審計(jì)學(xué)第十四章-現(xiàn)金收支循環(huán)審計(jì)

第十四章

現(xiàn)金收支循環(huán)審計(jì)2024/4/31第十四章

現(xiàn)金收支循環(huán)審計(jì)2024/4/211Contents1.概述2.主要賬戶實(shí)質(zhì)性測試4.2024/4/32/27Contents1.概述2.主要賬戶實(shí)質(zhì)性測試4.202涉及的主要業(yè)務(wù)、會計(jì)憑證及記錄與賬戶重要性與常見重大錯報(bào)風(fēng)險具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)14.1現(xiàn)金收支循環(huán)審計(jì)概述2024/4/33/27涉及的主要業(yè)務(wù)、會計(jì)憑證及記錄與賬戶14.1現(xiàn)金收支循環(huán)審3審計(jì)學(xué)第十四章--現(xiàn)金收支循環(huán)審計(jì)4審計(jì)學(xué)第十四章--現(xiàn)金收支循環(huán)審計(jì)514.1.2重要性與常見重大錯報(bào)風(fēng)險現(xiàn)金收支循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要業(yè)務(wù)循環(huán)，其中的重點(diǎn)項(xiàng)目——貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，極易被盜竊、貪污或挪用，因此，在審計(jì)中通常選擇最低的可容忍誤差?，F(xiàn)金收支循環(huán)中常見的重大錯報(bào)風(fēng)險：違反現(xiàn)金管理規(guī)定，超限額保管現(xiàn)金，坐支現(xiàn)金，擴(kuò)大現(xiàn)金開支范圍；現(xiàn)金收入不入賬，形成“小金庫”；貪污、挪用庫存現(xiàn)金；從銀行提取的現(xiàn)金用途不合法、不合理；出租、出借銀行賬戶以收取好處費(fèi)；開立“黑戶”，截留收入；混淆營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和營業(yè)外支出的界限；混淆資本性支出與收益性支出的界限。2024/4/36/2714.1.2重要性與常見重大錯報(bào)風(fēng)險現(xiàn)金收支循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)6現(xiàn)金收支循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制包括：職責(zé)分工授權(quán)審批憑證和記錄定期核對賬簿及記錄獨(dú)立復(fù)核14.1.4相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)2024/4/37/27現(xiàn)金收支循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制包括：14.1.4相關(guān)內(nèi)部控制要71、職責(zé)分工（1）建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位分工責(zé)任制，出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程；（2）現(xiàn)金支票和銀行預(yù)留印鑒做到分管及簽章分工負(fù)責(zé)制。2024/4/38/271、職責(zé)分工（1）建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位分工責(zé)任制，出納人員82、授權(quán)審批恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)包括：（1）單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；（2）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批；（3）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

2024/4/39/272、授權(quán)審批恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)包括：（1）單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立93、憑證和記錄（1）建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證；（2）各種發(fā)票應(yīng)順序編號；（3）建立和健全各種賬簿，并及時登賬。2024/4/310/273、憑證和記錄（1）建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證；2024/4/2104、定期核對賬簿及記錄單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。2024/4/311/274、定期核對賬簿及記錄單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月115、獨(dú)立復(fù)核由獨(dú)立的人員對現(xiàn)金收支循環(huán)的業(yè)務(wù)記錄過程和各種憑證進(jìn)行復(fù)核。2024/4/312/275、獨(dú)立復(fù)核由獨(dú)立的人員對現(xiàn)金收支循環(huán)的業(yè)務(wù)記錄過程和各種憑12描述內(nèi)部控制審計(jì)人員可以通過文字說明書、調(diào)查表法和流程圖法把被審計(jì)單位的內(nèi)部控制描述出來。2024/4/313/27描述內(nèi)部控制審計(jì)人員可以通過文字說明書、調(diào)查表法和流13相關(guān)內(nèi)部控制測試相關(guān)內(nèi)部控制測試包括設(shè)計(jì)測試和執(zhí)行測試。常用的控制測試方法包括：檢查文件和記錄觀察詢問重新執(zhí)行2024/4/314/27相關(guān)內(nèi)部控制測試相關(guān)內(nèi)部控制測試包括設(shè)計(jì)測試和執(zhí)行測試。2014相關(guān)內(nèi)部控制測試通過現(xiàn)金收支循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行測試，就可以確定關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而可對被審計(jì)單位的相應(yīng)控制風(fēng)險作出評價，從而確定相關(guān)實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。2024/4/315/27相關(guān)內(nèi)部控制測試通過現(xiàn)金收支循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行測試，就1514.2主要賬戶實(shí)質(zhì)性測試庫存現(xiàn)金的審計(jì)銀行存款的審計(jì)期間費(fèi)用的審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)2024/4/316/2714.2主要賬戶實(shí)質(zhì)性測試庫存現(xiàn)金的審計(jì)2024/4/211614.2.1庫存現(xiàn)金的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否確實(shí)存在，并為被審計(jì)單位所擁有；確定在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，沒有遺漏；確定庫存現(xiàn)金余額是否正確；確定現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的反映與披露是否恰當(dāng)2024/4/317/2714.2.1庫存現(xiàn)金的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否17庫存現(xiàn)金的主要審計(jì)程序取得或編制當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余額明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。進(jìn)行分析性程序，評價其總體合理性。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，驗(yàn)證現(xiàn)金的真實(shí)性。抽查大額現(xiàn)金收支，驗(yàn)證其合規(guī)性。檢查現(xiàn)金收支的截止日期，驗(yàn)證其正確性。檢查外幣資金的折算，驗(yàn)證其正確性。查驗(yàn)現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。2024/4/318/27庫存現(xiàn)金的主要審計(jì)程序取得或編制當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣18（三）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)范圍：通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。參與人員：CPA、出納、會計(jì)主管人員。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的步驟和方法：（1）制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行。（2）審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。（3）由出納根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)存額。（4）盤點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”。（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。（6）盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。2024/4/319/27（三）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)范圍：通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)1914.2.2銀行存款的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否確實(shí)存在，并為被審計(jì)單位所擁有；確定客戶在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，沒有遺漏；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的反映與披露是否恰當(dāng)2024/4/320/2714.2.2銀行存款的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表日20銀行存款的主要審計(jì)程序取得或編制當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余額明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。進(jìn)行分析性程序，評價其總體合理性。函證銀行存款余額，驗(yàn)證銀行存款的真實(shí)性。取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，驗(yàn)證其正確性。檢查一年以上定期存款或限定用途存款，驗(yàn)證其真實(shí)性。抽查大額銀行存款的收支，驗(yàn)證其合規(guī)性。檢查銀行存款收支的截止，驗(yàn)證其正確性。檢查外幣資金的折算，驗(yàn)證其正確性。查驗(yàn)銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。2024/4/321/27銀行存款的主要審計(jì)程序取得或編制當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣21（三）函證銀行存款函證的主要內(nèi)容：銀行存款銀行借款截至函證日之前12個月內(nèi)注銷的賬戶委托存款委托貸款擔(dān)保本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票本公司為申請人、由貴行開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約本公司存放于貴行的有價證券或其他產(chǎn)權(quán)文件其他重大事項(xiàng)2024/4/322/27（三）函證銀行存款函證的主要內(nèi)容：2024/4/222/2722（三）函證銀行存款銀行存款函證的作用：（1）證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否真實(shí)存在；（存在或發(fā)生）（2）檢查已入賬負(fù)債金額的準(zhǔn)確性；（估價或分?jǐn)偅?）發(fā)現(xiàn)未入賬的借款；（完整性）（4）有助于查清擔(dān)保抵押的情況。（表達(dá)與披露）

函證對象：CPA應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函。2024/4/323/27（三）函證銀行存款銀行存款函證的作用：2024/4/223/2314.2.3期間費(fèi)用——管理費(fèi)用的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定管理費(fèi)用記錄是否完整；確定管理費(fèi)用的分類、歸屬和會計(jì)處理是否正確；確定管理費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)2024/4/324/2714.2.3期間費(fèi)用——管理費(fèi)用的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定管理費(fèi)用24管理費(fèi)用的主要審計(jì)程序取得或編制管理費(fèi)用明細(xì)表。進(jìn)行分析性程序，評價其總體合理性。抽查管理費(fèi)用憑證，驗(yàn)證其發(fā)生的真實(shí)性和合規(guī)性。對管理費(fèi)用實(shí)施截止性測試，檢查有無跨期入賬現(xiàn)象。查驗(yàn)管理費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。2024/4/325/27管理費(fèi)用的主要審計(jì)程序取得或編制管理費(fèi)用明細(xì)表。2024/42514.2.4應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整；確定應(yīng)交稅費(fèi)的期末余額是否正確；確定應(yīng)交稅費(fèi)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)2024/4/326/2714.2.4應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄26應(yīng)交稅費(fèi)的主要審計(jì)程序取得或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表，并復(fù)核其中的計(jì)算。進(jìn)行分析性程序，評價其總體合理性。審閱被審計(jì)單位