26財務(wù)報告與會計調(diào)整專題

《企業(yè)會計準(zhǔn)則研究》專題六財務(wù)報告與會計調(diào)整專題

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AccountingAdjustment東北財經(jīng)大學(xué)《企業(yè)會計準(zhǔn)則研究》課程組1《企業(yè)會計準(zhǔn)則研究》專題六財務(wù)報告與會計調(diào)整專題

Fi目錄OnAccountingStandardsforBusinessEnterprises一、財務(wù)報告：焦點關(guān)注二、財務(wù)報告：動態(tài)追蹤三、會計調(diào)整：現(xiàn)行規(guī)范四、會計調(diào)整：會計選擇案例分析與觀點賞析2目錄OnAccountingStandardsfor一、財務(wù)報告：焦點關(guān)注關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表關(guān)于利潤表關(guān)于現(xiàn)金流量表關(guān)于所有者權(quán)益變動表Focus流動與非流動的分類問題報告價值的類型資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)基本結(jié)構(gòu)會計調(diào)整的報告全面收益的報告合并所有者權(quán)益變動表分類問題直接法應(yīng)用間接法應(yīng)用工作底稿應(yīng)用收入、費用、利得、損失的報告全面收益的報告結(jié)構(gòu)缺陷3一、財務(wù)報告：焦點關(guān)注關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表關(guān)于利潤表關(guān)于現(xiàn)金流量表一、財務(wù)報告：焦點關(guān)注關(guān)于諸表關(guān)系關(guān)于報表分析的擴展思路其他Focus關(guān)聯(lián)方的判斷與披露金融工具的列報……所有者權(quán)益變動表的紐帶作用利潤表與現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)矛盾……傳統(tǒng)分析方法合并報表分析列報結(jié)構(gòu)的變化與分析思路更新……4一、財務(wù)報告：焦點關(guān)注關(guān)于諸表關(guān)系關(guān)于報表分析的擴展思大背景經(jīng)濟自由化、金融市場化和全球一體化新問題——財務(wù)會計已經(jīng)并且還在繼續(xù)發(fā)生變化金融危機之后，會計登上G20金融市場和世界經(jīng)濟首腦峰會報告內(nèi)容：從確定性轉(zhuǎn)向不確定性；服務(wù)重心：從面向過去轉(zhuǎn)向面向現(xiàn)時與未來會計計量：從歷史成本轉(zhuǎn)向公允價值、現(xiàn)值二、財務(wù)報告：動態(tài)追蹤Developments5大背景新問題金融危機之后，會計登上G20金融市場和世界經(jīng)濟首二、財務(wù)報告：動態(tài)追蹤資產(chǎn)負(fù)債表——財務(wù)狀況表各報表項目分類——向現(xiàn)金流量表看齊籌資活動業(yè)務(wù)活動投資活動經(jīng)營活動利潤表——綜合收益表財務(wù)報表列報：從形式到實質(zhì)的又一次革命？IASB征求意見稿（新舉措）AnAccountingRevolution?6二、財務(wù)報告：動態(tài)追蹤資產(chǎn)負(fù)債表——財務(wù)狀況表各報表項目分類財務(wù)狀況表綜合收益表現(xiàn)金流量表業(yè)務(wù)經(jīng)營資產(chǎn)和負(fù)債投資資產(chǎn)和負(fù)債業(yè)務(wù)經(jīng)營收入和費用投資收入和費用籌資籌資資產(chǎn)籌資負(fù)債籌資籌資資產(chǎn)收入籌資負(fù)債支出所得稅所得稅持續(xù)經(jīng)營（業(yè)務(wù)和籌資）的所得稅終止經(jīng)營終止經(jīng)營扣除所得稅后的金額其他綜合收益扣除所得稅后的金額權(quán)益業(yè)務(wù)經(jīng)營現(xiàn)金流量投資現(xiàn)金流量籌資籌資資產(chǎn)現(xiàn)金流量籌資負(fù)債現(xiàn)金流量所得稅終止經(jīng)營權(quán)益ImprovementsofFinancialstatements綜合收益凈利潤7財務(wù)狀況表會計政策變更

會計估計變更資產(chǎn)負(fù)債表日后事項三、會計調(diào)整：現(xiàn)行規(guī)范AccountingAdjustment前期差錯更正8會計政策變更會計估計變更資產(chǎn)負(fù)債表日后事項三、會計調(diào)整：現(xiàn)會計政策變更的處理方法選擇會計政策變更相關(guān)概念會計政策概念會計政策變更概念會計政策變更的條件（一）會計政策變更ChangesinAccountingPolicies會計政策變更依法變更的確定“累積影響數(shù)”切實可行？追溯調(diào)整法未來適用法國家相關(guān)規(guī)定是否自行變更的9會計政策變更的處理方法選擇會計政策變更相關(guān)概念會計政策概念（Retrospectiveapplication追溯調(diào)整法對某項交易或事項變更會計政策時，視同該交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。步驟含義計算會計政策變更累積影響數(shù)編制調(diào)整分錄調(diào)整會計報表項目會計報表附注說明123410Retrospectiveapplication追溯調(diào)整法資料:①根據(jù)規(guī)定，2007年開始交易性投資由原來的成本與市價孰低法改為按公允價值計量;②A公司適用的所得稅率為33%;③A公司以前各年按10%提取法定盈余公積;④A公司2005年、2006年交易性投資報告價值分別為60萬元、85萬元，期末公允價值分別為70萬元、100萬元。“累積影響數(shù)”的計算要求：按追溯調(diào)整法計算會計政策變更累積影響數(shù)。Cumulativeeffectofachangeinaccountingpolicy11資料:“累積影響數(shù)”的計算要求：按追溯調(diào)整法計算會計政策變更追溯調(diào)整的思路解析交易性金融資產(chǎn)05年末成本6005年末調(diào)整1005年末報告價值6006年增加投資2506年末余額8506年末調(diào)整506年末報告價值10006年末報告價值70公允價值變動損益05年末調(diào)整1006年末調(diào)整10Retrospectiveapplication06年末余額95累計應(yīng)調(diào)增15萬元12追溯調(diào)整的思路解析交易性金融資產(chǎn)05年末成本600累積影響數(shù)計算表（5）＝（3）-（4）（4）＝（3）×10％（3）＝（1）-（2）（2）＝（1）×33％（1）未分配利潤盈余公積

對07年初留存收益調(diào)整

稅后利潤差異

稅前利潤差異

合計05

06遞延所得稅差異年份100000*50000**15000033000165004950067000335001050006700335010050603003015090450Cumulativeeffectofachangeinaccountingpolicy50000**=1000000-850000-100000*100000*=700000-60000013累積影響數(shù)計算表（5）＝（3將調(diào)整所有者權(quán)益變動表“提取盈余公積”項目將調(diào)整前期“公允價值變動損益”項目將調(diào)增前期“所得稅費用”項目調(diào)整分錄的編制①確定公允價值變動:借:交易性金融資產(chǎn)150000貸：利潤分配--未分配利潤

150000②調(diào)整遞延所得稅:借:利潤分配--未分配利潤

49500貸:遞延所得稅負(fù)債49500③調(diào)整盈余公積:借:利潤分配--未分配利潤10050貸:盈余公積10050AdjustingEntry14將調(diào)整所有者權(quán)益變動表“提取盈余公積”項目將調(diào)整前期資產(chǎn)負(fù)債表07年12月31日調(diào)整報表資產(chǎn)調(diào)整權(quán)益調(diào)整年初數(shù)年末數(shù)年初數(shù)年末數(shù)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)交稅金盈余公積未分配利潤資產(chǎn)總計權(quán)益總計自動調(diào)整自動調(diào)整①

+150000②

＋49500④

＋10050＋90450＋150000＋150000150000－49500－10050＝＋90450對年初未分配利潤的影響StatementsAdjustment15資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整報表資產(chǎn)調(diào)整權(quán)益調(diào)整年利潤及所有者權(quán)益變動表07年度項目上年數(shù)（06年）本年數(shù)（07年）……加：公允價值變動損益利潤總額

減:所得稅凈利潤

加:年初未分配利潤

減:提取盈余公積

減:應(yīng)付股利

未分配利潤

發(fā)生額不調(diào)整①

+100000①

+50000+100000+50000②

+33000②

+16500+67000+33500③+6700③+3350

+60300

+60300+90450+90450不調(diào)整不調(diào)整不調(diào)整發(fā)生額不調(diào)整理解思路（1）前年數(shù)（05年）16利潤及所有者權(quán)益變動表項目上年數(shù)本年數(shù)……加：項目本年金額上年金額盈余公積未分配利潤

合計盈余公積未分配利潤

合計一、上年年末余額加：會計政策變更

前期差錯更正

二、本年年初余額

三、本年增減變動（一）凈利潤（二）直計權(quán)益的損益（三）所有者投入資本（四）本年利潤分配（五）內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額所有者權(quán)益變動表2007年度+6700170001870016030012000100000+60300500010000012000-50005000014500083500-835083502705023545014500017000235450+1005027050+90450其他項目略+67000+100500理解思路（2）17項目本年金額上年金額

未來適用法

含義：對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項。與追溯調(diào)整法比較：——未來適用法不需要計算會計政策變更累積影響數(shù)，不需調(diào)整會計報表ProspectiveApplication18

未來適用法

含義：與追溯調(diào)整法比較：Prospectiv會計估計變更的處理方法會計估計變更相關(guān)概念會計估計概念會計估計變更概念會計估計變更的條件會計估計變更與會計政策變更的甄別（二）會計估計變更ChangesinAccountingEstimates未來適用法19會計估計變更的處理方法會計估計變更相關(guān)概念會計估計概念（二）前期差錯更正的處理方法前期差錯相關(guān)概念前期差錯概念常見的前期差錯（三）前期差錯更正CorrectionofPriorErrors本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯屬于前期發(fā)生的嗎？是屬于重要差錯嗎?是追溯重述法否調(diào)整本期相關(guān)項目否20前期差錯更正的處理方法前期差錯相關(guān)概念前期差錯概念（三）前期追溯重述法——更正分錄編制方法，與“日后”事項調(diào)整分錄編制方法基本相同；——會計報表調(diào)整方法，與“追溯調(diào)整法”下報表調(diào)整方法基本相同retrospectiverestatement21追溯重述法——更正分錄編（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項EventsaftertheBalanceSheetDate日后事項的處理方法日后事項相關(guān)概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概念資產(chǎn)負(fù)債表日“日后”涵蓋的期間日后的“事項”日常業(yè)務(wù)非調(diào)整事項調(diào)整事項異同點異同點——調(diào)整事項——非調(diào)整事項只需在報告年度會計報表附注中予以說明對資產(chǎn)負(fù)債表日報表進行調(diào)整22EventsaftertheBalanceSheet編制調(diào)整分錄調(diào)整會計報表報表附注的披露1．涉及對前期損益調(diào)整的——2．涉及對前期利潤分配調(diào)整的——3．涉及其他項目調(diào)整的——披露內(nèi)容1．對報告年度報表的調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)期末數(shù)）利潤表（調(diào)本期數(shù)）現(xiàn)金流量表（調(diào)本期數(shù)）2．對調(diào)整當(dāng)期報表的調(diào)整——資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)期初數(shù)）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表調(diào)整事項的處理AdjustingEvents采用“以前年度損益調(diào)整”科目23編制調(diào)整分錄調(diào)整會計報表報表附注的披露1．涉及對前期損益調(diào)四、會計調(diào)整：會計選擇會計選擇職業(yè)判斷?后果?動因

?制約與監(jiān)管

?AccountingChoice24四、會計調(diào)整：會計選擇會計選擇職業(yè)判斷?后果夏草：江蘇洋河IPO申報涉重大會計差錯及偷漏稅南國置業(yè)財務(wù)疑云：一年利潤三份不同數(shù)據(jù)

案例分析具體參考資料見附件Cases——問題：請根據(jù)上述資料進行分析。25夏草：江蘇洋河IPO申報涉重大會計差錯及偷漏稅南國置業(yè)財務(wù)疑觀點賞鑒——沃倫·巴非特：給投資者的3條建議首先，如果一個公司仍然不為職工配置內(nèi)部優(yōu)先股，或者它的退休金計劃看上去顯得虛幻，您就需要注意了。如果經(jīng)理層在一些明確清楚的事情上采取躲閃回避的姿態(tài)，那么他們很可能在