記賬實操-罰息的會計賬務處理

會計實操文庫1/7記賬實操-罰息的會計賬務處理借款合同相關條款約定，借款到期不能按期償還的，將按日萬分之五自到期日的次日起計算違約金，公司將按日萬分之五計算的罰息，計入營業(yè)外支出，但有其他的子公司記入了財務費用，請問哪種處理方法正確？解答：會計核算，當然要遵照會計準則的相關規(guī)定。1.《企業(yè)會計準則應用指南:會計科目和主要賬務處理》有如下規(guī)定：6603財務費用：本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。6711營業(yè)外支出：本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。2.《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：財務費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用(減利息收入)、匯兌損失、銀行相關手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣(減享受的現(xiàn)金折扣)等費用。營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應當計入當期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的凈流出。小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處臵凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。通過上述規(guī)定可以看出，無論是企業(yè)會計準則還是小企業(yè)會計準則的規(guī)定，其實都不是非常清晰，無論計入哪個科目都能從中找出支持點：計入“財務費用”的理由，罰息也是利息；計入“營業(yè)外支出”的理由，罰息不是經(jīng)常發(fā)生的，屬于非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的。因此，很容易陷入“公說公有理婆說婆有理”的境地，誰也不能說服誰。不過，我們可以換一個角度來看待該問題，我們會計核算的結果形成的會計報表，是為了報表使用者更好理解。當企業(yè)從不同金融機構、組織或個人借入資金時，可能貸款利率水平并不一致，但是無論利率水平高低，支付的利息在費用化時都是計入“財務費用”，而不會將高利率的高出部分計入其他科目。企業(yè)之所以會出現(xiàn)罰息，根本原因還是企業(yè)資金緊張導致的。通常情況下，企業(yè)資金緊張的話，融資的利率水平自然就會升高。如果從真實反映企業(yè)融資利息水平的角度和不誤導會計報表使用者的角度看，我認為計入“財務費用”科目更加合適。對于同一集團內(nèi)的企業(yè)，為增強各成員企業(yè)之間會計報表的可比性，應在集團層面做出統(tǒng)一要求，對于同一經(jīng)濟事項按同樣的規(guī)則處理。稅務局罰款應計入營業(yè)外支出，具體分錄如下：借：營業(yè)外支出-罰款貸：銀行存款可以計入營業(yè)外支出的情況有：第一、非流動資產(chǎn)處置損失，包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。第二、無形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，不足抵補出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關稅費的凈損失。第三、非貨幣資產(chǎn)交換損失，指在非貨幣資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值小于換出資產(chǎn)賬面價值的差額，扣除相關費用后計入營業(yè)外支出的金額。第四、債務重組損失，指重組債權的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權的賬面價值之間的差額。第五、公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。第六、非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災害等)造成的損失，在扣除保險公司賠償后計入營業(yè)外支出的凈損失。擴展資料：營業(yè)外支出的稅法規(guī)定：第一、各種贊助支出不得稅前扣除。第二、因違反法律、行政法規(guī)而交納的罰款、滯納金不得稅前扣除。第三、納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以稅前扣除。第四、損贈支出又具體分為以下情況：納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。第五、財產(chǎn)損失不得稅前扣除。第六、國家稅法規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，均不得作為應納稅所得額的扣除項目。即企業(yè)計提的八項準備金，除經(jīng)稅務機關批準的計提不超過年末按《企業(yè)會計制度》計提基數(shù)0.5%的壞賬準備可在稅前扣除，其他不得在稅前扣除。第七、債權人發(fā)生的債務重組損失，符合壞賬的條件下，報主管稅務機關批準后，可以稅前扣除，債務人發(fā)生的債務重組損失，不得稅前扣除。第八、出售職工住房的財產(chǎn)損失。企業(yè)出售職工住房的收入計入住房周轉(zhuǎn)金，不計入企業(yè)的應納稅所得，因此，發(fā)生的出售職工住房的財產(chǎn)損失也