五建筑施工企業(yè)營改增后面臨會計核算問題46

五建筑施工企業(yè)營改增后面臨會計核算問題46通過閱讀報刊，我們能增長見識，擴大自己的知識面。五建筑施工企業(yè)營改增后面臨會計核算問題46通過閱讀報刊，我們1關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知財會[2012]13號關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知2

賬套設置1增值稅會計科目設置2目錄項目部增值稅會計核算3機關本級增值稅會計核算4賬套設置1增值稅會計科目設置2目錄項目部增值稅會計3

規(guī)范銷項稅額、進項稅額等相關事項的確認和計量按項目部就地預繳、法人單位匯總繳納模式分別規(guī)定相應的會計處理

4

增值稅賬套增值稅賬套5除增值稅相關會計科目外，其余科目設置與現(xiàn)有財務軟件中一致，一級科目編碼采用賬套中默認編碼，二三級科目編碼與現(xiàn)有財務軟件中一致。除增值稅相關會計科目外，其余科目設置與現(xiàn)有財務軟件中一致，一6五建筑施工企業(yè)營改增后面臨會計核算問題467√√√√√▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼完整科目體系費2221222101√√√√√▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼完整科目體系費22218會計科目設置應交稅費--應交增值稅

本科目為“應交稅費”二級科目，具體核算內容通過下設三級科目介紹9會計科目設置應交稅費--應交增值稅本科目為“應交稅費”二9會計科目設置應交稅費—未交增值稅

機關用本科目，借方發(fā)生額，反映機關月終轉入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映機關月終轉入的當月發(fā)生的應交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。10會計科目設置應交稅費—未交增值稅機關用本科目，借方發(fā)生額10會計科目設置借應交稅費--應交增值稅（進項稅額）（三級）

核算企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務、應稅服務而支付的、按規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務、應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物等應沖銷的進項稅額，用紅字登記。11會計科目設置借應交稅費--應交增值稅（進項稅額）（三級）11會計科目設置借應交稅費--應交增值稅（已交稅金）（三級）

核算企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。項目部本科目核算當月上交的上月預征稅額12會計科目設置借應交稅費--應交增值稅（已交稅金）（三級）12會計科目設置借應交稅費--應交增值稅（減免稅款）（三級）

核算企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款或按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。13會計科目設置借應交稅費--應交增值稅（減免稅款）（三級）13會計科目設置借應交稅費--應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）（三級）

核算企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的零稅率貨物、應稅勞務、應稅服務的當期免抵稅額。14會計科目設置借應交稅費--應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅14會計科目設置借應交稅費--應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額)（三級）

核算一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款，按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。15會計科目設置借應交稅費--應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額)15會計科目設置借應交稅費--應交增值稅（轉出未交增值稅）（三級）

核算企業(yè)月終轉出應交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉出當月發(fā)生的應交未交的增值稅額用藍字登記。16會計科目設置借應交稅費--應交增值稅（轉出未交增值稅）（三級16會計科目設置貸應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）（三級）

核算企業(yè)銷售貨物、提供應稅勞務、應稅服務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物等應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。項目部核算項目部與業(yè)主驗工計價時收取的增值稅額。17會計科目設置貸應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）（三級）17會計科目設置貸應交稅費--應交增值稅（出口退稅）（三級）

核算企業(yè)適用零稅率的貨物、應稅勞務及應稅服務按規(guī)定計算的當期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應收出口退稅額，用藍字登記；零稅率應稅服務等辦理退稅后發(fā)生服務終止等而補交已退的稅款，用紅字登記。18會計科目設置貸應交稅費--應交增值稅（出口退稅）（三級）18會計科目設置貸應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）（三級）

核算企業(yè)的購進貨物、在產品、產成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。19會計科目設置貸應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）（三級）19會計科目設置貸應交稅費--應交增值稅（轉出多交增值稅）（三級）

核算企業(yè)月終轉出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉出本月多交的增值稅額用藍字登記。20會計科目設置貸應交稅費--應交增值稅（轉出多交增值稅）（三級20會計科目設置（新設科目）貸應交稅費--應交增值稅（預征稅款）（三級）

核算項目部按預征率計算應預征的增值稅2%21會計科目設置（新設科目）貸應交稅費--應交增值稅（預征稅款）21會計科目設置（新設科目）應交稅費--應交增值稅-結轉銷項稅

-結轉進項稅

-清算稅額

核算項目部與機關之間結轉的進項、銷項以及清算補繳稅額。22會計科目設置（新設科目）應交稅費--應交增值稅-結轉銷項稅22其他應付款/其他應收款項目部：其他應付款-增值稅-項目部應交增值稅其他應付款-增值稅-項目部清算補繳增值稅其他應付款-增值稅-項目部上交增值稅機關：其他應收款-增值稅-項目部應交增值稅其他應收款-增值稅-項目部清算補繳增值稅其他應收款-增值稅-項目部上交增值稅其他應付款/其他應收款項目部：23匯總納稅項目單位法人層面①預繳②傳遞③清算①匯總②補繳③清算（收入的比例）（銷項、進項稅額）（銷項、進項稅額）（收入占比）（收入占比）

建筑服務發(fā)生地機構所在地主管稅務機關納稅申報24匯總納稅項目單位法人層面①預繳②傳遞③清算①匯總②補繳③清算五建筑施工企業(yè)營改增后面臨會計核算問題4625項目部月末結轉應交稅費——應交增值稅進項稅額結轉進項稅額銷項稅額結轉銷項稅額預征稅額已交稅金預征稅額項目部月末結轉應交稅費——應交增值稅進項稅額結轉進項稅額銷項26五建筑施工企業(yè)營改增后面臨會計核算問題4627機關本級月末結轉應交稅費——應交增值稅進項稅額結轉銷項稅額銷項稅額結轉進項稅額進項稅額轉出已交稅金轉出多交增值稅減免稅款預征稅額轉出未交增值稅機關本級月末結轉應交稅費——應交增值稅進項稅額結轉銷項稅額銷28292929項目部：例1：月底與業(yè)主方進行了驗工計價，確認計價款555萬元借：應收賬款555貸：工程結算500

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）55項目部：例1：月底與業(yè)主方進行了驗工計價，確認計價款555萬30

借：其他應付款-增值稅-項目部應交增值稅10

貸：應交稅費-應交增值稅-預征稅額10

計提增值稅的同時要根據(jù)預征稅額相應的計提“城建稅”、“教育費附加”等附加稅費借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費-應交城建稅\教育費附加”。

項目部：

對上暫估計價時不進行增值稅的會計處理例1：月底與業(yè)主方進行了驗工計價，確認計價款555（含稅）萬元，不含稅銷售額500*2%=10項目部：對上暫估計價時不進行增值稅的會計處理例1：月底31項目部：例2：月底變賣廢料，取得現(xiàn)金1.17萬元借：現(xiàn)金1.17借：工程施工-合同成本-直接材料費-1

貸：

應交稅費—應交增值稅-銷項稅額0.17匯總納稅僅適用于建筑服務，原增值稅業(yè)務不在匯總納稅范圍項目部：例2：月底變賣廢料，取得現(xiàn)金1.17萬元借：現(xiàn)金32項目部例3：月份購買鋼材，價款58.5萬元

借：原材料50應交稅費—應交增值稅-進項稅額8.5貸：應付賬款58.5項目部例3：月份購買鋼材，價款58.5萬元33項目部例4：月份項目部對分包勞務計價，價款111萬元（一般計稅）

借：工程施工-合同成本-直接人工費100

應交稅費—應交增值稅-進項稅額11貸：應付賬款111項目部例4：月份項目部對分包勞務計價，價款111萬元（一般34例5：月份項目部發(fā)生機械租賃費用93.6萬元

借：工程施工-合同成本-機械使用費80

應交稅費—應交增值稅-進項稅額13.6貸：應付賬款93.6項目部例5：月份項目部發(fā)生機械租賃費用93.6萬元項目部35例6：月份項目部發(fā)生電費11.7萬元

借：工程施工-合同成本-間接費用10

應交稅費—應交增值稅-進項稅額1.7貸：應付賬款11.7項目部例6：月份項目部發(fā)生電費11.7萬元項目部36例7：月份項目部購進鋼材發(fā)生運費11.10萬元，

月份項目部購進食堂專用設備發(fā)生運費5萬元

借：工程施工-合同成本10

應交稅費—應交增值稅-進項稅額1.1固定資產5（集體福利，進項稅不得抵扣）貸：應付賬款16.1項目部例7：月份項目部購進鋼材發(fā)生運費11.10萬元，項目部37例8：月份項目部轉供勞務隊材料10萬元（不含稅）

借：應付賬款11.7貸：原材料10應交稅費—應交增值稅-銷稅額1.7項目部匯總納稅僅適用于建筑服務，原增值稅業(yè)務不在匯總納稅范圍例8：月份項目部轉供勞務隊材料10萬元（不含稅）項目部38例9：月末，將進項稅額上轉至機關本級（納入?yún)R總范圍的經濟事項）

借：其他應付款-增值稅-項目部應交增值稅35.9

貸：應交稅費-應交增值稅-結轉進項稅額35.9購買鋼材：進項稅額8.5分包勞務：進項稅額11機械租賃：進項稅額13.6施工電費：進項稅額1.7運輸費：進項稅額1.135.9項目部例9：月末，將進項稅額上轉至機關本級（納入?yún)R總范圍的經濟事項39項目部例10：月末，將銷項稅額上轉至機關本級（納入?yún)R總范圍的經濟事項）

借：應交稅費-應交增值稅-結轉銷項稅額55貸：其他應付款-增值稅-項目部應交增值稅55驗工計價：銷項稅額5555項目部例10：月末，將銷項稅額上轉至機關本級（納入?yún)R總范圍40項目部月末結轉（納入?yún)R總納稅范圍）應交稅費——應交增值稅進項稅額35.9結轉進項稅額35.9銷項稅額55結轉銷項稅額55預征稅額10已交稅金預征稅額10項目部月末結轉（納入?yún)R總納稅范圍）應交稅費——應交增值稅進項41項目部例11：月末，將進項稅額、銷項稅額按月計算應納增值稅稅額（未納入?yún)R總范圍的經濟事項）項目部例11：月末，將進項稅額、銷項稅額按月計算應納增值稅稅42項目部月末結轉應交稅費——應交增值稅銷項稅額0.17+1.7=1.87轉出未交增值稅1.87注意：原增值稅業(yè)務，不納入?yún)R總納稅范圍項目部月末結轉應交稅費——應交增值稅銷項稅額0.1743五建筑施工企業(yè)營改增后面臨會計核算問題4644454545機關例12：月份，購買工程設備，價款23.4萬

借：固定資產20

應交稅費-應交增值稅-進項稅額3.4貸：應付賬款23.4

機關例12：月份，購買工程設備，價款23.4萬46其他諸如購買汽油、辦公用品等處理……結合發(fā)票手冊的判斷，做出類似會計處理。機關其他諸如購買汽油、辦公用品等處理……結合發(fā)票手冊的判斷，做出47機關例13：月末，匯總各項部目進項稅額（對應例9）

借：應交稅費-應交增值稅-結轉進項稅額35.9貸:其他應收款-增值稅-項目部應交增值稅35.9

例10:借：其他應付款-增值稅-項目部應交增值稅35.9

貸：應交稅費-應交增值稅-結轉進項稅額35.9機關例13：月末，匯總各項部目進項稅額（對應例9）例1048機關例14：4月末，匯總各項部目銷項稅額（對應例10）借：其他應收款-增值稅-項目部應交增值稅55貸：應交稅費一應交增值稅-結轉銷項稅額55

例10:借：應交稅費-應交增值稅-結轉銷項稅額55貸：其他應付款-增值稅-項目部應交增值稅55機關例14：4月末，匯總各項部目銷項稅額（對應例10）例1049機關例14：月末，匯總各項部目預征稅額（對應例1）

借：應交稅費-應交增值稅-預征稅額10貸：其他應收款-增值稅-項目部應交增值稅10

例1：借：其他應付款-增值稅-項目部應交增值稅10

貸：應交稅費-應交增值稅-預征稅額10

機關例14：月末，匯總各項部目預征稅額（對應例1）例1：50機關例15：季末，計算匯總后應補繳的增值稅應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）應交稅費-應交增值稅（轉出多交增值稅）應交稅費-未交增值稅機關例15：季末，計算匯總后應補繳的增值稅應交稅費-應交增51機關應交稅費--應交增值稅（二級）進項稅額結轉進項稅額預征稅額銷項稅額83轉出多交增值稅期末貸方無余額期末借方余額，反映尚未抵扣的進項稅額轉出未交增值稅期初余額3.4555.735.910機關應交稅費--應交增值稅（二級）進項稅額結轉進項稅額預52

本級當期匯總應納稅額＝當期匯總銷項稅額－當期匯總進項稅額

＝55-(35.9+3.4)=15.7本級當期應補（退）稅額＝本級當期匯總應納稅額-各項目部當期已繳納稅額

＝15.7-10=5.7機關例15：季末，計算匯總后應補繳的增值稅機關例15：季末，計算匯總后應補繳的增值稅53

借：應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅5.7貸：應交稅費-未交增值稅5.7

根據(jù)補繳的增值稅計提“城建稅”、“教育費附加”等附加稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費-應交城建稅\教育費附加”。機關例15：季末，計算匯總后應補繳的增值稅機關例15：季末，計算匯總后應補繳的增值稅54季末，計算匯總后應補繳的增值稅，如果銷項稅變?yōu)?0應交稅費--應交增值稅（二級）進項稅額結轉進項稅額預征稅額銷項稅額轉出多交增值稅期末貸方無余額期末借方余額，反映尚未抵扣的進項稅額轉出未交增值稅期初余額3.4301035.910機關季末，計算匯總后應補繳的增值稅，如果銷項稅變?yōu)?0應交稅費-55例16：季末，計算匯總后應補繳的增值稅

本級當期匯總應納稅額＝當期匯總銷項稅額－當期匯總進項稅額

＝30-(35.9+3.4)=-9.3本級當期應補（退）稅額＝本級當期匯總應納稅額-各項目部當期已繳納稅額

＝-9.3-10=-19.3（其中：9.3萬元為留抵稅額，不做賬務處理;預交10萬元應作多交稅金賬務處理）