CPA政府會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)歸納

CPA政府會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)歸納CPA會(huì)計(jì)-政府會(huì)計(jì)（一）-政府會(huì)計(jì)概述、單位會(huì)計(jì)核算一般原則、國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、政府會(huì)計(jì)概述★（一）政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系我國(guó)的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度等組成。（二）政府會(huì)計(jì)核算模式政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。1.政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“適度分離”（1）“雙功能”。政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能。預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)準(zhǔn)確完整反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)全面準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)信息。（2）“雙基礎(chǔ)”。預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。（3）“雙報(bào)告”。政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。政府決算報(bào)告，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。2.政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“相互銜接”對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而是要求政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。（三）政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量1.政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。（1）預(yù)算收入預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量。預(yù)算收入類會(huì)計(jì)科目如下：財(cái)政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入、投資預(yù)算收益、其他預(yù)算收入。（2）預(yù)算支出預(yù)算支出是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。預(yù)算支出一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際支付的金額計(jì)量。預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目如下：行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、投資支出、債務(wù)還本支出、其他支出（3）預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余是指政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。預(yù)算結(jié)余類會(huì)計(jì)科目如下：資金結(jié)存、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)余、專用結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余、其他結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)余分配2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。部分會(huì)計(jì)科目如下：二、單位會(huì)計(jì)核算一般原則★★單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）規(guī)定的原則和《政府會(huì)計(jì)制度》的要求，對(duì)其發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（一）單位預(yù)算會(huì)計(jì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素，全面反映單位預(yù)算收支執(zhí)行情況。預(yù)算會(huì)計(jì)恒等式為“預(yù)算收入－預(yù)算支出＝預(yù)算結(jié)余”。單位預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。為了保證單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素單獨(dú)循環(huán)，在日常核算時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資金結(jié)存”科目，核算納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。根據(jù)資金支付方式及資金形態(tài)，“資金結(jié)存”科目應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”、“貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”三個(gè)明細(xì)科目。年末預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后“資金結(jié)存”科目借方余額與預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目貸方余額相等。（二）單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素，全面反映單位財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量情況。反映單位財(cái)務(wù)狀況的等式為“資產(chǎn)－負(fù)債＝凈資產(chǎn)”，反映運(yùn)行情況的等式為“收入－費(fèi)用＝本期盈余”，本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)（累計(jì)盈余）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。對(duì)于單位受托代理的現(xiàn)金以及應(yīng)上繳財(cái)政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。三、國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理★★單位核算國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。（一）直接支付業(yè)務(wù)1.單位收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按照通知書中的直接支付入賬金額在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：行政支出【行政單位履行其職責(zé)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出】事業(yè)支出【事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出】貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：庫(kù)存物品【材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的成本】固定資產(chǎn)應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用單位管理費(fèi)用貸：財(cái)政撥款收入【提示】行政單位不使用“單位管理費(fèi)用”科目，其發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用均計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)同時(shí)使用“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”科目，其業(yè)務(wù)部門開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，其本級(jí)行政及后勤管理部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)入“單位管理費(fèi)用”科目。例題2×20年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi)105萬(wàn)元。10月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式向自來(lái)水公司支付了該單位的水費(fèi)105萬(wàn)元。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財(cái)政直接支付入賬通知書”。要求：根據(jù)上述資料做出該單位的相關(guān)賬務(wù)處理。預(yù)算會(huì)計(jì)中借：事業(yè)支出105貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入105財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用105貸：財(cái)政撥款收入1052.年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款收入3.下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：行政支出、事業(yè)支出等科目貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等科目貸：財(cái)政應(yīng)返還額度例題2×19年12月31日，某行政單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為200萬(wàn)元。2×20年年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度。2×20年1月15日，該單位以財(cái)政直接支付方式購(gòu)買一批辦公用物資（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)），支付給供應(yīng)商100萬(wàn)元價(jià)款。要求：根據(jù)上述資料做出該單位的相關(guān)賬務(wù)處理。（1）2×19年12月31日補(bǔ)記指標(biāo)：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度200貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入200在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付200貸：財(cái)政撥款收入200（2）2×20年1月15日使用上年預(yù)算指標(biāo)購(gòu)買辦公用品：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：行政支出100貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度100在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：庫(kù)存物品100貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付100（二）授權(quán)支付業(yè)務(wù)1.單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政撥款收入2.按規(guī)定支用額度時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：行政支出、事業(yè)支出等科目貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等科目貸：零余額賬戶用款額度例題2×20年3月，某科研所根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度360萬(wàn)元。4月6日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政授權(quán)支付方式下達(dá)了340萬(wàn)元用款額度。4月8日，該科研所收到了代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬通知書”。5月20日，購(gòu)入不需要安裝的科研設(shè)備一臺(tái)，實(shí)際成本為120萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料做出該單位的相關(guān)賬務(wù)處理。（1）4月8日：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度340貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入340在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：零余額賬戶用款額度340貸：財(cái)政撥款收入340在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：事業(yè)支出120貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度120在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：固定資產(chǎn)120貸：零余額賬戶用款額度1203.年末，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度（已下達(dá)的用款額度）在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度下年年初恢復(fù)額度時(shí)：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付4.年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的（未下達(dá)的用款額度）在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款收入下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度例題2×19年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對(duì)賬單核對(duì)無(wú)誤后，將300萬(wàn)元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，未下達(dá)的用款額度為400萬(wàn)元。2×20年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書及財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度。要求：根據(jù)上述資料做出該單位的相關(guān)賬務(wù)處理。（1）2×19年末，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度（已下達(dá)的用款額度）：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度300貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度300在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付300貸：零余額賬戶用款額度300（2）2×20年初恢復(fù)額度時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度300貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度300在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：零余額賬戶用款額度300貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付300（3）2×19年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的（未下達(dá)的用款額度）：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度400貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入400在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付400貸：財(cái)政撥款收入400（4）2×20年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度400貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度400在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：零余額賬戶用款額度400貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付400CPA會(huì)計(jì)-政府會(huì)計(jì)（二）-非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)★★單位的收支業(yè)務(wù)除了國(guó)庫(kù)集中收付業(yè)務(wù)之外，還包括事業(yè)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等形成的收支。這里主要以事業(yè)（預(yù)算）收入、捐贈(zèng)（預(yù)算）收入和支出、債務(wù)預(yù)算收入和債務(wù)還本支出、投資支出為例進(jìn)行說(shuō)明。（一）事業(yè)預(yù)算收入和事業(yè)收入事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，不包括從同級(jí)政府財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。為了核算事業(yè)收入單位在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)預(yù)算收入”科目，采用收付實(shí)現(xiàn)制核算；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)收入”科目，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。1.對(duì)采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)（預(yù)算）收入，實(shí)現(xiàn)應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中（1）收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政款（2）向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：銀行存款（3）收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)：借：銀行存款貸：事業(yè)收入在預(yù)算會(huì)計(jì)中按照實(shí)際收到的返還金額：借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入例題某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財(cái)政專戶返還的方式管理。2×20年9月5日，該單位收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入1000萬(wàn)元。9月15日，該單位將上述款項(xiàng)上繳財(cái)政專戶。10月15日，該單位收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入1000萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料做出該單位的相關(guān)賬務(wù)處理。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中（1）收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)：借：銀行存款1000貸：應(yīng)繳財(cái)政款1000（2）向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政款1000貸：銀行存款1000（3）收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)：借：銀行存款1000貸：事業(yè)收入1000在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——貨幣資金1000貸：事業(yè)預(yù)算收入10002.對(duì)采用預(yù)收款方式確認(rèn)的事業(yè)（預(yù)算）收入在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中（1）實(shí)際收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（2）以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)，按照基于合同完成進(jìn)度計(jì)算的金額：借：預(yù)收賬款貸：事業(yè)收入在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入3.對(duì)采用應(yīng)收款方式確認(rèn)的事業(yè)收入（1）期末，根據(jù)合同完成進(jìn)度計(jì)算本期應(yīng)收的款項(xiàng)：借：應(yīng)收賬款貸：事業(yè)收入（2）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款【實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)】在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入4.對(duì)于其他方式下確認(rèn)的事業(yè)收入在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金貸：事業(yè)收入【按照實(shí)際收到的金額】在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入5.事業(yè)活動(dòng)中涉及增值稅業(yè)務(wù)的，事業(yè)收入按照實(shí)際收到的金額扣除增值稅銷項(xiàng)稅之后的金額入賬，事業(yè)預(yù)算收入按照實(shí)際收到的金額入賬。例題2×20年3月，某科研事業(yè)單位（為增值稅一般納稅人）對(duì)開展技術(shù)咨詢服務(wù)，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的勞務(wù)收入為400萬(wàn)元，增值稅稅額為24萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。要求：根據(jù)上述資料做出該單位的相關(guān)賬務(wù)處理。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中（1）收到勞務(wù)收入時(shí)：借：銀行存款424貸：事業(yè)收入400應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）24（2）實(shí)際繳納增值稅時(shí)：借：應(yīng)繳增值稅——應(yīng)交稅金（已交稅金）24貸：銀行存款24在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——貨幣資金424貸：事業(yè)預(yù)算收入424借：事業(yè)支出24貸：資金結(jié)存——貨幣資金24（二）捐贈(zèng)（預(yù)算）收入和支出1.捐贈(zèng)（預(yù)算）收入捐贈(zèng)收入指單位接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)取得的收入，包括現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金捐贈(zèng)收入。捐贈(zèng)預(yù)算收入指單位接受的現(xiàn)金資產(chǎn)。（1）單位接受捐贈(zèng)的貨幣資金，按照實(shí)際收到的金額：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金貸：捐贈(zèng)收入在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入——捐贈(zèng)預(yù)算收入（2）單位接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)【按照確定的成本】貸：銀行存款【發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等】捐贈(zèng)收入【其差額】在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：其他支出【發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等】貸：資金結(jié)存——貨幣資金例題2×20年3月12日，某事業(yè)單位接受甲公司捐贈(zèng)的一批實(shí)驗(yàn)材料，甲公司所提供的憑據(jù)表明其價(jià)值為200萬(wàn)元，該事業(yè)單位以銀行存款支付了運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料做出該單位的相關(guān)賬務(wù)處理。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：庫(kù)存物品202貸：捐贈(zèng)收入200銀行存款2在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：其他支出2貸：資金結(jié)存——貨幣資金22.捐贈(zèng)（支出）費(fèi)用：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：其他費(fèi)用【單位對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)的】貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：其他支出【按照實(shí)際捐贈(zèng)的金額】貸：資金結(jié)存——貨幣資金單位對(duì)外捐贈(zèng)庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，如未支付相關(guān)費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)則不做賬務(wù)處理。（三）債務(wù)預(yù)算收入和債務(wù)還本支出債務(wù)預(yù)算收入是指事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、納入部門預(yù)算管理的、不以財(cái)政資金作為償還來(lái)源的債務(wù)本金。債務(wù)還本支出是指事業(yè)單位償還自身承擔(dān)的納入預(yù)算管理的從金融機(jī)構(gòu)舉借的債務(wù)本金的現(xiàn)金流出。事業(yè)單位為了核算借款及債務(wù)預(yù)算收入，在預(yù)算會(huì)計(jì)下應(yīng)設(shè)置“債務(wù)預(yù)算收入”和“債務(wù)還本支出”科目，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下設(shè)置“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付利息”等科目。1.事業(yè)單位借入各種短期借款、長(zhǎng)期借款時(shí)：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——貨幣資金【實(shí)際借入金額】貸：債務(wù)預(yù)算收入在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：銀行存款貸：短期借款、長(zhǎng)期借款2.事業(yè)單位按期計(jì)提長(zhǎng)期借款的利息時(shí)：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：事業(yè)支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：其他費(fèi)用、在建工程貸：應(yīng)付利息、長(zhǎng)期借款——應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息、長(zhǎng)期借款——應(yīng)付利息貸：銀行存款3.事業(yè)單位償還各項(xiàng)短期或長(zhǎng)期借款時(shí)：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：債務(wù)還本支出【按照償還的借款本金】貸：資金結(jié)存——貨幣資金在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：短期借款、長(zhǎng)期借款貸：銀行存款（四）投資支出投資支出指事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出。在預(yù)算會(huì)計(jì)下設(shè)置“投資支出”科目，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下設(shè)置“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債券投資”等科目。1.事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資時(shí)：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：投資支出【投資金額＋相關(guān)稅費(fèi)】貸：資金結(jié)存——貨幣資金同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資貸：銀行存款2.收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或股利時(shí)：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——貨幣資金【實(shí)際收到金額】貸：投資支出同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：銀行存款貸：短期投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息3.以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資事業(yè)單位以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上換入長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷資產(chǎn)處置費(fèi)用（借方差額）貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)【賬面余額】銀行存款、其他應(yīng)交稅費(fèi)【按照置換過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)支出】其他收入（貸方差額）以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款、其他應(yīng)交稅費(fèi)【相關(guān)稅費(fèi)】其他收入同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：其他支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金【實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)】借：其他支出【相關(guān)稅費(fèi)】貸：資金結(jié)存——貨幣資金4.事業(yè)單位持有股權(quán)投資期間收到被投資單位發(fā)放的分期付息的利息時(shí)：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資預(yù)算收益【按照實(shí)際收到的金額】同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：銀行存款貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息5.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的處理長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，通常應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。政府會(huì)計(jì)主體無(wú)權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或無(wú)權(quán)參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策的，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。（1）采用成本法核算采用成本法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：①事業(yè)單位按規(guī)定不需要將長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間取得的投資收益上繳本級(jí)財(cái)政的：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：投資收益同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資預(yù)算收益②事業(yè)單位按規(guī)定需將長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間取得的投資收益上繳本級(jí)財(cái)政的：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：應(yīng)收股利【被投資單位宣告發(fā)放】貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政款【收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)】同時(shí)：借：投資收益累計(jì)盈余（此前確認(rèn)的投資收益已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的）貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：銀行存款【將取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)上繳財(cái)政時(shí)】（2）采用權(quán)益法核算采用權(quán)益法核算的，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。①事業(yè)單位按規(guī)定需將長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間取得的投資收益上繳本級(jí)財(cái)政的，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益【被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)×%】借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整【被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)×%】借：銀行存款【收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)】貸：應(yīng)繳財(cái)政款同時(shí)：借：投資收益累計(jì)盈余（此前確認(rèn)的投資收益已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的）貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)繳財(cái)政款【將取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)上繳財(cái)政】貸：銀行存款②按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：權(quán)益法調(diào)整【或相反會(huì)計(jì)分錄】處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照原計(jì)入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分金額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。例題甲科研事業(yè)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)于2×19年1月10目以自行研發(fā)的專利技術(shù)作價(jià)出資，與乙企業(yè)共同成立丙有限責(zé)任公司（假定相關(guān)的產(chǎn)權(quán)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢）。甲單位該專利技術(shù)賬面余額80萬(wàn)元，累計(jì)攤銷20萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值600萬(wàn)元。丙公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，甲單位股權(quán)比例為60%，能夠決定丙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。2×19年丙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元、除凈利潤(rùn)以外的所有者權(quán)益減少額為100萬(wàn)元。2×20年4月，丙公司宣告向股東分派利潤(rùn)200萬(wàn)元，6月丙公司實(shí)際向股東支付了利潤(rùn)200萬(wàn)元。按規(guī)定需將長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間取得的投資收益上繳本級(jí)財(cái)政。要求：根據(jù)上述資料做出甲單位的相關(guān)賬務(wù)處理。（1）2×19年1月以無(wú)形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（成本）600無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷20貸：無(wú)形資產(chǎn)80其他收入540（2）2×19年12月31日確認(rèn)對(duì)丙公司投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（損益調(diào)整）360貸：投資收益360（600×60%）確認(rèn)丙公司除凈利潤(rùn)以外的所有者權(quán)益減少額中應(yīng)分擔(dān)的份額：借：權(quán)益法調(diào)整60（100×60%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）60（3）2×20年4月確認(rèn)丙公司宣告分派利潤(rùn)中應(yīng)享有份額：借：應(yīng)收股利120（200×60%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整120宣告分派利潤(rùn)后“長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司”科目的賬面余額＝600＋360－60－120＝780（萬(wàn)元）（4）2×20年6月，實(shí)際收到丙公司發(fā)放的股利：借：銀行存款120貸：應(yīng)繳財(cái)政款120同時(shí)：借：投資收益120貸：應(yīng)收股利120借：應(yīng)繳財(cái)政款120貸：銀行存款1206.事業(yè)單位出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的對(duì)外投資的：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——貨幣資金【按照實(shí)際收到的金額】貸：投資支出【按照取得投資時(shí)】投資預(yù)算收益【按照其差額】（提示：如果單位出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回的是以前年度以貨幣資金取得的對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)將上述業(yè)務(wù)處理中的“投資支出”科目改為“其他結(jié)余”）。同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：銀行存款【按照實(shí)際收到的金額】貸：短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資【賬面余額】應(yīng)收股利、應(yīng)收利息投資收益例題2×17年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購(gòu)入5年期國(guó)債500萬(wàn)元，年利率為3%，按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。要求：根據(jù)上述資料做出該單位的相關(guān)賬務(wù)處理。①2×17年7月1日購(gòu)入國(guó)債：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：投資支出500貸：資金結(jié)存—貨幣資金500同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：長(zhǎng)期債券投資500貸：銀行存款500②2×18～2×21年，每年計(jì)提債券利息時(shí)：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——貨幣資金15貸：投資預(yù)算收益15同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：應(yīng)收利息15（500×3%）貸：投資收益15每年7月1日實(shí)際收到利息時(shí)：借：銀行存款15貸：應(yīng)收利息15③2×21年7月1日，收回債券本息：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——貨幣資金515貸：其他結(jié)余500投資預(yù)算收益15（提示：如果單位出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回的是以前年度以貨幣資金取得的對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)將上述業(yè)務(wù)處理中的“投資支出”科目改為“其他結(jié)余”）。同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：銀行存款515貸：長(zhǎng)期債券投資500投資收益157.權(quán)益法下事業(yè)單位處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下，事業(yè)單位處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的（不含科技成果轉(zhuǎn)化形成的）長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按規(guī)定將取得的投資收益（此處的投資收益，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資處置價(jià)款扣除長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和相關(guān)稅費(fèi)后的差額）納入本單位預(yù)算管理的，分別以下兩種情況處理：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額大于其投資成本的，應(yīng)當(dāng)按照被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目；同時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額減去其投資成本的差額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)”科目（以上明細(xì)科目為貸方余額的，借記相關(guān)明細(xì)科目），按照實(shí)際取得的價(jià)款與被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額、應(yīng)收股利賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)支出合計(jì)數(shù)的差額，貸記或借記“投資收益”科目，按照貸方差額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：資產(chǎn)處置費(fèi)用【按照被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本借：銀行存款貸：應(yīng)收股利【如有】長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)【按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額減去其投資成本的差額】（部分明細(xì)科目余額也可能在貸方）銀行存款【相關(guān)稅費(fèi)】投資收益【取得價(jià)款與投資賬面余額、應(yīng)收股利賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)支出合計(jì)數(shù)的差額】應(yīng)繳財(cái)政款同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資預(yù)算收益【取得價(jià)款減去投資成本和相關(guān)稅費(fèi)后的金額】（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于或等于其投資成本的，應(yīng)當(dāng)按照被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資各明細(xì)科目的余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記或借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照實(shí)際取得的價(jià)款大于被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本、應(yīng)收股利賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)支出合計(jì)數(shù)的差額，貸記“投資收益”科目，按照貸方差額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：資產(chǎn)處置費(fèi)用【投資賬面余額】長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)（部分明細(xì)科目余額也可能在貸方）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（如有）銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）投資收益（取得價(jià)款大于投資成本、應(yīng)收股利賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)支出合計(jì)數(shù)的差額）應(yīng)繳財(cái)政款同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資預(yù)算收益（取得價(jià)款減去投資成本和相關(guān)稅費(fèi)后的金額）CPA會(huì)計(jì)-政府會(huì)計(jì)（三）-預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)★★單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目核算。非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”、“專用結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”等科目核算。（一）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余的核算事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。年末，單位應(yīng)當(dāng)將財(cái)政撥款收入和對(duì)應(yīng)的財(cái)政撥款支出結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。單位在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)余”科目，核算單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金。年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余：1.財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的基本會(huì)計(jì)處理程序年末，單位應(yīng)當(dāng)將財(cái)政撥款收入和對(duì)應(yīng)的財(cái)政撥款支出結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。主要賬務(wù)處理如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款收入本年發(fā)生額：借：財(cái)政撥款預(yù)算收入貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)（2）根據(jù)各項(xiàng)支出中的財(cái)政撥款支出本年發(fā)生額：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出（財(cái)政撥款支出）等（3）完成上述財(cái)政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，將財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入例題2×20年6月，財(cái)政部門撥付某事業(yè)單位基本支出補(bǔ)助800萬(wàn)元、項(xiàng)目補(bǔ)助200萬(wàn)元，“事業(yè)支出”科目下“財(cái)政撥款支出（基本支出）”、“財(cái)政撥款支出（項(xiàng)目支出）”明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額分別為800萬(wàn)元和160萬(wàn)元。月末，該事業(yè)單位將本月財(cái)政撥款收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)。要求：根據(jù)上述資料做出該單位的相關(guān)賬務(wù)處理。①結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款收入：借：財(cái)政撥款預(yù)算收入——基本支出800——項(xiàng)目支出200貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)800——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)200②結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款支出：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)800——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)160貸：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出（基本支出）800——財(cái)政撥款支出（項(xiàng)目支出）160例題2×20年年末，某事業(yè)單位完成財(cái)政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)財(cái)政撥款各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項(xiàng)目結(jié)余資金9萬(wàn)元轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余。要求：根據(jù)上述資料做出該單位的相關(guān)賬務(wù)處理。借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)9貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入92.財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的特殊會(huì)計(jì)處理（1）按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實(shí)際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)入在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度貸：累計(jì)盈余（2）按規(guī)定上繳（或注銷）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額、實(shí)際調(diào)減的額度數(shù)額或調(diào)出的資金數(shù)額：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳、歸集調(diào)出貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：累計(jì)盈余貸：零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度（3）因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)等事項(xiàng)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照調(diào)整的金額：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借或貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金貸或借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借或貸：以前年度盈余調(diào)整貸或借：零余額賬戶用款額度、銀行存款（二）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)余的核算非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政撥款收支、經(jīng)營(yíng)收支以外的各非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算單位除財(cái)政撥款收支、經(jīng)營(yíng)收支以外各非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。非財(cái)政撥款結(jié)余指單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金，主要為非財(cái)政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，核算核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金。1.非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)余的基本賬務(wù)處理程序：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：年末，將預(yù)算收入本年發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入、非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金支出轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。（1）結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金收入：借：事業(yè)預(yù)算收入上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入附屬單位上繳預(yù)算收入非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入債務(wù)預(yù)算收入其他預(yù)算收入貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（2）結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金支出：借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸：行政支出事業(yè)支出其他支出（3）年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余：借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財(cái)政撥款結(jié)余例題2×20年1月，某事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門撥付的非財(cái)政專項(xiàng)資金1000萬(wàn)元，為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出960萬(wàn)元。2×20年12月項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)，經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，該項(xiàng)目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。要求：根據(jù)上述資料做出該單位的相關(guān)賬務(wù)處理。①收到上級(jí)主管部門撥付款項(xiàng)時(shí)：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——貨幣資金1000貸：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入1000在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：銀行存款1000貸：上級(jí)補(bǔ)助收入1000②發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（事業(yè)支出）時(shí)：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：事業(yè)支出960貸：資金結(jié)存——貨幣資金960在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用960貸：銀行存款960③年末結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入中該科研專項(xiàng)資金收入：借：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入1000貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)1000④年末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出：借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)960貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出960⑤經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)：借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)40貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入402.非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)余的特殊會(huì)計(jì)處理（1）按照規(guī)定從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí)，按照提取金額：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)（2）因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等事項(xiàng)調(diào)整非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照收到或支出的金額：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借或貸：資金結(jié)存——貨幣資金貸或借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整按照規(guī)定繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實(shí)際繳回資金數(shù)額：借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金貸：資金結(jié)存——貨幣資金在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借或貸：銀行存款貸或借：以前年度盈余調(diào)整按照規(guī)定繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實(shí)際繳回資金數(shù)額：借：累計(jì)盈余貸：銀行存款（三）經(jīng)營(yíng)結(jié)余、其他結(jié)余及非財(cái)政撥款結(jié)余分配1.經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營(yíng)收支?；緯?huì)計(jì)處理程序：（1）根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入本期發(fā)生額：借：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余（2）根據(jù)經(jīng)營(yíng)支出本期發(fā)生額：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：經(jīng)營(yíng)支出（3）年末，如“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目為貸方余額，將余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目；如為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。2.其他結(jié)余的核算單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“其他結(jié)余”科目，核算單位本年度除財(cái)政撥款收支、非同級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額?；緯?huì)計(jì)處理程序：借：事業(yè)預(yù)算收入上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入附屬單位上繳預(yù)算收入非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入債務(wù)預(yù)算收入其他預(yù)算收入投資預(yù)算收益貸：其他結(jié)余借：其他結(jié)余貸：行政支出事業(yè)支出其他支出上繳上級(jí)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出投資支出債務(wù)還本支出年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，行政單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”科目；事業(yè)單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。例題2×20年12月，某事業(yè)單位對(duì)其收支科目進(jìn)行分析：（1）經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入本年發(fā)生額為188萬(wàn)元，（2）經(jīng)營(yíng)支出本年發(fā)生額為128萬(wàn)元。（3）事業(yè)預(yù)算收入和上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入本年發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入分別為200萬(wàn)元、40萬(wàn)元，（4）事業(yè)支出和其他支出本年發(fā)生額中的非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出分別為160萬(wàn)元、20萬(wàn)元，（5）對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出本年發(fā)生額為40萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，做出該單位的年末相關(guān)賬務(wù)處理。①結(jié)轉(zhuǎn)本年經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入：借：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入188貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余188②結(jié)轉(zhuǎn)本年經(jīng)營(yíng)支出借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余128貸：經(jīng)營(yíng)支出128③結(jié)轉(zhuǎn)本年非財(cái)政、非專項(xiàng)資金預(yù)算收入借：事業(yè)預(yù)算收入200上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入40貸：其他結(jié)余240④結(jié)轉(zhuǎn)本年非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出：借：其他結(jié)余220貸：事業(yè)支出——其他資金支出160其他支出20對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出403.非財(cái)政撥款結(jié)余分配的核算事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果?；緯?huì)計(jì)處理程序：在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：其他結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配【提取專用基金】貸：專用結(jié)余——職工福利基金借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配貸：非財(cái)政撥款結(jié)余【將“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”的余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余】在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：本年盈余分配貸：專用基金——職工福利基金例題2×20年年終結(jié)賬時(shí)，某事業(yè)單位當(dāng)年經(jīng)營(yíng)結(jié)余的貸方余額為150萬(wàn)元，其他結(jié)余的貸方余額為200萬(wàn)元。該事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金50萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，做出該單位的年末相關(guān)賬務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)其他結(jié)余：借：其他結(jié)余200貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配200（2）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)余：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余150貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配150（3）提取專用基金：借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配50貸：專用結(jié)余——職工福利基金50同時(shí)，借：本年盈余分配50貸：專用基金——職工福利基金50（4）將“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”的余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余：借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配300（200＋150－50）貸：非財(cái)政撥款結(jié)余300二、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)★★單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中凈資產(chǎn)的來(lái)源主要包括累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈余和無(wú)償調(diào)撥的凈資產(chǎn)。在日常核算中，單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中設(shè)置“累計(jì)盈余”、“專用基金”、“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、“權(quán)益法調(diào)整”和“本期盈余”、“本期盈余分配”、“以前年度盈余調(diào)整”等科目?；緯?huì)計(jì)處理程序：（一）本期盈余及本年盈余分配1.本期盈余本期盈余反映單位本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。期末，單位應(yīng)當(dāng)將各類收入科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余：借：財(cái)政撥款收入事業(yè)收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入經(jīng)營(yíng)收入非同級(jí)財(cái)政撥款收入投資收益捐贈(zèng)收入利息收入租金收入其他收入貸：本期盈余將各類費(fèi)用科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余：借：本期盈余貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用單位管理費(fèi)用經(jīng)營(yíng)費(fèi)用所得稅費(fèi)用資產(chǎn)處置費(fèi)用上繳上級(jí)費(fèi)用對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用其他費(fèi)用年末，單位應(yīng)當(dāng)將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目。2.本年盈余分配單位設(shè)置“本年盈余分配”科目，反映單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。年末，單位應(yīng)當(dāng)將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入本科目：借或貸：本期盈余貸或借：本年盈余分配根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)佘或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額：借：本年盈余分配貸：專用基金然后，將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。（二）專用基金專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“專用基金”科目，核算專用基金的取得和使用情況。事業(yè)單位從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金的，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“專用基金”科目核算的同時(shí)，還應(yīng)在預(yù)算會(huì)計(jì)“專用結(jié)余”科目進(jìn)行核算。1.專用基金的取得在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配貸：專用結(jié)余在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中①事業(yè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定從預(yù)算收入中提取專用基金并計(jì)入費(fèi)用的：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用貸：專用基金②單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專用基金（如留本基金），按照實(shí)際收到的基金金額：借：銀行存款貸：專用基金③年末，事業(yè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金：借：本年盈余分配貸：專用基金2.專用基金的使用在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：專用結(jié)余（使用從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取的專用基金）事業(yè)