納稅會(huì)計(jì)課件：個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)

納稅會(huì)計(jì)

個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)第1節(jié)個(gè)人所得稅的認(rèn)知第2節(jié)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算第3節(jié)個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)本章內(nèi)容

【能力目標(biāo)】】（1）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算個(gè)人所得稅。（2）能設(shè)置個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)科目，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并能進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)。

第1節(jié)個(gè)人所得稅的認(rèn)知一、個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是指對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種所得稅。二、個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)可分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。（一）居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）中在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住。（二）非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)取得的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率1.個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目個(gè)人所得稅的征稅范圍包括個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，《個(gè)人所得稅法》列舉了11項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得。。（1）工資、薪金所得。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。（3）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得。（5）稿酬所得。（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得。（7）利息、股息、紅利所得。（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得。（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（10）偶然所得。（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。四、個(gè)人所得稅的稅率

（1）工資、薪金所得，適用3%?45%的超額累進(jìn)稅率，如表5-1所示。

表5-1 工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)/元1不超過(guò)1500元的302超過(guò)1500元至4500元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%?35%的超額累進(jìn)稅率。個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率表如表5-2所示。表5-2個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得稅額稅率/%速算扣除數(shù)/元1不超過(guò)15000元的502超過(guò)15000元至30000元的部分107503超過(guò)30000元至60000元的部分2037504超過(guò)60000元至100000元的部分3097505超過(guò)100000元的部分3514750全年應(yīng)納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，也適用5%?35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。（3）稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際稅率為14%。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%。表5-3勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)/元1不超過(guò)20000元的2002超過(guò)20000元至50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000五、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用3500元或4800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（每月收入額－3500元或4800）×適用稅率－速算扣除數(shù)包括附加減除費(fèi)用；附加減除費(fèi)用，是指每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再附加減除費(fèi)用1300元。按照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，附加減除費(fèi)用適用的范圍包括：（1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員。（2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家。（3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人。（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的取得工資、薪金所得的其他人員。（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（收入總額－成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）×適用稅率－速算扣除數(shù)自2011年9月1日起，個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)（四）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額－800）×20%（2）每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1－20%）×20%（3）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)勞務(wù)報(bào)酬所得一般具有不固定、不經(jīng)常性，不便于按月計(jì)算，所以，規(guī)定凡屬于只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，以確定應(yīng)納稅所得額。（五）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：（1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）=（每次收入額－800）×20%×（1－30%）（2）每次收入在4000元以上的，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）=每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅稅額的計(jì)算（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額－800）×20%（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1－20%）×20%（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過(guò)4000元的，減除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、修繕費(fèi)用（800元為限），再減除費(fèi)用800元；每次收入超過(guò)4000元的，減除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、修繕費(fèi)用（800元為限），再減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式分別為：（1）每次（月）收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）－800]×20%（2）每次（月）收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額﹦[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1－20%）×20%（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%（九）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算利息、股息、紅利、偶然所得和其他所得個(gè)人所得稅按次征收，以每次取得的收入為一次，不得扣除任何費(fèi)用，也就是說(shuō)，其應(yīng)納稅所得額即為每次收入額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%第2節(jié)個(gè)人所得稅的

會(huì)計(jì)核算一、個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置個(gè)人所得稅有代扣代繳和自行申報(bào)兩種繳納方式。個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“代扣代交個(gè)人所得稅”明細(xì)科目，其貸方發(fā)生額反映扣繳義務(wù)人應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅，借方發(fā)生額反映扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅，期末余額在貸方反映扣繳義務(wù)人尚未上繳的個(gè)人所得稅。二、代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算（一）工資、薪金所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算（二）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算（三）勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，稿酬所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，利息、股息、紅利所得等個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核