稅收管理（第八版）課件：稅款征收

稅款征收本章內(nèi)容包括：第一節(jié)

稅款征納方式第二節(jié)稅款征收措施第三節(jié)稅款征納的法律責(zé)任第一節(jié)稅款征納方式本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅款征收的內(nèi)涵二、稅款征收的方式三、稅款繳庫的方式四、相關(guān)稅收票證的種類和使用

一、稅款征收的內(nèi)涵稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將納稅義務(wù)人依法應(yīng)繳納的工商各稅組織征收入庫的一系列活動的總稱。其內(nèi)涵主要包括以下兩個方面：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅主體，必須依法行使稅收行政執(zhí)法權(quán)并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)及責(zé)任。二是納稅人或扣繳義務(wù)人作為納稅主體或稅款扣繳主體，必須依法履行納稅義務(wù)或稅款扣繳義務(wù)并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。二、稅款征收方式根據(jù)應(yīng)納稅額的確定方式或方法劃分查賬征收查定征收查驗征收定期定額征收根據(jù)稅款的收繳方式或收繳人劃分稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收代收代繳代扣代繳委托代征查賬征收查賬征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的會計賬冊資料，依照稅法規(guī)定計算征收稅款的一種方式。它適用于經(jīng)營規(guī)模較大，財務(wù)會計制度健全，能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。查定征收查定征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、原材料耗用情況等因素，查實核定其在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量、銷售額，并據(jù)以征收稅款的一種方式。這種方式適用生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全的小型廠礦和作坊。查驗征收

查驗征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人應(yīng)納稅商品，通過查驗數(shù)量，按照市場一般銷售單價計算其收入并據(jù)以征收稅款的一種方式。這種方式適用于對零星分散、流動性大的稅源。

定期定額征收

定期定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人自報及有關(guān)單位評議情況，核定其一定時期應(yīng)稅收入及應(yīng)納稅額并分月征收的一種方式。這種方式適用于對生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、營業(yè)額和所得額不能準(zhǔn)確計算的小型工商業(yè)戶的稅款征收。

稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人直接征收稅款。代收代繳代收代繳是指依照稅法規(guī)定，負(fù)有代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人，在向納稅人收取款項的同時，依法收取納稅人應(yīng)納的稅款并按照規(guī)定的期限和繳庫辦法申報解繳的一種方式。如消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人“委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款”。這種方式的適用范圍僅限于稅法中明確規(guī)定的情形。代扣代繳代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人，在向納稅人支付款項時，依法從支付款額中扣收納稅人應(yīng)納的稅款并按照規(guī)定的期限和繳庫辦法申報解繳的一種方式。在實際操作中，它的適用范圍僅限于稅法中明確規(guī)定的情形。委托代征委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)委托某些單位或個人，代其向納稅人征收稅款的一種方式。

稅款征收方式示意圖三、稅款繳庫方式主要包括：(一)直接繳庫(二)匯總繳庫(一)直接繳庫直接繳庫是指納稅人或扣繳義務(wù)人直接向國庫經(jīng)收處繳納稅款的一種繳庫方式。凡在銀行開立賬戶的納稅人或扣繳義務(wù)人都應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的稅款征收方式，自填和由稅務(wù)機(jī)關(guān)填開稅收繳款書，在規(guī)定的期限內(nèi)直接向國庫經(jīng)收處繳納稅款。具體操作時，常用的繳納方法有以下幾種：自核自繳自報核繳(二)匯總繳庫匯總繳庫是指稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向納稅人收取稅款，并按照規(guī)定的期限向國庫或國庫經(jīng)收處匯總解繳的一種繳庫方式。這種方式主要適用于直接向國庫經(jīng)收處繳納稅款有困難，以及沒有在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶的納稅人。如個體工商戶、臨時經(jīng)營戶或個人。

稅款繳庫方式示意圖

納稅人直接向國庫經(jīng)收處繳納稅款納稅人直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的期限向國庫或國庫經(jīng)收處匯總解繳

四、相關(guān)稅收票證的種類和使用稅收票證，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人依照法律法規(guī)，代征代售人按照委托協(xié)議，征收稅款、基金、費、滯納金、罰沒款等各項收入（以下統(tǒng)稱稅款）的過程中，開具的收款、退款和繳庫憑證。稅收票證是納稅人實際繳納稅款或者收取退還稅款的法定證明。稅收票證填用以后，它既是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的合法憑證，又是納稅人依法繳稅的重要憑據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行會計、統(tǒng)計管理的原始憑證。稅收票證包括紙質(zhì)形式和數(shù)據(jù)電文形式。數(shù)據(jù)電文稅收票證是指通過橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)辦理稅款的征收繳庫、退庫時，向銀行、國庫發(fā)送的電子繳款、退款信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)、代征代售人征收稅款時應(yīng)當(dāng)開具稅收票證。通過橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)完成稅款的繳納或者退還后，納稅人需要紙質(zhì)稅收票證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)開具?？劾U義務(wù)人代扣代收稅款時，納稅人要求扣繳義務(wù)人開具稅收票證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開具。稅收票證的基本要素包括：稅收票證號碼、征收單位名稱、開具日期、納稅人名稱、納稅人識別號、稅種（費、基金、罰沒款）、金額、所屬時期等。紙質(zhì)稅收票證的基本聯(lián)次包括收據(jù)聯(lián)、存根聯(lián)、報查聯(lián)。收據(jù)聯(lián)交納稅人作完稅憑證；存根聯(lián)由稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人、代征代售人留存；報查聯(lián)由稅務(wù)機(jī)關(guān)做會計憑證或備查。省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市（以下簡稱省）稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)稅收票證管理情況，確定除收據(jù)聯(lián)以外的稅收票證啟用聯(lián)次。稅收票證包括稅收繳款書、稅收收入退還書、稅收完稅證明、出口貨物勞務(wù)專用稅收票證、印花稅專用稅收票證以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他稅收票證。第二節(jié)稅款征收措施本節(jié)內(nèi)容包括：一、加收滯納金二、核定稅額征收三、兩種特殊情形的稅款征收四、稅收保全措施五、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施六、稅款優(yōu)先七、欠稅清繳八、納稅擔(dān)保九、稅款的補繳和追征十、多繳稅款的退還十一、延期納稅一、加收滯納金

納稅人或扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納或解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納稅款外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。二、核定稅額征收(一)核定稅額的適用范圍(二)核定稅額的方法(一)核定稅額的適用范圍根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。(二)核定稅額的方法根據(jù)稅收征管法實施細(xì)則第47條的規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：（1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（2）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；（4）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。三、兩種特殊情形的稅款征收

(一)對未辦理稅務(wù)登記和臨時經(jīng)營的稅款征收(二)對承包承租經(jīng)營的稅款征收(一)對未辦理稅務(wù)登記和臨時經(jīng)營的稅款征收

對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。納稅人應(yīng)自商品、貨物扣押之日起15日內(nèi)繳納稅款。扣押后，納稅人繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物?？垩汉笕圆焕U納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。(二)對承包承租經(jīng)營的稅款征收承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。四、稅收保全措施(一)稅收保全措施的適用范圍及條件(二)稅收保全措施的形式及要求稅收保全措施的解除及責(zé)任(一)稅收保全措施的適用范圍及條件根據(jù)稅收征管法第38條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。由此不難看出，在稅款征收環(huán)節(jié)，稅收保全措施只適用于有逃避納稅義務(wù)行為的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。對非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，或?qū)劾U義務(wù)人和納稅擔(dān)保人，不能適用該措施。對納稅人采取稅收保全措施，必須符合下列條件：1．納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為2．納稅人在限期內(nèi)不能提供納稅擔(dān)保從稅收保全措施的適用程序上看，必須是：責(zé)令限期繳納在先，納稅擔(dān)保居中，稅收保全措施斷后。(二)稅收保全措施的形式及要求稅收保全措施的形式有兩種，其內(nèi)容及要求如下：1．書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款2．扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)采取稅收保全措施應(yīng)注意的問題(1)個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品,不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。個人所扶養(yǎng)家屬,是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。納稅人擁有的機(jī)動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于《稅收征管法》所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。(2)扣押、查封的商品、貨物或其他財產(chǎn)的數(shù)量,參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算,以相當(dāng)于應(yīng)納稅款和有關(guān)費用的數(shù)額為限。應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值,應(yīng)當(dāng)包括應(yīng)納稅款、滯納金和拍賣、變賣所發(fā)生的費用。對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣。(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時,必須開付收據(jù);查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時,必須開付清單。(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行,并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是自然人的,應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場;被執(zhí)行人是法人或者其他組織的,應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場;拒不到場的,不影響執(zhí)行。(5)實施扣押、查封時,對有產(chǎn)權(quán)證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管,同時可以向有關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書,有關(guān)機(jī)關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管,保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)。繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用;因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失,由被執(zhí)行人承擔(dān)。(三)稅收保全措施的解除及責(zé)任1.稅收保全措施的解除納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施。如果納稅人在限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。2.與采取稅收保全措施相關(guān)的法律責(zé)任如果因稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施，或者采取稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅人在限期內(nèi)已繳納了稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，致使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。五、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施(一)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍及條件(二)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的形式及要求(一)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍及條件根據(jù)稅收征管法第40條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。從適用對象上看，稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不僅適用從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。從適用條件及程序上看，必須是告誡在先，執(zhí)行在后。(二)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的形式及要求1.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的兩種形式2.采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的要求1.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的兩種形式(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。具體實施時,稅務(wù)機(jī)關(guān)要填制《扣繳稅款通知書》和《稅收繳款書》,通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款及滯納金。開戶銀行應(yīng)按有關(guān)規(guī)定依法執(zhí)行。(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn),以拍賣所得抵繳稅款。

2.采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的要求

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時,對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。(2)個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)變價抵繳稅款時,應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣;無法委托拍賣或者不適于拍賣的,可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售,也可以責(zé)令納稅人限期處理;無法委托商業(yè)企業(yè)銷售,納稅人也無法處理的,可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價處理,具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定。國家禁止自由買賣的商品,應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價格收購。拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及拍賣、變賣等費用后,剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。(4)采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力,不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人行使。(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施,或者采取強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng),使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的,應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。六、稅款優(yōu)先(一)稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，但法律另有規(guī)定的除外。(二)稅收先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。(三)稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得納稅人欠繳稅款，同時又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。七、欠稅清繳(一)限期繳納(二)離境清稅制度(三)處置大額資產(chǎn)報告制度(四)合并分立清稅制度(五)代位權(quán)和撤銷權(quán)(六)欠稅公告制度(一)限期繳納從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。(二)離境清稅制度欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。(三)處置大額資產(chǎn)報告制度欠繳稅款數(shù)額較大（指欠繳稅款5萬元以上）的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。

(四)合并分立清稅制度納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)。納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。(五)代位權(quán)和撤銷權(quán)

欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第73條、第74條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。(六)欠稅公告制度

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。八、納稅擔(dān)保

(一)納稅擔(dān)保的范圍(二)納稅保證(三)納稅抵押(四)納稅質(zhì)押

納稅擔(dān)保的定義納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。納稅擔(dān)保人包括以保證方式為納稅人提供納稅擔(dān)保的納稅保證人和其他以未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)為納稅人提供納稅擔(dān)保的第三人。(一)納稅擔(dān)保的范圍

1.納稅擔(dān)保適用范圍2.納稅擔(dān)保范圍

1.納稅擔(dān)保適用范圍納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔(dān)保：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。（2）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。（3）納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的。（4）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。2．納稅擔(dān)保范圍

納稅擔(dān)保的范圍，包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質(zhì)押登記費用，質(zhì)押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財產(chǎn)等相關(guān)費用支出。用于納稅擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利的價值不得低于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費用。納稅擔(dān)保的財產(chǎn)價值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向提供擔(dān)保的納稅人或納稅擔(dān)保人繼續(xù)追繳。用于納稅擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利的價格估算，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，參照同類商品的市場價、出廠價、或者評估價估算。(二)納稅保證

1.納稅保證人2.納稅保證的辦理3.保證期限與保證責(zé)任

納稅保證的定義

納稅保證，是指納稅保證人向稅務(wù)機(jī)關(guān)保證，當(dāng)納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。納稅保證必需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，保證成立；稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可的，保證不成立。納稅保證為連帶責(zé)任保證，納稅人和納稅保證人對所擔(dān)保的稅款及滯納金承擔(dān)連帶責(zé)任。當(dāng)納稅人在稅收法律、行政法規(guī)或稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即可要求納稅保證人在其擔(dān)保范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任，繳納擔(dān)保的稅款及滯納金。1.納稅保證人納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。法人或其他經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)報表資產(chǎn)凈值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔(dān)保的財產(chǎn)的價值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金的，為具有納稅擔(dān)保能力。國家機(jī)關(guān)，學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團(tuán)體不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的職能部門不得為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。

不得作為納稅保證人的情形有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：（1）有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究過法律責(zé)任未滿2年的；（2）因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案偵查的；（3）納稅信譽等級被評為C級以下的；（4）在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市（地、州）沒有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)；（5）無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人；（6）與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的；（7）有欠稅行為的。2.納稅保證的辦理

納稅保證人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書。納稅擔(dān)保書須經(jīng)納稅人、納稅保證人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章同意方為有效。納稅擔(dān)保從稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅擔(dān)保書簽字蓋章之日起生效。

3.保證期限與保證責(zé)任保證期限保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。履行保證責(zé)任的期限為15日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，納稅保證人免除擔(dān)保責(zé)任。保證責(zé)任

納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)在保證期限內(nèi)書面通知納稅保證人的，納稅保證人應(yīng)按照納稅擔(dān)保書約定的范圍，自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納稅款及滯納金，履行擔(dān)保責(zé)任。納稅保證人未按照規(guī)定的履行保證責(zé)任的期限繳納稅款及滯納金的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出責(zé)令限期繳納通知書，責(zé)令納稅保證人在限期15日內(nèi)繳納。逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，對納稅保證人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳所擔(dān)保的納稅人應(yīng)繳納的稅款、滯納金，或扣押、查封、拍賣、變賣其價值相當(dāng)于所擔(dān)保的納稅人應(yīng)繳納的稅款、滯納金的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳擔(dān)保的稅款、滯納金。(三)納稅抵押

1.抵押物范圍2.納稅抵押的辦理3.抵押物轉(zhuǎn)讓或滅失的處理4.抵押擔(dān)保責(zé)任的履行

納稅抵押的定義納稅抵押，是指納稅人或納稅擔(dān)保人不轉(zhuǎn)移對財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該財產(chǎn)以抵繳稅款及滯納金。在納稅抵押關(guān)系中，以財產(chǎn)作抵押的納稅人或者納稅擔(dān)保人為抵押人，稅務(wù)機(jī)關(guān)為抵押權(quán)人，提供擔(dān)保的財產(chǎn)為抵押物。1.抵押物范圍

下列財產(chǎn)可以抵押：①抵押人所有的房屋和其他地上定著物；②抵押人所有的機(jī)器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；③抵押人依法有權(quán)處分的國有的房屋和其他地上定著物；④抵押人依法有權(quán)處分的國有的機(jī)器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；⑤經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他可以抵押的合法財產(chǎn)。下列財產(chǎn)不得抵押：①土地所有權(quán)；②土地使用權(quán)，但本辦法第十六條規(guī)定的除外；③學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施（但可以其教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施以外的財產(chǎn)為其應(yīng)繳納的稅款及滯納金提供抵押）；④所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財產(chǎn)；⑤依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)；⑥依法定程序確認(rèn)為違法、違章的建筑物；⑦法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)。⑧經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他不予抵押的財產(chǎn)。2.納稅抵押的辦理（1）填寫納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財產(chǎn)清單。納稅人提供抵押擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財產(chǎn)清單。納稅擔(dān)保財產(chǎn)清單應(yīng)當(dāng)寫明財產(chǎn)價值以及相關(guān)事項。納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。（2）辦理抵押物登記納稅抵押財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)辦理抵押物登記。納稅抵押自抵押物登記之日起生效。3.抵押物轉(zhuǎn)讓或滅失的處理

（1）抵押物轉(zhuǎn)讓的處理

抵押期間，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人可以轉(zhuǎn)讓已辦理登記的抵押物，并告知受讓人轉(zhuǎn)讓物已經(jīng)抵押的情況。納稅人轉(zhuǎn)讓抵押物所得的價款，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提前繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金。超過部分，歸納稅人所有，不足部分由納稅人繳納或提供相應(yīng)的擔(dān)保。（2）抵押物滅失的處理

在抵押物滅失、毀損或者被征用的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該就該抵押物的保險金、賠償金或者補償金要求優(yōu)先受償，抵繳稅款、滯納金。抵押物滅失、毀損或者被征用的情況下，抵押權(quán)所擔(dān)保的納稅義務(wù)履行期未滿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求將保險金、賠償金或補償金等作為擔(dān)保財產(chǎn)。4.抵押擔(dān)保責(zé)任的履行

（1）不存在納稅擔(dān)保人情形下的擔(dān)保責(zé)任在不存在納稅擔(dān)保人的情形下，納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法拍賣、變賣抵押物，變價抵繳稅款、滯納金。（2）存在納稅擔(dān)保人情形下的擔(dān)保責(zé)任在存在納稅擔(dān)保人的情形下，納稅擔(dān)保人以其財產(chǎn)為納稅人提供納稅抵押擔(dān)保的，按照納稅人提供抵押擔(dān)保的規(guī)定執(zhí)行；納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。(四)納稅質(zhì)押

1.納稅質(zhì)押的種類2.納稅質(zhì)押的辦理3.質(zhì)押擔(dān)保責(zé)任的履行4.稅務(wù)機(jī)關(guān)的賠償責(zé)任

納稅質(zhì)押的定義納稅質(zhì)押，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有，將該動產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該動產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。1.納稅質(zhì)押的種類納稅質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。動產(chǎn)質(zhì)押包括現(xiàn)金以及其他除不動產(chǎn)以外的財產(chǎn)提供的質(zhì)押。匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證可以質(zhì)押。對于實際價值波動很大的動產(chǎn)或權(quán)利憑證，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不接受其作為納稅質(zhì)押。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該動產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。2.納稅質(zhì)押的辦理

納稅人提供質(zhì)押擔(dān)保的,應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財產(chǎn)清單并簽字蓋章。納稅擔(dān)保財產(chǎn)清單應(yīng)當(dāng)寫明財產(chǎn)價值及相關(guān)事項。納稅質(zhì)押自納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財產(chǎn)清單經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和質(zhì)物移交之日起生效。以匯票、支票、本票、公司債券出質(zhì)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與納稅人背書清單記載“質(zhì)押”字樣。以存款單出質(zhì)的,應(yīng)由簽發(fā)的金融機(jī)構(gòu)核押。以載明兌現(xiàn)或者提貨日期的匯票、支票、本票、債券、存款單出質(zhì)的,匯票、支票、本票、債券、存款單兌現(xiàn)日期先于納稅義務(wù)履行期或者擔(dān)保期的,稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人約定將兌現(xiàn)的價款用于繳納或者抵繳所擔(dān)保的稅款及滯納金。3.質(zhì)押擔(dān)保責(zé)任的履行納稅擔(dān)保人以其動產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利為納稅人提供納稅質(zhì)押擔(dān)保的,按照納稅人提供質(zhì)押擔(dān)保的規(guī)定執(zhí)行;納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳清稅款、滯納金的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在3個工作日內(nèi)將質(zhì)物返還給納稅擔(dān)保人,解除質(zhì)押關(guān)系。納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在期限屆滿之日起15日內(nèi)書面通知納稅擔(dān)保人自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納擔(dān)保的稅款、滯納金。納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期在15日內(nèi)繳納;繳清稅款、滯納金的,稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅擔(dān)保人繳清稅款及滯納金之日起3個工作日內(nèi)返還質(zhì)物、解除質(zhì)押關(guān)系;逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)依法拍賣、變賣質(zhì)物,抵繳稅款、滯納金。4.稅務(wù)機(jī)關(guān)的賠償責(zé)任

稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅質(zhì)押物負(fù)有妥善保管的義務(wù)。因保管不善致使質(zhì)物滅失或者毀損,或未經(jīng)納稅人同意擅自使用、出租、處分質(zhì)物而給納稅人造成損失的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對直接損失承擔(dān)賠償責(zé)任。納稅義務(wù)期限屆滿或擔(dān)保期間,納稅人或者納稅擔(dān)保人請求稅務(wù)機(jī)關(guān)及時行使權(quán)利,而稅務(wù)機(jī)關(guān)怠于行使權(quán)利致使質(zhì)物價格下跌造成損失的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對直接損失承擔(dān)賠償責(zé)任。九、稅款的補繳和追征

(一)稅款補繳(二)稅款追征(一)稅款補繳稅收征管法第52條第1款規(guī)定：“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。”這里所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。(二)稅款追征因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤（指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤），未繳或者