商業(yè)銀行會計（第二版）課件：貸款業(yè)務的核算

貸款業(yè)務的核算

學習目標了解貸款的種類及風險防范方法;掌握貸款發(fā)放和收回的會計處理方法;掌握辦理貼現業(yè)務和到期收回貼現款的核算;掌握貸款減值準備的核算辦法。第一節(jié)貸款業(yè)務概述一、貸款的意義與種類(一)貸款的意義貸款是指商業(yè)銀行向借款人提供的并要求其按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。貸款業(yè)務是商業(yè)銀行的主要資產業(yè)務之一,也是銀行資金運用的主要形式。商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款業(yè)務,將一定數量的資金進行循環(huán)使用,充分發(fā)揮資金的使用效能,滿足社會再生產過程中對資金的需求,促進國民經濟的發(fā)展。商業(yè)銀行發(fā)放貸款應遵循資金使用安全性、流動性和盈利性的原則。一、貸款的意義與種類(二)貸款的種類1.按貸款期限不同分類：短期貸款、中期貸款和長期貸款2.按還款方式不同分類：一次償還的貸款和分期償還的貸款3.按貸款對象不同分類：公司貸款和個人貸款4.按貸款的保障條件不同分類：信用貸款、擔保貸款和票據貼現5.按自主程度不同分類：自營貸款、委托貸款和特定貸款6.按貸款的質量和風險程度不同分類：正常類貸款、關注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款和損失類貸款二、商業(yè)銀行貸款業(yè)務風險的控制(一)借款人資信狀況評價5C原則,即對借款人品質(Character)、借款人能力(Capacity)、借款人的資本(Capital)、借款人貸款擔保情況(Collateral)、借款人的環(huán)境條件(Condition)五個方面進行評價。(二)借款人財務狀況評價財務分析的對象主要為借款客戶的資產負債表、利潤表和現金流量表等財務報表,通過對一些常用財務比率的比較分析,發(fā)現借款人的優(yōu)勢及存在的問題,從而做出合理的貸款決策,防范信貸風險的發(fā)生。(三)已發(fā)放貸款的跟蹤監(jiān)督和到期催收工作二、商業(yè)銀行貸款業(yè)務風險的控制(一)借款人資信狀況評價5C原則,即對借款人品質(Character)、借款人能力(Capacity)、借款人的資本(Capital)、借款人貸款擔保情況(Collateral)、借款人的環(huán)境條件(Condition)五個方面進行評價。(二)借款人財務狀況評價財務分析的對象主要為借款客戶的資產負債表、利潤表和現金流量表等財務報表,通過對一些常用財務比率的比較分析,發(fā)現借款人的優(yōu)勢及存在的問題,從而做出合理的貸款決策,防范信貸風險的發(fā)生。(三)已發(fā)放貸款的跟蹤監(jiān)督和到期催收工作第二節(jié)貸款業(yè)務的核算一、貸款業(yè)務的核算要求(一)本息分別核算(二)商業(yè)貸款與政策性貸款分別核算(三)自營貸款和委托貸款分別核算(四)應計貸款和非計貸款分別核算二、信用貸款的核算(一)貸款發(fā)放的核算目前,我國商業(yè)銀行發(fā)放的信用貸款多采用逐筆核貸的貸款核算方式。這種核算方式的特點是:由借款單位向銀行提出申請,銀行根據批準的貸款計劃,逐筆立據,逐筆審查,逐筆發(fā)放,約定期限,一次貸放,一次或分次收回貸款,按照規(guī)定利率計收利息。為核算貸款發(fā)放情況,銀行應設立“貸款”科目進行核算。該科目可按貸款類別、客戶,分“本金”、“利息調整”、“已減值”等進行明細核算,銀行發(fā)放貸款時,借記“貸款——借款單位戶(本金)”科目,貸記“吸收存款——借款單位戶(實際支付的金額)”科目,按其差額,借記或貸記“貸款——利息調整”科目。二、信用貸款的核算(二)貸款收回的核算1.貸款到期,借款單位主動歸還貸款(1)未減值貸款的處理。資產負債表日,銀行應按根據貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息的金額,借記“應收利息”科目,貸記“利息收入”(按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額)科目,按其差額借記或貸記“貸款——利息調整”科目。收回未減值貸款時,應按客戶歸還的金額編制如下會計分錄:借:吸收存款——借款單位戶貸:應收利息貸款——借款單位戶存在利息調整余額的,應同時結轉。二、信用貸款的核算(2)減值貸款的處理。資產負債表日,銀行對于減值貸款,按應減計的金額編制如下會計分錄:借:資產減值損失貸:貸款損失準備借:貸款——已減值貸:貸款——本金——利息調整同時,應按根據貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入金額,編制如下會計分錄:借:貸款損失準備貸:利息收入

二、信用貸款的核算此外,還需將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。收回減值貸款時,編制如下會計分錄:借:吸收存款——借款單位戶(實際收到的金額)貸款損失準備(貸款損失準備余額)貸:貸款——已減值資產減值損失(差額)二、信用貸款的核算2.貸款到期,由銀行主動扣收貸款到期借款人未能主動歸還貸款,而其存款賬戶中的存款余額又足夠還款的,銀行會計部門可及時與信貸部門聯系,征得同意后,由信貸部門填制“貸款收回通知單”,加蓋信貸部門業(yè)務公章交會計部門。會計部門憑以填制三聯特種轉賬傳票,一聯代借方傳票,一聯代貸方傳票,一聯代收賬通知連同注銷后的借據第一聯一并交借款單位。會計分錄同上。二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算3.貸款展期貸款到期,由于客觀情況發(fā)生變化,借款人經過努力仍不能還清貸款的,短期貸款必須于到期日10日以前,中長期貸款必須于到期日1個月以前,由借款人向銀行提出貸款展期的書面申請,寫明展期的原因,銀行信貸部門視具體情況決定是否展期。對同意展期的貸款,應在展期申請書上簽署意見,然后將展期申請書交給會計部門。每一筆貸款只能展期一次,短期貸款展期不得超過原貸款的期限,中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半,最長不得超過3年。二、信用貸款的核算4.貸款逾期貸款到期,借款單位事先未向銀行申請辦理展期手續(xù),或申請展期未獲得批準,或已經辦理展期,但展期到期日仍未能歸還貸款的,即作為逾期貸款。銀行應將貸款轉入該單位的逾期貸款賬戶。銀行會計部門與信貸部門聯系后,根據原借據,分別編制特種轉賬借方傳票和特種轉賬貸方傳票各兩聯,憑特種轉賬借方和貸方傳票各一聯辦理轉賬。編制會計分錄如下:借:逾期貸款——借款單位戶貸:貸款——借款單位戶二、信用貸款的核算轉賬后,將另兩聯特種轉賬借、貸方傳票作收、支款通知,加蓋轉訖章和經辦人員名章后交借款單位。同時,在原借據上批注“××××年××月××日轉入逾期貸款”字樣,另行保管。等借款單位存款賬戶有款支付時,一次或分次扣收,并從逾期之日起至款項還清前一日止,除按規(guī)定利率計息外,還應按實際逾期天數和中國人民銀行規(guī)定的罰息率計收罰息。貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款通過“非應計客戶貸款”科目核算。該科目應按貸款種類設置二級科目,再按借款人設專戶進行明細核算。期末借方余額,反映銀行按規(guī)定發(fā)放的客戶貸款余額。二、信用貸款的核算當應計貸款轉為非應計貸款時,編制如下會計分錄:借:非應計客戶貸款貸:逾期貸款——借款單位戶同時,沖減利息收入:借:利息收入貸:應收利息已計提未收回的應收利息和收回后計提的利息,均應在表外進行登記。到期收回客戶貸款本息時,按實際收到的金額編制如下會計分錄:借:吸收存款——××單位存款戶貸:非應計客戶貸款(按客戶貸款本金)利息收入(按借、貸方差額)三、抵押貸款的核算抵押貸款是擔保貸款的一種,是銀行對借款人以一定財產作為抵押而發(fā)放的一種貸款。借款人到期不能歸還貸款本息時,銀行有權依法處置貸款抵押物,并從所得價款收入中優(yōu)先收回貸款本息,或以該抵押物折價充抵貸款本息。抵押貸款適用于經工商行政管理部門登記并具有法人資格的全民、集體工商企事業(yè)單位以及我國境內的中外合資經營企業(yè)。個體工商戶及個人也可以申請抵押貸款。抵押貸款一般采取逐筆核貸的貸款核算方式。三、抵押貸款的核算(一)抵押貸款發(fā)放的核算借:抵押貸款——借款人貸款戶貸:吸收存款——借款人存款戶(二)抵押貸款收回的核算借:吸收存款——借款單位存款戶貸:抵押貸款——借款單位貸款戶利息收入——抵押貸款利息收入戶同時,銷記表外科目,將原抵押申請書作為表外科目付出傳票的附件:付:代保管有價值品(三)逾期抵押貸款的核算1.取得抵債資產2.處置抵債資產3.將抵債資產轉為自用資產四、質押貸款的核算(一)質押和抵押的區(qū)別質押是指債務人或第三人將其動產移交債權人占有或將某項權利出質,以該動產或權利作為債權的擔保。債務人不履行債務時,債權人有權依法按照法律規(guī)定的程序和方式以該動產或權利的折價或以拍賣、變賣該動產或權利的價款優(yōu)先受償。質押分為動產質押和權利質押。抵押和質押的區(qū)別在于:抵押不轉移抵押物的占有,而動產質押轉移質押物的占有;抵押沒有權利抵押,即權利不能作為抵押物,但權利是可以作質押的。四、質押貸款的核算(二)動產質押動產質押是指債務人或第三人將其動產移交債權人占有,將其動產作為債務的擔保。(三)權利質押可以辦理權利質押的權利主要包括:匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單;依法可以轉讓的股份、股票;依法可以轉讓的商標權、專利權、著作權中的財產權;依法可以質押的其他權利。(四)質押貸款的核算方法關于質押貸款的具體核算,可以比照抵押貸款的核算手續(xù)進行。五、貸款利息的核算(一)貸款利息的計算方法1.定期收息對于定期收息的貸款,銀行于每季度末月20日營業(yè)終了時,利用余額表或分戶賬頁計算累計計息積數,根據下列公式計算利息:應收利息=計息日積數×(月利率÷30)2.利隨本清利隨本清也稱為逐筆結息。貸款到期,借款人還款時,應計算自放款日起至還款之日前一日止的貸款天數,然后利用下列公式計算利息:應收利息=還款金額×日數×月利率÷30五、貸款利息的核算(二)貸款利息的核算商業(yè)銀行通過“應收利息”科目核算發(fā)放貸款、存放同業(yè)、拆出資金等生息資產當期應收的利息。該科目應按貸款種類、拆出資金單位等設置明細賬。該科目期末為借方余額,反映銀行表內核算的已計提尚未收回的貸款利息、存放同業(yè)利息、拆出資金利息等。銀行應按照本金、表內應收利息、表外應收利息的順序收回貸款本金及由貸款產生的應收利息。

五、貸款利息的核算按期計提貸款利息時,商業(yè)銀行編制“計收利息清單”一式三聯,其中第一聯為借方憑證,第二聯為支款通知,第三聯為貸方憑證。會計分錄如下:借:應收利息貸:利息收入收到利息時:借:吸收存款——借款單位戶貸:應收利息五、貸款利息的核算已轉入表外核算的應收利息以后收到時,應按以下原則處理:(1)本金未逾期,且有客觀證據表明借款人將會履行未來還款義務的,應將收到的該部分利息確認為利息收入。收到該部分利息時,按收到的金額編制如下會計分錄:借:吸收存款——活期或定期存款——存款單位戶貸:利息收入(2)本金未逾期或逾期未超過90天,且無客觀證據表明借款人將會履行未來還款義務的,以及本金已逾期的,應將收到的該部分利息確認為貸款本金的收回。收到該部分利息時,按收到的金額編制如下會計分錄:借:吸收存款——活期或定期存款——存款單位戶貸:貸款——短期或中長期貸款——借款單位戶第三節(jié)貼現業(yè)務的核算一、貼現的概念貼現是指票據持有人在票據到期以前,為獲得資金而向銀行貼付一定的利息所做的票據轉讓行為。目前,商業(yè)銀行辦理貼現業(yè)務的票據主要是商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人的不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票一律記名,允許背書轉讓,期限最長不超過6個月。票據貼現業(yè)務嚴格講屬于貸款的一種,但貼現同一般貸款相比,既有相同點又有不同點。共同點主要是兩者都是銀行的資產業(yè)務,是借款人的融資方式,銀行都要計收利息。不同點主要體現在以下幾個方面:(1)資金投放的對象不同。(2)體現的信用關系不同。(3)計息的時間不同。(4)放款期限不同。(5)資金的流動性不同。二、商業(yè)匯票貼現的核算商業(yè)匯票持有者如急需使用資金,可持匯票向開戶銀行申請貼現。會計部門接到貼現憑證及商業(yè)匯票后,按照規(guī)定的貼現率計算出貼現利息并予以扣收。貼現利息的計算方法如下:貼現利息=匯票金額×貼現天數×(月貼現率÷30)實付貼現金額=匯票金額-貼現利息二、商業(yè)匯票貼現的核算會計分錄如下:借:貼現資產——商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票(面值)貸:吸收存款——貼現申請人戶貼現資產——利息調整同時,按匯票金額登記表外科目:收:代保管有價值品資產負債表日,應按根據實際利率計算確定的貼現利息收入的金額,編制會計分錄如下:借:貼現資產——利息調整貸:利息收入三、貼現匯票到期收回貼現款的核算(一)商業(yè)承兌匯票貼現款到期收回的核算商業(yè)承兌匯票貼現款的收回是通過委托收款方式進行的。貼現銀行作為收款人,應于匯票到期前,匡算郵程,以匯票作為收款依據,提前填制委托收款憑證向付款人收取票款。在委托收款憑證“名稱”欄注明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”及其匯票號碼,連同匯票向付款人辦理收款,將第五聯貼現憑證作為第二聯委托收款憑證的附件存放,并在表外科目“發(fā)出委托收款登記簿”中進行登記。其他操作程序比照發(fā)出委托收款憑證的操作程序辦理。當貼現銀行收到付款人開戶行劃回票款時,編制如下會計分錄:借:吸收存款或轄內上存款項、存放中央銀行款項貸:貼現資產——商業(yè)承兌匯票利息收入同時,銷記發(fā)出委托收款登記簿。三、貼現匯票到期收回貼現款的核算貼現銀行收到付款人開戶行退回委托收款憑證、匯票和拒付理由書或付款人未付票款通知書時,對于貼現申請人在本行開戶的,可以從貼現申請人賬戶收取。填制兩聯特種轉賬借方憑