企業(yè)會計準則解讀-企業(yè)會計準則(基本準則簡介)

企業(yè)會計準則解讀--企業(yè)會計準則(基本準則簡介)企業(yè)會計準則--差不多準則簡介財政部會計司1996年2月15日，財政部公布了包括《企業(yè)會計準則——差不多準則》（以下簡稱差不多準則）和38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)了我國會計準則與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性趨同，順應了完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制和經(jīng)濟全球化的需要。其中，差不多準則在1992年公布的《企業(yè)會計準則》的基礎(chǔ)上，按照形勢進展的需要作了重大修訂和調(diào)整，關(guān)于規(guī)范企業(yè)會計行為、提升會計信息質(zhì)量、報告財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、供投資人作出決策、完善資本市場和市場經(jīng)濟等具有十分重要的意義。一、差不多準則的地位和作用（一）差不多準則的地位從國際會計慣例看，不管是國際會計準則理事會，依舊美國等國家或者地區(qū)，在其會計準則制定中，通常都制定有“財務(wù)會計概念框架”，它既是制定國際財務(wù)報告準則和有關(guān)國家會計準則的概念基礎(chǔ)，也是會計準則制定應當遵循的差不多法則。我國差不多準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》和美國財務(wù)會計準則委員會的《財務(wù)會計概念公告》，在企業(yè)會計準則體系建設(shè)中扮演著同樣的角色，它在整個企業(yè)會計準則體系中起著統(tǒng)馭作用。差不多準則規(guī)范了包括財務(wù)報告目標、會計差不多假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的定義及其確認、計量原則、財務(wù)報告等在內(nèi)的差不多咨詢題，是會計準則制定的動身點，是制定具體準則的基礎(chǔ)。在我國，會計準則屬于法規(guī)體系的組成部分。按照《立法》規(guī)定，我國的法規(guī)體系通常由四個部分構(gòu)成，一是法律；二是行政法規(guī)；三是部門規(guī)章；四是規(guī)范性文件。其中，法律是由全國人民代表大會常務(wù)委員會通過，由國家主席簽發(fā)。行政法規(guī)由國務(wù)院常務(wù)委員會通過，由國務(wù)院總理簽發(fā)。部門規(guī)章由國務(wù)院主管部門部長以部長令簽發(fā)。我國的會計準則體系中，差不多準則屬于部門規(guī)章，是由財政部金人慶部長于2006年2月15日以第33號部長令形式簽發(fā)的；具體會計準則及其應用指南屬于規(guī)范性文件，分不于2006年2月15日和2006年10月30日以財政部文件形式印發(fā)。（二）差不多準則的作用差不多準則在會計準則體系中具有重要的地位，要緊表現(xiàn)為兩個方面：一是統(tǒng)馭具體準則的制定。隨著我國經(jīng)濟進展迅速，會計實務(wù)咨詢題層出不窮，會計準則需要規(guī)范的內(nèi)容日益增多，體系日趨龐雜。在如此的背景下，為了確保各項準則的制定建立在統(tǒng)一的理念基礎(chǔ)之上，差不多準則就需要在其中發(fā)揮核心作用。我國差不多準則規(guī)范了會計確認、計量和報告等一樣要求，是準則的準則，它對各具體準則的制定起著統(tǒng)馭作用，能夠確保各具體準則的內(nèi)在一致性。我國差不多準則第三條明確規(guī)定，“企業(yè)會計準則包括差不多準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循本準則（即差不多準則）”。在企業(yè)會計準則體系的建設(shè)中，各項具體準則也都嚴格按照差不多準則的要求加以制定和完善，同時在各具體準則的第一條中作了明確規(guī)定。二是為會計實務(wù)中顯現(xiàn)的、具體準則尚未規(guī)范的新咨詢題提供會計處理依據(jù)。在會計實務(wù)中，由于經(jīng)濟交易事項的持續(xù)進展、創(chuàng)新，具體準則的制定有時會顯現(xiàn)滯后的情形，一些新的交易或者事項在具體準則中尚未規(guī)范但又急需處理，這時，企業(yè)不僅應當對這些新的交易或者事項及時進行會計處理，而且在處理時應當嚴格遵循差不多準則的要求，專門是差不多準則關(guān)于會計要素的定義及其確認與計量等方面的規(guī)定。因此，差不多準則不僅扮演著具體準則制定依據(jù)的角色，也為會計實務(wù)中顯現(xiàn)的、具體準則尚未做出規(guī)范的新咨詢題提供了會計處理依據(jù)，從而確保了企業(yè)會計準則體系對所有會計實務(wù)咨詢題的規(guī)范作用。二、差不多準則規(guī)范的要緊內(nèi)容我國差不多準則的制定吸取了當代財務(wù)會計理論研究的最新成果，反映了當前會計實務(wù)進展的內(nèi)在需要，體現(xiàn)了國際上財務(wù)會計概念框架的進展動態(tài)，構(gòu)建起了完整、統(tǒng)一的財務(wù)會計的差不多目標、假設(shè)、會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認、計量原則，以及財務(wù)報告的差不多規(guī)范等。它規(guī)范的核心內(nèi)容包括以下方面：（一）財務(wù)報告目標財務(wù)會計作為對外報告會計，其目的是為了在企業(yè)治理層和外部信息使用者之間存在信息不對稱的情形下，通過向外部會計信息使用者提供有用的信息，關(guān)心財務(wù)報告使用者做出有關(guān)決策。承擔這一信息載體和功能的便是企業(yè)編制的財務(wù)報告，它是財務(wù)會計確認和計量的最終成果，是溝通企業(yè)治理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。財務(wù)報告的目標定位十分重要，它決定著財務(wù)報告應當向誰提供有用的會計信息，應當愛護誰的經(jīng)濟利益，決定著財務(wù)報告所要求會計信息的質(zhì)量要求，決定著會計要素的確認與計量原則，是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心與靈魂。差不多準則規(guī)定，財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)治理層受托責任履行情形，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟決策。財務(wù)報告使用者要緊包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。概括而言，我國企業(yè)財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息，其中，滿足投資者決策的要求是會計準則的要緊目標，這是與1992年公布的《企業(yè)會計準則》中將會計信息應當滿足國家宏觀經(jīng)濟治理的需要作為首要目標的明顯區(qū)不，也是我國資本市場的核心定位。如果企業(yè)在財務(wù)報告中提供的會計信息與投資者的決策無關(guān)，那么財務(wù)報告就失去了其編制的意義。按照投資者決策有用目標，財務(wù)報告所提供的信息應當如實反映企業(yè)所擁有或者操縱的經(jīng)濟資源、對經(jīng)濟資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟資源及其要求權(quán)的變化情形；如實反映企業(yè)的各項收入、費用、利得和缺失的金額及其變動情形；如實反映企業(yè)各項經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情形等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評判企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于投資者按照有關(guān)會計信息作出理性的投資決策；有助于投資者評估與投資有關(guān)的以后現(xiàn)金流量的金額、時刻和風險等。除了投資者之外，企業(yè)財務(wù)報告的使用者還有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會公眾等。例如，債權(quán)人需要會計信息來評估企業(yè)的償債能力；政府及其有關(guān)部門需要會計信息來監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)濟活動、制定稅收政策、進行稅收征管和國民經(jīng)濟統(tǒng)計等；社會公眾也需要有關(guān)企業(yè)進展前景及其能力、經(jīng)營效益及其效率等方面的信息。應當講，這些使用者的許多信息需求是共同的。由于投資者是企業(yè)資本的要緊提供者，通常情形下，如果財務(wù)報告能夠滿足這一群體的會計信息需求，也能夠滿足其他使用者的大部分信息需求?，F(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，在信息不對稱的情形下，企業(yè)投資者和債權(quán)人等需要及時或者經(jīng)常性地了解企業(yè)治理層保管、使用資產(chǎn)的情形，以便于評判企業(yè)治理層的責任情形和業(yè)績情形，并決定是否需要調(diào)整投資或者信貸政策，是否需要加大企業(yè)內(nèi)部操縱和其他制度建設(shè)，是否需要更換治理層等。因此，財務(wù)報告也應當反映企業(yè)治理層受托責任的履行情形，以有助于評判企業(yè)的經(jīng)營治理責任和資源使用的有效性。（二）會計差不多假設(shè)會計差不多假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時刻、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。差不多準則規(guī)定，我國企業(yè)會計差不多假設(shè)包括會計主體、連續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。其中，會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范疇，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計處理；連續(xù)經(jīng)營，是指在能夠預見的今后，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)連續(xù)經(jīng)營下去，可不能停業(yè)，也可不能大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，在這一假設(shè)下，會計確認、計量和報告應當以企業(yè)連續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提；會計分期，是指將一個企業(yè)連續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，通過按期編報財務(wù)報告，及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息；貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。（三）會計基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)生制要求，凡是當期差不多實現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應當負擔的費用，不管款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，既使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。相對應于權(quán)責發(fā)生制，收付實現(xiàn)制是目前我國行政單位會計所采納的會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)能夠采納權(quán)責發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采納收付實現(xiàn)制。企業(yè)會計統(tǒng)一要求以權(quán)責發(fā)生制為會計基礎(chǔ)。（四）會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的差不多要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對使用者決策有用應具備的差不多特點，它包括可靠性、有關(guān)性、可明白得性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、慎重性和及時性等。其中：（1）可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他有關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。（2）有關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要有關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者以后的情形做出評判或者推測。有關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應將兩者對立起來。（3）可明白得性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者明白得和使用。（4）可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比，關(guān)于同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采納一致的會計政策，不得隨意變更，關(guān)于不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，也應當采納規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供會計信息。（5）實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（6）重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項，如果會計信息的省略或者錯報會阻礙使用者據(jù)此做出經(jīng)濟決策的，該信息就具有重要性。（7）慎重性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的慎重，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用，也不承諾企業(yè)設(shè)置隱秘預備。（8）及時性要求企業(yè)關(guān)于差不多發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提早或者延后，從而能夠把有關(guān)信息及時傳遞給財務(wù)報告使用者，便于其及時使用和決策。（五）會計要素及其確認原則會計要素是按照交易或者事項的經(jīng)濟特點所確定的財務(wù)會計對象的差不多分類，它既是會計確認和計量的依據(jù)，也是確定財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。差不多準則規(guī)定，我國企業(yè)會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。會計要素的界定和分類使財務(wù)會計系統(tǒng)更加科學嚴密，并可為使用者提供更加有用的信息。差不多準則對各會計要素的定義作了修改和完善，突出了經(jīng)濟利益的核心特點，建立起了會計要素確認體系，規(guī)定會計要素在確認時，均應滿足相應條件，即符合會計要素的定義；有關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流入或者流出企業(yè)；該經(jīng)濟利益流入或者流出的金額能夠可靠計量。差不多準則還引入了“利得”和“缺失”的概念，將“利得”界定為由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入；將“缺失”界定為企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。通過判定經(jīng)濟利益是由企業(yè)日常活動所形成的、依舊非日?；顒铀纬傻?，將收入與利得、費用與缺失進行區(qū)不，有助于使用者全面分析判定企業(yè)的盈利能力和可連續(xù)進展能力。同時按照利得和缺失的性質(zhì)及其阻礙，差不多準則又將利得和缺失區(qū)分為“直截了當計入所有者權(quán)益的利得和缺失”和“直截了當計入當期利潤的利得和缺失”，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額就屬于直截了當計入所有者權(quán)益的利得和缺失項目，固定資產(chǎn)處置凈損益就屬于直截了當計入當期利潤的利得和缺失項目。（六）會計要素的計量差不多準則規(guī)范了會計要素的計量原則，規(guī)定會計要素在計量時可供選擇的計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。引入公允價值這一計量屬性，是因為隨著我國資本市場的進展，股權(quán)分置改革的持續(xù)推進，越來越多的股票、債券、基金等在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易差不多形成了較為活躍的市場，能夠講，我們差不多具備了引入公允價值的條件。在這種情形下，引入公允價值，更能反映企業(yè)的現(xiàn)實情形，對投資人等財務(wù)報告使用者的決策更加有用，而且也只有如此，我們才實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。在引入公允價值過程中，我們充分考慮了國際財務(wù)報告準則中公允價值應用的三個級次，即：第一，存在活躍市場的資產(chǎn)或負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情形并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負債的當前公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應當采納估值技術(shù)等確定其公允價值。值得一提的是，我國引入公允價值是適度、慎重和有條件的。緣故是考慮到我國尚屬新興的市場經(jīng)濟國家，如果不加限制地引入公允價值，有可能顯現(xiàn)人為操作利潤的現(xiàn)象。因此，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準則中規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價值能夠獲得并可靠計量的情形下，才能采納公允價值計量。（七）財務(wù)報告的差不多規(guī)范財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件，是企業(yè)財務(wù)會計確認與計量的最終結(jié)果體現(xiàn)，投資人等信息使用者要緊是通過財務(wù)報告來了解企業(yè)當前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情形，從而推測以后的進展趨勢。因此，財務(wù)報告是向投資人等財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)治理層之間信息的橋梁和紐帶。我國會計法、公司法、證券法等出于愛護投資者、債權(quán)人等利益的需要，都規(guī)定企業(yè)應當定期編報財務(wù)報告。差不多準則規(guī)定，財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應當在財務(wù)報告中披露的有關(guān)信息和資料。其中，財務(wù)報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等，考慮到小企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求相對較低，差不多準則規(guī)定小企業(yè)編制的報表能夠不包括現(xiàn)金流量表；差不多準則突出了附注的作用，將附注作為財務(wù)報表的有機組成部分，要求企業(yè)在附注中對重要的報表列示項目以及未能在這些報表中列示項目作有關(guān)講明，以更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的全貌，有助于使用者做出更加科學合理的決策。差不多準則還規(guī)定，財務(wù)報告還應當包括除財務(wù)報表之外的其他有關(guān)信息，具體能夠按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。例如企業(yè)能夠在財務(wù)報告中披露其承擔的社會責任、對社區(qū)的奉獻、可連續(xù)進展能力等信息，這些信息關(guān)于使用者的決策也是有關(guān)的，盡管屬于非財務(wù)信息，無法包括在財務(wù)報表中，然而如果有規(guī)定或者使用者有需求的，企業(yè)應當在財務(wù)報告中予以披露，有時企業(yè)也能夠自愿選擇在財務(wù)報告中披露這些有關(guān)信息。三、差不多準則的貫徹實施依據(jù)差不多準則的地位、作用和要緊內(nèi)容，有關(guān)部門、單位和個人在學習、研究和貫徹實施會計準則體系的過程中，必須從差不多準則入手，只有如此，才能準確把握整個會計準則體系的理念和本質(zhì)特點、原則、內(nèi)容和方法。理論界應當把差不多準則作為研究和教學的重中之重。一方面，應當深入研究差不多準則的理念、本質(zhì)、原則和內(nèi)涵，在此基礎(chǔ)上，開展對會計準則體系的研究。另一方面，要結(jié)合差不多準則的概念框架，豐富和調(diào)整財務(wù)會計教學內(nèi)容，修訂和完善各種教學工具，力求把差不多準則的精髓貫徹到教育教學的各個方面。實務(wù)界作為會計準則體系貫徹實施的主體，應當深刻領(lǐng)會差不多準則，以差不多準則為基礎(chǔ)，全面準確地執(zhí)行好會計準則體系。在此過程中，各上市公司和有關(guān)企業(yè)應當重視差不多準則的學習，不僅財會人員要領(lǐng)會和學習差不多準則，單位負責人也應把握差不多準則的要緊內(nèi)容。會計師事務(wù)所和注冊會計師應當在差不多準則的指引下，全面把握新會計準則體系的內(nèi)容，將準則變化與審計理念、方法和程序的變化緊密結(jié)合起來，持續(xù)提升審計質(zhì)量?？傊?，在新準則體系的貫徹實施中，差不多準則是重中之重，各有關(guān)部門、單位要高度重視差不多準則的貫徹實施工作，重視有關(guān)配套措施的跟進和落實，緊密關(guān)注新舊準則銜接和轉(zhuǎn)換過程中的新情形、新咨詢題，主動采取應對措施，指導、督促有關(guān)單位實施好新準則，做到思想認識到位、貫徹實施到位、技術(shù)手段到位、監(jiān)管措施到位，實現(xiàn)會計改革的預期目標。企業(yè)會計準則實施咨詢題專家工作組意見財政部會計司編者按：近日，財政部會計準則委員會成立了“企業(yè)會計準則實施咨詢題專家工作組”。專家工作組由財政部會計司、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督治理委員會、國家稅務(wù)總局有關(guān)人員組成。專家工作組將定期召開會議，針對企業(yè)在執(zhí)行財政部2006年公布的企業(yè)會計準則及其應用指南（以下簡稱“新會計準則”）過程中提出的有關(guān)咨詢題進行研究，在達成一致意見后向社會公布，以便及時指導上市公司、會計師事務(wù)所等有關(guān)方面正確明白得和執(zhí)行新會計準則。近期，就有關(guān)部門、上市公司、會計師事務(wù)所等提出的新會計準則執(zhí)行過程中的咨詢題，企業(yè)會計準則實施咨詢題專家工作組進行了討論，并就以下咨詢題達成了一致意見。一、咨詢：如何認定同一操縱下的企業(yè)合并？答：企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》及其應用指南的有關(guān)規(guī)定，對同一操縱下的企業(yè)合并進行判定。通常情形下，同一操縱下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)之間的合并。除此之外，一樣不作為同一操縱下的企業(yè)合并。二、咨詢：企業(yè)持有的非同一操縱下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日及執(zhí)行新會計準則后，按照《企業(yè)會計制度》及投資準則（以下簡稱“原制度”）核算的股權(quán)投資借方差額的余額如何處理？答：企業(yè)持有的非同一操縱下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長期股權(quán)投資，按照原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在首次執(zhí)行日應當執(zhí)行《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定。上述對子公司投資的股權(quán)投資借方差額的余額，執(zhí)行新會計準則后，在編制合并財務(wù)報表時應區(qū)不情形處理：（一）企業(yè)無法可靠確定購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的，應將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示。（二）企業(yè)能夠可靠確定購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債等的公允價值的，應將屬于因購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債公允價值與其賬面價值的差額扣除已攤銷金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分攤至被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債，并在被購買方可辨認資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計提折舊或進行攤銷，有關(guān)折舊或攤銷計入合并利潤表有關(guān)的投資收益項目；無法將該余額分攤至被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的，可在原股權(quán)投資差額的剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷，計入合并利潤表有關(guān)的投資收益項目，尚未攤銷完畢的余額在合并資產(chǎn)負債表中作為“其他非流淌資產(chǎn)”列示。企業(yè)合并成本大于購買日應享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額在首次執(zhí)行日的余額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示。三、咨詢：首次執(zhí)行日確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，如何確定適用的所得稅稅率？稅率變動時如何處理？答：在首次執(zhí)行日，企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，應以現(xiàn)行國家有關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定適用稅率。以后期間適用稅率發(fā)生變更的，應當按照新的稅率對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行調(diào)整，有關(guān)調(diào)整金額計入變更當期的所得稅費用等。四、咨詢：企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定計提的安全費在首次執(zhí)行日以及執(zhí)行新會計準則后如何處理？答：企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定計提的安全費余額在首次執(zhí)行日不予調(diào)整，即原記入“長期應對款”科目的安全費在首次執(zhí)行日的余額不變。執(zhí)行新會計準則后，企業(yè)應連續(xù)按照國家規(guī)定的標準計提安全費，計入生產(chǎn)成本，同時確認為負債，記入“長期應對款”科目。企業(yè)在以后期間使用已計提的安全費時，沖減長期應對款。如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)的，應通過“在建工程”科目歸集。待有關(guān)安全項目完工后，結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；同時，按固定資產(chǎn)的實際成本，借記“長期應對款”科目，貸記“累計折舊”科目。該項固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。五、咨詢：上市公司在清欠過程中，控股股東通過舍棄持有的對上市公司的股權(quán)抵償其對上市公司的債務(wù)，上市公司作為減資的，會計上應當如何處理？答：上市公司及其控股股東應分不進行以下處理：（一）上市公司取得控股股東用于抵償債務(wù)的股權(quán)按照法定程序減資的，在辦理有關(guān)的減資手續(xù)后，應當按照減資比例減少股本，所清償應收債權(quán)的賬面價值與減少的股本之間的差額，相應調(diào)整資本公積（股本溢價），資本公積（股本溢價）的余額不足沖減的，應當沖減留存收益。（二）控股股東以持有的對上市公司的股權(quán)抵償其對上市公司債務(wù)，應沖減的抵債股權(quán)的賬面價值與償付的應對債務(wù)賬面價值之間的差額調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）。六、咨詢：首次執(zhí)行日，企業(yè)原確認的股權(quán)分置流通權(quán)余額如何處理？答：（一）股權(quán)分置流通權(quán)余額的處理首次執(zhí)行日，企業(yè)在股權(quán)分置改革中形成的股權(quán)分置流通權(quán)的余額，屬于與對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司的長期股權(quán)投資有關(guān)的，以及與仍處于限售期的權(quán)益性投資有關(guān)的，應當全額轉(zhuǎn)至長期股權(quán)投資（投資成本）；除此之外，首次執(zhí)行日應將其余額及有關(guān)的權(quán)益性投資賬面價值一并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行劃分，作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日的公允價值與其賬面價值的差額，應按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定處理。其中關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額在調(diào)整了首次執(zhí)行日的留存收益后，應同時將該差額自留存收益轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積）。（二）2007年1月1日以后，企業(yè)按照經(jīng)批準的股權(quán)分置方案，以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)，應當計入與其有關(guān)的長期股權(quán)投資或其他金融資產(chǎn)的賬面價值，不再單設(shè)“股權(quán)分置流通權(quán)”科目進行核算。七、咨詢：保險公司分紅保險和萬能壽險賬戶中金融資產(chǎn)的公允價值變動如何處理？答：對保險公司經(jīng)營的分紅保險和萬能壽險賬戶中可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，采納合理的方法將歸屬于保單持有人的部分確認為有關(guān)負債，將歸屬于公司股東的部分確認為資本公積（其他資本公積）；對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動，采納合理的方法將歸屬于保單持有人的部分確認為有關(guān)負債，將歸屬于公司股東的部分計入當期損益。八、咨詢：企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購買股權(quán)應如何進行處理？答：企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購買股權(quán)，應區(qū)不個不財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行處理：（一）在個不財務(wù)報表中對增加的長期股權(quán)投資應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定處理。（二）在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應以購買日（或合并日）開始連續(xù)運算的金額反映。因購買少數(shù)股權(quán)增加的長期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例運算確定應享有子公司在交易日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示。因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例運算確定應享有子公司自購買日（或合并日）開始連續(xù)運算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，除確認為商譽的部分以外，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。九、咨詢：企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)，應如何進行結(jié)轉(zhuǎn)？答：企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)時，應當按照有關(guān)準則規(guī)定，考慮其是否發(fā)生減值，發(fā)生減值的，應當?shù)谝挥嬏岬鴥r預備或減值預備，并以計提跌價預備或減值預備后的賬面價值作為公益性生物資產(chǎn)的入賬價值。十、咨詢：原同時按照國內(nèi)會計準則及國際財務(wù)報告準則提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日如何銜接？答：原同時按照國內(nèi)會計準則及國際財務(wù)報告準則對外提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日按照取得的有關(guān)信息、能夠?qū)σ驎嬚咦兏婕暗挠嘘P(guān)交易和事項進行追溯調(diào)整的，如持有至到期投資、借款費用等，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。未發(fā)行B股、H股的金融企業(yè)可比照處理。二○○七年二月一日財會法規(guī)財政部文件財綜[2006]59號財政部關(guān)于同意成本監(jiān)審不收取費用的復函國家進展改革委：你委辦公廳《關(guān)于請明確成本監(jiān)審不得收費及有關(guān)事項的函》（發(fā)改辦價格[2006]2632號）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)咨詢題函復如下：各級價格主管部門按照《價格法》的有關(guān)規(guī)定，開展制訂政府指導價、政府定價以及進行價格、成本調(diào)查等工作，屬于價格主管部門職責范疇內(nèi)的公務(wù)活動。為保證其公平性和合理性，各級價格主管部門在開展價格、成本調(diào)查工作時不收取任何費用，所需經(jīng)費由同級財政部門在部門預算中統(tǒng)籌安排解決。此復。二○○六年十二月六日財政部財政部國家稅務(wù)總局文件文件財稅[2006]177號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策咨詢題的通知各省、自治區(qū)、直轄市、打算單列市財政廳(局)、地點稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：為完善現(xiàn)行建筑業(yè)營業(yè)稅稅收政策，加大建筑業(yè)營業(yè)稅征收治理，現(xiàn)將建筑業(yè)營業(yè)稅有關(guān)政策咨詢題通知如下：(一)建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。1.納稅人從事跨地區(qū)(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業(yè)應稅勞務(wù)的；2.納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。二、建筑業(yè)納稅人及扣繳義務(wù)人應按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時刻和扣繳義務(wù)發(fā)生時刻：(一)納稅義務(wù)發(fā)生時刻1.納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動力和其他物資，不含預收工程價款)日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時刻；合同未明確付款(同上)日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時刻為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當天。上述預收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時刻為工程開工后，主管稅務(wù)機關(guān)按照工程形象進度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時刻。2.納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時刻為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。3.納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時刻為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。4.納稅人自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時刻為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。(二)扣繳義務(wù)發(fā)生時刻建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時刻為扣繳義務(wù)人支付工程款的當天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時刻為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。三、納稅人及扣繳義務(wù)人應按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點：納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應稅勞務(wù)的發(fā)生地。納稅人從事跨省工程的，應向其機構(gòu)所在地主管地點稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市和打算單列市范疇內(nèi)提供建筑業(yè)應稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市和打算單列市稅務(wù)機關(guān)確定?？劾U義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應稅勞務(wù)發(fā)生地。扣繳義務(wù)人代扣代繳跨省工程的，建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為被扣繳納稅人的機構(gòu)所在地。四、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應稅勞務(wù)取得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，就其本地提供建筑業(yè)應稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅；同時，自應申報之月(含當月)起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供其異地建筑業(yè)應稅勞務(wù)收入的完稅憑證，否則，應就其異地提供建筑業(yè)應稅勞務(wù)取得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。上述本地提供建筑業(yè)應稅勞務(wù)是指獨立核算納稅人在其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)稅收管轄范疇內(nèi)提供的建筑業(yè)應稅勞務(wù)；上述異地提供的建筑業(yè)應稅勞務(wù)是指獨立核算納稅人在其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)稅收管轄范疇以外提供的建筑業(yè)應稅勞務(wù)。五、本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。此前與本通知不符的一律以本通知為準。二○○六年十二月二十二日財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策咨詢題的通知財稅[2006]174號各省、自治區(qū)、直轄市、打算單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：經(jīng)研究，現(xiàn)將嵌入式軟件有關(guān)增值稅政策咨詢題明確如下：一、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)第十一條第一款規(guī)定的“嵌入式軟件”是指納稅人在生產(chǎn)過程中差不多嵌入在運算機硬件、機器設(shè)備中并隨同一并銷售，構(gòu)成運算機硬件、機器設(shè)備的組成部分同時不能準確單獨核算軟件成本的軟件產(chǎn)品。二、增值稅一樣納稅人隨同運算機網(wǎng)絡(luò)、運算機硬件、機器設(shè)備等一并銷售軟件產(chǎn)品，應當按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(中共中央國務(wù)院關(guān)于加大技術(shù)創(chuàng)新，進展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定)有關(guān)稅收咨詢題的通知》(財稅[1999]273號)的規(guī)定分不核算成本。三、增值稅一樣納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的用于運算機硬件、機器設(shè)備等嵌入的軟件產(chǎn)品，仍可按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鼓舞軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)進展有關(guān)稅收政策咨詢題的通知》(財稅[2000]25號)有關(guān)規(guī)定，凡是分不核算其成本的，按照其占總成本的比例，享受有關(guān)增值稅即征即退政策。未分不核算或核算不清的，不予退稅。四、本通知自財稅[2005]l65號文件公布之日起執(zhí)行。各地應對本通知公布之日前已辦理的嵌入式軟件增值稅退稅手續(xù)進行核實，對符合本通知規(guī)定的軟件產(chǎn)品應及時辦理退稅手續(xù)。稅務(wù)法規(guī)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)缺失所得稅前扣除中有關(guān)涉稅鑒證業(yè)務(wù)咨詢題的通知國稅發(fā)〔2006〕185號各省、自治區(qū)、直轄市和打算單列市國家稅務(wù)局、地點稅務(wù)局，揚州稅務(wù)進修學院：《企業(yè)財產(chǎn)缺失所得稅前扣除治理方法》（國家稅務(wù)總局令第13號，以下簡稱《方法》）第十五條規(guī)定：企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)缺失時，均應提供能夠證明資產(chǎn)缺失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，發(fā)揮稅務(wù)師事務(wù)所及注冊稅務(wù)師在涉稅鑒證業(yè)務(wù)中的作用，現(xiàn)將有關(guān)咨詢題通知如下：一、稅務(wù)師事務(wù)所在受托辦理企業(yè)財產(chǎn)缺失所得稅前扣除業(yè)務(wù)時，應當聚攏稅法規(guī)定的具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，按照獨立、客觀、公平原則，在充分調(diào)查研究、論證和運算基礎(chǔ)上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明或鑒定意見書。稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)師事務(wù)所的涉稅鑒證證明或鑒定意見書具有檢查、審核和認定權(quán)。二、企業(yè)發(fā)生自然災難、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害申報審批財產(chǎn)缺失的，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所必須按照國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定材料以及《方法》第四十條規(guī)定的其他證據(jù)，出具涉稅鑒證證明。三、關(guān)于貨幣資產(chǎn)缺失的鑒證（一）對現(xiàn)金缺失的鑒證，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應將《方法》第十九條規(guī)定的證據(jù)收集齊全，連同涉稅鑒證證明一并提交稅務(wù)機關(guān)確認。（二）對符合《方法》第二十條申請稅前扣除條件的企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生壞賬缺失尚未清算的，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應在充分調(diào)查研究、論證和運算基礎(chǔ)上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明。（三）對《方法》第二十一條規(guī)定的貨幣資產(chǎn)缺失的其他情形，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所除應依據(jù)該條規(guī)定收集有關(guān)書據(jù)和出具涉稅鑒證證明外，同時還應提供第二十二條規(guī)定的相應依據(jù)。四、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)缺失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應對企業(yè)盤虧、報廢、毀損、被盜的存貨和固定資產(chǎn)以及因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程發(fā)生的缺失，收集齊全《方法》相應規(guī)定的證據(jù)，在此基礎(chǔ)上進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明。五、關(guān)于資產(chǎn)評估缺失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應第一嚴格審查企業(yè)申請稅前扣除是否符合《方法》第四十二條規(guī)定的條件，辦理時應注意收集齊全規(guī)定的各項證據(jù)，出具涉稅鑒證證明，提交稅務(wù)機關(guān)確認。六、關(guān)于其他專門財產(chǎn)缺失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所對因政府規(guī)劃搬遷、征用發(fā)生財產(chǎn)缺失申請稅前扣除的企業(yè)要嚴格審查有關(guān)條件，收集齊全規(guī)定證據(jù)；對企業(yè)之間因銷售商品發(fā)生的商業(yè)信用缺失、企業(yè)對外提供擔保缺失以及企業(yè)抵押財產(chǎn)被拍賣或變賣的價差缺失等，必須嚴格按照《方法》相應規(guī)定辦理。七、受托辦理企業(yè)財產(chǎn)缺失所得稅前扣除申請的稅務(wù)師事務(wù)所必須嚴格遵守國家法律、法規(guī)；遵守獨立、客觀、公平的執(zhí)業(yè)原則，保證行為合法、執(zhí)業(yè)規(guī)范、操作嚴謹、檔案完整；本著托付人自愿的原則同意托付，簽訂協(xié)議，做到規(guī)范嚴謹、標的明確、權(quán)責清晰，并按照國家價格主管部門的有關(guān)規(guī)定收取費用，不得采納不正當手段招攬業(yè)務(wù)。八、對在辦理涉稅鑒證業(yè)務(wù)過程中，稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師違規(guī)操作，出具虛假報告，造成不良阻礙的，由省級稅務(wù)機關(guān)按照《注冊稅務(wù)師治理暫行方法》（國家稅務(wù)總局令第14號）的有關(guān)規(guī)定給予通報、警告、罰款、撤銷執(zhí)業(yè)備案或收回執(zhí)業(yè)證等處罰。九、各級稅務(wù)機關(guān)在受理企業(yè)財產(chǎn)缺失所得稅前扣除申請時，應對出具涉稅鑒證證明的中介機構(gòu)的法定資質(zhì)進行嚴格審查。十、各級稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員必須嚴格遵守有關(guān)規(guī)定，不得參與稅務(wù)師事務(wù)所的中介業(yè)務(wù)，不得指定、舉薦中介機構(gòu)。對稅務(wù)師事務(wù)所按照規(guī)定出具的涉稅鑒證證明，稅務(wù)機關(guān)不得拒絕受理。二○○六年十二月二十六日國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算治理通知國稅發(fā)[2006]187號各省、自治區(qū)、直轄市和打算單列市地點稅務(wù)局，西藏、寧夏自治區(qū)國家稅務(wù)局：為進一步加大房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算治理工作，按照《中華人民共和國稅收征收治理法》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)咨詢題通知如下：一、土地增值稅的清算單位土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，關(guān)于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。開發(fā)項目中同時包含一般住宅和非一般住宅的，應分不運算增值額。二、土地增值稅的清算條件(一)符合下列情形之一的，納稅人應進行土地增值稅的清算：1.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；3.直截了當轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。(二)符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算：1.已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積差不多出租或自用的；2.取得銷售(預售)許可證滿三年仍未銷售完畢的；3.納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；4.省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情形。三、非直截了當銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應視同銷售房地產(chǎn),其收入按下列方法和順序確認：1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定；2.由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)禺斈辍⑼惙康禺a(chǎn)的市場價格或評估價值確定。(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應的成本和費用。四、土地增值稅的扣除項目(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時運算與清算項目有關(guān)的扣除項目金額，應按照土地增值稅暫行條例第六條及事實上施細則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、開發(fā)間接費用的憑證或資料不符合清算要求或不實的，地點稅務(wù)機關(guān)可參照當?shù)亟ㄔO(shè)工程造價治理部門公布的建安造價定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項開發(fā)成本的單位面積金額標準，并據(jù)以運算扣除。具體核定方法由省稅務(wù)機關(guān)確定。(三)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建筑的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場(庫)、物業(yè)治理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原則處理：1.建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用能夠扣除；2.建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用能夠扣除；3.建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應運算收入，并準予扣除成本、費用。(四)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費用能夠計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預提費用，除另有規(guī)定外，不得扣除。(五)屬于多個房地產(chǎn)項目共同的成本費用，應按清算項目可售建筑面積占多個項目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，運算確定清算項目的扣除金額。五、土地增值稅清算應報送的資料符合本通知第二條第(一)項規(guī)定的納稅人，須在滿足清算條件之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算手續(xù)；符合本通知第二條第(二)項規(guī)定的納稅人，須在主管稅務(wù)機關(guān)限定的期限內(nèi)辦理清算手續(xù)。納稅人辦理土地增值稅清算應報送以下資料：(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)清算土地增值稅書面申請、土地增值稅納稅申報表；(二)項目竣工決算報表、取得土地使用權(quán)所支付的地價款憑證、國有土地使用權(quán)出讓合同、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項目工程合同結(jié)算單、商品房購銷合同統(tǒng)計表等與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入、成本和費用有關(guān)的證明資料；(三)主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他與土地增值稅清算有關(guān)的證明資料等。納稅人托付稅務(wù)中介機構(gòu)審核鑒證的清算項目，還應報送中介機構(gòu)出具的《土地增值稅清算稅款鑒證報告》。六、土地增值稅清算項目的審核鑒證稅務(wù)中介機構(gòu)受托對清算項目審核鑒證時，應按稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的格式對審核鑒證情形出具鑒證報告。對符合要求的鑒證報告，稅務(wù)機關(guān)能夠采信。稅務(wù)機關(guān)要對從事土地增值稅清算鑒證工作的稅務(wù)中介機構(gòu)在準入條件、工作程序、鑒證內(nèi)容、法律責任等方面提出明確要求，并做好必要的指導和治理工作。七、土地增值稅的核定征收房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)能夠參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負情形，按不低于預征率的征收率核定征收土地增值稅：(一)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；(二)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；(三)雖設(shè)置賬簿，但賬目紛亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項目金額的；(四)符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期清算，逾期仍不清算的；(五)申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。八、清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理。在土地增值稅清算時未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應按規(guī)定進行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積運算。單位建筑面積成本費用=清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積本通知自2007年2月1日起執(zhí)行。各省稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)本通知的規(guī)定并結(jié)合當?shù)貙嶋H情形制定具體清算治理方法。二○○六年十二月二十八日國家稅務(wù)總局關(guān)于勘察設(shè)計勞務(wù)征收營業(yè)稅咨詢題的通知國稅函〔2006〕1245號各省、自治區(qū)、直轄市和打算單列市地點稅務(wù)局：現(xiàn)將勘察設(shè)計單位分包或轉(zhuǎn)包勘察設(shè)計勞務(wù)營業(yè)稅的計稅營業(yè)額明確如下：對勘察設(shè)計單位將承擔的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。二○○六年十二月二十二日上市公司公布發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范咨詢答第1號——非經(jīng)常性損益(2007年修訂)背景為準確考核上市公司、擬上市公司(以下簡稱公司)的經(jīng)營、盈利能力，我會在有關(guān)融資法規(guī)及多項信息披露規(guī)范中使用了“非經(jīng)常性損益”的概念。2001年4月25日中國證監(jiān)會頒布了《公布發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范咨詢答第1號-非經(jīng)常性損益》，對非經(jīng)常性損益的含義和內(nèi)容作了較為清晰的界定，并于2004年1月15日對部分內(nèi)容做出修訂。目前，財政部已正式頒布了企業(yè)會計準則及應用指南(以下簡稱“新會計準則”)，自2007年1月1日起在上市公司范疇內(nèi)施行。結(jié)合新會計準則中有關(guān)規(guī)定的變化，我們相應對非經(jīng)常性損益做出了修訂。咨詢題何為非經(jīng)常性損益？它包括哪些項目？解答一、非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與主營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)無直截了當關(guān)系，以及雖與主營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)，但由于該交易或事項的性質(zhì)、金額和發(fā)生頻率，阻礙了正常反映公司經(jīng)營、盈利能力的各項交易、事項產(chǎn)生的損益。二、非經(jīng)常性損益應包括以下項目：(一)非流淌資產(chǎn)處置損益；(二)越權(quán)審批或無正式批準文件的稅收返還、減免；(三)計入當期損益的政府補助，但與公司業(yè)務(wù)緊密有關(guān)，按照國家統(tǒng)一標準定額或定量享受的政府補助除外；(四)計入當期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費，但經(jīng)國家有關(guān)部門批準設(shè)置的有經(jīng)營資格的金融機構(gòu)對非金融企業(yè)收取的資金占用費除外；(五)企業(yè)合并的合并成本小于合并時應享有被合并單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值產(chǎn)生的損益；(六)非貨幣性資產(chǎn)交換損益；(七)托付投資損益；(八)因不可抗力因素，如遭受自然災難而計提的各項資產(chǎn)減值預備；(九)債務(wù)重組損益；(十)企業(yè)重組費用，如安置職工的支出、整合費用等；(十一)交易價格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價值部分的損益；(十二)同一操縱下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當期凈損益；(十三)與公司主營業(yè)務(wù)無關(guān)的估量負債產(chǎn)生的損益；(十四)除上述各項之外的其他營業(yè)外收支凈額；(十五)中國證監(jiān)會認定的其他非經(jīng)常性損益項目。三、公司在編報招股講明書、定期報告或發(fā)行證券的申報材料時，應將上述項目作為非經(jīng)常性損益處理，并對非經(jīng)常性損益項目內(nèi)容及金額予以充分披露。四、注冊會計師為公司招股講明書、定期報告、申請發(fā)行新股材料中的財務(wù)報告出具審計報告或?qū)徍藞蟾鏁r，應單獨對非經(jīng)常性損益項目予以充分關(guān)注，對公司在財務(wù)報告附注中所披露的非經(jīng)常性損益的真實性、準確性與完整性進行核實。公布發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第9號——凈資產(chǎn)收益率和每股收益的運算及披露（2007年修訂）第一條為規(guī)范公布發(fā)行證券公司(以下簡稱“公司”)的信息披露行為，真實反映公司的盈利能力，提升凈資產(chǎn)收益率和每股收益指標運算的合理性和可比性，特制訂本規(guī)則。第二條公司招股講明書、年度財務(wù)報告、中期財務(wù)報告等公布披露信息中的凈資產(chǎn)收益率和每股收益應按本規(guī)則進行運算或披露。第三條公司編制以上報告時，應以如下表格形式，分不列示按全面攤薄法和加權(quán)平均法運算的凈資產(chǎn)收益率，以及差不多每股收益和稀釋每股收益。報告期利潤凈資產(chǎn)收益率每股收益全面攤薄加權(quán)平均基本每股收益稀釋每股收益歸屬于公司一般股股東的凈利潤扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司一般股股東的凈利潤第四條全面攤薄凈資產(chǎn)收益率的運算公式如下：全面攤薄凈資產(chǎn)收益率=P÷E其中，P為歸屬于公司一般股股東的凈利潤或扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司一般股股東的凈利潤；E為歸屬于公司一般股股東的期末凈資產(chǎn)。公司編制和披露合并報表的，“歸屬于公司一般股股東的凈利潤”不包括少數(shù)股東損益金額；“扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司一般股股東的凈利潤”以扣除少數(shù)股東損益后的合并凈利潤為基礎(chǔ)，扣除母公司非經(jīng)常性損益(應考慮所得稅阻礙)、各子公司非經(jīng)常性損益(應考慮所得稅阻礙)中母公司一般股股東所占份額；“歸屬于公司一般股股東的期末凈資產(chǎn)”不包括少數(shù)股東權(quán)益金額。第五條加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的運算公式如下：加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率=P/(E0＋NP÷2＋Ei×Mi÷M0-Ej×Mj÷M0±Ek×Mk÷M0)其中：P分不對應于歸屬于公司一般股股東的凈利潤、扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司一般股股東的凈利潤；NP為歸屬于公司一般股股東的凈利潤；E0為歸屬于公司一般股股東的期初凈資產(chǎn)；Ei為報告期發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股等新增的、歸屬于公司一般股股東的凈資產(chǎn)；Ej為報告期回購或現(xiàn)金分紅等減少的、歸屬于公司一般股股東的凈資產(chǎn)；M0為報告期月份數(shù)；Mi為新增凈資產(chǎn)下一月份起至報告期期末的月份數(shù)；Mj為減少凈資產(chǎn)下一月份起至報告期期末的月份數(shù)；Ek為因其他交易或事項引起的凈資產(chǎn)增減變動；Mk為發(fā)生其他凈資產(chǎn)增減變動下一月份起至報告期期末的月份數(shù)。第六條差不多每股收益可參照如下公式運算：差不多每股收益=P÷SS=S0＋S1＋Si×Mi÷M0-Sj×Mj÷M0-Sk其中：P為歸屬于公司一般股股東的凈利潤或扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于一般股股東的凈利潤；S為發(fā)行在外的一般股加權(quán)平均數(shù)；S0為期初股份總數(shù)；S1為報告期因公積金轉(zhuǎn)增股本或股票股利分配等增加股份數(shù)；Si為報告期因發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股等增加股份數(shù)；Sj為報告期因回購等減少股份數(shù)；Sk為報告期縮股數(shù)；M0報告期月份數(shù)；Mi為增加股份下一月份起至報告期期末的月份數(shù)；Mj為減少股份下一月份起至報告期期末的月份數(shù)。第七條公司存在稀釋性潛在一般股的，應當分不調(diào)整歸屬于一般股股東的報告期凈利潤和發(fā)行在外一般股加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以運算稀釋每股收益。在發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、股份期權(quán)、認股權(quán)證等稀釋性潛在一般股情形下，稀釋每股收益可參照如下公式運算：稀釋每股收益=[P+（已確認為費用的稀釋性潛在一般股利息-轉(zhuǎn)換費用）-（1-所得稅率）]/(S0＋S1＋Si×Mi÷M0-Sj×Mj÷M0—Sk+認股權(quán)證、股份期權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券等增加的一般股加權(quán)平均數(shù))其中，P為歸屬于公司一般股股東的凈利潤或扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司一般股股東的凈利潤。公司在運算稀釋每股收益時，應考慮所有稀釋性潛在一般股的阻礙，直至稀釋每股收益達到最小。第八條公司在編制比較財務(wù)數(shù)據(jù)時，上期凈資產(chǎn)收益率和每股收益應按本規(guī)則進行運算。公司招股講明書、年度財務(wù)報告、中期財務(wù)報告等公布披露文件正文應包括這些指標的運算過程，摘要可省略運算過程。第九條公司公布列示的凈資產(chǎn)收益率或每股收益指標若引自經(jīng)審計或?qū)徍?若規(guī)定需要)的財務(wù)報告，注冊會計師應檢查這些指標運算的真實性、準確性和完整性。第十條本規(guī)則自公布之日起施行。公布發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號———財務(wù)報告的一樣規(guī)定關(guān)于公布《公布發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號——財務(wù)報告的一樣規(guī)定（2007年修訂）》等3項信息披露規(guī)則的通知證監(jiān)會計字[2007]9號各上市公司、擬上市公司、有關(guān)會計師事務(wù)所：2006年，財政部連續(xù)頒布了新的企業(yè)會計準則及其應用指南（以下簡稱“新會計準則”），并于2007年1月1日起在上市公司范疇內(nèi)實施。為配合新會計準則的施行，保證上市公司、擬首次公布發(fā)行股票并上市的公司和其他公布發(fā)行證券的公司（以下簡稱“擬上市公司”）財務(wù)會計信息披露質(zhì)量，我會對《公布發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號——財務(wù)報告的一樣規(guī)定》（證監(jiān)發(fā)[2001]160號）、《公布發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第9號——凈資產(chǎn)收益率和每股收益的運算及披露》（證監(jiān)發(fā)[2001]11號）、《公布發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范咨詢答第1號——經(jīng)常性損益》（證監(jiān)會計字[2004]4號）進行了修訂，修訂后的規(guī)定適用于按新會計準則編制并披露財務(wù)報告的上市公司和擬上市公司，現(xiàn)予公布，自公布之日起施行。中國證券監(jiān)督治理委員會二○○七年二月二日第一章總則第一條為規(guī)范公布發(fā)行證券的公司財務(wù)信息披露行為，愛護投資者的合法權(quán)益，依據(jù)《公司法》、《證券法》等法律、法規(guī)，《企業(yè)會計準則》及中國證券監(jiān)督治理委員會（以下簡稱“中國證監(jiān)會”）的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)定。第二條凡在中華人民共和國境內(nèi)公布發(fā)行證券并在證券交易所上市的股份有限公司（以下簡稱“公司”），按照有關(guān)規(guī)定需要披露年度財務(wù)報告或需要參照年度財務(wù)報告披露有關(guān)財務(wù)信息時，應遵循本規(guī)定。第三條本規(guī)定是對財務(wù)報告披露的最低要求。不論本規(guī)定是否有明確要求，凡對投資者進行投資決策有重大阻礙的財務(wù)信息，公司均應予以充分披露。本規(guī)定某些具體要求對公司確實不適用的，公司可按照實際情形，在不阻礙披露內(nèi)容完整性的前提下做出適當修改，但應在財務(wù)報表附注中做出講明。第四條由于商業(yè)隱秘等緣故導致本規(guī)定某些信息確實不便披露的，首次公布發(fā)行股票公司可向中國證監(jiān)會申請豁免，差不多公布發(fā)行股票并在證券交易所上市的公司可向證券交易所申請豁免，經(jīng)批準并報中國證監(jiān)會備案后，能夠不予披露。第五條公司編制和對外提供的財務(wù)報告，不得含有虛假的信息或者隱瞞重要事實。公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級治理人員承諾提供的財務(wù)報告不存在虛假的記載、誤導性陳述或重大遺漏，并就財務(wù)報告的真實性、準確性、完整性承擔個不和連帶的法律責任。第六條公司年度財務(wù)報告應由具有證券期貨有關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計，有關(guān)審計報告由上述會計師事務(wù)所蓋章及由兩名或兩名以上注冊會計師簽名蓋章。編制合并財務(wù)報表的公司，納入合并范疇的子公司和專門目的主體的年度財務(wù)報告，以及對公司財務(wù)報告有重大阻礙的聯(lián)營公司、合營公司的年度財務(wù)報告，也應由具有證券期貨有關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計。補充資料原則上應由具有證券期貨有關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計，證監(jiān)會另有規(guī)定的除外。第七條專門行業(yè)公司財務(wù)報告的披露除需遵守本規(guī)定外，還需遵循其財務(wù)報告的專門規(guī)定。第二章財務(wù)報表第八條公司應按企業(yè)會計準則的要求編制財務(wù)報表，并遵循有關(guān)信息披露規(guī)范的規(guī)定。第九條本規(guī)定要求披露的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。第十條編制合并財務(wù)報表的公司，除提供合并財務(wù)報表外，還應提供母公司財務(wù)報表。第十一條公司提供的財務(wù)報表中會計數(shù)據(jù)的排列應自左至右，最左側(cè)為最近一期數(shù)據(jù)；表內(nèi)各要緊報表項目應標有附注編號，并與財務(wù)報表附注編號相一致；年度報告摘要部分中引用編號應與財務(wù)報表附注的編號一致。第十二條公司提供的財務(wù)報表應加蓋公司公章，由公司法定代表人、主管會計工作的公司負責人、公司會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。若公司設(shè)置總會計師的，總會計師應簽名并蓋章。第三章財務(wù)報表附注第十三條公司應按照有關(guān)企業(yè)會計準則和本規(guī)定的要求，編制和披露財務(wù)報表附注。公司編制和披露附注時應遵循重要性原則。第十四條財務(wù)報表附注應當對財務(wù)報表中有關(guān)數(shù)據(jù)涉及的交易、事項做出真實、完整、明晰的講明。第一節(jié)公司的差不多情形第十五條首次公布發(fā)行證券的公司應簡述公司歷史沿革、改制情形、行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營范疇、要緊產(chǎn)品或提供的勞務(wù)、主業(yè)變更、公司的差不多組織架構(gòu)等。首次公布發(fā)行證券的公司若從其設(shè)置為股份有限公司時起運行不足3年的，應講明設(shè)置為股份有限公司之前各會計期間的財務(wù)報表主體及其確定方法和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動情形。第十六條上市公司披露定期報告時至少應簡述公司歷史沿革、所處行業(yè)、經(jīng)營范疇、要緊產(chǎn)品或提供的勞務(wù)等。公司在報告期間內(nèi)主營業(yè)務(wù)發(fā)生變更的，應予以講明。第二節(jié)會計政策、會計估量和前期差錯第十七條公司應著重講明編制財務(wù)報告所采納的重要會計政策和會計估量變更的內(nèi)容和緣故，及其對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的阻礙。公司應講明前期重大會計差錯的性質(zhì)、累計阻礙數(shù)和財務(wù)報表中各個比較期間受阻礙的項目名稱和更正金額，無法進行追溯重述的，應講明該事實和緣故，及對前期差錯開始進行更正的時點和對更正時點財務(wù)狀況或本期經(jīng)營成果的阻礙。第十八條公司應按照《企業(yè)會計準則第30號—————財務(wù)報表列報》等有關(guān)準則要求，披露報告期內(nèi)采納的重要會計政策和會計估量。同時，按本規(guī)定要求并結(jié)合公司實際進行披露：（一）遵循企業(yè)會計準則的聲明。（二）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。（三）會計期間。（四）記賬本位幣。若記賬本位幣為人民幣以外的其他貨幣的，講明選定記賬本位幣的考慮因素及折算成人民幣時的折算方法。（五）計量屬性在本期發(fā)生變化的報表項目及其本期采納的計量屬性。（六）編制現(xiàn)金流量表時現(xiàn)金等價物的確定標準。（七）發(fā)生外幣交易時以及在資產(chǎn)負債表日采納的折算方法，以及匯兌損益的處理方法。（八）金融資產(chǎn)的分類方法；金融工具的確認依據(jù)和計量方法；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認依據(jù)和計量方法；要緊金融資產(chǎn)的公允價值確定方法、減值測試方法和減值預備計提方法。金融負債的分類方法；要緊金融負債公允價值的確定方法。本期內(nèi)將尚未到期的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，講明持有意圖或能力發(fā)生改變的依據(jù)。披露承擔匯率波動風險的金融工具的匯率風險。（九）應收款項壞賬預備的確認標準、計提方法。（十）存貨分類依據(jù)；發(fā)出存貨的計價方法；確定不同類不存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)及存貨跌價預備的計提方法；存貨的盤存制度以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法。（十一）投資性房地產(chǎn)的種類和計量模式；采納成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷方法以及減值預備計提依據(jù)；采納公允價值模式的，應披露該項會計政策選擇的依據(jù)，包括投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場的合理證據(jù)；公司能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他有關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值進行估量的證據(jù)；同時講明對投資性房地產(chǎn)的公允價值進行估量時涉及的關(guān)鍵假設(shè)和要緊不確定因素。（十二）固定資產(chǎn)的確認條件、分類、折舊方法，各類固定資產(chǎn)的使用壽命、估量凈殘值和折舊率。如存在閑置固定資產(chǎn)應講明其認定標準、折舊方法。認定融資租賃的依據(jù)，融資租入固定資產(chǎn)的計價方法、折舊方法。（十三）在建工程的類不、結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的標準和時點。（十四）生物資產(chǎn)的確定標準、分類，各類生物資產(chǎn)的使用壽命和估量凈殘值的確定依據(jù)、折舊方法和減值預備計提方法。采納公允價值計量生物資產(chǎn)的，應披露采納公允價值的依據(jù)。（十五）無形資產(chǎn)的計價方法；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命估量情形；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的判定依據(jù)；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，還應講明每一個會計期間對該無形資產(chǎn)使用壽命進行復核的程序，以及針對該項無形資產(chǎn)的減值測試結(jié)果；劃分公司內(nèi)部研究開發(fā)項目研究時期支出和開發(fā)時期支出的具體標準。（十六）除存貨、投資性房地產(chǎn)及金融資產(chǎn)外，其他要緊類不資產(chǎn)的資產(chǎn)減值預備確定方法。（十七）資產(chǎn)組產(chǎn)生的要緊現(xiàn)金流入獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的依據(jù)；計提應收款項壞賬預備、存貨跌價預備依據(jù)，計提可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽及其他資產(chǎn)減值的依據(jù)。（十八）長期股權(quán)投資的初始計量、后續(xù)計量及收益確認方法；確定對被投資單位具有共同操縱、重大阻礙的依據(jù)。（十九）借款費用資本化的確認原則、資本化期間、暫停資本化期間以及借款費用資本化金額的運算方法。運算各項利息費用時利率的確定方法，采納實際利率運算利息費用的，講明實際利率的運算過程。（二十）股份支付的種類及權(quán)益工具公允價值的確定方法；確認可行權(quán)權(quán)益工具最佳估量的依據(jù)。（二十一）銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等交易的收入確認方法。按完工百分比法確認提供勞務(wù)的收入時，確定完工進度的方法；公司確認讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的依據(jù)；建筑合同的結(jié)果能夠可靠估量的依據(jù)和確定合同完工進度的方法。（二十二）確認遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。（二十三）編制合并報表時，合并范疇發(fā)生變更的理由。（二十四）公司年金打算的要緊內(nèi)容及重大變化。（二十五）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、非金融資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的要緊會計處理方法。（二十六）公司應講明被套期項目、對應的套期工具、指定該套期關(guān)系的會計期間，以及套期有效性評判方法。第三節(jié)稅項第十九條按稅種分項講明報告期執(zhí)行的法定稅率。各分公司、分廠異地獨立繳納所得稅的，應講明各分公司、分廠執(zhí)行的所得稅稅率。本期內(nèi)所得稅稅率的變化、稅率優(yōu)待政策，若稅率、稅率優(yōu)待政策較上期沒有發(fā)生變化，也應講明。第二十條存在各稅種的稅負減免的，應按稅種分項講明有關(guān)法律法規(guī)或政策依據(jù)、批準機關(guān)、批準文號、減免幅度及有效期限。關(guān)于超過法定納稅期限尚未繳納的稅款，應列示主管稅務(wù)機關(guān)的批準文件。享有其他專門稅收優(yōu)待政策的，應講明該政策的有效期限、累計獲得的稅收優(yōu)待以及已獲得但尚未執(zhí)行的稅收優(yōu)待。第四節(jié)企業(yè)合并及合并財務(wù)報表第二十一條公司應披露其所操縱的境內(nèi)外重要子公司的全稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊資本、經(jīng)營范疇以及本公司期末對事實上際投資額、實質(zhì)上構(gòu)成對子公司的凈投資的余額、持股比例和表決權(quán)比例等。關(guān)于通過企業(yè)合并取得的子公司，應分不“通過同一操縱下的企業(yè)合并取得的子公司”和“通過非同一操縱下的企業(yè)合并取得的子公司”兩大類不做上述披露。第二十二條對納入合并范疇但母公司擁有其半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)的子公司，應講明納入合并范疇的緣故。關(guān)于母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)，但未能對其形成操縱的被投資單位，應講明未形成操縱的緣故。第二十三條公司報告期內(nèi)合并范疇如發(fā)生變更的，應當披露變更緣故，并披露報告期內(nèi)新納入合并范疇公司以及報告期內(nèi)不再納入合并范疇公司的凈資產(chǎn)和凈利潤。第二十四條講明屬于“同一操縱下企業(yè)合并”的判定依據(jù)，披露同一操縱的實際操縱人。本期發(fā)生同一操縱下企業(yè)合并的，應披露被合并方自合并本期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情形。第二十五條披露非同一操縱下企業(yè)合并中商譽（負商譽）的金額和確定方法。若發(fā)生非同一操縱下的購買、出售股權(quán)而增加或減少子公司的，應講明購買日或出售日的確定方法。同時，還應講明有關(guān)交易公允價值的確定方法。第二十六條報告期內(nèi)發(fā)生吸取合并的，應披露其要緊資產(chǎn)、負債項目的入賬價值確定方法。對同一子公司的股權(quán)在連續(xù)兩個會計年度買入再賣出，或賣出再買入時，應披露有關(guān)的會計處理。第二十七條分不列示各個重要子公司少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東權(quán)益中用于沖減少數(shù)股東損益的金額，以及從母公司所有者權(quán)益沖減子公司少數(shù)股東分擔的本期虧損超過少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有份額后的余額。第二十八條合并報表中包含境外經(jīng)營實體時，應披露各要緊財務(wù)報表項目的折算匯率以及外幣報表折算差額的處理方法。第五節(jié)財務(wù)報表項目附注的要求第二十九條編制合并財務(wù)報表的公司，應按照本規(guī)定對合并財務(wù)報表項目進行注釋，還應對母公司財務(wù)報表的要緊項目進行注釋。第三十條對資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債項目，注釋最近期間的期末、期初比較數(shù)據(jù)，所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）項目、利潤表和現(xiàn)金流量表項目應按照比較財務(wù)報表逐期列示并講明各期重要數(shù)據(jù)變動情形。因擔保或其他緣故造成所有權(quán)或使用權(quán)受到限制的資產(chǎn)項目，應在其附注中充分披露。第三十一條以外幣標示的貨幣資金、應收款項、應對款項、預收款項和預付款項等，應列示其原幣金額以及折算匯率。第三十二條具體的報表項目應按以下要求進行注釋：（一）按現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金分不列示貨幣資金情形。因抵押或凍結(jié)等對使用有限制、存放在境外、有潛在回收風險的款項應單獨講明。（二）交易性金融資產(chǎn)分不交易性債券投資、交易性權(quán)益工具投資、指定為以公允價值計量且其變動計入本期損益的金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)等類不，披露其期初公允價值和期末公允價值。應講明交易性金融資產(chǎn)投資變現(xiàn)是否存在重大限制，以及相應緣故。（三）列示應收票據(jù)的種類、金額。已用于質(zhì)押的應收票據(jù)，應單獨列示出票單位、出票日期、到期日、金額等重要事項。充分披露有追索權(quán)的票據(jù)背書、以票據(jù)為標的資產(chǎn)的資產(chǎn)證券化安排。因出票人無力履約而將票據(jù)轉(zhuǎn)為應收賬款的票據(jù)，以及期末公司差不多背書給他方但尚未到期的票據(jù)，按票據(jù)的出票單位、出票日期、到期日、金額等重要事項進行逐項披露，或者合并披露此類票據(jù)總額、到期日區(qū)間。（四）分項列示1年以上應收未收的應收股利、應收利息金額，對其中金額較大的，應分不被投資單位或投資項目講明每項應收股利未收回的緣故和對有關(guān)款項是否發(fā)生減值的判定；分不貸款單位講明每項應收利息未收回的緣故和對有關(guān)款項是否發(fā)生減值所作的判定。（五）分不單項金額重大的應收款項、單項金額不重大但按信用風險特點組合后該組合的風險較大的應收款項、其他不重大應收款項，列示這三類應收款項金額、占應收款項總額的比例、壞賬預備計提比例和金額。對應收款項應講明如下事項：1、單項金額重大的應收款項，應單獨講明其計提的比例及其理由；單項金額不重大但按信用風險特點組合后該組合的風險較大的應收款項，應講明確定該組合的依據(jù)；2、往常年度已全額計提壞賬預備，或計提壞賬預備的比例較大，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的應收款項，應講明其緣故，原估量壞賬預備計提比例的理由，以及原估量壞賬預備計提比例的合理性；3、本年度實際核銷的應收款項性質(zhì)、緣故及其金額。若實際核銷的款項是因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的，應單獨披露；4、應收款項中如有持公司5%（含5%）以上表決權(quán)股份的股東單位欠款，應予以講明，并單獨列示；如無此類欠款，也應予以講明；5、金額較大的其他應收款項，應講明其性質(zhì)或內(nèi)容；6、列示金額（按欠款方合并后的金額）位列前五名的應收賬款和其他應收款項及其對應的欠款年限、占應收賬款總額或其他應收款總額的比例。7、應收關(guān)聯(lián)方款項占應收款項總額的比例。8、不符合終止確認條件的應收款項的轉(zhuǎn)移，應在附注中單獨列示其金額。9、以應收款項為標的資產(chǎn)進行資產(chǎn)證券化的，需簡要講明有關(guān)交易安排。（六）應按不同賬齡列示預付賬款余額及各賬齡余額占預付賬款總額的比例。賬齡超過1年的重要預付賬款，應逐項講明未及時結(jié)算的緣故。預付賬款中如有預付持公司5%（含5%）以上表決權(quán)股份的股東單位的款項，應單獨列示。金額較大的預付賬款（占期末預付賬款總額的30%及以上），應講明其性質(zhì)和內(nèi)容。若各會計期間的期末預付賬款余額比上期期末預付賬款余額增加或減少超過30%或預付賬款期末余額超過資產(chǎn)總額的10%的，應講明其緣故。（七）對屬于證券化標的且不符合終止確認條件的金融工具，應分項披露其金額。（八）分項列示存貨期初、期末金額及對應的跌價預備，披露計提存貨跌價預備的依據(jù)及本期轉(zhuǎn)回存貨跌價預備的緣故、本期轉(zhuǎn)回金額占該項存貨期末余額的比例。存貨期末余額含有借款費用資本化金額的，應予披露。（九）金額較大的其他流淌資產(chǎn)，應列示其內(nèi)容、性質(zhì)。（十）分不持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)，列示其期初金額、期末金額。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，列示重分類的持有至到期投資金額及該金額占可供出售金融資產(chǎn)總額的比例。披露本期內(nèi)出售但尚未到期的持有至到期投資金額，及其占該項投資在出售前金額的比例?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的長期債權(quán)投資，按其種類列示長期債權(quán)投資的面值、年利率、初始投資成本、到期日、本期利息、累計應收或已收利息、期末余額。（十一）分不融資租賃、分期收款銷售商品、分期收款提供勞務(wù)披露對應的長期應收款金額。（十二）分不對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資披露被投資單位名稱及要緊財務(wù)信息。要緊財務(wù)信息按合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的報表數(shù)列示。合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的重要會計政策、會計估量與公司的會計政策、會計估量存在重大差異的，應予以披露。被投資單位注冊地業(yè)務(wù)性質(zhì)本企業(yè)持股比例本企業(yè)在被投資單位表決權(quán)比例期末凈資產(chǎn)總額本期營業(yè)收入總額本期凈利潤一、合營企業(yè)1.2.……二、聯(lián)營企業(yè)1.2.……（十三）公司對被投資公司持股比例與其在被投資單位表決權(quán)比例不一致的，應講明緣故。分不披露按成本法核算和按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，并按被投資單位披露長期股權(quán)投資的初始金額、期初余額、期末余額、增減變動情形等。若股權(quán)投資采納權(quán)益法核算，還應列示