稅法與納稅會(huì)計(jì)（第二版）課件：個(gè)人所得稅及賬務(wù)處理

個(gè)人所得稅及賬務(wù)處理

教學(xué)目標(biāo)熟悉個(gè)人所得稅的含義掌握個(gè)人所得稅的計(jì)算與申報(bào)掌握個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理熟悉個(gè)人所得稅的繳納掌握代扣代繳個(gè)人所得稅的計(jì)算及賬務(wù)處理納稅義務(wù)人

一、居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿l年的個(gè)人二、非居民納稅義務(wù)人指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)(條件)的納稅義務(wù)人

所得來(lái)源的確定(一)工資、薪金所得，(二)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得(三)勞務(wù)報(bào)酬所得(四)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(五)財(cái)產(chǎn)租賃所得(六)利息、股息、紅利所得(七)特許權(quán)使用費(fèi)所得(一)在中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織中任職、受雇而取得的工資、薪金所得。(二)在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。(三)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的所得。(四)個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn)，被承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得。

(五)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)而取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。(六)提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)利而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。

(七)因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

(八)在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)取得名次的獎(jiǎng)金所得；參加中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎(jiǎng)活動(dòng)而取得的中獎(jiǎng)所得；購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。

(九)在中國(guó)境內(nèi)以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表作品取得的稿酬所得應(yīng)稅所得項(xiàng)目

一、工資、薪金所得指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得

1．獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2．執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3．托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4．差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得(一)個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。，(二)個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。(三)上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。(四)個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。(五)其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項(xiàng)目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、銷售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得(一)設(shè)計(jì)(二)裝潢(三)安裝(四)制圖(五)化驗(yàn)(六)測(cè)試(七)醫(yī)療(八)法律(九)會(huì)計(jì)(十)咨詢(十一)講學(xué)(十二)新聞(十三)廣播(十四)翻譯(十五)審稿(十六)書(shū)畫(huà)(十七)雕刻(十八)影視(十九)錄音(二十)錄像(二十一)演出(二十二)表演(二十三)廣告(二十四)展覽(二十五)技術(shù)服務(wù)(二十六)介紹服務(wù)(二十七)經(jīng)紀(jì)服務(wù)(二十八)代辦服務(wù)(二十九)其他勞務(wù)。五、稿酬所得稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。六、特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得。不包括稿酬所得。七、利息、股息、紅利所得個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。(一)股票轉(zhuǎn)讓所得(二)量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓

(三)個(gè)人出售自有住房

十、偶然所得偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得除上述列舉的各項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個(gè)人所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定。個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。稅率

一、工資、薪金所得工資、薪金所得，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3％-45％二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得三、稿酬所得稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。故其實(shí)際稅率為14％。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000-50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)50000元的部分，加征十成

五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。出租居民住用房適用10％的稅率。從2007年8月15日起，居民儲(chǔ)蓄利息稅率調(diào)為5%。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

一、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)(一)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額

(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額(三)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說(shuō)的減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元

(四)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額(五)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額(六)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。二、附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)三、每次收入的確定

(一)勞務(wù)報(bào)酬所得

1．只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

2．屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以l個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。(二)稿酬所得1．同一作品再版取得的所得2．同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版。再在報(bào)刊上連載的3．同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的4．同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入5．同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的(三)特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次

(四)財(cái)產(chǎn)租賃所得，以l個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次(五)利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次(六)偶然所得，以每次收入為一次(七)其他所得，以每次收入為一次四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算【例1】20×9年6月,張三豐的工資為5200元,該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。要求:計(jì)算張三豐當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。解:應(yīng)納稅額=(5200-3500)×10%-105=65(元)【例2】在中德美玉外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家詹姆斯(假設(shè)為非居民納稅人)于2009年5月取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入14000元。要求:計(jì)算詹姆斯應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。解:應(yīng)納稅額=[14000一(2000+2800)]×25%-1005=1295(元)二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=(全年收入總額一成本、費(fèi)用以及損失)×適用稅率－速算扣除數(shù)

(三)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算第一種：查賬征稅（1）應(yīng)納稅所得額＝∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得÷∑各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得（4）本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額第二種：核定征收。（1）應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（2）應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或＝成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算=(納稅年度收入總額一必要費(fèi)用)×適用稅率一速算扣除數(shù)【例3】宋江于20×8年3月1日與梁山泊股份公司簽訂承包合同,開(kāi)始經(jīng)營(yíng)招待所,承包期為19年。20×8年,招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)150000元,按合同規(guī)定,宋江每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上繳承包費(fèi)50000元。要求:計(jì)算宋江20×8年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。解:應(yīng)納稅額=[150000-50000-(3500×10)]×30%-9750=9750(元)

四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝(每次收入額一800)×20％(二)每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×(1－20％)×適用稅率－速算扣除數(shù)【例4】歌星甄美麗一次取得表演收入50000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅額=50000×(1-20％)×30％-2000=10000(元)(四)為納稅人代付稅款的計(jì)算方法。1．不含稅收入額不超過(guò)3360元的：(1)應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率2．不含稅收入額超過(guò)3360元的：

(1)應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20％)]÷[1-稅率×(1-20％)]

或=[(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20％)]÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)

(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)【例5】高級(jí)工程師魯班為趙州橋公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付魯班的勞務(wù)報(bào)酬57000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付。計(jì)算公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅稅額。

(1)代付個(gè)人所得稅=【(57000-7000)×(1-20％)]÷68％】×40％-7000=25000(元)五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝(每次收入額-800)×20％×(1-30％)(二)每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×(1-20％)×20％×(1-30％)【例6】作家西門吹雪取得一次未扣除個(gè)人所得稅的稿酬收入50000元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅額＝50000×(1-20％)×20％×(1-30％)=5600(元)六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額-800）×20%（二）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1-20%）×20%七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%（或5%）適用稅率，2007年8月15日前為20%，8月15日起為5%。八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額每次收入不超過(guò)4000元，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20％的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得以l個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率【例7】施恩于2009年1月將其自有的3間面積為200平方米的房屋出租給蔣門神買酒，租期1年。施恩每月取得的租金收入4500元,計(jì)算施恩全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。全年應(yīng)納稅額＝4500×（1-20%）×20%×12＝8640（元）【例8】施恩于2009年1月將其自有的3間面積為200平方米的房屋出租給蔣門神買酒，租期1年。施恩每月取得的租金收入4500元,當(dāng)年2月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用500元，有維修部門的正式收據(jù)，計(jì)算施恩全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。全年的應(yīng)納稅額為＝（4500-500）×（1-20%）×20%+4500×（1-20%）×20%×11＝8560（元）九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20％

【例9】張青與孫二娘在大樹(shù)十字坡建房一幢，造價(jià)300000元，支付費(fèi)用90000元。轉(zhuǎn)讓房屋售價(jià)650000元，在賣房過(guò)程中按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用8000元。應(yīng)納稅額=【650000-(300000+90000)-8000】×20％=50400(元)(二)個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

(三)個(gè)人銷售無(wú)償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20％【例10】張三在參加人民商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過(guò)程中獎(jiǎng)40000元。張三愿從中獎(jiǎng)收入中拿出4000元通過(guò)教育部門向某希望小學(xué)捐贈(zèng)，商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，計(jì)算張三實(shí)際金額。

(1)捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除(4000÷40000=10％<30％)。

(2)實(shí)際所得=40000-4000-(40000-4000)×20％=28800(元)十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20％十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題(一)對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法（二）取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

(三)關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(金)征稅問(wèn)題（四）兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)題（五）個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入個(gè)人所得稅的征稅方法（六）企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車個(gè)人所得稅的征稅方法（七）個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅（八）個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票資金征免個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠

一、免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠二、減征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠三、暫免征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠四、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在境內(nèi)居住l年以上、不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠

五、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不超過(guò)90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠境外所得的稅額扣除

納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額【例11】陳邇?cè)诩讎?guó)一公司任職，2009納稅年度，取得工資、薪金收入120000元(平均每月10000元)，因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入40000元，該兩項(xiàng)收入在甲國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元；因在已國(guó)出版著作，獲得稿酬收入(版稅)15000元，并在B國(guó)繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅l720元。

(1)工資、薪金應(yīng)納稅額=【(10000－4800)×20％－375】×12=7890(元)(2)特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅額=40000×(1－20％)×20％(稅率)=6800(元)

甲國(guó)扣出限額=14380(3)乙國(guó)所納個(gè)人所得稅=【15000×(1－20％)×20％】×(1－30％)=1680(元)

該納稅義務(wù)人的稿酬所得在乙國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅l720元，超出抵減限額40元，不能在本年度扣除，但可在以后5個(gè)納稅年度的該國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。綜合上述計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人在本納稅年度中的境外所得，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅9180元。其在乙國(guó)繳納的個(gè)人所得稅未抵減完的40元，可按我國(guó)稅法規(guī)定的前提條件下補(bǔ)減。個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理

一、對(duì)工資、薪金所得企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定扣繳職工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。代扣個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶。企業(yè)為職工代扣代繳個(gè)人所得稅有兩種情況：第一，職工自己承擔(dān)個(gè)人所得稅，企業(yè)只負(fù)有扣繳義務(wù)；第二，企業(yè)既承擔(dān)稅款，又負(fù)有扣繳義務(wù)?！?2】北京五湖電器有限公司為張三、李四每月各發(fā)工資3000元，3825元。但合同約定，張三自己承擔(dān)個(gè)人所得稅；李四個(gè)人所得稅由該企業(yè)承擔(dān)。月末發(fā)工資時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：張三應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3000－2000）×10％－25＝75（元）發(fā)放工資時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬

300O貸：庫(kù)存現(xiàn)金

3925應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

75（2）為李四承擔(dān)稅款時(shí)：應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3825－2000－125）÷（1—15％）×15％－125＝175（元）發(fā)放工資時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬

4000貸：庫(kù)存現(xiàn)金

3825應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

175二、支付勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)代扣代繳所得稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)，一般由支付單位作為扣繳義務(wù)人向納稅人扣留稅款，并計(jì)入該企業(yè)的有關(guān)期間費(fèi)用賬戶。即企業(yè)在支付上述費(fèi)用時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?3】工程師魯小妹向新和木制品公司提供一項(xiàng)造傘專利使用權(quán)，一次取得收入50000元。應(yīng)納稅額＝50000×（1—20％）×20％＝8000（元）公司計(jì)提扣繳個(gè)人所得稅時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)

50000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

8000庫(kù)存現(xiàn)金

42000該公司實(shí)際上交扣繳的所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

8000貸：銀行存款

8000三、向個(gè)人購(gòu)買財(cái)產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）代扣代繳所得稅的會(huì)計(jì)核算一般情況下，企業(yè)向個(gè)人購(gòu)買財(cái)產(chǎn)屬于購(gòu)建企業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，支付的稅金應(yīng)作為企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)的價(jià)值組成部分。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)貸：庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅實(shí)際上繳個(gè)人所得稅時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款四、向股東支付股利代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)