稅務(wù)管理（第二版）課件：稅收行政處罰

稅收行政處罰

本章要點(diǎn)1.稅務(wù)行政處罰的原則、主體與管轄2.稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)與設(shè)定3.稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序、一般程序、聽(tīng)證程序4.稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行5.稅務(wù)行政處罰的法律責(zé)任CONTENTSCONTENTS10.1稅務(wù)行政處罰概述10.2

稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)與設(shè)定10.3稅務(wù)行政處罰的程序10.4稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行4稅務(wù)行政處罰是指自然人、法人或其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為,尚未構(gòu)成犯罪,依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政法律責(zé)任,由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的行政處罰。

稅務(wù)行政處罰是行政處罰的重要組成部分,其基本法律依據(jù)為《中華人民共和國(guó)行政處罰法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《行政處罰法》)和《稅收征管法》。10.1.1稅務(wù)行政處罰的概念10.1稅務(wù)行政處罰概述5與行政處罰的其他部分相比,稅務(wù)行政處罰具有以下基本特點(diǎn):1.稅務(wù)行政處罰的主體是依據(jù)法定權(quán)限所確定的稅務(wù)機(jī)關(guān)2.稅務(wù)行政處罰的對(duì)象是違反了稅收法律規(guī)范但尚未構(gòu)成犯罪的當(dāng)事人3.稅務(wù)行政處罰的實(shí)施具有懲戒性稅務(wù)行政處罰是一種行政制裁,其目的在于對(duì)稅務(wù)違法者進(jìn)行懲戒(限制、剝奪其權(quán)利,或?qū)ζ湓O(shè)定新的義務(wù)),避免或制止違反稅收法律、法規(guī)行為的再次發(fā)生,維護(hù)稅收秩序,營(yíng)造良好的納稅環(huán)境。10.1.1稅務(wù)行政處罰的概念10.1稅務(wù)行政處罰概述61.處罰法定原則處罰法定原則是行政處罰的基本原則之一,也是稅務(wù)行政處罰最重要的原則,要求稅務(wù)行政處罰必須依法進(jìn)行。處罰法定原則包括:一是實(shí)施處罰的主體必須是法定的行政主體,即有處罰權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān);二是處罰的依據(jù)是法定的,即實(shí)施處罰必須有稅收法律、法規(guī)的明確規(guī)定;三是稅務(wù)行政處罰的程序合法,即遵循法定程序。10.1.2稅務(wù)行政處罰的原則10.1稅務(wù)行政處罰概述72.公正、公開(kāi)原則公正,一是要防止偏聽(tīng)偏信;二是要使當(dāng)事人了解其違法行為的實(shí)質(zhì),并給其申辯的機(jī)會(huì);三是要防止自查自斷,實(shí)行查處公開(kāi)制度。公開(kāi),一是指稅務(wù)行政處罰的規(guī)定要公開(kāi),凡是需要納稅人遵守的法律規(guī)定都要事先公布;二是指處罰程序要公開(kāi),如依法舉行聽(tīng)證會(huì)?！炯磳W(xué)即用】

對(duì)違法行為給予行政處罰的規(guī)定必須公開(kāi),未經(jīng)公開(kāi)的,不得作為稅務(wù)行政處罰的依據(jù),這屬于行政處罰原則中的()。解析:由上述定義可知,這屬于稅務(wù)行政處罰原則中的公正、公開(kāi)原則。

10.1.2稅務(wù)行政處罰的原則10.1稅務(wù)行政處罰概述83.過(guò)罰相當(dāng)原則過(guò)罰相當(dāng)是指在稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和實(shí)施方面,都要根據(jù)稅務(wù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害性的大小而定,防止畸輕畸重或者“一刀切”的行政處罰現(xiàn)象。稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)和給予處罰的幅度輕重要與當(dāng)事人違法行為對(duì)社會(huì)的危害程度的大小相符。10.1.2稅務(wù)行政處罰的原則10.1稅務(wù)行政處罰概述94.處罰與教育相結(jié)合原則稅務(wù)行政處罰的目的是糾正違法行為,教育公民自覺(jué)守法,處罰只是手段,不是目的。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政處罰時(shí),要責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為,對(duì)情節(jié)輕微的違法行為可酌情是否實(shí)施處罰。10.1.2稅務(wù)行政處罰的原則10.1稅務(wù)行政處罰概述105.監(jiān)督制約原則對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰實(shí)行多方面的監(jiān)督制約。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部,如對(duì)違法行為的調(diào)查與處罰的決定分開(kāi),當(dāng)場(chǎng)作出的處罰決定要向所屬行政機(jī)關(guān)備案等。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他組織之間,如決定罰款的機(jī)關(guān)與收繳的機(jī)關(guān)分離。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)外部,包括稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)上下級(jí)和司法部門(mén),具體體現(xiàn)主要是稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟。10.1.2稅務(wù)行政處罰的原則10.1稅務(wù)行政處罰概述116.保障當(dāng)事人的合法權(quán)益原則依法行政是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行政處罰的基本要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí),要以國(guó)家的法律和稅收政策法規(guī)為依據(jù),保障納稅人和其他當(dāng)事人的合法權(quán)益,如果侵犯了納稅人或其他當(dāng)事人的合法權(quán)利,其法律責(zé)任由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)。10.1.2稅務(wù)行政處罰的原則10.1稅務(wù)行政處罰概述127.“一事不再罰”原則《行政處罰法》第二十四條規(guī)定:“對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為,不得給予兩次以上罰款的行政處罰。”這就是我們通常所說(shuō)的“一事不再罰”原則。目的在于防止法律規(guī)范之間的設(shè)定沖突,重復(fù)規(guī)定處罰,保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益?！纠}10—1】參見(jiàn)【導(dǎo)入案例】10.1.2稅務(wù)行政處罰的原則10.1稅務(wù)行政處罰概述13解析:國(guó)土資源管理機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人非法占用國(guó)有土地行為處以罰款和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人轉(zhuǎn)讓(非法占用國(guó)有土地所建)房屋不進(jìn)行申報(bào)納稅行為予以罰款是不同的國(guó)家行政機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人不同的違法行為分別進(jìn)行的行政處罰,且當(dāng)事人的兩個(gè)違法行為(非法占用國(guó)有土地行為和不申報(bào)納稅行為)之間沒(méi)有必然的內(nèi)在聯(lián)系。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人不申報(bào)納稅行為進(jìn)行處罰時(shí)不應(yīng)適用《行政處罰法》第二十四條“對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為,不得給予兩次以上罰款的行政處罰”規(guī)定。10.1.2稅務(wù)行政處罰的原則10.1稅務(wù)行政處罰概述141.稅務(wù)行政處罰的主體《行政處罰法》規(guī)定,行政處罰由具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施。國(guó)務(wù)院或者經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)的省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定一個(gè)行政機(jī)關(guān)行使有關(guān)行政機(jī)關(guān)的行政處罰權(quán)。稅務(wù)行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)是縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。包括國(guó)家稅務(wù)總局,省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,地(市、州、盟)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,縣(市、旗)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局四級(jí)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具有稅務(wù)行政處罰機(jī)關(guān)資格,不能以自己的名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。但是,根據(jù)《稅收征管法》,稅務(wù)所可以實(shí)施罰款在2000元以下的稅務(wù)行政處罰。10.1.3稅務(wù)行政處罰的主體與管轄10.1稅務(wù)行政處罰概述15稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)或者規(guī)章的規(guī)定,可以在其法定權(quán)限內(nèi)委托符合法律規(guī)定條件的組織實(shí)施行政處罰。委托稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)受委托的組織實(shí)施行政處罰的行為應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)監(jiān)督,并對(duì)該行為的后果承擔(dān)法律責(zé)任。

受委托組織在委托范圍內(nèi),以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)名義實(shí)施行政處罰;不得再委托其他任何組織或者個(gè)人實(shí)施行政處罰。受委托組織必須符合以下條件:(1)依法成立的管理公共事務(wù)的事業(yè)組織;(2)具有熟悉有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和業(yè)務(wù)的工作人員;(3)對(duì)違法行為需要進(jìn)行技術(shù)檢查或者技術(shù)鑒定的,應(yīng)當(dāng)有條件組織進(jìn)行相應(yīng)的技術(shù)檢查或者技術(shù)鑒定。10.1.3稅務(wù)行政處罰的主體與管轄10.1稅務(wù)行政處罰概述16【即學(xué)即用】

稅務(wù)所可以實(shí)施罰款額在()元以下的稅務(wù)行政處罰。A.200B.2000C.500D.100010.1.3稅務(wù)行政處罰的主體與管轄10.1稅務(wù)行政處罰概述答案:B解析:稅務(wù)行政處罰的主體是縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具有處罰主體資格,不能以自己的名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。但是稅務(wù)所可以實(shí)施罰款額在2000元以下的稅務(wù)行政處罰。這是《稅收征管法》對(duì)稅務(wù)所的特別授權(quán)。172.稅務(wù)行政處罰的管轄稅務(wù)行政處罰的管轄,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)之間在處罰公民、法人或其他組織違反稅收征收管理秩序的行為時(shí),所作的分工和權(quán)限劃分。(1)職能管轄。職能管轄是指不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)各自不同的職權(quán)對(duì)實(shí)施行政處罰所作的分工,是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其管理職能確定對(duì)稅務(wù)行政處罰的管轄權(quán)。(2)級(jí)別管轄。級(jí)別管轄是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間在處罰稅務(wù)違法行為上的分工和權(quán)限。(3)地域管轄。稅務(wù)行政處罰的地域管轄,是指不同地區(qū)的同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間處理稅務(wù)違法行為的職權(quán)劃分。地域管轄分為①一般管轄②特別管轄10.1.3稅務(wù)行政處罰的主體與管轄10.1稅務(wù)行政處罰概述18

【即學(xué)即用】

對(duì)同一違法行為,兩個(gè)或兩個(gè)以上地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)都有處罰管轄權(quán)的,一般應(yīng)由()的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。解析:依據(jù)稅務(wù)行政處罰的地域管轄,幾個(gè)地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)依法都有管轄權(quán)的,一般應(yīng)由最先發(fā)現(xiàn)違法行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。(4)指定管轄。在稅務(wù)違法案件究竟該由哪一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄并實(shí)施處罰不清楚或沒(méi)有明確規(guī)定,或兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)管轄有爭(zhēng)議的情況下,上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以協(xié)調(diào)裁定其中一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定管轄后,有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須執(zhí)行。10.1.3稅務(wù)行政處罰的主體與管轄10.1稅務(wù)行政處罰概述19

(5)移送管轄。移送管轄,是指已受理稅務(wù)違法行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為不屬于自己管轄或已構(gòu)成犯罪時(shí),應(yīng)當(dāng)移送有管轄權(quán)的機(jī)關(guān)管轄。移送管轄可區(qū)分為兩種情況:①稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理案件過(guò)程中,如有證據(jù)認(rèn)定行為人的行為不僅僅是違法行為,而且已經(jīng)構(gòu)成了犯罪,必須將案件移送給有管轄權(quán)的司法機(jī)關(guān),依法追究行為人的刑事責(zé)任,這是“刑事優(yōu)先原則”在《行政處罰法》中的具體運(yùn)用,也體現(xiàn)了我國(guó)一貫主張的不得以行政處罰代替刑罰的政策。②稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理稅務(wù)違法案件后,發(fā)現(xiàn)該案件不屬于自己管轄,應(yīng)當(dāng)將案件材料移送有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān),受移送的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)接受。若接受稅務(wù)機(jī)關(guān)審查后認(rèn)為自己也無(wú)權(quán)管轄,應(yīng)當(dāng)報(bào)請(qǐng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按指定管轄的規(guī)定來(lái)確定管轄。10.1.3稅務(wù)行政處罰的主體與管轄10.1稅務(wù)行政處罰概述20

【例題10—2】2015年8月25日,A縣地稅局接到群眾舉報(bào)信,舉報(bào)本縣居民李某自2009年6月起到B市打工,從事涂料噴涂業(yè)務(wù),取得大量勞務(wù)收入,卻從未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。接到舉報(bào)后,A縣地稅局決定立案調(diào)查。2015年9月4日,由縣地稅局稽查局四名稽查人員組成的調(diào)查組到達(dá)B市,開(kāi)始調(diào)查李某偷稅案,并最后核定出李某三年間應(yīng)納的個(gè)人所得稅和應(yīng)加收的滯納金。2015年9月8日,調(diào)查組以A縣地稅局的名義在B市向李某下達(dá)《核定稅款通知書(shū)》,限其在規(guī)定期限內(nèi)繳清上述稅款和滯納金。試分析A縣地稅局到B市調(diào)查李某偷稅案的行為是否正確。10.1.3稅務(wù)行政處罰的主體與管轄10.1稅務(wù)行政處罰概述21解析:

A縣地稅局對(duì)李某來(lái)源于其在外地打工的收入沒(méi)有稅收管轄權(quán)?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定:自行申報(bào)的納稅義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。李某自2009年起一直在外地打工,因而李某應(yīng)當(dāng)向其取得所得的所在地B市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其戶籍所在地的A縣稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)李某在外地打工期間取得的收入沒(méi)有稅收管轄權(quán)。10.1.3稅務(wù)行政處罰的主體與管轄10.1稅務(wù)行政處罰概述221.《行政處罰法》規(guī)定的處罰種類(lèi)《行政處罰法》中列舉的警告、罰款、沒(méi)收非法財(cái)物和違法所得、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷(xiāo)許可證和執(zhí)照、行政拘留為我國(guó)行政處罰的基本種類(lèi)。(1)警告,是行政主體對(duì)違法行為人的告誡和譴責(zé),它應(yīng)以書(shū)面形式作出,并向本人宣布和傳達(dá)。(2)罰款,是行政主體對(duì)違法相對(duì)人處以承擔(dān)金錢(qián)給付義務(wù),并令其在一定期限內(nèi)交納的處罰形式。(3)沒(méi)收非法財(cái)物,是行政主體對(duì)違法相對(duì)人剝奪其與違法行為有關(guān)的財(cái)物,如實(shí)施違法行為的工具、違禁物品以及其他與違法行為有關(guān)的財(cái)物等。

10.2.1稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)10.2稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)與設(shè)定23(4)沒(méi)收違法所得,是行政主體對(duì)違法相對(duì)人剝奪其因違法行為而獲得的非法經(jīng)濟(jì)收入,如違法經(jīng)營(yíng)所獲得的非法利潤(rùn)。(5)責(zé)令停產(chǎn)停業(yè),是行政主體對(duì)違法從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相對(duì)人,在一定期限和范圍內(nèi)限制或取消其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資格的處罰。(6)暫扣許可證和執(zhí)照,是行政主體對(duì)持有許可證和執(zhí)照可以從事特定活動(dòng)的相對(duì)人,因其有違法行為而在一定期限內(nèi)暫行扣押其執(zhí)照和許可證,使之暫時(shí)失去從事該類(lèi)活動(dòng)資格的處罰。

10.2.1稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)10.2稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)與設(shè)定24(7)吊銷(xiāo)許可證和執(zhí)照,是行政主體對(duì)持有許可證和執(zhí)照能從事該類(lèi)活動(dòng)的相對(duì)人,永久地取消其許可證和執(zhí)照,使其不再具有從事該類(lèi)活動(dòng)資格的處罰。(8)拘留,也稱(chēng)行政拘留,指只能由公安機(jī)關(guān)行使的,對(duì)違反治安管理規(guī)定的相對(duì)人在短期內(nèi)限制其人身自由的處罰。拘留有嚴(yán)格的期限限制,即1日以上、15日以下。除上述行政處罰種類(lèi)之外,《行政處罰法》還確認(rèn),凡法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰都屬于合法有效的處罰種類(lèi)。

10.2.1稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)10.2稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)與設(shè)定25【即學(xué)即用】

根據(jù)我國(guó)《行政處罰法》的規(guī)定,下列不屬于行政處罰的有()。A.扣押納稅人財(cái)產(chǎn)B.暫扣許可證和執(zhí)照C.沒(méi)收走私運(yùn)輸工具D.不予抵扣稅款E.限期治理

10.2.1稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)10.2稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)與設(shè)定答案:ADE解析:行政處罰的種類(lèi)包括警告、罰款、沒(méi)收非法財(cái)物和違法所得、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷(xiāo)許可證和執(zhí)照、行政拘留?？垩杭{稅人財(cái)產(chǎn)不是行政處罰而是稅收保全措施;限期整改、限期治理等措施不屬于行政處罰,只是一種行政命令;不予抵扣稅款屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的不予依法辦理或者答復(fù)的行為,也不是稅務(wù)行政處罰。故答案為ADE。262.稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)(1)財(cái)產(chǎn)處罰。①罰款。是指稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制違法相對(duì)人承擔(dān)金錢(qián)給予義務(wù),在一定期限內(nèi)交納一定數(shù)額款項(xiàng)的處罰形式。②沒(méi)收非法所得。是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的將稅務(wù)違法人通過(guò)非法手段獲取的財(cái)產(chǎn)收歸國(guó)家所有的處罰形式。

10.2.1稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)10.2稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)與設(shè)定27(2)行為處罰。①停止出口退稅權(quán)。是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)有騙稅或其他稅務(wù)違法行為的出口企業(yè)停止其一定時(shí)間的出口退稅權(quán)的處罰形式。②收繳或停止出售發(fā)票。③提請(qǐng)工商行政機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。④責(zé)令限期改正。⑤通知出境機(jī)關(guān)阻止出境。

10.2.1稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)10.2稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)與設(shè)定28行政處罰的設(shè)定,是指特定的國(guó)家機(jī)關(guān)依照職權(quán)和實(shí)際需要,在有關(guān)法律、法規(guī)或者規(guī)章中,創(chuàng)造或設(shè)立行政處罰的權(quán)力。行政處罰關(guān)系到公民、法人或者其他組織的權(quán)利和利益,對(duì)其設(shè)定必須加以必要的限制。1.《行政處罰法》有關(guān)行政處罰的設(shè)定(1)法律設(shè)定的行政處罰種類(lèi)。法律是由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)即全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的,可以設(shè)定任何種類(lèi)和形式的行政處罰。限制人身自由的行政處罰,只能由法律設(shè)定,其他法規(guī)、規(guī)章都無(wú)權(quán)予以設(shè)定。

10.2.2稅務(wù)行政處罰的設(shè)定10.2稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)與設(shè)定29(2)行政法規(guī)設(shè)定的行政處罰種類(lèi)。行政法規(guī)是根據(jù)最高行政機(jī)關(guān)制定的,除了限制人身自由的行政處罰之外,它可以設(shè)定其他各種行政處罰。如果法律對(duì)違法行為已作了行政處罰規(guī)定,需要行政法規(guī)作出具體規(guī)定的,行政法規(guī)必須在法律規(guī)定的給予處罰的行為、處罰種類(lèi)和幅度范圍內(nèi)作出具體規(guī)定,不能超出法律已規(guī)定的限度。

10.2.2稅務(wù)行政處罰的設(shè)定10.2稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)與設(shè)定30(3)地方性法規(guī)設(shè)定的行政處罰種類(lèi)。地方性法規(guī)是省、自治區(qū)、直轄市的權(quán)力機(jī)關(guān)制定或批準(zhǔn)的,可以設(shè)定除限制人身自由、吊銷(xiāo)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之外的其他各種行政處罰。如果法律、行政法規(guī)對(duì)違法行為已作了處罰規(guī)定,需要地方性法規(guī)結(jié)合本地實(shí)際情況再作具體規(guī)定的,地方性法規(guī)必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定的受處罰行為、處罰種類(lèi)和幅度范圍內(nèi)作出具體規(guī)定,不能超出法律、行政法規(guī)已規(guī)定的限度。

10.2.2稅務(wù)行政處罰的設(shè)定10.2稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)與設(shè)定31(4)規(guī)章設(shè)定的行政處罰種類(lèi)。

規(guī)章包括部委規(guī)章和地方規(guī)章,部委規(guī)章是國(guó)務(wù)院部委制定的,地方規(guī)章是地方省級(jí)人民政府、省政府所在地的市以及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大市的人民政府制定的。規(guī)章的種類(lèi)多、數(shù)量大,法律效力的層級(jí)也相對(duì)較低。為了防范規(guī)章對(duì)行政處罰的設(shè)定過(guò)多、過(guò)濫,《行政處罰法》規(guī)定,在法律、法規(guī)已作行政處罰規(guī)定的情況下,規(guī)章只應(yīng)在法律、法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類(lèi)、幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定;尚未制定法律、法規(guī)的,行政規(guī)章可以對(duì)違反行政管理秩序的行為設(shè)定警告和一定數(shù)量的罰款這兩類(lèi)行政處罰。此外,國(guó)務(wù)院具有行政處罰權(quán)的直屬機(jī)構(gòu)雖無(wú)規(guī)章制定權(quán),但為了行政管理的需要,在國(guó)務(wù)院授權(quán)的情況下,也可以設(shè)定警告和一定數(shù)量的罰款這兩類(lèi)行政處罰。

10.2.2稅務(wù)行政處罰的設(shè)定10.2稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)與設(shè)定32對(duì)于規(guī)章規(guī)定的罰款數(shù)額有兩種情況:①部委規(guī)章設(shè)定的限額。國(guó)務(wù)院對(duì)此的規(guī)定是:國(guó)務(wù)院各部門(mén)制定的規(guī)章對(duì)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為設(shè)定罰款不得超過(guò)1000元。對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為,有違法所得的,設(shè)定罰款不得超過(guò)違法所得的3倍,但是最高不得超過(guò)3萬(wàn)元;沒(méi)有違法所得,設(shè)定罰款不得超過(guò)1萬(wàn)元;超過(guò)上述限額的,應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。②地方規(guī)章設(shè)定的罰款限額,由省一級(jí)人大常委會(huì)規(guī)定,可以不受上述規(guī)定的限制。除上述法律、限制法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章可設(shè)定行政處罰以外,其他任何規(guī)范性文件都不得設(shè)定行政處罰。

10.2.2稅務(wù)行政處罰的設(shè)定10.2稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)與設(shè)定33

【即學(xué)即用】

有權(quán)設(shè)定沒(méi)收違法所得處罰的規(guī)范性文件是()。A.法律

B.行政法規(guī)

C.地方性法規(guī)D.規(guī)章答案:ABC解析:《行政處罰法》規(guī)定,在法律、法規(guī)已作行政處罰規(guī)定的情況下,規(guī)章只應(yīng)在法律、法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類(lèi)、幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定;尚未制定法律、法規(guī)的,行政規(guī)章可以對(duì)違反行政管理秩序的行為設(shè)定警告和一定數(shù)量的罰款這兩類(lèi)行政處罰。因此,答案為ABC。

10.2.2稅務(wù)行政處罰的設(shè)定10.2稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)與設(shè)定34

2.稅務(wù)行政處罰的設(shè)定稅務(wù)行政處罰的設(shè)定是指由特定的國(guó)家機(jī)關(guān)通過(guò)一定形式首次獨(dú)立規(guī)定公民、法人或者其他組織的行為規(guī)范,并規(guī)定違反該行為規(guī)范的行政制裁措施。我國(guó)現(xiàn)行稅收法制的原則是稅權(quán)集中、稅法統(tǒng)一,稅收的立法權(quán)只能集中在中央。(1)全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)可以通過(guò)法律的形式設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰。(2)國(guó)務(wù)院可以通過(guò)行政法規(guī)的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰。(3)國(guó)家稅務(wù)總局可以通過(guò)規(guī)章的形式設(shè)定警告和罰款。稅務(wù)行政規(guī)章對(duì)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為設(shè)定罰款不得超過(guò)1000元;對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為,有違法所得的,設(shè)定罰款不得超過(guò)違法所得的3倍,且最高不得超過(guò)3萬(wàn)元;沒(méi)有違法所得的,設(shè)定罰款不得超過(guò)1萬(wàn)元;超過(guò)限額的,應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。

10.2.2稅務(wù)行政處罰的設(shè)定10.2稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)與設(shè)定35省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局及其以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件,在稅收法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定給予行政處罰的行為、種類(lèi)和幅度的范圍內(nèi)做出具體規(guī)定,是一種執(zhí)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的行為,不是對(duì)稅務(wù)行政處罰的設(shè)定。因此,這類(lèi)規(guī)范性文件與行政處罰法規(guī)定的處罰設(shè)定原則并不矛盾,是有效的、是可以執(zhí)行的。

10.2.2稅務(wù)行政處罰的設(shè)定10.2稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)與設(shè)定36時(shí)效,是指依照《行政處罰法》的規(guī)定對(duì)行政違法實(shí)施者進(jìn)行行政處罰的有效期限。超過(guò)了法律所規(guī)定的期限,就不能再對(duì)當(dāng)事人實(shí)施行政處罰。時(shí)效期限的計(jì)算,依照《行政處罰法》的規(guī)定,應(yīng)從稅務(wù)違法行為發(fā)生之日起計(jì)算;稅務(wù)違法行為有連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的,從行為終了之日起計(jì)算。根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定,行政違法行為的處罰時(shí)效為兩年。違法行為在兩年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。根據(jù)《稅收征管法》第八十六條,違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為,在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,不再給予行政處罰。據(jù)此,稅務(wù)行政處罰的時(shí)效為五年。

10.2.3稅務(wù)行政處罰的時(shí)效10.2稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)與設(shè)定37【例題10—3】P279解析:《行政處罰法》、《稅收征管法》同屬于法律,但《稅收征管法》相對(duì)于《行政處罰法》屬于特別法,特別法優(yōu)于普通法,故《稅收征管法》適用《行政處罰法》第二十九條第一款另有規(guī)定除外的原則,對(duì)稅務(wù)行政處罰規(guī)定了較長(zhǎng)的追究時(shí)效。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)A企業(yè)2013年的偷稅行為給予行政處罰。

10.2.3稅務(wù)行政處罰的時(shí)效10.2稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)與設(shè)定38簡(jiǎn)易程序是當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定,實(shí)施處罰的一種簡(jiǎn)便程序。簡(jiǎn)易程序的適用條件有兩個(gè):一是違法事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、情節(jié)簡(jiǎn)單、輕微、社會(huì)危害性不大的稅務(wù)違法行為,且有法定依據(jù)應(yīng)當(dāng)給予處罰的;二是給予的處罰輕微。簡(jiǎn)易程序只適用于兩種罰則:警告和一定數(shù)額范圍內(nèi)的罰款。違法事實(shí)確鑿并有法定依據(jù),對(duì)公民處以50元以下、對(duì)法人或者其他組織處以1000元以下罰款或者警告的行政處罰的,可以適用簡(jiǎn)易程序,當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰決定。

10.3.1稅務(wù)行政處罰簡(jiǎn)易程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序39

【即學(xué)即用】

下列哪些情形符合適用行政處罰簡(jiǎn)易程序的條件?()A.對(duì)公民(包括個(gè)體工商戶)處以50元以下罰款B.對(duì)法人或者其他組織處以1000元以下罰款C.對(duì)相對(duì)人處以警告的行政處罰D.違法情節(jié)輕微,但執(zhí)法人員與行政處罰相對(duì)人對(duì)違法的事實(shí)存在爭(zhēng)議

10.3.1稅務(wù)行政處罰簡(jiǎn)易程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序答案:ABC解析:簡(jiǎn)易程序的適用情形必須是違法事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿,D選項(xiàng)中執(zhí)法人員與行政處罰相對(duì)人對(duì)違法的事實(shí)存在爭(zhēng)議,不適用稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序。40簡(jiǎn)易處罰的具體程序:(1)出示證件,說(shuō)明處罰理由。稅務(wù)人員當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰時(shí),應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出示稅務(wù)檢查證,同時(shí),稅務(wù)執(zhí)法人員在作出當(dāng)場(chǎng)處罰決定前,還須向被處罰者指出其違反行政義務(wù)行為的事實(shí)和給予處罰的法律、法規(guī)依據(jù)。(2)告知稅務(wù)管理相對(duì)人有陳述和申辯的權(quán)利,并認(rèn)真聽(tīng)取稅務(wù)管理相對(duì)人的陳述和申辯。稅務(wù)管理相對(duì)人陳述和申辯可以采取口頭形式,稅務(wù)執(zhí)法人員要認(rèn)真仔細(xì)地聽(tīng)取,并要答辯。整個(gè)過(guò)程應(yīng)當(dāng)扼要地制作筆錄備查。(3)出具處罰證明。稅務(wù)人員當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰時(shí),應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)具有預(yù)定格式、編有號(hào)碼的《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》并當(dāng)場(chǎng)交付當(dāng)事人。

10.3.1稅務(wù)行政處罰簡(jiǎn)易程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序41除了適用簡(jiǎn)易程序的稅務(wù)違法案件外,對(duì)于其他違法案件,稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出稅務(wù)行政處罰決定之前,都要經(jīng)過(guò)立案、調(diào)查與取證(有的案件還需要進(jìn)行聽(tīng)證)、審查、決定、執(zhí)行程序。適用一般程序的案件是情節(jié)比較復(fù)雜、處罰比較重的案件。1.發(fā)現(xiàn)與立案(1)稅務(wù)行政違法行為的發(fā)現(xiàn)。(2)立案。發(fā)現(xiàn)違反稅務(wù)行政法定義務(wù)的案件后,應(yīng)根據(jù)情況進(jìn)行審查處理。

10.3.2稅務(wù)行政處罰一般程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序422.調(diào)查與取證(1)調(diào)查。調(diào)查的方法包括稅務(wù)機(jī)關(guān)派員調(diào)查和委托有關(guān)機(jī)關(guān)調(diào)查。①稅務(wù)機(jī)關(guān)派員調(diào)查。一般包括詢(xún)問(wèn)有關(guān)知情人(如在場(chǎng)人、同單位人、鄰居、家人)及當(dāng)事人,讓其陳述事實(shí)和意見(jiàn);查閱有關(guān)賬冊(cè)、檔案;勘察違法行為發(fā)生現(xiàn)場(chǎng)。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在調(diào)查或者進(jìn)行檢查時(shí),執(zhí)法人員不得少于兩人,并應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人或者有關(guān)人員出示證件。當(dāng)事人或者有關(guān)人員應(yīng)根據(jù)事實(shí)回答咨詢(xún),并協(xié)助調(diào)查或者檢查,不得阻撓。詢(xún)問(wèn)或者檢查應(yīng)當(dāng)制作筆錄。

②委托有關(guān)機(jī)關(guān)調(diào)查。稅務(wù)機(jī)關(guān)除自己派員調(diào)查外,還可以根據(jù)情況需要,委托其他行政機(jī)關(guān)、單位、組織調(diào)查或者請(qǐng)求有關(guān)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)助。

10.3.2稅務(wù)行政處罰一般程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序43(2)取證。

①稅務(wù)行政處罰證據(jù)的種類(lèi)。書(shū)證。物證。證人證言。視聽(tīng)材料。當(dāng)事人的陳述?？彬?yàn)筆錄。鑒定結(jié)論。

10.3.2稅務(wù)行政處罰一般程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序44【即學(xué)即用】下列關(guān)于稅務(wù)行政處罰證據(jù)的說(shuō)法錯(cuò)誤的是()。A.提取書(shū)證原件有困難,應(yīng)進(jìn)行復(fù)制并提取復(fù)制品B.物證指與稅務(wù)行政違法行為相關(guān)的一切物品C.證人證言既可表現(xiàn)為以口頭形式向稅務(wù)機(jī)關(guān)及調(diào)查人員的陳述,也可提供書(shū)面證言D.當(dāng)事人在陳述中若故意說(shuō)假話,則無(wú)益于幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)分析違法事件

10.3.2稅務(wù)行政處罰一般程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序答案:D解析:當(dāng)事人對(duì)違法事件的發(fā)生、經(jīng)過(guò)最清楚,無(wú)論其是誠(chéng)心交代稅務(wù)違法事實(shí)還是故意說(shuō)假話,歪曲隱晦違法事實(shí),都可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)從不同角度對(duì)違法事件進(jìn)行全面的分析。45②行政處罰證據(jù)的搜集。搜集證據(jù),是對(duì)違反稅務(wù)法定義務(wù)行為的事實(shí)認(rèn)定,尋找真實(shí)有力的事實(shí)依據(jù),以證明其認(rèn)定是否正確。搜集證據(jù)的方法較多,一般是運(yùn)用調(diào)查、復(fù)印、復(fù)制、摘抄、鑒定有關(guān)材料、勘驗(yàn)現(xiàn)場(chǎng)、提取物品等方法收取。

10.3.2稅務(wù)行政處罰一般程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序46③稅務(wù)行政處罰證據(jù)的認(rèn)定與運(yùn)用。證據(jù)搜集后,稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員應(yīng)對(duì)所搜集的證據(jù)進(jìn)行全面分析。如果各方面證據(jù)都反映某一事實(shí),則可作為該事實(shí)的認(rèn)定依據(jù)。如果所收證據(jù)材料就某一事實(shí)的反映相互矛盾,則應(yīng)認(rèn)真分析、審查、鑒別、判斷,找出反映事實(shí)真相的證據(jù)。如現(xiàn)有證據(jù)難以判斷,則應(yīng)設(shè)法搜集新的證據(jù)。

10.3.2稅務(wù)行政處罰一般程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序47(3)調(diào)查報(bào)告的制作。對(duì)各類(lèi)稅務(wù)案件的調(diào)查取證由稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)調(diào)查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)案件進(jìn)行調(diào)查取證后,對(duì)依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的,應(yīng)及時(shí)提出處罰建議,制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》(見(jiàn)表10—2)。調(diào)查終結(jié),調(diào)查機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制作調(diào)查報(bào)告,并及時(shí)將調(diào)查報(bào)告連同所有案卷材料移交審查機(jī)構(gòu)。

10.3.2稅務(wù)行政處罰一般程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序48

3.審查對(duì)案件調(diào)查結(jié)果的審查由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人指定的比較超脫的機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“審查機(jī)構(gòu)”)負(fù)責(zé)。審查機(jī)構(gòu)收到調(diào)查機(jī)構(gòu)移交的案卷后,應(yīng)對(duì)案卷材料進(jìn)行登記,填寫(xiě)《稅務(wù)案件審查登記簿》(見(jiàn)表10—3)。審查機(jī)構(gòu)應(yīng)自收到調(diào)查機(jī)構(gòu)移交案卷之日起10日內(nèi)審查終止,對(duì)案卷材料不全的,可以通知調(diào)查機(jī)構(gòu)增補(bǔ),待調(diào)查機(jī)構(gòu)增補(bǔ)完畢后重新計(jì)算審查期限。在審查期限內(nèi),審查機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)制作審查報(bào)告,并連同案卷材料報(bào)送本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審批。

10.3.2稅務(wù)行政處罰一般程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序49審查報(bào)告主要包括下列內(nèi)容:基本案情;調(diào)查機(jī)構(gòu)調(diào)查認(rèn)定的事實(shí)、證據(jù)和處理意見(jiàn);陳述、申辯情況;聽(tīng)證情況;審查機(jī)構(gòu)認(rèn)定的事實(shí)、證據(jù)、處理建議;其他。審查過(guò)程中,審查機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)案件下列事項(xiàng)進(jìn)行審查:(1)稽查報(bào)告認(rèn)定的違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、處罰是否恰當(dāng)、依據(jù)是否正確;(2)調(diào)查取證是否符合法定程序;(3)當(dāng)事人陳述、申辯事實(shí)、證據(jù)是否成立。

10.3.2稅務(wù)行政處罰一般程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序50審查機(jī)構(gòu)審查完結(jié)后,認(rèn)為當(dāng)事人確實(shí)存在涉稅違法行為,應(yīng)予以稅務(wù)行政處罰的,制作《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》(見(jiàn)表10—4)交由執(zhí)行機(jī)構(gòu)送達(dá)當(dāng)事人,告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事實(shí)、證據(jù)、擬作出處罰的依據(jù)、種類(lèi)及幅度范圍,以及依法享有的陳述、申辯或要求聽(tīng)證權(quán)利。審查機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述,并對(duì)陳述、申辯情況進(jìn)行記錄或制作《陳述申辯記錄》。如進(jìn)行聽(tīng)證的,聽(tīng)證期間,不計(jì)算在審查期限內(nèi)。經(jīng)聽(tīng)證的,審查機(jī)構(gòu)需對(duì)當(dāng)事人聽(tīng)證申辯的事實(shí)、證據(jù)是否成立進(jìn)行審查,并根據(jù)審查情況作出相應(yīng)的處罰或者不予處罰的決定。

10.3.2稅務(wù)行政處罰一般程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序514.稅務(wù)行政處罰決定稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同情況,分別作出如下決定:(1)確有應(yīng)受稅務(wù)行政處罰的違法行為,根據(jù)情節(jié)輕重及具體情況,作出處罰決定;(2)違法行為輕微,依法可以不予行政處罰的,不予處罰;(3)違法事實(shí)不能成立的,不得給予處罰;(4)違法行為已構(gòu)成犯罪的,移送司法機(jī)關(guān)。依照上述規(guī)定給予稅務(wù)行政處罰,應(yīng)制作《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》

《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》應(yīng)當(dāng)在宣告后當(dāng)場(chǎng)交付當(dāng)事人;當(dāng)事人不在場(chǎng)的,行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)依照《民事訴訟法》的有關(guān)規(guī)定,送達(dá)當(dāng)事人。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在作出行政處罰決定之前,不向當(dāng)事人告知給予行政處罰的事實(shí)、理由或者拒絕聽(tīng)取當(dāng)事人陳述、申辯的,稅務(wù)行政處罰決定不能成立,當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外。

10.3.2稅務(wù)行政處罰一般程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序52【例題10—4】某國(guó)稅稽查局在查處一煤炭企業(yè)稅收違法中,欲對(duì)其作出行政處罰的決定。按照《行政處罰法》的規(guī)定,在作出行政處罰決定前,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由和依據(jù)。但由于該煤炭企業(yè)離市區(qū)較遠(yuǎn)(近150公里的路程),且天氣多雨雪,送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》有一定困難,故稽查局采取了在本市報(bào)刊上公告送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》的辦法。一個(gè)多月過(guò)去后,國(guó)稅稽查局便向該煤炭企業(yè)下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》,決定對(duì)其處以50000元的罰款。該煤炭企業(yè)以未收到《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》為由,拒絕執(zhí)行稽查局的處理決定,并向稽查局的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)———市國(guó)稅局提出了稅務(wù)行政復(fù)議,要求撤銷(xiāo)稽查局的處罰決定。試分析該企業(yè)拒絕執(zhí)行稽查局的處理決定是否正確?為什么?

10.3.2稅務(wù)行政處罰一般程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序53解析:《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)文書(shū),應(yīng)當(dāng)直接送交受送達(dá)人。直接送達(dá)稅務(wù)文書(shū)有困難的,可以委托其他有關(guān)機(jī)關(guān)或者其他單位代為送達(dá),或者郵寄送達(dá)。

而《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第一百零六條規(guī)定,“有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以公告送達(dá)稅務(wù)文書(shū),自公告之日起滿30日,即視為送達(dá):(一)同一送達(dá)事項(xiàng)的受送達(dá)人眾多;(二)采用本章規(guī)定的其他送達(dá)方式無(wú)法送達(dá)?！?/p>

因此,該國(guó)稅稽查局對(duì)單一的納稅人送達(dá)稅務(wù)文書(shū)時(shí),在沒(méi)有采取其他送達(dá)方式的情況下,就直接采用公告送達(dá)的方式,是不合法的。企業(yè)可以拒絕執(zhí)行稽查局的處理決定。

10.3.2稅務(wù)行政處罰一般程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序541.稅務(wù)聽(tīng)證程序的適用條件稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出2000元以上(含本數(shù))罰款或者對(duì)法人或其他組織作出1萬(wàn)元以上(含本數(shù))罰款的行政處罰之前,應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》,告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事實(shí)、依據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰,并告知有要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利。

10.3.3稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序552.稅務(wù)聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法的具體內(nèi)容(1)當(dāng)事人提出聽(tīng)證的期限。(2)聽(tīng)證的組織。

①稅務(wù)機(jī)關(guān)組織聽(tīng)證。②稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證應(yīng)當(dāng)公開(kāi)進(jìn)行,但是涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私的除外。③稅務(wù)行政處罰的聽(tīng)證,由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人指定的非本案調(diào)查機(jī)構(gòu)的人員主持,當(dāng)事人、本案調(diào)查人員及其他有關(guān)人員參加。聽(tīng)證主持人應(yīng)當(dāng)依法行使職權(quán),不受任何組織和個(gè)人的干涉。

10.3.3稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序56④聽(tīng)證的參加。⑤聽(tīng)證的回避。⑥聽(tīng)證的申辯和質(zhì)證。⑦聽(tīng)證的記錄。⑧聽(tīng)證結(jié)束。聽(tīng)證結(jié)束后,聽(tīng)證主持人應(yīng)當(dāng)將聽(tīng)證情況和處理意見(jiàn)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。⑨聽(tīng)證費(fèi)用的支付。聽(tīng)證費(fèi)用由組織聽(tīng)證的稅務(wù)機(jī)關(guān)支付,不得由要求聽(tīng)證的當(dāng)事人承擔(dān)或者變相承擔(dān)。

10.3.3稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序57

【即學(xué)即用】

()屬于聽(tīng)證程序中的法定事項(xiàng)。A.聽(tīng)證告知B.相對(duì)人收到聽(tīng)證告知后3日內(nèi)提出申請(qǐng)C.舉行聽(tīng)證會(huì)7日前通知當(dāng)事人參加聽(tīng)證D.制作聽(tīng)證筆錄

10.3.3稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序答案:ABCD解析:上述選項(xiàng)均為聽(tīng)證程序中的法定事項(xiàng),答案為ABCD。58【例題10—5】D縣某餐飲部屬承包經(jīng)營(yíng),該縣征管分局接到群眾反映,該餐飲部利用收入不入賬的方法偷逃稅款。2016年3月24日,分局派兩名稅務(wù)干部(李某和趙某)對(duì)其實(shí)施檢查,稅務(wù)人員在出示稅務(wù)檢查證后,對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行了詢(xún)問(wèn),但沒(méi)有線索,于是對(duì)餐飲部經(jīng)理宿舍進(jìn)行了搜查,發(fā)現(xiàn)了流水賬,經(jīng)與實(shí)際申報(bào)納稅情況核對(duì),查出該餐飲部利用收入不入賬的方法,偷逃稅款50000元的事實(shí)。3月25日,該分局依法下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》,擬作出追繳稅款、加收滯納金并處30000元罰款的決定。3月26日,下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》。3月30日,該餐飲部提出稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證要求。4月5日由李某、趙某兩人和其他一名干部共同主持了聽(tīng)證會(huì),經(jīng)聽(tīng)取意見(jiàn)后,當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定,要求聽(tīng)證所花費(fèi)用由餐飲部承擔(dān),并將決定書(shū)當(dāng)場(chǎng)交給餐飲部代表。在履行了納稅義務(wù)的情況下,該餐飲部于5月5日就30000元罰款一事向縣地稅局提出了行政復(fù)議申請(qǐng)。要求:指出該分局在此案處理過(guò)程中的違法行為,并說(shuō)明理由。

10.3.3稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序59解析:(1)檢查時(shí)未履行法定程序?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí),應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)。該案中稅務(wù)分局既未下達(dá)稽查通知書(shū),也未出示稅務(wù)檢查通知書(shū)。(2)稅務(wù)人員超越權(quán)限行使檢查權(quán)?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及貨物存放地進(jìn)行檢查,但沒(méi)有賦予稅務(wù)人員對(duì)納稅人住宅的檢查權(quán)。(3)3月26日下達(dá)行政處罰決定書(shū)不合法?！缎姓幜P法》規(guī)定,當(dāng)事人可在接到行政處罰告知書(shū)后3日內(nèi)提出聽(tīng)證申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能在法定申請(qǐng)聽(tīng)證的期限內(nèi)下達(dá)處罰決定書(shū)。

10.3.3稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序60解析:(4)對(duì)納稅人處30000元罰款超越職權(quán)?！抖愂照鞴芊ā分毁x予稅務(wù)所(征管分局)2000元以下的行政處罰權(quán)。(5)李某、趙某兩人不能主持聽(tīng)證會(huì)。聽(tīng)證應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人指定的非本案調(diào)查機(jī)構(gòu)的人員主持。(6)聽(tīng)證結(jié)束當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定屬行政越權(quán)行為。聽(tīng)證結(jié)束后,聽(tīng)證主持人應(yīng)當(dāng)將聽(tīng)證情況和處理意見(jiàn)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人,然后才可作出決定。(7)要求餐飲部負(fù)擔(dān)聽(tīng)證所需費(fèi)用不合法。聽(tīng)證費(fèi)用由組織聽(tīng)證的稅務(wù)機(jī)關(guān)支付,不得由要求聽(tīng)證的當(dāng)事人承擔(dān)或者變相承擔(dān)。

10.3.3稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序10.3稅務(wù)行政處罰的程序61(1)行政處罰決定依法作出后,當(dāng)事人必須予以履行。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》之日起15日內(nèi),到指定的銀行繳納罰款。銀行收到罰款后,將罰款直接上繳國(guó)庫(kù)。當(dāng)時(shí)收繳罰款的,當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)將款項(xiàng)交予稅務(wù)人員,由稅務(wù)人員開(kāi)具當(dāng)場(chǎng)處罰罰款收據(jù)。(2)當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)行政處罰不服的,根據(jù)《行政訴訟法》和《行政復(fù)議法》的有關(guān)規(guī)定,可以申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或者提起行政訴訟