26財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整專題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究》專題六財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整專題

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AccountingAdjustment東北財(cái)經(jīng)大學(xué)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究》課程組1《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究》專題六財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)調(diào)整專題

Fi目錄OnAccountingStandardsforBusinessEnterprises一、財(cái)務(wù)報(bào)告：焦點(diǎn)關(guān)注二、財(cái)務(wù)報(bào)告：動(dòng)態(tài)追蹤三、會(huì)計(jì)調(diào)整：現(xiàn)行規(guī)范四、會(huì)計(jì)調(diào)整：會(huì)計(jì)選擇案例分析與觀點(diǎn)賞析2目錄OnAccountingStandardsfor一、財(cái)務(wù)報(bào)告：焦點(diǎn)關(guān)注關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表關(guān)于利潤(rùn)表關(guān)于現(xiàn)金流量表關(guān)于所有者權(quán)益變動(dòng)表Focus流動(dòng)與非流動(dòng)的分類問(wèn)題報(bào)告價(jià)值的類型資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)基本結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)調(diào)整的報(bào)告全面收益的報(bào)告合并所有者權(quán)益變動(dòng)表分類問(wèn)題直接法應(yīng)用間接法應(yīng)用工作底稿應(yīng)用收入、費(fèi)用、利得、損失的報(bào)告全面收益的報(bào)告結(jié)構(gòu)缺陷3一、財(cái)務(wù)報(bào)告：焦點(diǎn)關(guān)注關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表關(guān)于利潤(rùn)表關(guān)于現(xiàn)金流量表一、財(cái)務(wù)報(bào)告：焦點(diǎn)關(guān)注關(guān)于諸表關(guān)系關(guān)于報(bào)表分析的擴(kuò)展思路其他Focus關(guān)聯(lián)方的判斷與披露金融工具的列報(bào)……所有者權(quán)益變動(dòng)表的紐帶作用利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)矛盾……傳統(tǒng)分析方法合并報(bào)表分析列報(bào)結(jié)構(gòu)的變化與分析思路更新……4一、財(cái)務(wù)報(bào)告：焦點(diǎn)關(guān)注關(guān)于諸表關(guān)系關(guān)于報(bào)表分析的擴(kuò)展思大背景經(jīng)濟(jì)自由化、金融市場(chǎng)化和全球一體化新問(wèn)題——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)并且還在繼續(xù)發(fā)生變化金融危機(jī)之后，會(huì)計(jì)登上G20金融市場(chǎng)和世界經(jīng)濟(jì)首腦峰會(huì)報(bào)告內(nèi)容：從確定性轉(zhuǎn)向不確定性；服務(wù)重心：從面向過(guò)去轉(zhuǎn)向面向現(xiàn)時(shí)與未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量：從歷史成本轉(zhuǎn)向公允價(jià)值、現(xiàn)值二、財(cái)務(wù)報(bào)告：動(dòng)態(tài)追蹤Developments5大背景新問(wèn)題金融危機(jī)之后，會(huì)計(jì)登上G20金融市場(chǎng)和世界經(jīng)濟(jì)首二、財(cái)務(wù)報(bào)告：動(dòng)態(tài)追蹤資產(chǎn)負(fù)債表——財(cái)務(wù)狀況表各報(bào)表項(xiàng)目分類——向現(xiàn)金流量表看齊籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)活動(dòng)投資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)表——綜合收益表財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)：從形式到實(shí)質(zhì)的又一次革命？IASB征求意見稿（新舉措）AnAccountingRevolution?6二、財(cái)務(wù)報(bào)告：動(dòng)態(tài)追蹤資產(chǎn)負(fù)債表——財(cái)務(wù)狀況表各報(bào)表項(xiàng)目分類財(cái)務(wù)狀況表綜合收益表現(xiàn)金流量表業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和負(fù)債投資資產(chǎn)和負(fù)債業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入和費(fèi)用投資收入和費(fèi)用籌資籌資資產(chǎn)籌資負(fù)債籌資籌資資產(chǎn)收入籌資負(fù)債支出所得稅所得稅持續(xù)經(jīng)營(yíng)（業(yè)務(wù)和籌資）的所得稅終止經(jīng)營(yíng)終止經(jīng)營(yíng)扣除所得稅后的金額其他綜合收益扣除所得稅后的金額權(quán)益業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量投資現(xiàn)金流量籌資籌資資產(chǎn)現(xiàn)金流量籌資負(fù)債現(xiàn)金流量所得稅終止經(jīng)營(yíng)權(quán)益ImprovementsofFinancialstatements綜合收益凈利潤(rùn)7財(cái)務(wù)狀況表會(huì)計(jì)政策變更

會(huì)計(jì)估計(jì)變更資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)三、會(huì)計(jì)調(diào)整：現(xiàn)行規(guī)范AccountingAdjustment前期差錯(cuò)更正8會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)三、會(huì)計(jì)調(diào)整：現(xiàn)會(huì)計(jì)政策變更的處理方法選擇會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)概念會(huì)計(jì)政策概念會(huì)計(jì)政策變更概念會(huì)計(jì)政策變更的條件（一）會(huì)計(jì)政策變更ChangesinAccountingPolicies會(huì)計(jì)政策變更依法變更的確定“累積影響數(shù)”切實(shí)可行？追溯調(diào)整法未來(lái)適用法國(guó)家相關(guān)規(guī)定是否自行變更的9會(huì)計(jì)政策變更的處理方法選擇會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)概念會(huì)計(jì)政策概念（Retrospectiveapplication追溯調(diào)整法對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，視同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。步驟含義計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)編制調(diào)整分錄調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明123410Retrospectiveapplication追溯調(diào)整法資料:①根據(jù)規(guī)定，2007年開始交易性投資由原來(lái)的成本與市價(jià)孰低法改為按公允價(jià)值計(jì)量;②A公司適用的所得稅率為33%;③A公司以前各年按10%提取法定盈余公積;④A公司2005年、2006年交易性投資報(bào)告價(jià)值分別為60萬(wàn)元、85萬(wàn)元，期末公允價(jià)值分別為70萬(wàn)元、100萬(wàn)元?！袄鄯e影響數(shù)”的計(jì)算要求：按追溯調(diào)整法計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)。Cumulativeeffectofachangeinaccountingpolicy11資料:“累積影響數(shù)”的計(jì)算要求：按追溯調(diào)整法計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整的思路解析交易性金融資產(chǎn)05年末成本6005年末調(diào)整1005年末報(bào)告價(jià)值6006年增加投資2506年末余額8506年末調(diào)整506年末報(bào)告價(jià)值10006年末報(bào)告價(jià)值70公允價(jià)值變動(dòng)損益05年末調(diào)整1006年末調(diào)整10Retrospectiveapplication06年末余額95累計(jì)應(yīng)調(diào)增15萬(wàn)元12追溯調(diào)整的思路解析交易性金融資產(chǎn)05年末成本600累積影響數(shù)計(jì)算表（5）＝（3）-（4）（4）＝（3）×10％（3）＝（1）-（2）（2）＝（1）×33％（1）未分配利潤(rùn)盈余公積

對(duì)07年初留存收益調(diào)整

稅后利潤(rùn)差異

稅前利潤(rùn)差異

合計(jì)05

06遞延所得稅差異年份100000*50000**15000033000165004950067000335001050006700335010050603003015090450Cumulativeeffectofachangeinaccountingpolicy50000**=1000000-850000-100000*100000*=700000-60000013累積影響數(shù)計(jì)算表（5）＝（3將調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表“提取盈余公積”項(xiàng)目將調(diào)整前期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目將調(diào)增前期“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目調(diào)整分錄的編制①確定公允價(jià)值變動(dòng):借:交易性金融資產(chǎn)150000貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

150000②調(diào)整遞延所得稅:借:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

49500貸:遞延所得稅負(fù)債49500③調(diào)整盈余公積:借:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)10050貸:盈余公積10050AdjustingEntry14將調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表“提取盈余公積”項(xiàng)目將調(diào)整前期資產(chǎn)負(fù)債表07年12月31日調(diào)整報(bào)表資產(chǎn)調(diào)整權(quán)益調(diào)整年初數(shù)年末數(shù)年初數(shù)年末數(shù)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)交稅金盈余公積未分配利潤(rùn)資產(chǎn)總計(jì)權(quán)益總計(jì)自動(dòng)調(diào)整自動(dòng)調(diào)整①

+150000②

＋49500④

＋10050＋90450＋150000＋150000150000－49500－10050＝＋90450對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響StatementsAdjustment15資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整報(bào)表資產(chǎn)調(diào)整權(quán)益調(diào)整年利潤(rùn)及所有者權(quán)益變動(dòng)表07年度項(xiàng)目上年數(shù)（06年）本年數(shù)（07年）……加：公允價(jià)值變動(dòng)損益利潤(rùn)總額

減:所得稅凈利潤(rùn)

加:年初未分配利潤(rùn)

減:提取盈余公積

減:應(yīng)付股利

未分配利潤(rùn)

發(fā)生額不調(diào)整①

+100000①

+50000+100000+50000②

+33000②

+16500+67000+33500③+6700③+3350

+60300

+60300+90450+90450不調(diào)整不調(diào)整不調(diào)整發(fā)生額不調(diào)整理解思路（1）前年數(shù)（05年）16利潤(rùn)及所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目上年數(shù)本年數(shù)……加：項(xiàng)目本年金額上年金額盈余公積未分配利潤(rùn)

合計(jì)盈余公積未分配利潤(rùn)

合計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更

前期差錯(cuò)更正

二、本年年初余額

三、本年增減變動(dòng)（一）凈利潤(rùn)（二）直計(jì)權(quán)益的損益（三）所有者投入資本（四）本年利潤(rùn)分配（五）內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額所有者權(quán)益變動(dòng)表2007年度+6700170001870016030012000100000+60300500010000012000-50005000014500083500-835083502705023545014500017000235450+1005027050+90450其他項(xiàng)目略+67000+100500理解思路（2）17項(xiàng)目本年金額上年金額

未來(lái)適用法

含義：對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。與追溯調(diào)整法比較：——未來(lái)適用法不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，不需調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表ProspectiveApplication18

未來(lái)適用法

含義：與追溯調(diào)整法比較：Prospectiv會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法會(huì)計(jì)估計(jì)變更相關(guān)概念會(huì)計(jì)估計(jì)概念會(huì)計(jì)估計(jì)變更概念會(huì)計(jì)估計(jì)變更的條件會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)政策變更的甄別（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更ChangesinAccountingEstimates未來(lái)適用法19會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法會(huì)計(jì)估計(jì)變更相關(guān)概念會(huì)計(jì)估計(jì)概念（二）前期差錯(cuò)更正的處理方法前期差錯(cuò)相關(guān)概念前期差錯(cuò)概念常見的前期差錯(cuò)（三）前期差錯(cuò)更正CorrectionofPriorErrors本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于前期發(fā)生的嗎？是屬于重要差錯(cuò)嗎?是追溯重述法否調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目否20前期差錯(cuò)更正的處理方法前期差錯(cuò)相關(guān)概念前期差錯(cuò)概念（三）前期追溯重述法——更正分錄編制方法，與“日后”事項(xiàng)調(diào)整分錄編制方法基本相同；——會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整方法，與“追溯調(diào)整法”下報(bào)表調(diào)整方法基本相同retrospectiverestatement21追溯重述法——更正分錄編（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)EventsaftertheBalanceSheetDate日后事項(xiàng)的處理方法日后事項(xiàng)相關(guān)概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概念資產(chǎn)負(fù)債表日“日后”涵蓋的期間日后的“事項(xiàng)”日常業(yè)務(wù)非調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)異同點(diǎn)異同點(diǎn)——調(diào)整事項(xiàng)——非調(diào)整事項(xiàng)只需在報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日?qǐng)?bào)表進(jìn)行調(diào)整22EventsaftertheBalanceSheet編制調(diào)整分錄調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)表附注的披露1．涉及對(duì)前期損益調(diào)整的——2．涉及對(duì)前期利潤(rùn)分配調(diào)整的——3．涉及其他項(xiàng)目調(diào)整的——披露內(nèi)容1．對(duì)報(bào)告年度報(bào)表的調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)期末數(shù)）利潤(rùn)表（調(diào)本期數(shù)）現(xiàn)金流量表（調(diào)本期數(shù)）2．對(duì)調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的調(diào)整——資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)期初數(shù)）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整事項(xiàng)的處理AdjustingEvents采用“以前年度損益調(diào)整”科目23編制調(diào)整分錄調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)表附注的披露1．涉及對(duì)前期損益調(diào)四、會(huì)計(jì)調(diào)整：會(huì)計(jì)選擇會(huì)計(jì)選擇職業(yè)判斷?后果?動(dòng)因

?制約與監(jiān)管

?AccountingChoice24四、會(huì)計(jì)調(diào)整：會(huì)計(jì)選擇會(huì)計(jì)選擇職業(yè)判斷?后果夏草：江蘇洋河IPO申報(bào)涉重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)及偷漏稅南國(guó)置業(yè)財(cái)務(wù)疑云：一年利潤(rùn)三份不同數(shù)據(jù)

案例分析具體參考資料見附件Cases——問(wèn)題：請(qǐng)根據(jù)上述資料進(jìn)行分析。25夏草：江蘇洋河IPO申報(bào)涉重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)及偷漏稅南國(guó)置業(yè)財(cái)務(wù)疑觀點(diǎn)賞鑒——沃倫·巴非特：給投資者的3條建議首先，如果一個(gè)公司仍然不為職工配置內(nèi)部?jī)?yōu)先股，或者它的退休金計(jì)劃看上去顯得虛幻，您就需要注意了。如果經(jīng)理層在一些明確清楚的事情上采取躲閃回避的姿態(tài)，那么他們很可能在