11149303.4.3會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失 12239844.提升財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量促進(jìn)上市公司健康發(fā)展 12132234.1宏觀對(duì)策 1233854.1.1進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)法規(guī) 12233134.1.2加大對(duì)于虛假報(bào)表的處罰 12294104.1.3加大外部監(jiān)管 1399014.2微觀對(duì)策 1344854.2.1加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè) 1357644.2.2提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與道德 13282584.2.3完善監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事相關(guān)制度 14194314.3局限性突破 14304414.3.1及時(shí)披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告 1447074.3.2增強(qiáng)行業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性 14299265.結(jié)論 1520283參考文獻(xiàn) 161.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告概述1.1上市公司的概念與特征1.1.1上市公司的概念上市公司（Thelistedcompany）是指所公開(kāi)發(fā)行的股票經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院授權(quán)的證券管理部門(mén)批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的股份有限公司。所謂非上市公司是指其股票沒(méi)有上市和沒(méi)有在證券交易所交易的股份有限公司。上市公司是股份有限公司的一種，這種公司到證券交易所上市交易，除了必須經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)外，還必須符合一定的條件?！豆痉ā?、《證券法》修訂后，有利于更多的企業(yè)成為上市公司和公司債券上市交易的公司。1.1.2上市公司的特征與一般公司相比，上市公司最大的特點(diǎn)在于可利用證券市場(chǎng)進(jìn)行籌資，廣泛地吸收社會(huì)上的閑散資金，從而迅速擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，增強(qiáng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)占有率。因此，股份有限公司發(fā)展到一定規(guī)模后，往往將公司股票在交易所公開(kāi)上市作為企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略步驟。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，世界知名的大企業(yè)幾乎全是上市公司。例如，美國(guó)500家大公司中有95%是上市公司。首先：上市公司也是公司，是公司的一部分。從這個(gè)角度講，公司有上市公司和非上市公司之分了。其次，上市公司是把公司的資產(chǎn)分成了若干分，在股票交易市場(chǎng)進(jìn)行交易，大家都可以買(mǎi)這種公司的股票從而成為該公司的股東，上市是公司融資的一種重要渠道；非上市公司的股份則不能在股票交易市場(chǎng)交易(注意：所有公司都有股份比例：國(guó)家投資，個(gè)人投資，銀行貸款，風(fēng)險(xiǎn)投資)。上市公司需要定期向公眾披露公司的資產(chǎn)、交易、年報(bào)等相關(guān)信息，而非上市公司則不必。最后，在獲利能力方面，并不能絕對(duì)的說(shuō)誰(shuí)好誰(shuí)差，上市并不代表獲利能力多強(qiáng)，不上市也不代表沒(méi)有獲利能力。當(dāng)然，獲利能力強(qiáng)的公司上市的話，會(huì)更容易受到追捧。1.1.3公司上市應(yīng)具備的條件（1）股票經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)已向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行。（2）公司股本總額不少于人民幣三千萬(wàn)元。（3）開(kāi)業(yè)時(shí)間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利；原國(guó)有企業(yè)依法改建而設(shè)立的，或者本法實(shí)施后新組建成立，其主要發(fā)起人為國(guó)有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計(jì)算。（4）持有股票面值達(dá)人民幣一千元以上的股東人數(shù)不少于一千人，向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的股份達(dá)公司股份總數(shù)的百分之二十五以上；公司股本總額超過(guò)人民幣四億元的，其向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股份的比例為10%以上。（5）公司在最近三年內(nèi)無(wú)重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)虛假記載3291.2財(cái)務(wù)報(bào)告的概念與作用1.2.1財(cái)務(wù)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表（新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在年報(bào)中披露）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。一般國(guó)際或區(qū)域會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有專門(mén)的獨(dú)立準(zhǔn)則。“財(cái)務(wù)報(bào)告”從國(guó)際范圍來(lái)看是較通用的術(shù)語(yǔ)，但是在我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)法律行政法規(guī)中使用的是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”術(shù)語(yǔ)。為了保持法規(guī)體系一致性?；緶?zhǔn)則仍然沒(méi)用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”術(shù)語(yǔ)，但同時(shí)又引入了“財(cái)務(wù)報(bào)告”術(shù)語(yǔ)，并指出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”又稱“財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而較好解決了立足國(guó)情與國(guó)際趨同的問(wèn)題。1.2.2財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)結(jié)合眾多文獻(xiàn)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，我們可以將其將其歸納為一句話：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)就是向財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用者提供企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀已經(jīng)現(xiàn)金流狀況等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，真實(shí)的反映企業(yè)決策者對(duì)于社會(huì)責(zé)任的履行情況，以此有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者們能據(jù)此作出合理的經(jīng)濟(jì)決策?！边@是一種具有雙重作用的會(huì)計(jì)目標(biāo)，是社會(huì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)決策的相互融合。所以說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)不僅要重視財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于投資群體的利益保護(hù)，還有強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告信息對(duì)于決策的有用性；在不斷的要求財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的同時(shí)，也還需要將財(cái)務(wù)報(bào)告的披露方式以及它的質(zhì)量放在最主要的位置上。這其實(shí)就是一種現(xiàn)代高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念對(duì)于現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的嚴(yán)格要求。1.2.3財(cái)務(wù)報(bào)告的作用簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)告其實(shí)就是企業(yè)向外部環(huán)境提供一些能夠反映企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、社會(huì)責(zé)任履行情況等相關(guān)會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告主要包含了財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他需要在報(bào)告中披露的有關(guān)信息和資料。它所反映出來(lái)的信息其實(shí)就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者在驚進(jìn)行了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)情況、管理情況、未來(lái)預(yù)測(cè)的了解之后才總結(jié)出來(lái)的信息，對(duì)于外部信息的使用來(lái)說(shuō)是他們進(jìn)行決策不可或缺的信息；是能夠?qū)⑼顿Y者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者等所有相關(guān)利益群體聯(lián)系在一起的紐帶和橋梁；對(duì)此，財(cái)務(wù)報(bào)表所披露出來(lái)的信息，對(duì)于財(cái)政、稅務(wù)、工商以及審計(jì)等相關(guān)部門(mén)來(lái)說(shuō)，在加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和檢查以及保護(hù)投資人、債權(quán)人等所有相關(guān)的利益群體都是極其有利的。財(cái)務(wù)報(bào)告的作用總體就如上述所說(shuō)就是給外部的人員提供信息的。但是不是所有的信息都會(huì)被他們用到，不同的利益?zhèn)€體和單位對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求而言是有所區(qū)別的。以供貨商的角度來(lái)看，他們定當(dāng)對(duì)不企業(yè)的應(yīng)收賬款更加有興趣，因?yàn)閼?yīng)收賬款的多少將能直觀的表現(xiàn)企業(yè)付款的速度，是否存在經(jīng)常的逾期支付等問(wèn)題。而對(duì)于投資者而言，他們所關(guān)注的點(diǎn)可能更多的是在于企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的內(nèi)在價(jià)值而不是其成本。但是在目前很多的上市公司中公司的內(nèi)在價(jià)值很難在財(cái)務(wù)報(bào)告中找到，對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，這基本上就是財(cái)務(wù)報(bào)告最大的局限性所在了。97921.3上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征123052.2.1相關(guān)性對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性，主要要求財(cái)務(wù)信息一定要具備一定的及時(shí)性以及相關(guān)的反饋價(jià)值和預(yù)測(cè)價(jià)值。及時(shí)性就是說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的信息必須要在信息的使用者在進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策之前進(jìn)行披露，因?yàn)檫^(guò)時(shí)的信息對(duì)于他么來(lái)說(shuō)是毫無(wú)價(jià)值可言的。而對(duì)于反饋價(jià)值，主要指的是財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息能夠幫助信息使用者對(duì)過(guò)去的進(jìn)行決策時(shí)所做的預(yù)期結(jié)果有一定的修正作用，進(jìn)而有助于他們?cè)谖磥?lái)做出更加合理的決策。最后的預(yù)測(cè)價(jià)值，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是財(cái)務(wù)報(bào)告中的一些信息能夠幫助決策者對(duì)于未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)有一個(gè)大體上的把握，從而有助于企業(yè)決策者做出最佳的經(jīng)濟(jì)決策。1.243262.2完整性對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性，主要要求財(cái)務(wù)信息一定要具備一定的及時(shí)性以及相關(guān)的反饋價(jià)值和預(yù)測(cè)價(jià)值。及時(shí)性就是說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的信息必須要在信息的使用者在進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策之前進(jìn)行披露，因?yàn)檫^(guò)時(shí)的信息對(duì)于他么來(lái)說(shuō)是毫無(wú)價(jià)值可言的。而對(duì)于反饋價(jià)值，主要指的是財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息能夠幫助信息使用者對(duì)過(guò)去的進(jìn)行決策時(shí)所做的預(yù)期結(jié)果有一定的修正作用，進(jìn)而有助于他們?cè)谖磥?lái)做出更加合理的決策。最后的預(yù)測(cè)價(jià)值，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是財(cái)務(wù)報(bào)告中的一些信息能夠幫助決策者對(duì)于未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)有一個(gè)大體上的把握，從而有助于企業(yè)決策者做出最佳的經(jīng)濟(jì)決策。1.50472.3可比性財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性主要體現(xiàn)在，一家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息能夠和其他企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的類似的信息進(jìn)行相互比較?；蛘哒f(shuō)一家企業(yè)在不相同的會(huì)計(jì)分期內(nèi)提供的信息能夠進(jìn)行相互比較，目的在于謀求信息在用途上擴(kuò)大原來(lái)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。一份高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告就應(yīng)具備這樣的可比性。對(duì)于一些特定的企業(yè)來(lái)說(shuō)，信息之所以可以獲取如此大的作用，其實(shí)最主要的原因就是因?yàn)樗梢耘c其他的企業(yè)披露的相似內(nèi)容進(jìn)行比較，與此同時(shí)還能夠在自身企業(yè)的不同時(shí)間點(diǎn)的相似內(nèi)容進(jìn)行比較。如此一來(lái)企業(yè)就能夠通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，從而能夠及時(shí)的進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整，使企業(yè)得到更快的發(fā)展。1.122792.4重要性財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性主要指在于判斷企業(yè)項(xiàng)目能不能進(jìn)行單獨(dú)列報(bào)出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)告重要性的判斷需要主要是結(jié)合實(shí)際的情況以及詳細(xì)的分析和專業(yè)的判斷而決定出來(lái)的。就上市企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，不僅取決于業(yè)務(wù)總體金額的多少，還取決于這項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)是什么。就我們了解的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)來(lái)說(shuō)，它就主要是取決于如果錯(cuò)報(bào)了會(huì)對(duì)信息的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)產(chǎn)生的錯(cuò)誤引導(dǎo)的偏差程度，因此重要性的程度就是根據(jù)這種誤差的偏離程度而決定出來(lái)的，總的來(lái)說(shuō)它也是相關(guān)性的一部分構(gòu)成因素，因?yàn)橄嚓P(guān)性在一定程度上會(huì)受到重要性的一些影響。1.237302.5可理解性財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解行主要是指，會(huì)計(jì)的記錄一定要清楚、簡(jiǎn)明，以便于信息的使用者能夠輕松的理解和利用。他也會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的信息附帶的意象重要的特性。想要發(fā)揮真正的作用，就必須要保證財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)的信息容易被人理解，能以最簡(jiǎn)單的方式放映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，更容易讓他們抓住信息的關(guān)鍵所在。所以說(shuō)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性，對(duì)不會(huì)計(jì)信息的使用者來(lái)說(shuō)更有益于他們完整、準(zhǔn)確的把握會(huì)計(jì)星系所要闡明的內(nèi)容，能更好的發(fā)揮出這些信息的作用。2我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的影響因素2.1宏觀影響因素2.1.1經(jīng)濟(jì)層面因素影響隨著市場(chǎng)環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)的愈演愈烈，對(duì)于上市企業(yè)來(lái)說(shuō)也面臨的更加復(fù)雜、更加具有挑戰(zhàn)的性的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。所以說(shuō)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)為了避免自身的那些偏于負(fù)面的信息對(duì)于企業(yè)自身帶來(lái)危害，影響企業(yè)未來(lái)的投資前景。往往都會(huì)把如利潤(rùn)的年年下滑、開(kāi)拓市場(chǎng)的能力也來(lái)越低等等這些負(fù)面的信息故意的遺漏不編織到財(cái)務(wù)報(bào)告中去，在他們的財(cái)務(wù)報(bào)告中基本上都是一些相對(duì)虛假的內(nèi)容。雖然因?yàn)樘摷俚呢?cái)務(wù)報(bào)告讓自己處于優(yōu)勢(shì)的地位，但是那也僅僅只是短期的利益罷了，越往長(zhǎng)遠(yuǎn)看，企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益將會(huì)因此而喪失掉。如今的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)是一個(gè)企業(yè)間息息相關(guān)的市場(chǎng)，任何一個(gè)企業(yè)或個(gè)體都沒(méi)有辦法單獨(dú)的生存，無(wú)論如何都會(huì)受到來(lái)自各個(gè)方面的干擾和影響。所以說(shuō)企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中重要的組成部分，受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響也是很正常的。最主要受到的景象要兩個(gè)方面：（1）外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的影響。在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上，如果外部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)無(wú)法有效的發(fā)揮出他們的監(jiān)督作用，那么整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定將會(huì)因此遭受到破壞。（2）中介機(jī)構(gòu)的功能錯(cuò)位。在現(xiàn)在很多的企業(yè)中，尤其是上市企業(yè)，在日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中都要接觸很多的中階機(jī)構(gòu)。如果說(shuō)上市企業(yè)聯(lián)合那些中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性問(wèn)題上一同與監(jiān)督管理進(jìn)行周旋的話，將會(huì)導(dǎo)致我們的監(jiān)督部門(mén)在專業(yè)的水平上處于極其不利的位置，大大增加了監(jiān)管的難度，從而使得財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量更加的難以保證2.1.2政策制度層面因素影響上市企業(yè)的管理者在當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇的時(shí)候，政府主要會(huì)一下兩個(gè)方面進(jìn)行綜合的考慮：其一，要考慮的是稅收。一般來(lái)說(shuō)企業(yè)所得數(shù)的征收基本上都是以企業(yè)的利潤(rùn)為基準(zhǔn)的，因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)核算方法都會(huì)影響到企業(yè)的最終所得稅，所以說(shuō)上市企業(yè)的管理層在對(duì)于會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇的時(shí)候，都將不得不考慮這種方法對(duì)于稅負(fù)的最終影響。其二，要考慮的是政府的關(guān)注。一般來(lái)說(shuō)企業(yè)的業(yè)績(jī)對(duì)于政府而言都是相當(dāng)看重的，所以說(shuō)企業(yè)的巨額利潤(rùn)基本上都會(huì)引起政府的特別關(guān)注，甚至是對(duì)企業(yè)采取一些不利于企業(yè)的限制性經(jīng)濟(jì)政策。所以上市企業(yè)的管理者為了規(guī)避這樣的問(wèn)題，上市企業(yè)一般都會(huì)改變會(huì)計(jì)政策，選擇那些能夠減少收益或者遞延利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策。而對(duì)此將在很大的程度上可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息失真，同時(shí)也大大的影響到了會(huì)計(jì)信息的可比性，還會(huì)為審計(jì)判斷帶來(lái)更大的阻礙。如果說(shuō)政府在政策方面沒(méi)有這樣的約束，那么上市企業(yè)也不會(huì)因?yàn)檫@樣的原因來(lái)規(guī)避經(jīng)濟(jì)政策的限制，也就不會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告上做一些虛假的數(shù)據(jù)來(lái)應(yīng)付政府的監(jiān)督了，從而財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量將能夠得到進(jìn)一步的完善。2.1.3.法律法規(guī)因素影響到目前為之，我國(guó)還沒(méi)有更為完善的法律、法規(guī)來(lái)對(duì)企業(yè)發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告的控制方面制定有效的約束和規(guī)范。使得企業(yè)的管理者們與外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都沒(méi)有辦法及時(shí)有效的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行公開(kāi)的披露，從而大大的增加了財(cái)務(wù)報(bào)告可能失真的風(fēng)險(xiǎn)，將可能直接引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量下降的現(xiàn)象。除此之外，國(guó)家在對(duì)于編織虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告方面的懲罰力度還不是很嚴(yán)格，雖然在我國(guó)的《刑法》與《會(huì)計(jì)法》中都有明卻的規(guī)定會(huì)計(jì)造假都將受到刑事責(zé)任的追究和行政的懲罰。但是這都只是最理想的情況下，因?yàn)樵趯?shí)際的情況下執(zhí)法人員的的手段沒(méi)有多少的力度，缺乏更為具體的實(shí)施方案和相關(guān)的監(jiān)督措施，法律應(yīng)具備的約束力遠(yuǎn)遠(yuǎn)發(fā)揮不出來(lái)。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中，通常情況下都是用行政處罰的方式來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編織進(jìn)行相關(guān)的處理，對(duì)于執(zhí)法中處理的那些違法行為也只是表面上的，那些因?yàn)檫@些違法行為受到損害的投資人卻沒(méi)有得到相應(yīng)的補(bǔ)償，我們從現(xiàn)行的法律法規(guī)的角度來(lái)看難以對(duì)這些違法行為起到真正有效的監(jiān)督和規(guī)范作用。2.2微觀影響因素2.2.1私人成本Verrecchia(1983)指出，資本市場(chǎng)會(huì)對(duì)不披露任何消息的公司視為壞消息，從而導(dǎo)致股票價(jià)格的波動(dòng)甚至下跌，這種逆向選擇促使公司管理層向資本市場(chǎng)披露所有相關(guān)的私有信息，從而與其它盈利能力較差的公司相區(qū)別，但是公司的競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)利用這些私有信息來(lái)改變其生產(chǎn)計(jì)劃或公司戰(zhàn)略，損害了披露公司產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)地位，最終導(dǎo)致其未來(lái)現(xiàn)金流量的減少，從而又減少了公司管理層披露高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的激勵(lì)。一般情況下，為了能夠更加準(zhǔn)確的反應(yīng)私人成本對(duì)于上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的決策影響，首先我們可以利用企業(yè)的固定資產(chǎn)的凈值占據(jù)總資產(chǎn)的比重作為我們衡量資本密度的替代性變量，從而以此來(lái)反映上市企業(yè)的產(chǎn)品市場(chǎng)所遇到的進(jìn)出阻礙；其次，我們可以通過(guò)上市企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的漲幅來(lái)衡量企業(yè)的未來(lái)的成長(zhǎng)空間，以此間接的衡量企業(yè)的私人成本的多少；第三，通過(guò)企業(yè)自身的銷售額的變化情況力直觀的表現(xiàn)企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)情況，而在這其中，企業(yè)整個(gè)行業(yè)的平均銷售額的變化情況基本上都是根據(jù)所有上市公司按照《上市公司行業(yè)分類指引》（2001）中對(duì)于制造業(yè)二級(jí)分類和其他行業(yè)一級(jí)分類的分類方式而計(jì)算出來(lái)的，如果這個(gè)時(shí)候企業(yè)的銷售額越高，那么我們就可以認(rèn)為這個(gè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)越激烈。和我們目前的許多文獻(xiàn)中的觀點(diǎn)一樣，如果預(yù)期的資本密度越高，那么企業(yè)的成長(zhǎng)空間就越大，產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)表現(xiàn)就不會(huì)那么的激烈，進(jìn)而企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量水平也就會(huì)相應(yīng)的得到提高。2.2.2企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)Jensen&Meckling(1976)指出，所有權(quán)與控制權(quán)的分離導(dǎo)致了公司股東和管理層之間代理沖突。財(cái)務(wù)報(bào)告披露的主要作用在于降低股東與管理者間的信息不對(duì)稱以減少他們間的代理沖突，從而導(dǎo)致公司有較強(qiáng)的動(dòng)力來(lái)提供高質(zhì)量的公司專用性會(huì)計(jì)信息，且有助于降低公司的資本成本。由于我國(guó)上市公司股東獲取、處理和分析信息的能力具有較大的差異，因此，運(yùn)用與同分位數(shù)規(guī)模公司的股東數(shù)量調(diào)整后股東數(shù)目的對(duì)數(shù)值(Owner)來(lái)度量股權(quán)分散度，且預(yù)期股權(quán)越分散，公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量相應(yīng)越高。換個(gè)角度來(lái)看，F(xiàn)an&Wong(2009)通過(guò)研究認(rèn)為，企業(yè)如果將所有權(quán)結(jié)構(gòu)全部掌握在控股股東的手中，那么就可能會(huì)讓控股股東產(chǎn)生很強(qiáng)烈的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)去威脅那些中小的股東，從而因此導(dǎo)致了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在市場(chǎng)中的可信度大大的降低。但是說(shuō)集中企業(yè)的多有權(quán)結(jié)構(gòu)不是完全沒(méi)有作用的，企業(yè)的將所有權(quán)集中起來(lái)是有利于防止企業(yè)的眾多的私人信息被泄漏，進(jìn)而很大程度上能夠避免企業(yè)更多的潛在競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也有利于保護(hù)企業(yè)常常進(jìn)行的政治尋租行為。2.2.3公司規(guī)模Cohen(2006)研究表明，公司規(guī)模是公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的重要決定因素之一，且兩者正相關(guān)。首先，規(guī)模較大的公司更容易受到公眾的關(guān)注和政府的干預(yù)，同時(shí)公司規(guī)模越大，對(duì)外部資金的依賴和需求相應(yīng)越大，加之大公司代理鏈條過(guò)長(zhǎng)，客觀上也需要提高信息披露質(zhì)量以強(qiáng)化監(jiān)督和控制，因此大公司具有動(dòng)力披露更多信息，以減少由于信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的代理成本，從而獲得公眾支持，提高資本規(guī)模并減少政治成本；其次，很多大規(guī)模的上市公司一般都具有比較成熟的內(nèi)部財(cái)物報(bào)告系統(tǒng)，所以說(shuō)，他們?cè)诰幹聘哔|(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告是所付出的成本相對(duì)來(lái)說(shuō)要低得多，但是隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在公司的分部以及經(jīng)營(yíng)區(qū)域也可能導(dǎo)致在隨后公司的業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大中變得更加的復(fù)雜，進(jìn)而有可能會(huì)因此而削弱這些公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量；最后，那些規(guī)模相對(duì)來(lái)說(shuō)較小的上市企業(yè)可能因?yàn)樾袠I(yè)內(nèi)的激烈競(jìng)爭(zhēng)使得企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候不得不隱藏一些較為關(guān)鍵的會(huì)計(jì)信息，來(lái)防止這些負(fù)面的因素而帶來(lái)的影響和沖擊。因此，我們?cè)诶每傎Y產(chǎn)的對(duì)數(shù)作為變量來(lái)替代我國(guó)上市公司的規(guī)模，并對(duì)其的預(yù)期將會(huì)是與財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量成正相關(guān)的關(guān)系2.2.4虧損與配股對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響因素，吳聯(lián)生等學(xué)者（2007）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，在我國(guó)的大部分上市公司中，很大程度上都存在為了規(guī)避虧損而實(shí)施盈余管理的行為。與此同時(shí)，我國(guó)的證監(jiān)會(huì)為了更全面的保證那些優(yōu)質(zhì)的企業(yè)能夠進(jìn)入到資本市場(chǎng)上獲得更多的資本，所以規(guī)定了只有在三個(gè)連續(xù)的會(huì)計(jì)年度中所表現(xiàn)的凈資產(chǎn)收益率符合了證監(jiān)會(huì)制定的標(biāo)準(zhǔn)，上市企業(yè)才能夠進(jìn)行配股，所以說(shuō)這種對(duì)上市企業(yè)配股的門(mén)檻在很大的程度上導(dǎo)致了許多的上市企業(yè)因此產(chǎn)生很強(qiáng)的利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)，進(jìn)而讓他們?cè)谂涔傻那叭昀锿ㄟ^(guò)編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，虛報(bào)報(bào)告中的盈余，以此強(qiáng)行使企業(yè)自身達(dá)到配股的資格線。所有由此我們可以看出，對(duì)于上市企業(yè)來(lái)說(shuō)，不管是因?yàn)樘潛p還是因?yàn)榕涔傻膯?wèn)題，在很大程度上這兩者都會(huì)誘發(fā)上市企業(yè)為了避免虧損或者是為了達(dá)到配股的資格而不得不進(jìn)行大量的盈余管理行為，不得不在財(cái)務(wù)報(bào)告上做些手腳，從而讓投資者們誤以為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)很好，進(jìn)而有利于企業(yè)自身的發(fā)展。2.2.5經(jīng)營(yíng)績(jī)效Lang&Lundholm(1993)和Cohen(2006)等認(rèn)為，以銷售毛利率為替代變量的經(jīng)營(yíng)績(jī)效是公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的重要決定因素之一，但現(xiàn)有的理論和實(shí)證研究并未對(duì)這兩者間的相關(guān)性做出明確的結(jié)論。一方面，經(jīng)營(yíng)績(jī)效越好的公司會(huì)吸引潛在競(jìng)爭(zhēng)者的市場(chǎng)進(jìn)入，從而導(dǎo)致其未來(lái)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更激烈，因此公司盈利能力越強(qiáng)，提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告信息的成本相應(yīng)越高；另一方面，為維持他們的地位和薪酬安排，高盈利公司的管理者具有較強(qiáng)的動(dòng)機(jī)對(duì)外披露高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告信息，同時(shí)績(jī)效較好的公司也愿意披露更多財(cái)務(wù)報(bào)告信息，以使市場(chǎng)正確評(píng)價(jià)其價(jià)值，進(jìn)而吸引更多資本或避免股票價(jià)值被市場(chǎng)低估。Lang&Lundholm(1993)研究發(fā)現(xiàn)，在公司盈利的會(huì)計(jì)期間，財(cái)務(wù)分析師能更多獲得該公司披露的用于財(cái)務(wù)分析的信息。因此，我們運(yùn)用銷售毛利率(Margln)作為我國(guó)上市公司盈利能力的替代變量，且預(yù)期其與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量正相關(guān)。2.3財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限性123622.3.1財(cái)務(wù)報(bào)告中估計(jì)和判斷的運(yùn)用由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下的確認(rèn)以權(quán)資發(fā)生制為主，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程之中不可避免地存在著估計(jì)和判斷:如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值的確定、無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的認(rèn)定等項(xiàng)目。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式卻掩蓋了這個(gè)固有的特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的仿佛是十分確定的數(shù)宇，這大大影響了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)用。200382.3.2財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的不及時(shí)企業(yè)幾乎每天都要發(fā)生交易事項(xiàng)，只要經(jīng)營(yíng)狀況正常，其會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)就必然是連續(xù)的、不間斷的。但是，由于受到技術(shù)手段和信息生產(chǎn)成本、傳遞成本的嚴(yán)格限制，會(huì)計(jì)信息的披露只能是間斷的。生產(chǎn)的連結(jié)性與披露的間斷性之間的矛盾，使會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。其結(jié)果是:一方面當(dāng)用戶得到信息時(shí)，許多會(huì)計(jì)信息已失去了相關(guān)性；另一方面，那些占有信息優(yōu)勢(shì)的人可利用信息披露的時(shí)間差而進(jìn)行內(nèi)幕交易，導(dǎo)致了投資者之間的非公平競(jìng)爭(zhēng)，使證券市場(chǎng)的有效性大打折扣。271972.3.3財(cái)務(wù)報(bào)告分析的數(shù)據(jù)可比性較弱由于目前上市企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)政策以及采用的會(huì)計(jì)核算方法都有所不同，從而在財(cái)務(wù)報(bào)告中的各種項(xiàng)目就可能失去可比性。如果兩家上市企業(yè)的規(guī)模相近，但是由于不同上市企業(yè)可能采取不同的折舊方法、不同的壞賬準(zhǔn)備方法、不同的存貨計(jì)價(jià)方法，那么即使這兩個(gè)企業(yè)在同一個(gè)會(huì)計(jì)分期有相同的營(yíng)業(yè)收入，但是利潤(rùn)方面也可能會(huì)相差很大，所以我們根本就沒(méi)有辦法根據(jù)他們的利潤(rùn)來(lái)評(píng)價(jià)這兩家公司在這個(gè)會(huì)計(jì)分期中的經(jīng)營(yíng)成果，從而使得相互比較的分析指標(biāo)喪失原本應(yīng)有的可比性。3案例分析——萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案例簡(jiǎn)況3.1萬(wàn)福生科簡(jiǎn)介萬(wàn)福生科股份有限公司位于湖南省常德市，公司發(fā)展主要經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段。2003年，萬(wàn)福生科的前身湘魯萬(wàn)福有限責(zé)任公司正式開(kāi)始運(yùn)營(yíng)，公司位于湖南省桃源縣，經(jīng)過(guò)了一年的發(fā)展，該企業(yè)經(jīng)歷了第一次更名，公司名稱正式改為湖南湘魯萬(wàn)福農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司。之后經(jīng)過(guò)三年的發(fā)展，公司逐漸壯大，經(jīng)股東大會(huì)審議通過(guò)，于2009年10月7日進(jìn)行了又一次更名，萬(wàn)福生科湖南農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)股份有限公司就此成立，并在該年10月份完成了登記注冊(cè)，注冊(cè)地點(diǎn)為湖南省常德市工商行政管理局，該企業(yè)的股份總數(shù)為5000萬(wàn)股，注冊(cè)資金總額5000萬(wàn)元，每股面值1.00元，龔永福任企業(yè)的法人代表。2011年9月27日，公司正式在深圳證券交易所掛牌上市，首次公開(kāi)發(fā)行股份17000000股，每股面值1.00元，發(fā)行價(jià)格25.00元。本次發(fā)行方案實(shí)施完成后，公司注冊(cè)資本增至67000000元，保薦機(jī)構(gòu)為平安證券，審計(jì)機(jī)構(gòu)為中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所。3.2萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假情況2008年萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其凈利潤(rùn)為2566萬(wàn)元，到2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其凈利潤(rùn)為6027萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為134.88%。如此高速度的發(fā)展必定會(huì)使公眾認(rèn)為這是一家前景較好、投資回報(bào)率較高的企業(yè)，但是上市僅一年后，萬(wàn)福生科在2012年9月14日發(fā)布公告稱：公司因涉嫌違反有關(guān)證券法的相關(guān)法律法規(guī)，收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)湖南監(jiān)管局的《立案稽查通知書(shū)》。其后在2012年10月25日，萬(wàn)福生科發(fā)布公告承認(rèn)其在2012年中報(bào)中財(cái)務(wù)造假，這份中報(bào)更正報(bào)告中顯示：萬(wàn)福生科虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1.88億元，虛增營(yíng)業(yè)成本1.46億元，虛增利潤(rùn)4023.16萬(wàn)元，而且隱瞞了公司上半年循環(huán)經(jīng)濟(jì)型稻米深加工生產(chǎn)線項(xiàng)目長(zhǎng)期停產(chǎn)的事實(shí)。3.3萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假的方法萬(wàn)福生科的造假手段并不新穎,通過(guò)事后調(diào)查發(fā)現(xiàn),不管是虛構(gòu)公司各類產(chǎn)品的收入還是倒轉(zhuǎn)賬務(wù)虛增應(yīng)收賬款都是很常見(jiàn)很普通的造假方式。而在在建工程科目進(jìn)行過(guò)渡更是老一套,信息披露不全也是很多上市公司為隱瞞事實(shí)所采取的最簡(jiǎn)單的方式。造假丑聞爆光后,審計(jì)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行了調(diào)查,其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示萬(wàn)福生科僅在2012年就虛報(bào)了超過(guò)1.8億元人民幣的銷售收入,利潤(rùn)虛增超過(guò)4000萬(wàn)元。公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況非常糟糕,2012上半年萬(wàn)福生科的實(shí)際銷售額僅為821.7萬(wàn)元,只有上年同期銷售收入的36%,公司實(shí)際虧損超過(guò)1400萬(wàn)元,當(dāng)期凈虧損超過(guò)2600萬(wàn)元。公司運(yùn)用一系列的造假手段對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾和虛構(gòu),隱瞞了公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況,欺騙了廣大投資者。3.4萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量失真的原因3.4.1外部宏觀監(jiān)控的不到位外部監(jiān)管包含行政監(jiān)管和法律監(jiān)管兩方面，圖1展示了上市公司的外部監(jiān)管體系。審計(jì)和財(cái)稅部分負(fù)責(zé)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)、指導(dǎo)和意見(jiàn)反饋，而證監(jiān)會(huì)主要是對(duì)信息披露進(jìn)行監(jiān)管，這些監(jiān)管部門(mén)只具有調(diào)查核實(shí)和信息披露監(jiān)管的力，對(duì)上市公司的監(jiān)管和處罰權(quán)力有限，不能起到全方位的和實(shí)時(shí)的監(jiān)督作用。同時(shí)，由于相關(guān)的法律規(guī)章不完善，出臺(tái)和修正法律法規(guī)的速度較慢，執(zhí)法部門(mén)沒(méi)有很強(qiáng)的執(zhí)行力，執(zhí)法效率低下，使得一些規(guī)章制度失去了應(yīng)有的作用。萬(wàn)福生科長(zhǎng)達(dá)四年的財(cái)務(wù)造假中，證監(jiān)會(huì)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)獨(dú)立性缺失，平安證券與中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)受利益驅(qū)使與萬(wàn)福生科共同造假、甚至成為財(cái)務(wù)造假行為的主要推手。正是由于上述監(jiān)管的缺位，特別是行政部門(mén)監(jiān)管權(quán)力分散、監(jiān)督形式和審查內(nèi)容單一滯后，導(dǎo)致萬(wàn)福生科在財(cái)務(wù)造假的泥沼中越陷越深。筆者認(rèn)為相關(guān)的職能部門(mén)要深刻反思這次財(cái)務(wù)舞弊案件的始末，對(duì)于可疑的數(shù)據(jù)應(yīng)該及時(shí)通報(bào)。圖1上市公司外部監(jiān)管體制3.4.2公司內(nèi)部控制的執(zhí)行不夠從萬(wàn)福生科的公司治理情況可以看出其根本就沒(méi)有實(shí)行完整的內(nèi)部控制制度，董事長(zhǎng)一家獨(dú)大、一言堂最終導(dǎo)致了財(cái)務(wù)造假的發(fā)生。有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的研究已經(jīng)比較成熟，但是在執(zhí)行內(nèi)部控制和設(shè)計(jì)適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制方面還有待于進(jìn)一步的加強(qiáng)。在內(nèi)部控制的執(zhí)行中，管理層對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)還不是很強(qiáng)，沒(méi)有很好地認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性。財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)控意識(shí)的淡薄也是導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行力不強(qiáng)的原因之一。3.4.3會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失從萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)資料可以看出，其原始憑證、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表都存在失真的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)政策的選擇為會(huì)計(jì)造假提供了便利，我國(guó)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，這種制度導(dǎo)致企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)收應(yīng)付時(shí)操縱確認(rèn)時(shí)間，如提前確認(rèn)收入推遲確認(rèn)費(fèi)用；對(duì)于資本性支出和收益性支出的確認(rèn)等，在實(shí)務(wù)中大多公司利用“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”和“在建工程”來(lái)粉飾報(bào)表，案例中的萬(wàn)福生科正是利用“在建工程”來(lái)消化其虛擬的資產(chǎn)。對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇，本案例中萬(wàn)福生科則是選用了對(duì)存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)提來(lái)達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。這些造假的手段可以反映為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失，也可以理解為會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信的缺失。4.提升財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量促進(jìn)上市公司健康發(fā)展4.1宏觀對(duì)策4.1.1進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)法規(guī)國(guó)家在2007年頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布將對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的提高發(fā)揮重要的作用，其他的法規(guī)也在不斷的完善中。在完善中要注意保持各項(xiàng)有關(guān)會(huì)計(jì)的法律、制度的一致性；對(duì)新出現(xiàn)的不確定的經(jīng)濟(jì)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)盡早出臺(tái)配套法規(guī)；證監(jiān)會(huì)要加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)管力度，進(jìn)一步完善信息披露的格式與內(nèi)容，以充分披露財(cái)務(wù)信息外的其他決策所需信息，盡可能傳達(dá)出上市公司真實(shí)的價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)。4.1.2加大對(duì)于虛假報(bào)表的處罰上市公司敢于進(jìn)行違規(guī)操作，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)敢為上市公司造假，其主要原因是造假獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于為此付出的成本。證券交易所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)要秉持正確的態(tài)度，要對(duì)廣大的投資者負(fù)責(zé)，依法對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行核查，要加大對(duì)虛假信息的查處。對(duì)發(fā)現(xiàn)有虛假信息的上司公司不僅要追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任，如沒(méi)收非法所得、處以高額罰款、實(shí)行市場(chǎng)禁入等，情節(jié)嚴(yán)重的還應(yīng)追究有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任，對(duì)參與造假的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)予以重罰至吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并限定相關(guān)從業(yè)人員在規(guī)定的期限內(nèi)甚至永久性不得從事相關(guān)職業(yè)直至追究其刑事責(zé)任等。同時(shí)，要對(duì)因上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而給投資者帶來(lái)的損失進(jìn)行賠償，從根本上杜絕違規(guī)事件的發(fā)生。4.1.3加大外部監(jiān)管借鑒美國(guó)的《薩班斯-奧克斯利法案》，大幅提高造假案件的處罰力度，提高造假成本，用高額罰金、嚴(yán)厲的民事和刑事責(zé)任織成上市公司和中介機(jī)構(gòu)不敢輕易觸碰的紅線；同時(shí)，建立針對(duì)上市公司的公眾監(jiān)督平臺(tái)，以投資者的集體合力制衡董事會(huì)和管理層；盡快完善和出臺(tái)相應(yīng)的監(jiān)管法律法規(guī)，明確監(jiān)管部門(mén)職責(zé)，避免九龍治水的現(xiàn)象，形成高效合理的執(zhí)法體系。通過(guò)這一連串的行為，提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性，建立一套完整高效的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告保障體系。4.2微觀對(duì)策4.2.1加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量水平，首先我們應(yīng)當(dāng)建立和健全目前我們上市公司內(nèi)部的監(jiān)督管理控制制度，從根本上防范上市公司由于管理層的“逆向選擇”以及“道德風(fēng)險(xiǎn)”的負(fù)面影響。具體來(lái)說(shuō)：上市公司的董事會(huì)應(yīng)當(dāng)要設(shè)立一個(gè)最為主要的獨(dú)立董事，與此同時(shí)這個(gè)獨(dú)立董事還需要擔(dān)任企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的負(fù)責(zé)人，全權(quán)對(duì)公司內(nèi)部有關(guān)的審計(jì)事宜進(jìn)行負(fù)責(zé)，并利用審計(jì)委員會(huì)不斷的對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的披露情況以及內(nèi)部財(cái)務(wù)控制情況進(jìn)行檢查，以此來(lái)保證公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的編織過(guò)程是遵循的完整性以及準(zhǔn)確性等五大原則的，從而有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的不斷提高；積極在上市企業(yè)內(nèi)部推行職務(wù)不兼容的制度，最大程度的減少董事會(huì)和企業(yè)的高級(jí)管理層的在職務(wù)上的交叉，使董事會(huì)的職權(quán)能夠得到有效的保證；建立監(jiān)事會(huì)并保證其獨(dú)立地位，提高監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能，監(jiān)事應(yīng)具備法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn)，能夠獨(dú)立有效地行使監(jiān)督權(quán)；完善內(nèi)審機(jī)制，提升內(nèi)審人員地位，立法保障企業(yè)內(nèi)審人員的工作權(quán)，并建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與證券監(jiān)督管理部門(mén)之間的通報(bào)機(jī)制。4.2.2提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與道德加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)，在加強(qiáng)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)和技能培訓(xùn)的同時(shí)，要組織財(cái)會(huì)人員對(duì)不同財(cái)會(huì)信息和案例的學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)，培養(yǎng)他們的綜合分析能力和獨(dú)立思考能力，爭(zhēng)取建立一支具有高水平綜合素質(zhì)的復(fù)合型財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員和部分財(cái)會(huì)部門(mén)管理層的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量控制意識(shí)改造。強(qiáng)調(diào)財(cái)會(huì)人員要堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變思想觀念，擺脫陳舊思想包袱的束縛，用開(kāi)拓性的創(chuàng)新思維去解決不良影響因素帶來(lái)的后果，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量水平。4.2.3完善監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事相關(guān)制度監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事作為企業(yè)的監(jiān)督部門(mén)，擔(dān)負(fù)著監(jiān)督企業(yè)日常的管理工作，但是兩者在職責(zé)分工上有重合部分。按照《公司法》的規(guī)定，獨(dú)立董事的職權(quán)主要是對(duì)公司的相關(guān)的財(cái)務(wù)、人事、業(yè)務(wù)以及重大交易進(jìn)行監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可以向董事會(huì)發(fā)起聘請(qǐng)相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的倡議，而監(jiān)事會(huì)的職責(zé)是監(jiān)督公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)理人員、高層管理者還有公司的董事的職權(quán)，看其行為是否合乎法律要求，如果發(fā)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生可疑的狀況時(shí)，可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查并出具報(bào)告。從法規(guī)的定義上可以看出兩者之間的職責(zé)范圍的重疊部門(mén)，我們可以重新劃分兩者的職責(zé)范圍，讓兩者之間相互監(jiān)督相互促進(jìn)。4.3局限性突破4.3.1及時(shí)披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告在一定程度上是存在很大的時(shí)效性的，尤其是對(duì)于投資者而言，雖然有時(shí)候存在一定的延后，但是正是這些延后導(dǎo)致了報(bào)表的使用者做出了錯(cuò)誤的決策，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是不好的，因此加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的及時(shí)性，使得企業(yè)的現(xiàn)狀與投資中所獲得的企業(yè)信息基本是一致的，以此保證與企業(yè)利益相關(guān)者在做出相應(yīng)決策時(shí)能有可靠的依據(jù)，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是有利的。4.3.2增強(qiáng)行業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性行業(yè)內(nèi)可比性不應(yīng)把有時(shí)相一致,而進(jìn)一步加以研究的結(jié)果是其差異性大于其相似性的這種現(xiàn)象混淆起來(lái)。名副其實(shí)的會(huì)計(jì)信息的可比性不是靠更多地把不相似的事物看成是相似的,或把相同的事物看成是不同的事物來(lái)達(dá)到。高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)可比性的要求是:相似的交易和情況要按相似的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,而不同的交易和情況則按不同的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。如果財(cái)務(wù)報(bào)表信息不可比,投資者在決策中就無(wú)法合理地進(jìn)行決策,可比性增加了信息的相關(guān)性并加強(qiáng)了信息的透明度。使用者必須能夠比較企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表,以便明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變化趨勢(shì);還必須能夠比較不同企業(yè)之間的財(cái)務(wù)報(bào)表,以便評(píng)價(jià)它們相對(duì)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變動(dòng)。5.結(jié)論綜上所述，我國(guó)的上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)要立足于目前企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，積極的總結(jié)在目前的這個(gè)階段，上市企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告的編織上存在的質(zhì)量問(wèn)題，通過(guò)各種文獻(xiàn)的研究找出影響上市公司財(cái)務(wù)質(zhì)量的因素，因?yàn)橛绊懾?cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量的因素也就是目前財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)的問(wèn)題所在，其實(shí)問(wèn)題所在最終從影響的因素上歸集起來(lái)將回到了我們最初提到的財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征上去了，不管是政治、經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)還是后面的私人成本、企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)、公司的規(guī)模、企業(yè)的虧損與配股、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及財(cái)務(wù)報(bào)告的自身局限性等這些影響因素其實(shí)他們影響的角度基本上都是源自于上述的五大特征。只是說(shuō)他們多體現(xiàn)的角度不一樣而展現(xiàn)出不同的影響因素而已，總的來(lái)說(shuō)真正影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的就是五大質(zhì)量特征，