企業(yè)會計準則第41號

企業(yè)會計準則第41號

在其他主體中權益的披露

主講：魏莉華

中國注冊會計師中國注冊稅務師高級會計師知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號知而獲智，智達高遠主講內容

CAS41在其他主體中權益的披露.doc企業(yè)簡介對其他主體實施控制、共同控制或重大影響的重大判斷和假設的披露在子公司中權益的披露在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權益的披露在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的披露企業(yè)會計準則第41號一、總則（一）在其他主體中的權益本準則所指的在其他主體中的權益，是指通過合同或其他形式能夠使企業(yè)參與其他主體的相關活動并因此享有可變回報的權益。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號參與方式包括持有其他主體的股權、債權，或向其他主體提供資金、流動性支持、信用增級和擔保等。企業(yè)通過這些參與方式實現(xiàn)對其他主體的控制、共同控制或重大影響。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號（二）其他主體其他主體包括企業(yè)的子公司、合營安排（包括共同經(jīng)營和合營企業(yè)）、聯(lián)營企業(yè)以及未納入合并財務報表范圍的結構化主體等。結構化主體，是指在確定其控制方時沒有將表決權或類似權利作為決定因素而設計的主體。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號（三）在其他主體中權益的披露適用范圍本準則適用于企業(yè)在子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)和未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的披露。企業(yè)同時提供合并財務報表和母公司個別財務報表的，應當在合并財務報表附注中披露本準則要求的信息，不需要在母公司個別財務報表附注中重復披露相關信息。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號二、重大判斷和假設的披露（一）重大判斷和假設的披露范圍企業(yè)應當披露對其他主體實施控制、共同控制或重大影響的重大判斷和假設，以及這些判斷和假設變更的情況，包括但不限于下列各項：知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號1、企業(yè)持有其他主體半數(shù)或以下的表決權但仍控制該主體的判斷和假設，或者持有其他主體半數(shù)以上的表決權但并不控制該主體的判斷和假設。2、企業(yè)持有其他主體20%以下的表決權但對該主體具有重大影響的判斷和假設，或者持有其他主體20%或以上的表決權但對該主體不具有重大影響的判斷和假設。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號3、企業(yè)通過單獨主體達成合營安排的，確定該合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)的判斷和假設。4、確定企業(yè)是代理人還是委托人的判斷和假設。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號（二）投資性主體的披露企業(yè)應當披露按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》被確定為投資性主體的重大判斷和假設，以及雖然不符合《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》有關投資性主體的一項或多項特征但仍被確定為投資性主體的原因。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號企業(yè)（母公司）由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體的，應當披露該變化及其原因，并披露該變化對財務報表的影響，包括對變化當日不再納入合并財務報表范圍子公司的投資的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的利得或損失以及相應的列報項目。企業(yè)（母公司）由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體的，應當披露該變化及其原因。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號三、在子公司中權益的披露（一）通常情況在子公司中權益的披露企業(yè)應當在合并財務報表附注中披露企業(yè)集團的構成，包括子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地、業(yè)務性質、企業(yè)的持股比例（或類似權益比例，下同）等。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號知而獲智，智達高遠子公司少數(shù)股東持有的權益對企業(yè)集團重要的，企業(yè)還應當在合并財務報表附注中披露下列信息：子公司少數(shù)股東的持股比例。子公司少數(shù)股東的持股比例不同于其持有的表決權比例的，企業(yè)還應當披露該表決權比例。當期歸屬于子公司少數(shù)股東的損益以及向少數(shù)股東支付的股利。子公司在當期期末累計的少數(shù)股東權益余額。子公司的主要財務信息。企業(yè)會計準則第41號（二）資產(chǎn)和負債存在重大限制情形的披露使用企業(yè)集團資產(chǎn)和清償企業(yè)集團債務存在重大限制的，企業(yè)應當在合并財務報表附注中披露下列信息：知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號1、該限制的內容，包括對母公司或其子公司與企業(yè)集團內其他主體相互轉移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的限制，以及對企業(yè)集團內主體之間發(fā)放股利或進行利潤分配、發(fā)放或收回貸款或墊款等的限制。2、子公司少數(shù)股東享有保護性權利、并且該保護性權利對企業(yè)使用企業(yè)集團資產(chǎn)或清償企業(yè)集團負債的能力存在重大限制的，該限制的性質和程度。3、該限制涉及的資產(chǎn)和負債在合并財務報表中的金額。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號（三）有結構化主體情況下的披露企業(yè)存在納入合并財務報表范圍的結構化主體的，應當在合并財務報表附注中披露下列信息：1、合同約定企業(yè)或其子公司向該結構化主體提供財務支持的，應當披露提供財務支持的合同條款，包括可能導致企業(yè)承擔損失的事項或情況。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號2、在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當期向該結構化主體提供了財務支持或其他支持，應當披露所提供支持的類型、金額及原因，包括幫助該結構化主體獲得財務支持的情況。其中，企業(yè)或其子公司當期對以前未納入合并財務報表范圍的結構化主體提供了財務支持或其他支持并且該支持導致企業(yè)控制了該結構化主體的，還應當披露決定提供支持的相關因素知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號3、企業(yè)存在向該結構化主體提供財務支持或其他支持的意圖的，應當披露該意圖，包括幫助該結構化主體獲得財務支持的意圖知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號（四）在子公司所有者權益份額發(fā)生變化情形下的披露企業(yè)在其子公司所有者權益份額發(fā)生變化且該變化未導致企業(yè)喪失對子公司控制權的，應當在合并財務報表附注中披露該變化對本企業(yè)所有者權益的影響。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號企業(yè)喪失對子公司控制權的，應當在合并財務報表附注中披露按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》計算的下列信息：由于喪失控制權而產(chǎn)生的利得或損失以及相應的列報項目。剩余股權在喪失控制權日按照公允價值重新計量而產(chǎn)生的利得或損失。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號（五）投資性主體持有的子公司企業(yè)是投資性主體且存在未納入合并財務報表范圍的子公司、并對該子公司權益按照公允價值計量且其變動計入當期損益的，應當在財務報表附注中對該情況予以說明。同時，對于未納入合并財務報表范圍的子公司，企業(yè)應當披露下列信息：知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號1、子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地。2、企業(yè)對子公司的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權比例的，企業(yè)還應當披露該表決權比例。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號3、企業(yè)是投資性主體的，對其在未納入合并財務報表范圍的子公司中的權益，應當披露與該權益相關的風險信息：該未納入合并財務報表范圍的子公司以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應當披露該限制的性質和程度。企業(yè)存在向未納入合并財務報表范圍的子公司提供財務支持或其他支持的承諾或意圖的，企業(yè)應當披露該承諾或意圖，包括幫助該子公司獲得財務支持的承諾或意圖。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當期向未納入合并財務報表范圍的子公司提供財務支持或其他支持的，企業(yè)應當披露提供支持的類型、金額及原因。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號合同約定企業(yè)或其未納入合并財務報表范圍的子公司向未納入合并財務報表范圍、但受企業(yè)控制的結構化主體提供財務支持的，企業(yè)應當披露相關合同條款，以及可能導致企業(yè)承擔損失的事項或情況。在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其未納入合并財務報表范圍的子公司當期向原先不受企業(yè)控制且未納入合并財務報表范圍的結構化主體提供財務支持或其他支持，并且所提供的支持導致企業(yè)控制該結構化主體的，企業(yè)應當披露決定提供上述支持的相關因素。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號四、在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權益的披露（一）對重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)的披露存在重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)的，企業(yè)應當披露下列信息：合營安排或聯(lián)營企業(yè)的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地。企業(yè)與合營安排或聯(lián)營企業(yè)的關系的性質，包括合營安排或聯(lián)營企業(yè)活動的性質，以及合營安排或聯(lián)營企業(yè)對企業(yè)活動是否具有戰(zhàn)略性等企業(yè)的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權比例的，企業(yè)還應當披露該表決權比例。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號（二）重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的披露對于重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)除了應當按照本準則第十四條披露相關信息外，還應當披露對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的會計處理方法，從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)收到的股利，以及合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)在其自身財務報表中的主要財務信息。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號企業(yè)對上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權益法進行會計處理的，上述主要財務信息應當是按照權益法對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)相關財務信息調整后的金額；同時，企業(yè)應當披露將上述主要財務信息按照權益法調整至企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資賬面價值的調節(jié)過程。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號企業(yè)對上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權益法進行會計處理但該投資存在公開報價的，還應當披露其公允價值。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號（三）不重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的披露企業(yè)在單個合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權益不重要的，應當分別就合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)兩類披露下列信息：按照權益法進行會計處理的對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的賬面價值合計數(shù)。對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的凈利潤、終止經(jīng)營的凈利潤、其他綜合收益、綜合收益等項目，企業(yè)按照其持股比例計算的金額的合計數(shù)知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號（四）資金轉移限制合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應當披露該限制的性質和程度。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號（五）未確認的虧損份額企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權益法進行會計處理，被投資方發(fā)生超額虧損且投資方不再確認其應分擔合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額的，應當披露未確認的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額，包括當期份額和累積份額。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號（六）未確認的承諾與或有負債企業(yè)應當單獨披露與其對合營企業(yè)投資相關的未確認承諾，以及與其對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資相關的或有負債。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號五、在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的披露（一）未納入合并財務報表范圍的結構化主體對于未納入合并財務報表范圍的結構化主體，企業(yè)應當披露下列信息：1、未納入合并財務報表范圍的結構化主體的性質、目的、規(guī)模、活動及融資方式。知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號2、在財務報表中確認的與企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益相關的資產(chǎn)和負債的賬面價值及其在資產(chǎn)負債表中的列報項目。3、在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的最大損失敞口及其確定方法。企業(yè)不能量化最大損失敞口的，應當披露這一事實及其原因4、在財務報表中確認的與企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益相關的資產(chǎn)和負債的賬面價值與其最大損失敞口的比較知而獲智，智達高遠企業(yè)會計準則第41號（二）提供財務支持企業(yè)應當披露其向未納入合并財務報表范圍的結構化主體提供財務支持或其他支持的意圖，包括幫助該結構化主體獲得財務支持的意圖。在沒有合同約定的情況下，企業(yè)當期向結構化主體（包括企業(yè)前期