01第-一-章稅法概論

01第一章稅法概論◆考情分析

本章作為《稅法》課程的基礎(chǔ)知識(shí)，是學(xué)習(xí)《稅法》課程不可缺少的部分，但不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的重點(diǎn)章節(jié)。學(xué)習(xí)本章時(shí)重在懂得，以便為今后各章學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。

本章在2009年《考試大綱》中均為能力等級(jí)1級(jí)，考試中題型均為選擇題，估量分值在2分以內(nèi)。

◆本章內(nèi)容:5節(jié)

第一節(jié)稅法的概念★

第二節(jié)我國(guó)稅收的立法原則

第三節(jié)我國(guó)稅收立法、稅法調(diào)整與實(shí)施★

第四節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

第五節(jié)我國(guó)稅收治理體制★

◆本章差不多內(nèi)容框架

第一節(jié)稅法的概念

一、稅法與稅收關(guān)系概念含義特點(diǎn)稅收稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。1.無(wú)償性

2.強(qiáng)制性

3.固定性稅法稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)益及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱1.義務(wù)性法規(guī)

2.綜合性法規(guī)稅法與稅收關(guān)系：稅收與法密不可分，有稅必有法，無(wú)法不成稅。二、稅收法律關(guān)系

（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成三方面內(nèi)容1.權(quán)益主體（1）雙主體:

對(duì)征稅方:稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政

對(duì)納稅方:采納屬地兼屬人原則

（2）權(quán)益主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)益和義務(wù)不對(duì)等2.權(quán)益客體征稅對(duì)象3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容征、納雙方各自享有的權(quán)益和承擔(dān)的義務(wù)【例題·單選題】稅收法律關(guān)系中的權(quán)益主體是指（）。

A.征稅方B.納稅方

C.征納雙方D.國(guó)家稅務(wù)總局

【答案】C

（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情形，也確實(shí)是由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。

（三）稅收法律關(guān)系的愛(ài)護(hù)

稅收法律關(guān)系的愛(ài)護(hù)對(duì)權(quán)益主體雙方是對(duì)等的。2.與有關(guān)范疇關(guān)系

（1）納稅人與負(fù)稅人

（2）納稅人與代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人（二）征稅對(duì)象。即納稅客體

1.含義：指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)益義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。

2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。

3.與課稅對(duì)象有關(guān)的兩個(gè)概念：

（1）稅目：是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范疇，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。

（2）稅基：計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以運(yùn)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直截了當(dāng)數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的運(yùn)算咨詢題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。概念含義與課稅對(duì)象關(guān)系作用或形式（1）稅目稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范疇。對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定1.明確具體的征稅范疇，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目

2.貫徹國(guó)家稅收調(diào)劑政策的需要（2）稅基（計(jì)稅依據(jù)）是據(jù)以運(yùn)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直截了當(dāng)數(shù)量依據(jù)，解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的運(yùn)算咨詢題。對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定1.價(jià)值形狀（從價(jià)計(jì)征）：即按征稅對(duì)象的貨幣價(jià)值運(yùn)算，如消費(fèi)稅2.物理形狀（從量計(jì)征）：即直截了當(dāng)按征稅對(duì)象的自然單位運(yùn)算，如城鎮(zhèn)土地使用稅（三）稅率：稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是運(yùn)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。

我國(guó)現(xiàn)行的稅率要緊有：稅率形式含義形式及應(yīng)用舉例（1）比例稅率即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。①單一比例稅率（如增值稅）

②差別比例稅率（如都市愛(ài)護(hù)建設(shè)稅）

③幅度比例稅率（如營(yíng)業(yè)稅娛樂(lè)業(yè)稅率）（2）累進(jìn)稅率征稅對(duì)象按數(shù)額（或相對(duì)率）大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提升；每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別運(yùn)算，將運(yùn)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額①超額累進(jìn)稅率

（如個(gè)人所得稅中的工資薪金所得）

②超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅）（3）定額稅率按征稅對(duì)象確定的運(yùn)算單位，直截了當(dāng)規(guī)定一個(gè)固定的稅額。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等（四）納稅期限。

1.含義：是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)刻方面的限定。

2.有關(guān)的三個(gè)概念：

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)刻。

（2）納稅期限：每隔固定時(shí)刻匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)刻。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，能夠按次納稅；

（3）繳庫(kù)期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)的期限?！纠}·多選題】下列關(guān)于稅收實(shí)體法構(gòu)成要素的講法中，正確的有（）。

A.納稅人是稅法規(guī)定的直截了當(dāng)負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人

B.征稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的標(biāo)的物，是國(guó)家征稅的依據(jù)

C.稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，是運(yùn)算稅額的尺度

D.稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體征稅項(xiàng)目

【答案】BCD

【解析】納稅人是稅法規(guī)定的直截了當(dāng)負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，但不一定是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人

【例題·單選題】采納超額累進(jìn)稅率征收的稅種是（）。

A.資源稅B.土地增值稅

C.個(gè)人所得稅D.企業(yè)所得稅

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A，資源稅為定額稅率；選項(xiàng)B，土地增值稅為超率累進(jìn)稅率；選項(xiàng)D，企業(yè)所得稅為比例稅率。

四、稅法分類

（一）按照稅法的差不多內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收差不多法和稅收一般法

（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法

（三）按照稅法征收對(duì)象的不同，可分為四種：流轉(zhuǎn)稅稅法，所得稅稅法，財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法。

（四）按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。

五、稅法的地位及與其他法律的關(guān)系

（一）稅法的地位

1.稅法屬于國(guó)家法律體系中一個(gè)重要部門法，它是調(diào)整國(guó)家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的差不多法律規(guī)范。

2.性質(zhì)上屬于公法。

3.稅法是我國(guó)法律體系的重要組成部分。

（二）稅法與其他法律的關(guān)系

1.稅法與《憲法》的關(guān)系

《憲法》是我國(guó)的全然大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。

《憲法》第五十六條、第三十三條。

2.稅法與民法的關(guān)系

3.稅法與《刑法》的關(guān)系

兩者有本質(zhì)區(qū)別?！缎谭ā肥顷P(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范疇不同。

兩者也有者緊密的聯(lián)系。因?yàn)槎惙ê汀缎谭ā逢P(guān)于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)峻，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。

從2009年2月28日起，“偷稅”將不再作為一個(gè)刑法概念存在。十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議表決通過(guò)了《刑法修正案（七）》，修訂后的《刑法》對(duì)第二百零一條關(guān)于不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)定中的有關(guān)表述方式進(jìn)行了修改。用“躲避繳納稅款”取代了“偷稅”。但目前我國(guó)的《稅收征收治理法》中還沒(méi)有作出相應(yīng)修改。

4.稅法與《行政法》的關(guān)系

六、稅法的作用

（一）稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保證

（二）稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段

（三）稅法對(duì)愛(ài)護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用

（四）稅法能有效地愛(ài)護(hù)納稅人的合法權(quán)益

（五）稅法是愛(ài)護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證第二節(jié)我國(guó)稅收的立法原則

一、從實(shí)際動(dòng)身的原則

二、公平原則

三、民主決策的原則

四、原則性與靈活性相結(jié)合的原則

五、法律的穩(wěn)固性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則第三節(jié)我國(guó)稅收立法、稅法調(diào)整與實(shí)施

一、稅收立法機(jī)關(guān)分類立法機(jī)關(guān)形式舉例稅收法律全國(guó)人大及常委會(huì)正式立法3部法律《企業(yè)所得稅法》、

《個(gè)人所得稅法》、

《稅收征收治理法》全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法5個(gè)暫行條例《增值稅暫行條例》

《消費(fèi)稅暫行條例》

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》等稅收法規(guī)國(guó)務(wù)院——稅收行政法規(guī)

條例、暫行條例、實(shí)施細(xì)則《稅收征收治理法實(shí)施細(xì)則》、

《房產(chǎn)稅暫行條例》等地點(diǎn)人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）——稅收地點(diǎn)法規(guī)

稅收規(guī)章財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署——稅收部門規(guī)章方法、規(guī)則、規(guī)定稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅收代理試行方法》等省級(jí)地點(diǎn)政府——稅收地點(diǎn)規(guī)章《房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等【例題·多選題】下列稅種中，由全國(guó)人民代表大會(huì)立法確定的有（）。

A.增值稅

B.企業(yè)所得稅

C.個(gè)人所得稅

D.契稅

【答案】BC

【例題·單選題】《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的法律級(jí)次屬于（）。

A.財(cái)政部制定的部門規(guī)章

B.全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院立法

C.國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)

D.全國(guó)人大制定的稅收法律

【答案】B

二、稅法實(shí)施原則

1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；

2.同一層次的法律中，專門法優(yōu)于一般法；

3.國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法；

4.實(shí)體法從舊，程序法從新。第四節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收治理法律制度構(gòu)成。

一、稅收實(shí)體法體系

由19個(gè)稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。主體稅流轉(zhuǎn)稅類（間接稅）包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅所得稅類（直截了當(dāng)稅）包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅非主體稅資源稅類包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)劑稅（暫緩征稅）、筵席稅、都市愛(ài)護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅財(cái)產(chǎn)和行為稅類包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅【要點(diǎn)1】我國(guó)目前稅制差不多上是以間接稅和直截了當(dāng)稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。

【要點(diǎn)2】間接稅和直截了當(dāng)稅含義。

二、稅收征收治理法律制度，包括《稅收征收治理法》、《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于我國(guó)現(xiàn)行稅法的有（）。

A.稅收差不多法B.企業(yè)所得稅法

C.進(jìn)出口關(guān)稅條例D.中央與地點(diǎn)共享稅條例

【答案】BC第五節(jié)我國(guó)稅收治理體制

一、稅收治理體制

是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系。稅收治理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。

二、稅收立法權(quán)的劃分

（一）稅收立法權(quán)劃分的種類

第一，能夠按照稅種類型的不同來(lái)劃分。

第二，能夠按照任何稅種的差不多要素來(lái)劃分。

第三，能夠按照稅收?qǐng)?zhí)法的級(jí)次來(lái)劃分——我國(guó)的稅收立法權(quán)的劃分確實(shí)是屬于此種類型。

（二）我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地點(diǎn)稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，愛(ài)護(hù)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)和企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。

第二，依法給予地點(diǎn)適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)稅收立法權(quán)。

三、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分

1.稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和行政治理權(quán)是國(guó)家給予稅務(wù)機(jī)關(guān)的差不多權(quán)力。

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