審計證據(jù)和審計工作底稿

2024/4/3審計證據(jù)和審計工作底稿2024/4/2審計證據(jù)和審計工作底稿1審計基本原理認定計劃證據(jù)底稿信息技術審計抽樣審計基本原理認定計劃證據(jù)底稿信息技術審計抽樣2第一節(jié)審計證據(jù)及其證明力一、審計證據(jù)的含義及分類1．審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。第一節(jié)審計證據(jù)及其證明力一、審計證據(jù)的含義及分類3審計證據(jù)和審計工作底稿42．會計記錄（1）會計記錄是編制財務報表的基礎，是注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務所需獲取的審計證據(jù)的重要部分。

原始憑證記賬憑證（2）會計記錄主要有總分類賬和明細分類賬未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調整手工計算表和電子計算表（3）會計記錄如果是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師需要對內部控制予以充分關注，以獲取電子數(shù)據(jù)的會計記錄真實性、準確性和完整性。2．會計記錄5二、審計證據(jù)的種類按其外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。（1）實物證據(jù)實物證據(jù)是指通過實際觀察或清點、用以確定某些實物資產是否確實存在的證據(jù)。①通常是證明實物資產是否存在的非常有說服力的證據(jù)，并不能完全證實其所有權。②實物清點難以判斷資產質量以至于資產的價值，還應就其所有權歸屬及其價值情況另行審計。二、審計證據(jù)的種類按其外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證6（2）書面證據(jù)

書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內部證據(jù)。①外部證據(jù)由被審計單位以外的組織機構或人士編制的書面證據(jù)。一般具有較強的證明力。A直接遞交給注冊會計師的外部證據(jù)B為被審計單位持有并提交注冊會計師的外部證據(jù)C注冊會計師自己編制的各種計算表、分析表等（2）書面證據(jù)

書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內部證據(jù)。7②內部證據(jù)由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據(jù)。一般而言，內部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內部證據(jù)在外部流轉，并得到其他單位或個人的承認，則具有較強的可靠性；如果被審計單位內部控制較為健全，其內部證據(jù)的可靠程度也是較高的。A會計記錄包括原始憑證、記賬憑證、賬簿記錄，各種試算表和匯總表等。會計記錄的可靠性，主要取決于被審計單位在填制時內部控制的完善程度。B被審計單位管理當局聲明書②內部證據(jù)8③口頭證據(jù)口頭證據(jù)是被審計單位職員或其他有關人員對注冊會計師的提問做口頭答復所形成的一類證據(jù)。一般而言，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應證據(jù)的支持，但有利于發(fā)掘線索?？陬^證據(jù)要及時記錄，必要時還應獲得被詢問者的簽名確認。③口頭證據(jù)9④環(huán)境證據(jù)

環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產生影響的各種環(huán)境事實。它包括：A有關內部控制情況內部控制愈健全、愈嚴密，所需的其他各類審計證據(jù)就愈少；否則，注冊會計師就必須獲取較大數(shù)量的其他審計證據(jù)。B被審計單位管理人員的素質被審計單位管理人員的素質越高，則其所提供的證據(jù)發(fā)生差錯的可能性就越小。C各種管理條件和管理水平環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助注冊會計師了解被審計單位及其經濟活動所處的環(huán)境，是注冊會計師進行判斷所必須掌握的資料。④環(huán)境證據(jù)

環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產生影響的10三、審計證據(jù)的證明力及其影響因素（教材P139-140）

1.審計證據(jù)的充分性（1）審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量；

（2）審計證據(jù)質量影響審計證據(jù)數(shù)量的因素錯報風險、檢查風險審計經驗三、審計證據(jù)的證明力及其影響因素（教材P139-140）

1112.審計證據(jù)的適當性

（1）審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。審計證據(jù)的相關性（2）審計證據(jù)的適當性審計證據(jù)的可靠性2.審計證據(jù)的適當性

（1）審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量123.確定相關性時應當考慮因素（1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關；（2）針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)；（3）只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。3.確定相關性時應當考慮因素134．判斷審計證據(jù)的可靠性時通常會考慮下列原則（教材P182）

（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可

4．判斷審計證據(jù)的可靠性時通常會考慮下列原則（教材P182）14【例題1·簡答題】L注冊會計師在對F公司2005年度財務報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產品出庫單；（3）領料單與材料成本計算表；（4）工資計算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。（2006年）【例題1·簡答題】L注冊會計師在對F公司2005年度財務報表15【答案】（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票是在外部流轉，并獲得公司以外的機構或個人的承認；而產品出庫單只在公司內部流轉。（3）領料單比材料成本計算表可靠。這是因為領料單預先被連續(xù)編號，并且經過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內部流轉。（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因為工資發(fā)放單需經會計部門以外的工資領取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內部流轉。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經公司有關職員之手；而銀行對賬單經過公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能性。【答案】16（2）內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；（4）以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。（2）內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生17【例題2·多選題】在對短期借款實施相關審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。以下有關短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，正確的有()。A.從第三方獲取的有關短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關證據(jù)更可靠B.短期借款的控制風險為低水平時產生的會計數(shù)據(jù)比控制風險為高水平時產生的會計數(shù)據(jù)更為可靠C.短期借款的控制風險為高水平時產生的會計數(shù)據(jù)比控制風險為低水平時產生的會計數(shù)據(jù)更為可靠D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠【例題2·多選題】在對短期借款實施相關審計程序后，需對所取得18【答案】ABD【解析】A屬于外部證據(jù)，它比內部證據(jù)可靠；B屬于內部控制良好產生的證據(jù)比內部控制較差產生的證據(jù)可靠；D屬于內部證據(jù)，一般其可靠程度較低，所以需其他證據(jù)的佐證?！敬鸢浮緼BD195．充分性與適當性的關系（1）審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質量的影響，審計證據(jù)質量越高，所需審計證據(jù)數(shù)量越少；（2）審計證據(jù)的質量存在缺陷無法依靠獲取更多的審計證據(jù)數(shù)量來彌補5．充分性與適當性的關系206．評價充分性和適當性時的特殊考慮（1）對文件記錄真?zhèn)蔚目紤]如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?．評價充分性和適當性時的特殊考慮21（2）使用被審計單位生成信息的考慮如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。（3）證據(jù)相互矛盾時的考慮如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。（4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。（2）使用被審計單位生成信息的考慮22【例題3·單選題】下列關于注冊會計師評價審計證據(jù)的充分性和適當性的說法中，不正確的是()。A.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關的控制的有效性B.如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)【例題3·單選題】下列關于注冊會計師評價審計證據(jù)的充分性和適23C.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序D.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，因此可以減少某些不可替代的審計程序【答案】D【解析】在選項D中，注冊會計師不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。C.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不24（三）獲取審計證據(jù)的具體程序1．總體審計程序與具體程序的關系（準則內容）注冊會計師可以將八種具體審計程序單獨或組合起來用作風險評估程序、控制測試和實質性程序；或者說，注冊會計師在三類總體審計程序的取證環(huán)節(jié)可以單獨或組合用到八種具體審計程序來實現(xiàn)。如下圖：（三）獲取審計證據(jù)的具體程序1．總體審計程序與具體程序的關系25風險評估程序（必須）控制測試（可以不）實質性程序（必須）檢查記錄或文件檢查有形資產觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序風險評估程序控制測試（可以不）實質性程序（必須）檢查記錄或文26含義和特點具體程序含義特點1．檢查記錄或文件指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查?？商峁┛煽砍潭炔煌膶徲嬜C據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質。2．檢查有形資產（監(jiān)盤）指注冊會計師對資產實物進行審查。能為存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。3．觀察指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。需要其他證據(jù)佐證4．詢問指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性。證據(jù)較差需要其他證據(jù)佐證2．八種具體審計程序的含義和特點含義和特點具體程序含義特點1．檢查記錄或文件指注冊會計師對被27含義和特點具體程序含義特點5．函證指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。函證獲取的審計證據(jù)可靠性較高。6．重新計算指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總日記賬和明細賬、檢查折舊費用和預付費用的計算、檢查應納稅額的計算等。7．重新執(zhí)行指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。注冊會計師重新編制銀行存款余額調節(jié)表與被審計單位編制的銀行存款余額調節(jié)表進行比較就是一種重新執(zhí)行程序。8．分析程序指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息做出評價。分析程序的使用需要存在有預期數(shù)據(jù)關系。目的在于發(fā)現(xiàn)異常波動含義和特點具體程序含義特點5．函證指注冊會計師為了獲取影響財28【例題4·單選題】下列關于審計程序的說法中，不正確的是()。

A.檢查有形資產可提供權利和義務的全部審計證據(jù)B.觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點C.對于詢問的答復，注冊會計師應當通過獲取其他證據(jù)予以佐證D.分析程序包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系【答案】A【解析】在選項A中，檢查有形資產主要是證實該項資產是否存在，直接證明的是“存在”認定，不能直接證明“權利和義務”認定?！纠}4·單選題】下列關于審計程序的說法中，不正確的是(29第二節(jié)審計工作底稿概述

一、審計工作底稿的含義（教材P264）1．審計工作底稿的含義審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。2．審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。3．審計工作底稿形成于審計過程，也反映整個審計過程。第二節(jié)審計工作底稿概述

一、審計工作底稿的含義（教材P230二、審計工作底稿的性質1．審計工作底稿的存在形式審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。二、審計工作底稿的性質1．審計工作底稿的存在形式312．審計工作底稿控制實現(xiàn)的目的（1）使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員；（2）在審計業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性；（3）防止未經授權改動審計工作底稿；（4）允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。2．審計工作底稿控制實現(xiàn)的目的（1）使審計工作底稿清晰地顯示32三、審計工作底稿的內容（教材P145）1．總體審計策略（教材P77）；2．具體審計計劃（教材P78）；3．分析表：分析表主要是指對被審計單位財務信息執(zhí)行分析程序的記錄。例如，記錄對被審計單位本年各月收入與上一年度的同期數(shù)據(jù)進行比較的情況，記錄對差異的分析等；4．問題備忘錄：問題備忘錄一般是指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。在問題備忘錄中，注冊會計師通常記錄該事項或問題的基本情況、執(zhí)行的審計程序或具體審計步驟，以及得出的審計結論。例如，有關存貨監(jiān)盤審計程序或審計過程中發(fā)現(xiàn)問題的備忘錄；三、審計工作底稿的內容（教材P145）33五、審計工作底稿的內容（教材P145）5．重大事項概要；6．詢證函回函（鏈接教材第十一章第三節(jié)）7．管理層聲明書（鏈接教材第十六章第三節(jié)）8．核對表：核對表一般是指會計師事務所內部使用的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格；9．有關重大事項的往來信件（包括電子郵件）五、審計工作底稿的內容（教材P145）34五、審計工作底稿的內容（教材P265）10．對被審計單位文件記錄的摘要或復印件；11．業(yè)務約定書（鏈接教材P158第八章第一節(jié)）12．管理建議書；13．項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄；14．與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。五、審計工作底稿的內容（教材P265）35四、審計工作底稿的基本要素

被審計單位名稱審計項目名稱