公司審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

2024/4/2公司審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿2024/4/1公司審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿1本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)審計(jì)工作底稿本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)證據(jù)2第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的定義與分類二、審計(jì)證據(jù)的特征三、獲取審計(jì)證據(jù)的技術(shù)方法四、審計(jì)證據(jù)的整理、分析與評(píng)價(jià)返回第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的定義與分類返回3一、審計(jì)證據(jù)的定義與分類（一）審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)——是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)、形成審計(jì)結(jié)論所獲取的各種證據(jù)。整個(gè)審計(jì)實(shí)施過程，就是審計(jì)證據(jù)的收集與評(píng)價(jià)過程，圍繞審計(jì)證據(jù)而展開。返回一、審計(jì)證據(jù)的定義與分類（一）審計(jì)證據(jù)的概念返回4（二）審計(jì)證據(jù)的分類1．按其存在形式的分類（1）實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)獲得，用以確定某種實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在及其數(shù)量的證據(jù)。（2）書面證據(jù)書面證據(jù)是通過審查各種書面記錄所獲取的證據(jù)。返回（二）審計(jì)證據(jù)的分類1．按其存在形式的分類返回5（3）電子視聽證據(jù)電子視聽證據(jù)是通過檢查電子數(shù)據(jù)或影音形態(tài)存在的資料所獲得的證據(jù)。（4）口頭證據(jù)

口頭證據(jù)是有關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的證據(jù)，也稱為言詞證據(jù)。（5）環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)也叫狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。返回（3）電子視聽證據(jù)返回62.審計(jì)證據(jù)按其來源的分類（1）親歷證據(jù)親歷證據(jù)——是指審計(jì)人員直接、親自獲得的各種證據(jù)。（2）外部證據(jù)外部證據(jù)——是指被審計(jì)單位以外的第三方編制的書面證據(jù)、證詞等。（3）內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)——是由被審計(jì)單位內(nèi)部產(chǎn)生并保存的各種書面資料。返回2.審計(jì)證據(jù)按其來源的分類（1）親歷證據(jù)返回73．審計(jì)證據(jù)按其證明力的分類（1）基本證據(jù)基本證據(jù)是指對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力的證據(jù)，它對(duì)審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論和意見具有直接影響。（2）佐證證據(jù)基本證據(jù)是指對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力的證據(jù)，它對(duì)審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論和意見具有直接影響。

（3）矛盾證據(jù)矛盾證據(jù)是指與某一證據(jù)不一致或相互矛盾的證據(jù)。

返回3．審計(jì)證據(jù)按其證明力的分類（1）基本證據(jù)返回8二、審計(jì)證據(jù)的特征（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（二）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性（三）審計(jì)證據(jù)的可靠性（四）審計(jì)證據(jù)的及時(shí)性返回二、審計(jì)證據(jù)的特征（一）審計(jì)證據(jù)的充分性返回9（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性——是指審計(jì)證據(jù)從數(shù)量能足以支持審計(jì)人員的審計(jì)意見。（二）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性——是指審計(jì)證據(jù)與被審事項(xiàng)之間必須具備有邏輯的、必然的聯(lián)系。（一）審計(jì)證據(jù)的充分性10（三）審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性——是指審計(jì)證據(jù)必須讓人可以信賴。（四）審計(jì)證據(jù)的及時(shí)性一是指收集過程的及時(shí)性，即應(yīng)在盡可能短的時(shí)間內(nèi)收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，及時(shí)形成審計(jì)結(jié)論和意見，及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告；二是指收集審計(jì)證據(jù)的時(shí)間與被驗(yàn)證事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間的相近性，即應(yīng)在被驗(yàn)證事項(xiàng)發(fā)生或結(jié)束時(shí)盡可能短的時(shí)間內(nèi)收集審計(jì)證據(jù)。（三）審計(jì)證據(jù)的可靠性11三、審計(jì)證據(jù)收集的技術(shù)方法（一）檢查記錄或文件（二）檢查有形資產(chǎn)（三）觀察（四）詢問（五）函證（六）重新計(jì)算（七）重新執(zhí)行（八）分析程序返回三、審計(jì)證據(jù)收集的技術(shù)方法（一）檢查記錄或文件返回12（一）檢查文件或記錄1．審閱指對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件，進(jìn)行審查和研究，以確定其是否真實(shí)、合法的方法。2．核對(duì)就是通過將相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的記錄和數(shù)據(jù)進(jìn)行比較對(duì)照，驗(yàn)證其是否相符，同時(shí)查明各個(gè)記錄間的連續(xù)性的方法。（一）檢查文件或記錄1．審閱13（二）檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)又稱為監(jiān)盤，是審計(jì)人員通過現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及貨幣資金、有價(jià)證券等的實(shí)地盤點(diǎn)，同時(shí)實(shí)施適當(dāng)抽查，以確定實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在并與賬面數(shù)量是否相符，查明有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題存在的一種方法。返回（二）檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)又稱為監(jiān)盤，是審計(jì)人員通過現(xiàn)場(chǎng)14（三）觀察

觀察是審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其管理、內(nèi)部控制的執(zhí)行、倉庫保管情況等所進(jìn)行的查看和調(diào)查。返回（三）觀察觀察是審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其管15（四）詢問查詢是審計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。查詢的方式有口頭和書面兩種。返回（四）詢問查詢是審計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問以獲取審16（五）函證函證是審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。函證方式分為肯定式函證和否定式函證兩種。（五）函證函證是審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向17（六）重新計(jì)算重新計(jì)算是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算和核對(duì)。盡管這種審計(jì)方法對(duì)于驗(yàn)證原先計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性提供了最可靠的證據(jù)，但這種可靠性也是相對(duì)的。返回（六）重新計(jì)算重新計(jì)算是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄或文件中18（七）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新獨(dú)立執(zhí)行被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。（七）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新獨(dú)立執(zhí)行被審計(jì)單位內(nèi)19（八）分析程序分析程序是指通過對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析，研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息，發(fā)現(xiàn)重要或異常項(xiàng)目的審計(jì)方法。分析性復(fù)核常用的方法：比較分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法。（八）分析程序分析程序是指通過對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)20

1．比較分析法就是通過某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以發(fā)現(xiàn)重要或異常變動(dòng)項(xiàng)目的審計(jì)方法。

表6—2（教材109頁）列示了比較分析法在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用。2．比率分析法就是通過將會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一項(xiàng)目同其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的比率進(jìn)行分析，既獲取審計(jì)證據(jù)又提供進(jìn)一步審計(jì)方向的一種技術(shù)方法。

1．比較分析法213．結(jié)構(gòu)分析法就是通過計(jì)算會(huì)計(jì)報(bào)表的每一個(gè)項(xiàng)目是某一項(xiàng)目的百分比，確定各個(gè)項(xiàng)目重要性程度并確定審計(jì)策略的技術(shù)方法。表6—3

（教材111頁）列示了結(jié)構(gòu)分析法在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用。4．趨勢(shì)分析法就是通過對(duì)連續(xù)若干期某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)和進(jìn)一步審計(jì)線索的一種技術(shù)方法。返回3．結(jié)構(gòu)分析法返回22四、審計(jì)證據(jù)的整理、分析與評(píng)價(jià)（一）審計(jì)證據(jù)的整理與分析方法1、分類2、計(jì)算3、比較4、小結(jié)5、綜合（二）審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)四、審計(jì)證據(jù)的整理、分析與評(píng)價(jià)（一）審計(jì)證據(jù)的整理與分析方法23第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的定義、分類與作用（一）審計(jì)工作底稿的定義審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)過程中所形成的全部工作記錄和獲取的各種資料，是審計(jì)證據(jù)的載體，是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。返回第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的定義、分類與24（二）審計(jì)工作底稿的分類1．綜合類工作底稿綜合類工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備和報(bào)告階段，為規(guī)劃、管理和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。它主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)調(diào)整分錄匯總表、審計(jì)報(bào)告書未定稿等綜合性的審計(jì)工作記錄。返回（二）審計(jì)工作底稿的分類1．綜合類工作底稿返回252．業(yè)務(wù)類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段所形成的審計(jì)工作底稿。它主要包括審計(jì)人員在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序時(shí)所形成的工作底稿。返回2．業(yè)務(wù)類工作底稿返回263．備查類工作底稿備查類工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的，對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。它主要包括與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律性文件、會(huì)計(jì)記錄、經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件。返回3．備查類工作底稿返回27（三）審計(jì)工作底稿的作用1．審計(jì)工作底稿是連接整個(gè)審計(jì)工作的紐帶；2．審計(jì)工作底稿是發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)；3．審計(jì)工作底稿是明確審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)審計(jì)工作業(yè)績(jī)的依據(jù)；4．審計(jì)工作底稿為審計(jì)質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查提供了可能；5．審計(jì)工作底稿對(duì)未來審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考價(jià)值；6．審計(jì)工作底稿可成為審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的重要資料。返回（三）審計(jì)工作底稿的作用1．審計(jì)工作底稿是連接整個(gè)審計(jì)工作的28二、審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核（一）審計(jì)工作底稿的形成1．審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)（1）未審計(jì)情況（2）審計(jì)過程記錄（3）審計(jì)結(jié)論返回二、審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核（一）審計(jì)工作底稿的形成返回292．審計(jì)工作底稿的基本要素（1）被審計(jì)單位名稱；（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱；（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；（4）審計(jì)過程記錄；（5）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明；（6）審計(jì)結(jié)論；（7）索引號(hào)及頁次；（8）編制者姓名及編制日期；（9）復(fù)核者姓名及編制日期；（10）其他應(yīng)說明事項(xiàng)。2．審計(jì)工作底稿的基本要素（1）被審計(jì)單位名稱；303．編制審計(jì)工作底稿的基本要求應(yīng)在內(nèi)容上做到資料詳實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。3．編制審計(jì)工作底稿的基本要求應(yīng)在內(nèi)容上做到資料詳實(shí)、重點(diǎn)突31（二）審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，是指審計(jì)組織對(duì)有關(guān)復(fù)核人員級(jí)別、復(fù)核程序與要點(diǎn)、復(fù)核人員職責(zé)等所做出的明確規(guī)定。返回（二）審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，是指審計(jì)組織對(duì)321．審計(jì)工作底稿的復(fù)核內(nèi)容與要求復(fù)核內(nèi)容：（1）所引用的材料是否真實(shí)可靠；（2）所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分恰當(dāng)；（3）所做的審計(jì)判斷是否有理有據(jù)；（4）所形成的審計(jì)結(jié)論是否正確。復(fù)核要求：應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄、簽署復(fù)核意見并簽名。復(fù)核過程中，各復(fù)核人員如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計(jì)程序和所作的審計(jì)記錄存在問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。返回1．審計(jì)工作底稿的復(fù)核內(nèi)容與要求復(fù)核內(nèi)容：返回332．審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度，就是以項(xiàng)目經(jīng)理部門經(jīng)理主任會(huì)計(jì)師為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核。返回2．審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度，就是34三、審計(jì)工作底稿的管理和使用（一）審計(jì)工作底稿的管理審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類整理，形成審計(jì)檔案。返回三、審計(jì)工作底稿的管理和使用（一）審計(jì)工作底稿的管理返回35（二）審計(jì)工作底稿的使用

審計(jì)工作底稿往往涉及被審計(jì)單位的大量核心機(jī)密，故審計(jì)組織對(duì)其審計(jì)工作底稿（負(fù)有保密義務(wù)。除自己合法使用外，不得對(duì)外公開。在下列情況下，審計(jì)組織應(yīng)對(duì)查閱審計(jì)工作底稿提供必要的合作:法院、檢察院及其他有關(guān)部門依法查閱，并按規(guī)定辦理必要的手續(xù)后，可查閱審計(jì)工作底稿。審計(jì)組織主管部門對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時(shí)，可查閱審計(jì)工作底稿。其他審計(jì)組織因?qū)徲?jì)工作的需要，并