稅法課件：第三章 消費稅

第三章消費稅法注意消費稅與增值稅的異同第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率★第三節(jié)計稅依據(jù)★第四節(jié)應納稅額的計算★★第五節(jié)征收管理

消費稅基本原理一、消費稅概念我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品征收的一種稅。二、我國消費稅的特點（一）征收范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）平均稅率水平比較高且稅負差異大（四）征收方法具有靈活性（五）稅負具有轉(zhuǎn)嫁性三、消費稅與增值稅的關系：消費稅與增值稅的區(qū)別：1.兩者范圍不同：2.兩者與價格的關系不同：增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅。3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。4.兩種的計稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計算的，消費稅的計算方法是根據(jù)應稅消費品來劃分。消費稅與增值稅的聯(lián)系：1.兩者都是對貨物征收；2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。第一節(jié)納稅義務人

與征稅范圍一、納稅義務人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。【例題·多選題】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（）。

A.生產(chǎn)銷售應稅消費品（金銀首飾除外）的單位

B.委托加工應稅消費品的單位

C.進口應稅消費品的單位

D.受托加工應稅消費品的單位『正確答案』ABC二、征稅范圍四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：1.將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的；（護膚品）2.將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。（小汽車）（二）兩個特殊環(huán)節(jié)：

1.零售環(huán)節(jié):征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品2.批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅

零售應稅消費品：只有金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品(1)征稅范圍：僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費稅。(2)稅率5%；對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。(3)計稅依據(jù)一般規(guī)定：不含增值稅的銷售額，含稅銷售額÷（1＋17%）。(4)計稅依據(jù)具體規(guī)定：金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售：按銷售額全額征收消費稅；金銀首飾連同包裝物銷售：無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅；帶料加工的金銀首飾：按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅；以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾：按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅?！纠}·計算題】乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務中，舊首飾作價的含稅金額為3.51萬元，乙商場實際收取的含稅金額為2.34萬元。計算：乙商場零售金銀首飾應繳納的消費稅、增值稅（不考慮進項稅）?！赫_答案』應納消費稅＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝0.3（萬元）應納增值稅＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%＝1.02（萬元）

批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。1、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人。關注的問題：

（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。

（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。2、計稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅3、稅額計算應納消費稅=銷售額（不含增值稅）×5%

關注的問題：

（1）納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅

（2）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費稅的有（）。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾

C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒

D.零售環(huán)節(jié)銷售的白酒『正確答案』AB

『答案解析』批發(fā)環(huán)節(jié)只有卷煙加征一道5%的消費稅；零售環(huán)節(jié)征消費稅的只有金銀首飾。第二節(jié)稅目及稅率一、稅目：從消費稅的征收目的出發(fā)，目前應稅消費品被定為14類貨物，即消費稅有14個稅目。1.煙：包括卷煙（包括進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務院批準納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個子目。

2.酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒應當征收消費稅。【例題·計算題】某市一娛樂公司2010年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂，餐飲及其他服務，當年餐飲收入600萬元（其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入）。

『正確答案』該娛樂公司銷售自制啤酒應繳納的消費稅＝180×250÷10000＝4.5（萬元）

銷售自制的180噸啤酒所取得的收入屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。

餐飲收入應繳納的營業(yè)稅：600×5%＝30（萬元）

3.化妝品。本科目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。4.貴重首飾及珠寶玉石：應稅貴重首飾及珠寶玉石是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。二、稅率—兩種稅率形式：（1）比例稅率：大多數(shù)應稅消費品。

1%－56%

（2）定額稅率：啤酒、黃酒、成品油。（3）對白酒、卷煙兩種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復合計稅。第三節(jié)計稅依據(jù)三種計稅方法及其計稅公式1.從價定率計稅：應納稅額=銷售額×比例稅率2.從量定額計稅：（啤酒、黃酒、成品油）應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額3.復合計稅：（白酒、卷煙）應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額一、計稅銷售額規(guī)定（從價計征）1.銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

（全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。）含增值稅銷售額的換算應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）2、包裝物及其押金收入（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。（2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用率征收消費稅。（3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。（4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。包裝物押金的稅務處理（1）一般應稅消費品的包裝物押金收取時，未逾期：不繳增值稅，不繳消費稅逾期時：繳納增值稅，繳納消費稅（押金需換算為不含稅價）（2）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）收取時，未逾期：繳納增值稅、消費稅（押金需換算為不含稅價）逾期時：不再繳納增值稅、消費稅（3）啤酒、黃酒包裝物押金收取時，未逾期：不繳增值稅；不繳消費稅逾期時：只繳納增值稅；不繳納消費稅（因為從量征收）【例題·計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2010年1月“主營業(yè)務收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。在“其他業(yè)務收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元；“其他應付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應納消費稅稅額?！窘馕觥考Z食白酒應納消費稅＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）啤酒應納消費稅＝150×220＝33000（元）該酒廠應納消費稅稅額＝53400＋33000＝86400（元）。（提示：適用單位稅額220元/噸）二、銷售數(shù)量規(guī)定（從量計征）1)銷售，為銷售數(shù)量。

2)自產(chǎn)自用，為移送使用數(shù)量。3)委托加工，為納稅人收回數(shù)量。4)進口，為海關核定的(而不是進口商申報的)進口征稅數(shù)量。三、從價定率和從量定額混合計算方法（復合計稅）四、計稅依據(jù)特殊規(guī)定（一）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅?！纠}·計算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費者。計算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應繳納消費稅（摩托車適用消費稅稅率10%）。【解析】應納稅額＝銷售額×稅率

＝16380÷（1＋17%）×30×10%

＝420000×10%

＝42000（元）（二）

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。VAT中的視同銷售，以同類產(chǎn)品的平均銷售價核定，如果沒有，則按：成本×(1＋10%)?！究碱}·綜合題】（2009年·節(jié)選）……，乙商場12月份從甲企業(yè)購進一批電視機的貨款10萬元、增值稅1.7萬元尚未支付，經(jīng)雙方協(xié)商同意，本月乙商場以一批金銀首飾抵償此筆債務并由乙商場開具增值稅專用發(fā)票，乙商場該批金銀首飾的成本為8萬元，若按同類商品的平均價格計算，該批首飾的不含稅價格為10萬元；若按同類商品最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為11萬元。

計算：乙商場3月份以金銀首飾抵償債務應繳納的消費稅和增值稅『正確答案』（1）抵償債務應按最高價計算消費稅＝11×5%＝0.55（萬元）（4）應納增值稅＝10×17%＝0.17（萬元）（三）酒類關聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易消費稅處理：白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

（四）從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：1.納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額；2.將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。

【例題·單選題】

某酒廠12月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應納消費稅（）元。（題中的價格均為不含稅價格）

A.199240

B.379240

C.391240

D.484550『正確答案』C

『答案解析』納稅人將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應納消費稅。該企業(yè)12月應納消費稅＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）第四節(jié)應納稅額的計算五個大問題：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費稅計算、進口環(huán)節(jié)消費稅計算、委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算、已納消費稅扣除計算、出口退稅計算

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）直接對外銷售應納消費稅的計算：1.從價定率計算：應納稅額=銷售額×比例稅率（例3－1）2.從量定額計算：（啤酒、黃酒、成品油）應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額（例3－2）3.復合計算：（白酒、卷煙）應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額（例3－3）（二）自產(chǎn)自用應納消費稅計算所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或用于其他方面。1、用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品：不繳納消費稅2、用于其它方面：于移送時納稅①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品；②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。（消費稅的視同銷售）【考題·多選題】（2008年）下列各項中，應當征收消費稅的有（）。

A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水

B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

D.輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎『正確答案』AC【例題·計算題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元。5月發(fā)生如下業(yè)務：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作為廣告樣品，2輛移送加工豪華小轎車。（假定小汽車稅率為9%）。計算該企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅：『正確答案』（8600＋3）×12.5×9%＝9678.38（萬元）。

【例題·計算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙，卷煙的最高價210元／條、平均價200元／條（均為不含稅價格）。2010年12月將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將1大箱卷煙送給協(xié)作單位。提示：1箱＝250條『正確答案』銷項稅＝（50×200＋1×250×200）×17%÷10000＝1.02（萬元）消費稅＝（50×200×56%+50×0.6＋1×250×200×56%+150）÷10000＝3.38（萬元）3、組成計稅價格及稅額計算按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。組價公式為：

組成計稅價格=成本＋利潤＋消費稅稅額＝[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅稅率)

應納消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率

應納增值稅（銷項稅額）＝組成計稅價格×17%組價公式中的成本利潤率的適用情況：（1）對從價定率征收消費稅的應稅消費品：

【教材例3-4】（2）對從量定額征收消費稅的應稅消費品：

消費稅從量征收與售價或組價無關；增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應含消費稅稅金。屬于從價定率征收消費稅的貨物，上面組成計稅價格公式中的成本利潤率按消費稅稅法規(guī)定?！纠}·計算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務機關核定的消費稅單位稅額為220元/噸）

①應納消費稅=10×220=2200（元）②應納增值稅=[10×1000×（1+10%）+2200]×17%=2244（元）（3）對復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費品：2009年1月1日后：組成計稅價格=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【例題·計算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶祝活動，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。①應納消費稅：

從量征收的消費稅＝2000×0.5＝1000（元）

從價征收的消費稅＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）

（注：組價中包含從量征收的消費稅）

應納消費稅＝1000＋6850＝7850（元）②增值稅＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）二、委托加工應稅消費品稅務處理（消費稅中的難點問題）（一）什么是委托加工的應稅消費品委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。以下情況不屬于委托加工應稅消費品：

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品；

②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品；

③由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品。

【例題·計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)生加工支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當月允許抵扣的進項稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%?！赫_答案』其應稅消費品的組價＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元），企業(yè)應納增值稅＝61500×17%－340＝10115（元），應納消費稅＝61500×30%＝18450（元）。

（二）委托加工應稅消費品消費稅的繳納1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅?！究碱}·單選題】（2009年）稅務機關在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個體戶李某加工實木地板。張某已將實木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費稅完稅證明。下列關于稅務機關征管行為的表述中，正確的是（）。

A.要求李某補繳稅款

B.要求張某補繳稅款

C.應對張某處以未繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款

D.應對李某處以未代收代繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款『正確答案』B

『答案解析』本題考核消費稅的代收代繳的有關規(guī)定。委托個體戶加工應稅消費品的，由委托方收回后繳納消費稅。

2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計稅;（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅。（委托加工業(yè)務的組價）

（三）委托加工應稅消費品應納稅額計算受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。1.從價征收組價公式為：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）加工費：包括代墊輔助材料的實際成本，但不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅?！窘滩睦?-5】【考題·計算題】（2009年）某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，從林業(yè)生產(chǎn)者收購一批白樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，向林業(yè)生產(chǎn)者開具了經(jīng)主管稅務機關批準使用的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，收購憑證上注明的價款合計為50萬元（已支付）。該批原木通過鐵路運往企業(yè)所在地，支付運輸費5萬元，建設基金1萬元，裝卸費1萬元，保險費1.5萬元，有關費用已在貨運發(fā)票上分別注明。將成本為20萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費及輔料費金額共計5萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額60萬元。

計算：

（1）加工企業(yè)應代收代繳的消費稅；

（2）加工企業(yè)應納增值稅；『正確答案』（1）加工企業(yè)應代收代繳的消費稅＝（20＋5）÷（1－5%）×5%＝1.32（萬元）（2）加工企業(yè)應納增值稅＝5×17%＝0.85（萬元）2.復合征收組價公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【考題·計算題】（2010）某市煙草集團公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2010年3月購進已稅煙絲800萬元（不含增值稅），委托M企業(yè)加工甲類卷煙500箱（250條/箱，200支/條），M企業(yè)每箱0.1萬元收取加工費（不含稅），當月M企業(yè)按正常進度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團公司收回。

（說明：煙絲消費稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅為56%加0.003元/支。）

要求：計算M企業(yè)當月應當代收代繳的消費稅?！赫_答案』代收代繳的消費稅＝（800×200÷500＋0.1×200＋200×250×200×0.003÷10000）/（1-0.56）×0.56＋200×250×200×0.003÷10000＝439.55（萬元）【例題·計算題】甲酒廠2010年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。計算：乙酒廠應代收代繳的消費稅及應納增值稅稅額。『正確答案』

乙酒廠應代收代繳的消費稅＝8×2000×0.5＋[60000×（1－13%）＋（25000＋15000）＋8000]÷（1－20%）×20%＝33050（元）

乙酒廠應納增值稅＝（25000＋15000）×17%＝6800（元）委托加工應稅消費品，受托方、委托方各自稅務處理歸納如下：（一）受托方：消費稅處理：交貨時代收代繳；應納消費稅=組價×消費稅稅率增值稅處理：交貨時收取

應納增值稅=加工費×17%（二）委托方消費稅處理：收回后：

1.直接出售或視同銷售：不交消費稅；（以高于受托方計稅價格出售的，需按規(guī)定繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方代收代繳的消費稅。

2.連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品并銷售：交消費稅，但可扣除委托加工已納消費稅。（注意扣稅范圍、方法）增值稅處理：委托加工已納增值稅,取得專用發(fā)票準允作為進項稅額抵扣。三、進口應稅消費品應納稅額計算（一）計算方法三種（重點掌握從價定率辦法計稅）應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）教材例3-6【例題·多選題】某公司進口一批摩托車，海關應征進口關稅15萬元（關稅稅率假定為30%），則進口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費稅稅率為3%）

A.消費稅6.5萬元B.消費稅2萬元

C.增值稅11.05萬元D.增值稅11.39萬元『正確答案』BD

『答案解析』關稅完稅價格＝15÷30%＝50（萬元），進口消費稅＝（50＋15）÷（1－3%）×3%＝2（萬元），進口增值稅＝（50＋15）÷（1－3%）×17%＝11.39（萬元）

四、已納消費稅扣除的計算（一）外購應稅消費品已納消費稅的扣除稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。1.扣稅范圍：在消費稅15個稅目中，除酒、小汽車、高檔手表、游艇四個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。2.扣稅計算：按當期生產(chǎn)領用數(shù)量扣除其已納消費稅。（教材例3-7）當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝期初庫存的外購應稅消費品買價＋當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價。

【例題·單選題】某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元，本月生產(chǎn)領用80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應納消費稅中可扣除的消費稅是（）。

A.6.8萬元

B.9.6萬元

C.12萬元

D.40萬元『正確答案』C

『答案解析』本月外購煙絲的買價＝8.5÷17%＝50（萬元），生產(chǎn)領用部分的買價＝50×80%＝40（萬元），或生產(chǎn)領用部分買價＝2＋50－12＝40（萬元），準予扣除的消費稅＝40×30%＝12（萬元）。

【例題·單選題】某卷煙廠從甲企業(yè)購進煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元；使用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙（甲類卷煙）；本月銷售A牌卷煙80箱（標準箱），取得不含稅銷售額400萬元。已知：甲類卷煙消費稅稅率為56%加150元/標準箱、煙絲消費稅稅率為30%。當月該卷煙廠應納消費稅稅額為（）萬元。

A.210.20

B.216.20

C.224

D.225.20『正確答案』B

『答案解析』本題考核消費稅的計算。卷煙的消費稅實行復合計征，外購已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，已納消費稅可以扣除。當月該卷煙廠應納消費稅稅額＝400×56%＋150×80÷10000－50×30%×60%＝216.2（萬元）3.扣稅環(huán)節(jié)：對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。允許扣除只限于：從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款符合抵扣條件的準予扣除。對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售