水果店的會計做賬模板及財務處理

會計實操文庫1/16水果店的會計做賬模板及財務處理一般做賬流程1.收集憑證：會計應該收集所有的收據(jù)、發(fā)票、支票、銀行對賬單、現(xiàn)金收據(jù)等憑證，以便于日后的會計處理。2.分類憑證：會計應該將所有憑證按照不同的科目進行分類，包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和支出等科目。3.登記憑證：會計應該將每張憑證的相關信息，如日期、金額、科目等，記錄在會計賬簿中。4.核對賬目：會計應該定期核對賬目，在發(fā)現(xiàn)錯誤時及時進行調(diào)整。5.編制財務報表：會計應該根據(jù)會計賬簿中的信息，編制財務報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表等。6.審核財務報表：財務報表需要經(jīng)過內(nèi)部或外部審計師的審核，以確保財務報表的準確性和合法性。7.報送報表：會計應該將財務報表報送給相關人員，如管理層、投資者、稅務機關等。實務中，企業(yè)為營銷打單經(jīng)常進行充卡送余額的活動，客戶出于享優(yōu)惠占便宜的考量經(jīng)常發(fā)生此類業(yè)務，比如某水果店中秋節(jié)推出：充10000送1000，充5000送450，充3000送200，充2000送120，充1000送50的優(yōu)惠活動，某企業(yè)充值1萬元實得一張余額為11000元的購物卡。在此業(yè)務活動中，雙方如何進行正確財稅處理？充值金額贈送余額實際到賬1000元50元1050元2000元120元2120元3000元200元3200元5000元450元5450元10000元1000元11000元一原則上正確的財稅處理如下一原則上正確的財稅處理如下業(yè)務實質(zhì)分析：充10000送1000的充值金額，意味著消費者在后期消費時可以消費金額11000元而實際支付10000元，相當于享受折扣1000元，折扣率=10000/（10000+1000）=90.9091%，相當于約打了9.1折。（一）水果店的財務處理1、收到充值款時：（1）執(zhí)行小企業(yè)會計準則借：銀行存款10000貸：預收賬款10000（2）執(zhí)行新收入準則的借：銀行存款10000貸：合同負債9174.31（增值稅稅率：9%）應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額825.69（重點提示：在充值時，消費者實際支付10000，但得到充值卡的余額為11000元；企業(yè)給消費者按照實際支付金額開具10000的預付卡不征稅發(fā)票。）2、水果店在企業(yè)實際消費時的財務處理假定消費者持卡消費5000（卡中還剩余充值金額6000），企業(yè)的實際收入（含稅）=5000×90.9091%=4545.45元，不含稅金額=4545.45/109%=4170.14元。按照權責發(fā)生制配比性原則進行處理。（1）執(zhí)行小企業(yè)會計準則的會計分錄：借：預收賬款4545.45貸：主營業(yè)務收入4170.14應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）375.31（2）執(zhí)行新收入準則：借：合同負債4170.14貸：主營業(yè)務收入4170.14同時，確認增值稅納稅義務發(fā)生：借：應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額375.31貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）375.31（二）購卡企業(yè)的財務處理1、企業(yè)在支付預付卡款項時：（1）小企業(yè)會計準則甲：預付賬款10000乙：銀行存款10000（重點提示：取得水果店開具的不征稅發(fā)票，在稅前扣除中實務中存在爭議）（2）執(zhí)行新企業(yè)會計準則借：合同資產(chǎn)10000貸：銀行存款10000（重點提示：因無法取得增值稅進項稅發(fā)票，無進項稅可以抵扣。）2、購卡企業(yè)實際消費時：借：管理費用（假設用于客戶招待）4545.45貸：合同資產(chǎn)/預付賬款4545.45（重點提示：購卡企業(yè)同樣按照權責發(fā)生制配比性原則進行財稅處理，因已取得水果店開具不征稅發(fā)票，無法再次取得開具的正式發(fā)票。稅前扣除在實務中存在爭議，原則上不能稅前扣除，即使實現(xiàn)了稅前扣除，如果年度內(nèi)卡內(nèi)余額未消費完，實際取得預付卡發(fā)票10000元，按照配比性原則，年度內(nèi)實際應扣除金額為4545.45元，發(fā)票金額與稅前扣除金額不一致，在一定程度上是按照實際消費據(jù)實扣除，稅務機關一般不予認可）二實務中的錯誤的財稅處理案例鑒于實務中，水果店開具預付卡不征稅發(fā)票可能面臨的納稅申報系統(tǒng)比對異常需要解釋說明的麻煩（詳見筆者另一原創(chuàng)文章：《開具購物卡不征稅發(fā)票應如何填列增值稅申報表？》、采購企業(yè)可能面臨的無法稅前扣除的風險、實務中一張卡可能頻次消費導致在財稅核算每次核算比較麻煩，預付卡消費管理與企業(yè)進銷存軟件在功能匹配在管理上存在難度等問題，實務處理中，筆者發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)將預付卡業(yè)務變通為正常的銷售業(yè)務進行處理，收到預付卡時，不進行開票處理，待實際消費時，按照消費金額進行財稅處理，同時對于充卡送的余額部分，一次性進行了費用化處理。其實是不符合業(yè)務實質(zhì)和財稅處理規(guī)范的。比如某企業(yè)就以上業(yè)務財稅處理如下：（一）水果店的財務處理1、水果店收到充值款時借：銀行存款10000銷售費用1000貸：預收賬款11000（重點提示：此處理與實際業(yè)務實質(zhì)不符，本身存在錯誤，銷售費用和預收賬款不可能同時增加，后續(xù)財稅處理在此基礎上必然會偏離正確航道，引發(fā)財稅風險）2、執(zhí)行新收入準則的借：銀行存款10000銷售費用1000貸：合同負債10091.74（增值稅稅率：9%）應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額908.26（重點提示：在充值時，消費者實際支付10000，但是在充值卡充入11000的金額；充值時不開具不征稅發(fā)票，而是待購卡客戶實際消費時開具正式增值稅發(fā)票，只能向消費者出具充值卡消費記錄。）3、購卡企業(yè)實際消費時假定消費者持卡消費5000元，（卡中還剩余額6000）。（1）執(zhí)行小企業(yè)會計準則的會計分錄：借：預收賬款5000貸：主營業(yè)務收入4587.15應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）412.84（2）執(zhí)行新收入準則：借：合同負債5000貸：主營業(yè)務收入5000同時，確認增值稅納稅義務發(fā)生：借：應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額412.84貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）412.84（重點提示：正常開具正式專用發(fā)票5000元（含稅金額），滿足了采購企業(yè)稅前扣除、增值稅進項抵扣的問題、但實際上存在向客戶虛開發(fā)票的問題，最終會導致客戶實際支付10000元，但取得11000元的增值稅發(fā)票，存在虛開發(fā)票的問題，還會導致水果店多交增值稅，交了冤枉稅，另外，直接將贈送余額計入銷售費用，實際上也虛增了費用，在一定程度上會引發(fā)企業(yè)所得稅納稅風險）（二）購卡企業(yè)的財務處理1、購卡企業(yè)在支付預付卡款項時：（1）執(zhí)行小企業(yè)會計準則甲：預付賬款10000乙：銀行存款10000（2）執(zhí)行新企業(yè)會計準則借：合同資產(chǎn)10000貸：銀行存款10000（重點提示：取得水果店開具的不征稅發(fā)票，不要求水果店開具預付卡不征稅發(fā)票。實際消費時要求企業(yè)開具正式發(fā)票）2、購卡企業(yè)實際消費時：借：管理費用（假設用于客戶招待）5000貸：合同資產(chǎn)/預付賬款5000（重點提示：因?qū)嶋H支付10000元，但最終可能會取得11000元發(fā)票，同樣存在虛開發(fā)票虛抵進項稅的問題，以上業(yè)務下賬務處理上無法平賬；企業(yè)稅前扣除存在虛增費用的風險）綜上分析，實務中，財稅處理應理清業(yè)務實質(zhì)，遵循財稅政策規(guī)定，切忌為簡化工作自作聰明，主觀玩弄財稅政策，人為設計財稅處理，導致業(yè)務、財務、稅務處理存在矛盾，最終導致企業(yè)不僅多交冤枉稅，還會引發(fā)一系列財稅風險，以上看似不可思議的財稅處理在現(xiàn)實中確是真實存在的，這是需要引起大家重點注意。1、常用會計科目1）資產(chǎn)類現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、存貨、固定資產(chǎn)、累計折舊

2）負債類借入款項、應付款項、應付工資、應交稅金

3）業(yè)主權益類業(yè)主投資、留存利潤

4）成本類生產(chǎn)成本、勞務成本

5）損益類營業(yè)收入、營業(yè)稅金、營業(yè)成本、營業(yè)費用、營業(yè)外收支、本年應稅所得、稅后列支費用

2、具體賬務處理1、個體戶老板投資，存入銀行借：銀行存款貸：業(yè)主投資2、購買電腦或辦公固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-電腦貸：銀行存款3、計提固定資產(chǎn)折舊借：期間費用貸：累計折舊固定資產(chǎn)，當月增加，次月開始計提折舊，折舊時應采用年限平均法或工作量法，借成本或費用，貸累計折舊。這里的固定資產(chǎn)的折舊方法，與入賬方式與企業(yè)會計沒有區(qū)別，只是三種期間費用不用區(qū)分，直接計入“期間費用”。4、計提工資借：勞務成本/生產(chǎn)成本-工資期間費用-管理費用-工資期間費用-銷售費用-工資貸：應付工資——工資6、發(fā)放工資借：應付工資貸：銀行存款應付工資—工資-社保（個人部分）未交稅金——代征代扣個人所得稅5、社保繳納及個稅（單位部分不計提）借：期間費用——管理費——社保應付工資——工資-社保（個人部分）應交稅金——代征代扣個人所得稅貸：銀行存款6、取得收入借：現(xiàn)金貸：營業(yè)收入應交稅金—應交增值稅【案例】取得收入10000，征收率1%，增值稅100，款尚未收到。A產(chǎn)品系采購的，采購成本6000。借：應收款項10100貸：營業(yè)收入10000貸：應交稅金—應交增值稅100同時結轉(zhuǎn)成本借：營業(yè)成本6000貸：存貨-A產(chǎn)品60007、購入商品借：存貨—A產(chǎn)品貸：銀行存款業(yè)主先付錢后報賬借：存貨—A產(chǎn)品貸：業(yè)主投資【案例】購入材料一批，價款15000元，用銀行存款支付，材料已驗收入庫。借：存貨——材料15000貸：銀行存款15000PS：不用在乎購入時的發(fā)票，一律按照實際支付的價格計入成本。基本就是收付實現(xiàn)，看見存貨再做賬。8、自建工程【案例】①購入工程物資（建廠房用）價款18000元，已用銀行存款支付借：在建工程——廠房18000貸：銀行存款18000②基建工程應付甲工程隊工程款25000元，現(xiàn)已完工交付使用并辦理了竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價值43000元。借：在建工程——廠房25000貸：應付款項——甲工程隊25000完工交付使用借：固定資產(chǎn)——廠房43000貸：在建工程——廠房4300