《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)2024/3/28《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)目錄第一章總則第二章資產(chǎn)第三章負(fù)債第四章所有者權(quán)益第五章收入第六章費用第七章利潤及利潤分配第八章財務(wù)報表《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)第一章總則一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的發(fā)布1、2004年4月27日財政部發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》，現(xiàn)在仍在執(zhí)行，2012年可以繼續(xù)執(zhí)行，2013年將被廢止。2、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》發(fā)布，2013年1月1日正式實施，鼓勵提前執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)第一章總則財政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的通知財會[2011]17號國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：為了規(guī)范小企業(yè)確認(rèn)、計量和報告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

二○一一年十月十八日《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)第一章總則二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定依據(jù)P21、《中華人民共和國會計法》2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》3、《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》4、《中華人民共和國公司法》5、《企業(yè)會計準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)第一章總則三、小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的最新統(tǒng)計口徑:教材P3注意以下4點：1、區(qū)分開增值稅暫行條例中對小規(guī)模納稅人的規(guī)定：《增值稅暫行條例》第二十八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù),下同）的；（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)第一章總則2、下列三類小企業(yè)不適用本準(zhǔn)則，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。前款所稱企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定相同。3、符合P3頁規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的情形：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)第一章總則（1）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（2）執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（3）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。（4）已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。4、執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)第二章資產(chǎn)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。注意：小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)第一節(jié)流動資產(chǎn)小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。一、貨幣資金小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其核算基本要求如下：（一）庫存現(xiàn)金（1001）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算（二）銀行存款（1002）借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金（應(yīng)收賬款）減少做相反的會計分錄。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（三）其他貨幣資金（7類）本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款、在途貨幣資金。二、短期投資（1101）短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”科目，并按照股票、債券、基金等短期投資種類進(jìn)行明細(xì)核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（一）購入時：借：短期投資（實際支付的購買價款和相關(guān)稅費）應(yīng)收股利（購買時已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（二）持有期間：借：應(yīng)收股利貸：投資收益【注】小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，涉及利息收入或支出的，一律在票據(jù)或合同約定的利息日計息，屬于“準(zhǔn)收付實現(xiàn)制”。（三）出售時，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的出售價款，借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）借或貸：投資收益貸：短期投資（賬面余額）貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)三、應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。（一）應(yīng)收票據(jù)－銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票（1）收到時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，借：銀行存款（減去貼現(xiàn)息后的凈額）財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（銀行無追索權(quán)情況下）短期借款（銀行有追索權(quán)情況下）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)【例1】某企業(yè)采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行日常核算，2013年4月29日，該企業(yè)售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計100000元，適用增值稅稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117000元、期限為3個月的商業(yè)承兌無息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。如果本項貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在貼現(xiàn)時規(guī)定，銀行不附有追索，則該企業(yè)應(yīng)作會計分錄：收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170006月1日到銀行貼現(xiàn)時，票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個月（6月1日至8月1日）：票據(jù)到期值＝票據(jù)票面金額＝117000（元）貼現(xiàn)息＝117000×12%×2／12＝2340（元）貼現(xiàn)額＝117000－2340＝114660（元）借：銀行存款114660財務(wù)費用2340貸：應(yīng)收票據(jù)117000

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（3）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，借：材料采購（原材料、庫存商品等）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額）銀行存款等（倒擠差額，也可能是在借方）（4）商業(yè)匯票到期：借：銀行存款（實際收到的金額）貸：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額）注：因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（5）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。（二）應(yīng)收賬款（1122）本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項（1）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（2）收回應(yīng)收賬款，借：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)收賬款（3）小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。②債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。③債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。④與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。⑤因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。⑥國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。借：銀行存款（可收回金額）

營業(yè)外支出（倒擠差額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）【提示】小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，不計提壞賬準(zhǔn)備。因此應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失采用的是直接轉(zhuǎn)銷法，而非備抵法?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（三）預(yù)付賬款預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。預(yù)付款項情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。注：小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，也通過本科目核算?！咎崾尽窟@里是與企業(yè)會計準(zhǔn)則不同之處，企業(yè)會計準(zhǔn)則中，把預(yù)付工程款計入了在建工程下的明細(xì)科目中。這種差異導(dǎo)致了對資產(chǎn)的報表列示的不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（1）小企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項：借：在途物資（原材料、庫存商品）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額貸：預(yù)付賬款銀行存款（補付的款項）注：退回多付的款項，做相反的會計分錄。（2）出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價款：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款，借：在建工程貸：預(yù)付賬款（銀行存款）

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（3）按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實際發(fā)生的壞賬損失：借：銀行存款（可收回的金額）營業(yè)外支出（差額）貸：預(yù)付賬款（賬面余額）（四）應(yīng)收股利本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤，具體核算詳見上短期投資（五）應(yīng)收利息本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息，具體核算詳見上短期投資《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（六）其他應(yīng)收款包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算。（1）小企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（2）按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實際發(fā)生的壞賬損失，借：銀行存款（可收回的金額）

營業(yè)外支出（倒擠差額）貸：其他應(yīng)收款（賬面余額）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)存貨四、存貨存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。周轉(zhuǎn)材料包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。委托加工物資：是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。消耗性生物資產(chǎn)：是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。存貨核算流程：收－發(fā)－存成本核算方法：實際成本法、計劃成本法《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)存貨的取得（一）存貨的取得（按照成本進(jìn)行計量）。1.外購的存貨成本＝購買價款＋相關(guān)稅費＋采購過程發(fā)生的“包運保裝倉挑損”（不含可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）。（1）材料采購：采用計劃成本法核算①外購材料：借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：錢（預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）注：材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)存貨的取得②月末，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理：票貨同到：借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計劃成本）材料成本差異（倒擠差異，也可能在貸方）貸：材料采購貨到票未到：借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計劃成本）貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)存貨的取得（2）在途物資采用實際成本法核算小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算?！咎崾尽恐挥信l(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用在“銷售費用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用仍在“在途物資”中核算。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)存貨的取得①外購材料、商品等物資時：借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：錢（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）注：材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)存貨的取得②月末，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列不同情況進(jìn)行匯總：——對于票貨同到：借：原材料（周轉(zhuǎn)材料、庫存商品）貸：在途物資——對于票到貨未到，應(yīng)暫估入賬：借：原材料（周轉(zhuǎn)材料、庫存商品）貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款注：下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。③在途物資期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料或商品尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)存貨的取得【例3】甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，2013年3月22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為40000元，增值稅額為6800元。發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運到并已驗收入庫（票貨同到）。甲企業(yè)2013年3月22日的賬務(wù)處理如下：借：原材料40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800貸：銀行存款46800

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)存貨的取得承【例題3】，如果購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運到。甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：在途物資40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800貸：銀行存款46800在上述材料到達(dá)入庫時，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：原材料40000貸：在途物資40000

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)存貨的取得承【例題3】，如果購入的材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價入賬，假定其暫估價為38000元。甲企業(yè)應(yīng)于3月末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：原材料38000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款380004月初將上述會計分錄原賬沖回：借：原材料38000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款38000在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時：借：原材料40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800貸：銀行存款46800《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)存貨的取得2.加工取得的存貨成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。會計核算：三步①發(fā)出委托加工的物資材料時借：委托加工物資（實際成本）貸：原材料按計劃成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價②支付運輸費、加工費借：委托加工物資貸：銀行存款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)存貨的取得需要繳納消費稅的A、委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）B、委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)存貨的取得③加工完成后驗收入庫的物資和剩余的物資借：庫存商品（原材料）貸：委托加工物資注：1、采用計劃成本或售價核算的借：原材料（庫存商品）（計劃成本或售價）材料成本差異（也可能在借方，也可能在貸方）貸：委托加工物資（實際成本）商品進(jìn)銷差價（通常應(yīng)當(dāng)在貸方）2、采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進(jìn)銷差價率計算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價。3、委托加工物資期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)存貨的取得3.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定。4.提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。5.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”（1421）科目來核算所發(fā)生的消耗性生物資產(chǎn)的業(yè)務(wù)自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。（2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。6.盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（二）存貨的發(fā)出小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（三）存貨的成本核算小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象和成本項目分別歸集。（1）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。（2）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。（3）其他間接費用應(yīng)當(dāng)作為制造費用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（四）存貨的毀損及盤盈盤虧存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。存貨盤盈:借：原材料等貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（四）存貨的毀損及盤盈盤虧存貨盤虧、毀損:借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料借：其他應(yīng)收款（銀行存款）（責(zé)任人賠償?shù)龋I業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢【注】在小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，取消了存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等減值損失科目。此外，待攤費用、預(yù)提費用的科目也被取消了。因此流動資產(chǎn)下不再有待攤費用與預(yù)提費用了?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)小企業(yè)的非流動資產(chǎn)小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)第二節(jié)長期投資

一、長期債券投資長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上）持有的債券投資。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期債券投資”科目來進(jìn)行核算，并應(yīng)按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價”、“應(yīng)計利息”進(jìn)行明細(xì)核算。（一）長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量小企業(yè)購入債券作為長期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價值，借記“長期債券投資”（面值），按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記長期債券投資（溢折價）。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本借：長期債券投資——面值應(yīng)收利息貸：銀行存款（購買價款和相關(guān)稅費）長期債券投資——溢折價（倒擠差額）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（二）長期債券投資在持有期間發(fā)生的利息長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。（1）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。借：應(yīng)收利息貸：投資收益（2）一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。借：長期債券投資——應(yīng)計利息貸：投資收益（3）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷。借：投資收益貸：長期債券投資——溢折價（也可能做相反分錄）【提示】折溢價的攤銷是在債務(wù)人的應(yīng)付利息日，而不是在會計期末。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（三）長期債券投資到期長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。借：銀行存款貸：長期債券投資——面值、溢折價、應(yīng)計利息等應(yīng)收利息處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。借：銀行存款貸：長期債券投資——面值、溢折價應(yīng)收利息投資收益（也可能在借方）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（四）長期債券投資損失小企業(yè)長期債券投資符合小企業(yè)會計準(zhǔn)則第十條（參見應(yīng)收款項的壞賬損失）所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。借：銀行存款等（可收回的金額）營業(yè)外支出貸：長期債券投資——成本、溢折價《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)二、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目來核算準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資，并應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。（一）長期股權(quán)投資的取得1.以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（買價款和相關(guān)稅費）應(yīng)收股利（買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（非貨幣性資產(chǎn)的評估價值與相關(guān)稅費之和）營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)（換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值）應(yīng)交稅費（支付的相關(guān)稅費）營業(yè)外收入（差額）【提示】非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定區(qū)分以公允價值計量和以賬面成本計量兩種方式不同，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中直接按照評估價值和相關(guān)稅費。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)

（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益【提示】小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，長期股權(quán)投資只采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量，不涉及權(quán)益法。實際收到的現(xiàn)金股利直接計入投資收益。（三）長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。借：銀行存款（處置價款）借或貸：投資收益（差額）貸：長期股權(quán)投資（成本）應(yīng)收股利（應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤）

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)【例題4·綜合題】A公司于2013年1月1日以銀行存款5萬元以及一項閑置的固定資產(chǎn)，取得B公司30%的股權(quán)。該閑置的固定資產(chǎn)賬面原值為80萬，已提折舊45萬，評估至值40萬元，此外另發(fā)生相關(guān)稅費0.5萬元。2013年－2015年，有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容如下：（1）2013年，B公司實現(xiàn)利潤115萬元。（2）2014年4月18日，B公司董事會提出2013年分配方案，按照2013年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，并發(fā)放現(xiàn)金股利40萬元。（3）2014年5月10日，B公司股東會批準(zhǔn)董事會提出2013年分配方案。2014年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利時（4）2014年10－12月，B公司連續(xù)出現(xiàn)了重大的運營錯誤，導(dǎo)致當(dāng)年最終虧損240萬元。（5）2015年8月，A公司決定轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)，最終轉(zhuǎn)讓價款為37.2萬元，轉(zhuǎn)讓款已經(jīng)收到并存入銀行。A公司從2013年1月1日起，一直執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。要求，針對上述業(yè)務(wù)，作出A公司的相關(guān)賬務(wù)處理。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（1）A公司2013年1月1日投資時借：固定資產(chǎn)清理35累計折舊45貸：固定資產(chǎn)80借：長期股權(quán)投資45.5貸：固定資產(chǎn)清理40銀行存款5.5借：固定資產(chǎn)清理5貸：營業(yè)外收入5（2）2014年5月10日，B公司股東會批準(zhǔn)董事會提出2013年分配方案。借：應(yīng)收股利12貸：投資收益12（3）2014年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利時借：銀行存款12貸：應(yīng)收股利12（4）2015年8月，A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)借：銀行存款37.2投資收益8.3貸：長期股權(quán)投資45.5

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（四）長期股權(quán)投資損失小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：（1）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。（2）被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。（3）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。（4）被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。（5）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。借：銀行存款（可收回的金額）營業(yè)外支出（倒擠差額）貸：長期股權(quán)投資（賬面金額）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)第三節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（取得－持有－處置）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。（一）固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過固定資產(chǎn)核算。小企業(yè)臨時租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在固定資產(chǎn)核算。小企業(yè)根據(jù)實際情況設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)取得時：（二）固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。1.外購的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。小企業(yè)購入（含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費等，借記“固定資產(chǎn)”，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

【提示】分期付款購入的固定資產(chǎn)，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，其入賬價值的確定是不同的。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是以合同價為入賬價值，不考慮公允價或折現(xiàn)價值。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)取得時：2.自行建造的固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。

【提示】小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，在建工程轉(zhuǎn)固是以竣工決算為標(biāo)準(zhǔn)的，而不是企業(yè)會計準(zhǔn)則下“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的標(biāo)準(zhǔn)。減輕了小企業(yè)會計核算的職業(yè)判斷要求。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)取得時：（1）自營工程領(lǐng)用工程物資：借：在建工程貸：工程物資在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬及使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品：借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）按照稅法規(guī)定【提示】如果該小企業(yè)是一般納稅人，建造的固定資產(chǎn)為增值稅可抵扣的項目，則領(lǐng)用企業(yè)產(chǎn)品時，也無須計算增值稅銷項稅額。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)取得時：在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計算確定的利息費用，借：在建工程貸：應(yīng)付利息辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用，在應(yīng)付利息日，借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出，借：在建工程貸：銀行存款《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)取得時：在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借：庫存商品（按照售價或估計售價）貸：在建工程銷售時：借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價）借：主營業(yè)務(wù)成本（售價）貸：庫存商品（售價）自營工程辦理竣工決算，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)取得時：

【例題5】甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2013年3月1日，甲公司計劃自行建造一套機器設(shè)備，為此購入工程物資一批，價款為600000元，支付的增值稅進(jìn)項稅額為102000元，款項以銀行存款支付，全部為工程領(lǐng)用；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，賬面余額為20000元。購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額3400元；計提工程人員工資80000；11月12日，試生產(chǎn)過程中取得收入10000元，已經(jīng)收到款項并存入銀行；12月20日，工程竣工決算并交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。甲公司的會計處理如下：購入工程物資時：借：工程物資600000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）102000貸：銀行存款702000領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程600000貸：工程物資600000領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時：借：在建工程20000貸：原材料20000注：機器設(shè)備屬于增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)稅材料等用于連續(xù)生產(chǎn)或建造應(yīng)稅項目時，無須進(jìn)行需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)計提工程人員工資：借：在建工程80000貸：應(yīng)付職工薪酬80000試生產(chǎn)收入借：銀行存款10000貸：在建工程10000工程竣工并交付使用：借：固定資產(chǎn)690000(600000＋20000＋80000－10000)貸：在建工程690000

取得時：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)取得時：（2）出包工程出包工程，按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。工程完工收到承包單位提供的賬單，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”。3.投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。4.融資租入的固定資產(chǎn)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定固定資產(chǎn)的成本?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)取得時：借：在建工程（固定資產(chǎn)）貸：長期應(yīng)付款5.盤盈固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)持有時：（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量1.固定資產(chǎn)折舊（1）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。應(yīng)計折舊額＝固定資產(chǎn)的原價（成本）－預(yù)計凈殘值折舊方法：小企業(yè)應(yīng)按照年限平均法（即直線法）計提折舊。注：小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)持有時：固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（2）固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。借：制造費用（管理費用）貸：累計折舊

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)持有時：2.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（1）固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的日常修理費，借:制造費用、管理費用貸:銀行存款等固定資產(chǎn)的大修理支出借：長期待攤費用貸：銀行存款等（2）固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)持有時：【例題6】某企業(yè)擁有一條生產(chǎn)線，原價為1000000元，累計已計提折舊為300000元，賬面價值為700000元；由于生產(chǎn)的產(chǎn)品市場前景好，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，經(jīng)研究該企業(yè)決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。同時有一臺機器設(shè)備，已經(jīng)提足折舊，但仍繼續(xù)使用。該企業(yè)決定同時也對該設(shè)備進(jìn)行改建。2013年7月1日開始經(jīng)過4個月的改擴建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出200000元，同時發(fā)生的機器設(shè)備的改建支出金額為78000元。假定全部以銀行存款支付；該生產(chǎn)線及機器設(shè)備改建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，其使用年限也相應(yīng)的延長了。不考慮其他相關(guān)稅費。該企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。會計處理如下：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)持有時：（1）2013年7月1日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改建時：借：在建工程700000累計折舊300000貸：固定資產(chǎn)1000000（2）改擴建生產(chǎn)線發(fā)生支出：借：在建工程200000貸：銀行存款200000改建機器設(shè)備發(fā)生支出借：長期待攤費用78000貸：銀行存款78000（3）工程完工時：借：固定資產(chǎn)900000貸：在建工程900000《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)處置時：（四）固定資產(chǎn)的處置1.固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、投資等處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)的賬面價值，是指固定資產(chǎn)原價（成本）扣減累計折舊后的金額。賬務(wù)處理：四步《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)處置時：（1）借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額）（2）借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理（3）借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費（其他相關(guān)稅費）（4）借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失貸：固定資產(chǎn)清理或借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)處置時：2.盤虧的固定資產(chǎn)小企業(yè)盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費確定。（二）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1.自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。2.自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。前款所稱達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提折舊?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)第四節(jié)無形資產(chǎn)一、小企業(yè)無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)?！咎崾尽啃∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則下，也對房地進(jìn)行了分離?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)取得時：二、小企業(yè)無形資產(chǎn)的計量取得－持有－處置小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目和“累計攤銷”科目對無形資產(chǎn)及其攤銷進(jìn)行核算。（一）外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費用）。借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付利息等外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配，其中屬于土地使用權(quán)的部分，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)取得時：（二）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。（三）自行研發(fā)的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)取得時：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)取得時：發(fā)生支出時借：研發(fā)支出貸：銀行存款等不滿足資本化條件的支出借：管理費用貸：研發(fā)支出（費用化支出）達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出（資本化支出）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)取得時：【例題7】甲公司為一項新產(chǎn)品專利技術(shù)進(jìn)行研究開發(fā)活動。2013年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）2013年1月為獲取知識而進(jìn)行的活動發(fā)生差旅費15萬元，以現(xiàn)金支付。（2）2013年3月為經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備而發(fā)生費用16萬元，以銀行存款支付。（3）2013年5月在開發(fā)過程中發(fā)生材料費40萬元、人工工資10萬元，以及其他費用30萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。（4）2013年7月末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。要求：編制相關(guān)會計分錄?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)取得時：（1）2013年1月借：研發(fā)支出——費用化支出15貸：庫存現(xiàn)金152013年1月末借：管理費用15貸：研發(fā)支出——費用化支出15（2）2013年3月借：研發(fā)支出——費用化支出16貸：銀行存款162013年3月末借：管理費用16貸：研發(fā)支出——費用化支出16

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)取得時：（3）2013年5月借：研發(fā)支出——費用化支出30——資本化支出50貸：原材料40應(yīng)付職工薪酬10銀行存款302013年5月末借：管理費用30貸：研發(fā)支出——費用化支出30（4）2013年7月末借：無形資產(chǎn)50貸：研發(fā)支出——資本化支出50《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)持有時：（四）無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)取得時：【提示】小企業(yè)不存在使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果不能可靠估計，則強制要求按照至少10年的期限進(jìn)行攤銷。此外，小企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷只能采用“直線法”，不允許采用其他方法。小企業(yè)按月采用年限平均法計提無形資產(chǎn)的攤銷，借：制造費用（管理費用）貸：累計攤銷處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)處置時：（五）無形資產(chǎn)的處置處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。前款所稱無形資產(chǎn)的賬面價值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計攤銷后的金額。借：銀行存款等累計攤銷營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅等無形資產(chǎn)營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)第五節(jié)長期待攤費用及待處理財產(chǎn)損溢一、長期待攤費用小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)1.小企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用時借：長期待攤費用貸：銀行存款、原材料等2.小企業(yè)按月攤銷長期待攤費用時：年限平均法借：制造費用（管理費用）等貸：長期待攤費用（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。（2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（4）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)待處理財產(chǎn)損溢二、待處理財產(chǎn)損溢核算在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。小企業(yè)所采購物資在運輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗，也通過本科目核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)長期待攤費用（1）盤盈的存貨、現(xiàn)金等，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值，借：存貨（庫存現(xiàn)金）貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢盤虧、毀損、短缺的存貨、現(xiàn)金等，應(yīng)當(dāng)按照其賬面余額：借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：存貨（庫存現(xiàn)金）注：涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)待處理財產(chǎn)損溢（2）盤盈的固定資產(chǎn)：按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額，借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理非流動資產(chǎn)損溢盤虧的固定資產(chǎn)：按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值：借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理非流動資產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)待處理財產(chǎn)損溢（3）待處理財產(chǎn)損溢結(jié)轉(zhuǎn)：借：原材料等資產(chǎn)類科目其他應(yīng)收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）營業(yè)外支出（盤虧）貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢－待處理非流動資產(chǎn)損溢營業(yè)外收入（盤盈）注：固定資產(chǎn)、存貨、庫存現(xiàn)金盤盈（虧）結(jié)轉(zhuǎn)科目相同（4）小企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)當(dāng)查明原因，在年末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)第三章負(fù)債負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債按照其流動性，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)第一節(jié)流動負(fù)債小企業(yè)的流動負(fù)債，是指預(yù)計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。小企業(yè)的流動負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息等。各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。一、短期借款本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。（1）小企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；償還借款，做相反的會計分錄。銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。（2）在應(yīng)付利息日，短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)二、應(yīng)付及預(yù)收款項（一）應(yīng)付票據(jù)：銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票（1）開出承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款借:材料采購(在途物資、庫存商品、應(yīng)付賬款)應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸:應(yīng)付票據(jù)（2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，支付票款借：財務(wù)費用借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款貸：銀行存款（3）銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的：借：應(yīng)付票據(jù)（銀行承兌匯票的票面金額）貸：短期借款（4）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款后，在備查簿中應(yīng)予注銷?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（二）應(yīng)付賬款（1）產(chǎn)生時：借：存貨生產(chǎn)成本（管理費用）（接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸:應(yīng)付賬款（2）償付時：借:應(yīng)付賬款貸：銀行存款（3）小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付賬款：借:應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（三）預(yù)收賬款：預(yù)收的購貨款、工程款等注：預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方（1）產(chǎn)生時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（2）銷售收入實現(xiàn)時：借：預(yù)收賬款銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（四）應(yīng)付利息本科目核算小企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息費用。本科目應(yīng)按照貸款人等進(jìn)行明細(xì)核算。（1）在應(yīng)付利息日，借：財務(wù)費用（在建工程）（按合同利率計算）貸：應(yīng)付利息（2）實際支付的利息，借：應(yīng)付利息貸：銀行存款《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（五）應(yīng)付利潤本科目核算小企業(yè)向投資者分配的利潤。（1）小企業(yè)根據(jù)規(guī)定或協(xié)議確定的應(yīng)分配給投資者的利潤，借：利潤分配貸：應(yīng)付利潤（2）向投資者實際支付利潤，借：應(yīng)付利潤貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)（六）其他應(yīng)付款應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等其他各項應(yīng)付、暫收的款項。（1）發(fā)生時：借：管理費用等科目貸：其他應(yīng)付款（2）支付時：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款（3）小企業(yè)無法支付的其他應(yīng)付款，借：其他應(yīng)付款貸：營業(yè)外收入《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)三、應(yīng)付職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（6）非貨幣性福利（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。

注：小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)會計處理：（一）月末，應(yīng)將本月發(fā)生的職工薪酬區(qū)分以下情況進(jìn)行分配：借：生產(chǎn)成本、制造費用（生產(chǎn)部門人員的職工薪酬）在建工程（在建工程項目負(fù)擔(dān)的職工薪酬）研發(fā)支出（無形資產(chǎn)開發(fā)項目負(fù)擔(dān)的職工薪酬）銷售費用（銷售人員的職工薪酬）管理費用（管理人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償）貸：應(yīng)付職工薪酬（二）小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：1.向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)2.支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓(xùn)，借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款3.按照國家有關(guān)規(guī)定繳納的社會保險費和住房公積金，借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款4.以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借：應(yīng)付職工薪酬（按產(chǎn)品銷售價格）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品5.支付的因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補償，借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)【例題1】甲公司2013年2月將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，每件產(chǎn)品成本為0.09萬元，計稅價格（不含稅售價）每件產(chǎn)品為0.1萬元，其中生產(chǎn)工人為100人，管理人員20人。甲公司應(yīng)做的賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本11.7（100×0.1×1.17）管理費用2.34（20×0.1×1.17）貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利14.04借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利14.04貸：主營業(yè)務(wù)收入12（120×0.1）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.04借：主營業(yè)務(wù)成本10.8貸：庫存商品10.8《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)【例題2】甲公司2013年6月因調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，解雇生產(chǎn)工人10名，協(xié)議支付給每位工人補償費2萬元，其中一半于6月底通過銀行存款轉(zhuǎn)賬進(jìn)行支付，另一半于當(dāng)年底支付。甲公司2013年6月底應(yīng)做的賬務(wù)處理為借：管理費用200000貸：應(yīng)付職工薪酬200000借：應(yīng)付職工薪酬100000貸：銀行存款1000002013年12月底應(yīng)做的賬務(wù)處理為借：應(yīng)付職工薪酬100000貸：銀行存款100000《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)四、應(yīng)交稅費（包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。注1“應(yīng)交稅費”科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費項目進(jìn)行明細(xì)核算。2、應(yīng)交增值稅還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。3、小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。4、“房土車印礦”五項借方科目為“管理費用”《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)五、遞延收益核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計入損益的政府補助遞延收益的主要賬務(wù)處理。1、收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時：借：銀行存款貸：遞延收益在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入2、收到的其他政府補助（1）用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借：銀行存款貸：遞延收益在發(fā)生相關(guān)費用或虧損的未來期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補償?shù)慕痤~：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入（2）用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借：銀行存款貸：營業(yè)外收入《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)第二節(jié)非流動負(fù)債包括：長期借款、長期應(yīng)付款等。一、長期借款核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的各項借款本金。（1）借入時，借：銀行存款貸：長期借款（2）在應(yīng)付利息日：借：財務(wù)費用（在建工程）貸：應(yīng)付利息（3）償還長期借款本金：借：長期借款貸：銀行存款【提示】小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，不采用實際利率法計算利息，一律按照合同約定的名義利率進(jìn)行計算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)二、長期應(yīng)付款核算小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項。包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。（1）小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，借：固定資產(chǎn)（在建工程）貸：長期應(yīng)付款（租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費）2）以分期付款方式購入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額），借：固定資產(chǎn)（在建工程）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：長期應(yīng)付款《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)第四章所有者權(quán)益包括：實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。一、實收資本實收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分。小企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本中所占份額的部分，為資本溢價，在“資本公積”中核算，小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)一、實收資本會計核算：（1）收到投資者的出資，借：銀行存款（其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）貸：實收資本（在注冊資本中所占的份額）資本公積（差額）（2）根據(jù)有關(guān)規(guī)定增加注冊資本：借：銀行存款（資本公積、盈余公積）貸：實收資本根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊資本：借：實收資本（資本公積）貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）（3）小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)當(dāng)按照實際歸還投資的金額：借：實收資本（已歸還投資）貸：銀行存款同時：借：利潤分配——利潤歸還投資貸：盈余公積——利潤歸還投資《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)二、資本公積資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損?！咎崾尽啃∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則下，資本公積僅包括資本公積——資本溢價（或股本溢價），不包括其他資本公積（外幣資本折算差額），也不包括各種準(zhǔn)備（接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）。會計核算分錄詳見：實收資本的會計核算《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后續(xù)教育培訓(xùn)三、盈余公積是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)用盈余公積彌補虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營。【提示】盈余公積不允許用來發(fā)放股利?！咎崾尽坑喙e不再提取法定公益金1.設(shè)置“盈余公積”科目核算按照公司法規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在本科目核算。2.“盈余公積”科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈