稅法與納稅會計（第三版）課件：關(guān)稅及賬務(wù)處理

關(guān)稅及賬務(wù)處理稅法與納稅會計（第三版）21單元二進(jìn)出口稅則2單元三關(guān)稅完稅價格3單元一關(guān)稅概述INDEX24單元五稅收優(yōu)惠5單元六征收管理6單元四應(yīng)納稅額的計算INDEX27單元八關(guān)稅實訓(xùn)8單元七關(guān)稅的賬務(wù)處理INDEX教學(xué)目標(biāo)Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.1.熟悉增值稅的含義和征稅范圍;2.了解一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn);3.掌握一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算;4.掌握小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算;5.掌握進(jìn)口貨物增值稅的計算;6.掌握出口貨物退(免)稅的計算;7.熟悉增值稅專用發(fā)票的使用及管理;8.掌握增值稅的賬務(wù)處理;9.掌握增值稅會計報表的編制。21單元一關(guān)稅概述INDEX關(guān)稅是海關(guān)代表國家按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的進(jìn)出口稅則，對進(jìn)出口關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一、關(guān)稅的概念關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。二、征稅對象進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。三、納稅義務(wù)人2單元二進(jìn)出口稅則2INDEX進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定的立法程序制定并公布實施的應(yīng)稅進(jìn)出口貨物和物品的關(guān)稅稅率表。進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說明和附錄等。一、進(jìn)出口稅則概況1951年5月公布實施的《海關(guān)進(jìn)出口稅則》是我國第一部真正獨(dú)立自主制定的稅則。

198年3月，實施了以《海關(guān)合作理事會稅則商品分類口錄》為基礎(chǔ)的進(jìn)出口稅則從1992年1月至今，我國實施了以《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)的進(jìn)出口稅則，以符合我國改革開放和對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展的需要。二、稅則商品分類目錄稅則歸類就是按照稅則的規(guī)定，將每項具體進(jìn)出口商品按其特性在稅則中找出最適合的某一個稅號，即“對號人座”，以便確定其適用的稅率，計算關(guān)稅稅負(fù)。稅則歸類錯誤會導(dǎo)致關(guān)稅的多征或少征，影響關(guān)稅作用的發(fā)揮。三、稅則歸類

(一)進(jìn)口關(guān)稅稅率

1.稅率設(shè)置與使用我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、暫定稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率，并對進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。

2.稅率計征辦法(1)從價稅

(2)從量稅

(3)復(fù)合稅

(4)選擇稅

(5)滑準(zhǔn)稅四、稅率及其運(yùn)用(二)出口關(guān)稅稅率我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率

(三)特別關(guān)稅特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅(四)稅率的運(yùn)用進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)依照稅則規(guī)定的歸類原則歸人合適的稅號，并按照適用的稅率征稅。

(1)進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報進(jìn)口或者出口之日實施的稅率征稅。

(2)進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率征稅1)按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需予補(bǔ)稅的，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率征稅。

2)加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實施的稅率征稅;如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅。

3)暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予以補(bǔ)稅時，應(yīng)按其申報正式進(jìn)口之日實施的稅率征稅。

4)分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率征稅。

5)溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅時，應(yīng)按其原運(yùn)輸工具申報進(jìn)口日期所實施的稅率征稅。如原進(jìn)口日期無法查明，可按確定補(bǔ)稅當(dāng)天實施的稅率征稅。

6)對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實施的稅率征稅。

7)對經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時，不論是分期還是一次繳清稅款，都應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實施的稅率征稅。

8)查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時，應(yīng)按查獲日期實施的稅率征稅。(一)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，生產(chǎn)或制造國即該貨物的原產(chǎn)國(二)實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的加工(三)其他對機(jī)器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具，如與主件同時進(jìn)口且數(shù)量合理的，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定，分別進(jìn)口的則按各自的原產(chǎn)地確定。五、原產(chǎn)地規(guī)定2單元三關(guān)稅完稅價格3INDEX(一)以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格進(jìn)口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。我國境內(nèi)輸人地為入境海關(guān)地，包括內(nèi)陸河、江口岸，一般為第一口岸。

1．對實付或應(yīng)付價格進(jìn)行調(diào)整的有關(guān)規(guī)定①由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)②由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。③由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。

一、一般進(jìn)口貨物的完稅價格④與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。⑤與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)⑥賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。(2)下列費(fèi)用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分不得計入完稅價格：①廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用③進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收2．對買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定

(1)向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售的相同或類似貨物的成交價格；(2)按照使用倒扣價格有關(guān)規(guī)定所確定的相同或類似貨物的完稅價格；(3)按照使用計算價格有關(guān)規(guī)定所確定的相同或類似貨物的完稅價格(二)進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法

1．相同或類似貨物成交價格方法

2．倒扣價格方法

3．計算價格方法

4．其他合理方法不得使用的價格：(1)境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；(2)可供選擇的價格中較高的價格；(3)貨物在出口地市場的銷售價格；(4)以計算價格方法規(guī)定的有關(guān)各項之外的價值或費(fèi)用計算的價格；出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；最低限價或武斷虛構(gòu)的價格。

(一)加工貿(mào)易進(jìn)口料件及制成品(二)保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物(三)運(yùn)往境外修理的貨物(四)運(yùn)往境外加工的貨物(五)暫時進(jìn)境貨物

(六)租賃方式進(jìn)口貨物(七)留購的進(jìn)口貨樣等

(八)予以補(bǔ)稅的減免稅貨物

(九)以其他方式進(jìn)口的貨物

二、特殊進(jìn)口貨物的完稅價格(一)以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)但其中包含的出口關(guān)稅稅額應(yīng)當(dāng)扣除。(二)出口貨物海關(guān)估價方法出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用規(guī)定方法估定三、出口貨物的完稅價格(一)以一般陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物在進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計算中，海運(yùn)進(jìn)口貨物，計算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸;如果該貨物的卸貨口岸是內(nèi)河(江)口岸，則應(yīng)當(dāng)計算至內(nèi)河(江)口岸。(二)以其他方式進(jìn)口的貨物郵運(yùn)的進(jìn)口貨物以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi);以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照貨價的1%計算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi);

(三)出口貨物銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)，該運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。四、進(jìn)出口貨物完稅價格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)的計算24單元四應(yīng)納稅額的計算INDEX應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率一、從價稅應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額二、從量稅應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率【例4-1】關(guān)稅的組成計稅價格=120+10+6+4=140(萬元)應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅=140X20%=28(萬元)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=(140+28)

÷(1-15%)×17%=33.60(萬元)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅=(140+28)÷(1-15%)×15%=29.65(萬元)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=520×17%-5×11%-33.60=54.25(萬元)三、復(fù)合稅應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算2單元五稅收優(yōu)惠5INDEX(1)關(guān)稅稅額在人民幣}0元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。

(2)無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。

(3)外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅。

(4)進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予以免稅。

(5)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時進(jìn)境或者暫時出境，并在6個月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團(tuán)服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予以暫時免稅。

(6)法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。一、法定減免稅(1)科教用品。(2)殘疾人專用品。(3)扶貧、慈善性捐贈物資。(4)加工貿(mào)易產(chǎn)品。加工貿(mào)易產(chǎn)品具體分為加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易、進(jìn)料加下(5)邊境貿(mào)易進(jìn)口物資。(6)保稅區(qū)進(jìn)出口貨物。(7)出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物。(8)進(jìn)口設(shè)備。(9)特定行業(yè)或用途的適用減免稅政策的貨物。二、特定減免稅臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對某個單位、某類商品、某個項口或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅三、臨時減免稅2單元六征收管理6INDEX進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)(出)境地海關(guān)申報納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款如關(guān)稅繳納期限的最后1日是周末或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第1個工作日一、關(guān)稅繳納(1)征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款的0.5‰按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。

關(guān)稅滯納金金額一滯納關(guān)稅稅額X滯納金征收比率X滯納天數(shù)

(2)強(qiáng)制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價抵繳等強(qiáng)制措施二、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行海關(guān)多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。有下列情形之一的，進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅并加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理:(1)因海關(guān)誤征，多納稅款的。

(2)海關(guān)核準(zhǔn)免驗進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。

(3)已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。三、關(guān)稅退還由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為追征;非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為補(bǔ)征。海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征;因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征的稅款，自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年以內(nèi)可以追征，并從繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金四、關(guān)稅補(bǔ)征和追征納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時，可以向海關(guān)申請復(fù)議，但同時應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起30日內(nèi)，向原征稅海關(guān)的上一級海關(guān)書面申請復(fù)議。逾期申請復(fù)議的，海關(guān)不予受理。海關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請之日起60日內(nèi)做出復(fù)議決定，并以復(fù)議決定書的形式正式答復(fù)納稅義務(wù)人;納稅義務(wù)人對海關(guān)復(fù)議決定不服的，可以自收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)，向人民法院提起訴訟。五、關(guān)稅納稅爭議27單元七關(guān)稅的賬務(wù)處理INDEX在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下分別設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”“應(yīng)交出口關(guān)稅”明細(xì)科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”的貸方發(fā)生額反映計算出的應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅，借方發(fā)生額反映實際上繳的進(jìn)口關(guān)稅，貸方余額表示多繳的進(jìn)口關(guān)稅。“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交出口關(guān)稅”的貸方發(fā)生額反映應(yīng)繳的出口關(guān)稅，借方發(fā)生額反映實際上繳的出口關(guān)稅，貸方余額表示欠繳的出口關(guān)稅，借方余額表示多繳的出口關(guān)稅。一、關(guān)稅會計科目的設(shè)置(1)工業(yè)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國外進(jìn)口原材料，支付的進(jìn)口關(guān)稅與進(jìn)口原材料的價款、國外運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)同國內(nèi)費(fèi)用一并計入進(jìn)口原材料成本，借記“材料采購”等科口，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。商品流通企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算通過“應(yīng)交稅費(fèi)一進(jìn)口關(guān)稅”和“在途物資”科口加以反映的。按應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，借記“在途物資”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一進(jìn)口關(guān)稅”;實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”科口。也可不通過“應(yīng)交稅費(fèi)一進(jìn)口關(guān)稅”，而直接借記“在途物資”科口，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”二、關(guān)稅的會計處理【例4-2】1.購入現(xiàn)匯時：借：銀行存款——美元戶820000貸：銀行存款——人民幣戶8200002.對外付匯，支付進(jìn)口關(guān)稅、增值稅，借：原材料

869200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）147764貸：銀行存款——美元戶

820000——人民幣戶

196964【例4-3】1.進(jìn)口報關(guān)繳納關(guān)稅和增值稅時：借：在途物資

1200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）204000貸：銀行存款

404000應(yīng)付賬款

10000002.商品驗收入庫時：借：庫存商品1200000貸：在途物資

1200000(2)工業(yè)企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，支付時可直接借記“稅金及附加”貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科口。商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一出口關(guān)稅”【例4-4】借：應(yīng)收賬款1400000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1400000借：營業(yè)稅金及附加400000貸：銀行存款

400000【例4-5】1.確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款360000

貸：主營業(yè)務(wù)收入360000借：營業(yè)稅金及附加60000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅

600002.實際繳納時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅60000貸：銀行存款

60000

(3)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，可以通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目核算，其對應(yīng)科目是“應(yīng)付賬款”“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等也可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目核算，直接通過“應(yīng)付賬款”“應(yīng)收賬款”“銀行存款”科目核算?！纠?-6】1.收到委托單位劃來進(jìn)口貨款時：借：銀行存款5000000貸：應(yīng)付賬款——××單位500