中級財務會計課件

第一章總論會計環(huán)境與會計假設財務會計目標會計資訊品質(zhì)要求財務報表的基本要求確認與計量原則第一節(jié)財務會計概念一、中級財務會計的理論結(jié)構二、中級財務會計的定位與特點（一）會計學原理與高級財務會計的定位

1.會計學原理（也稱基礎會計學）

介紹記賬、算賬和報賬等方面的基本理論、基本方法和基本技能。

2.高級財務會計（也稱特種會計）介紹一般會計業(yè)務以外的特殊會計業(yè)務的處理，包括：特殊財務報告問題、企業(yè)會計中較特殊且複雜的問題，以及企業(yè)處於非持續(xù)經(jīng)營等特殊情況下的會計問題。（二）中級財務會計與會計學原理和高級財務會計的關係

1.它所介紹的會計確認、計量、記錄和報告的程式和方法，既是財務會計知識體系的主體部分，又是企業(yè)會計工作中最重要、最基本的內(nèi)容；

2.居於承前啟後的地位，既是對會計學原理中揭示的基本理論、基本知識和基本方法的具體運用，又是進一步學習高級會計學的必要前提和基礎。（三）中級財務會計的定位：

1.核算內(nèi)容：經(jīng)常性和一般性業(yè)務

2.核算依據(jù)：傳統(tǒng)的財務會計理論

3.核算方法：會計核算的常規(guī)方法

三、財務會計的定義如何理解

（一）財務會計的定義財務會計是現(xiàn)代會計的一個分支，它以會計準則為依據(jù)，運用確認、計量、記錄和報告等專門程式與方對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項進行加工與處理，並以財務報告的形式，向有關各方提供企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等方面的財務資訊。

（二）財務會計的特徵

1.財務會計主要提供財務資訊

2.財務會計主要是為外部會計資訊使用者提供財務資訊

3.財務會計提供資訊的主要方式是財務報告

4.財務會計提供資訊的財務資訊必須滿足會計資訊品質(zhì)要求

5.財務會計以復試簿記系統(tǒng)為基礎

6.財務會計提供的資訊通常以一個會計主體為空間範圍

財務會計在目標、對象、規(guī)範、報告形式等方面區(qū)別於管理會計。！財務會計管理會計目標對外提供決策有用資訊為內(nèi)部管理所用對象資金成本規(guī)範專門的準則與制度內(nèi)部規(guī)範報告三大報表內(nèi)部報告（較靈活）模式賬—證—表無特殊模式

一、財務會計目標

就是要解決下列問題：

1.向誰提供資訊：會計資訊的使用者

2.提供哪些資訊：使用者不同而不同

3.如何提供資訊：區(qū)分企業(yè)內(nèi)部資訊和外部資訊

4.資訊的品質(zhì)標準：決策有用性——相關性、可靠性第二節(jié)財務報告的目標主要包括以下兩個方面1、向財務報告使用者提供決策有用的資訊－－－－是財務報告的基本目標企業(yè)編制財務報告的主要目的是為了滿足財務報告使用者的資訊需要有助於財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。2、反映企業(yè)管理層受託責任的履行情況

在現(xiàn)代公司制下企業(yè)所有權和經(jīng)營權相分離，企業(yè)管理層受託經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受託責任。因此財務報告應當反映企業(yè)管理層受託責任的履行情況，以有助於評價企業(yè)的經(jīng)營管理責任以及資源使用的有效性。1總論

1總論

1總論

二、我國財務報告目標內(nèi)容第三節(jié)會計基本假設會計假設（會計核算的基本前提）

1.會計主體

2.持續(xù)經(jīng)營

3.會計分期

4.貨幣計量第四節(jié)會計資訊的品質(zhì)要求效益＞成本可理解性決策有用性相關性可靠性可比性重要性一、會計資訊品質(zhì)的界定相關性包括：預測價值、回饋價值、及時性；可靠性包括：可驗證性、中立性、如實表達；可比性包括：不同的企業(yè)間的可比和同一企業(yè)不同時期會計處理的一致性。重要性是指：當一項會計資訊被遺漏或錯誤地表達時，可能影響依賴該資訊使用者的判斷。二、我國會計資訊品質(zhì)要求

我國《企業(yè)會計準則—基本準則》

可靠性相關性可理解性可比性實質(zhì)重於形式重要性謹慎性及時性第五節(jié)會計要素及其確認

會計要素是指按照交易或事項的經(jīng)濟特徵所作的基本分類。包括：反映企業(yè)財務狀況的會計要素反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。反映企業(yè)財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)負債和所有者權益1、資產(chǎn)(1)定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的由企業(yè)擁有或者控制的預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。(2)特徵﹡資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

﹡資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源；

﹡資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。(3)資產(chǎn)的確認條件

﹡與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

﹡該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。反映企業(yè)財務狀況的會計要素及其確認2、負債（1）定義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。（2）特徵

﹡負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；﹡負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；﹡負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。（3）負債的確認條件

﹡與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

﹡未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。（2）所有者權益的來源構成所有者權益按其來源主要包括：

所有者投入的資本

直接計入所有者權益的利得和損失

留存收益（3）所有者權益的確認條件主要依賴資產(chǎn)和負債的確認3、所有者權益（1）定義所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債後由所有者享有的剩餘權益，是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩餘索取權。公司的所有者權益又稱為股東權益。反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認4、收入（1）定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻臅е滤姓邫嘁嬖黾拥呐c所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。（2）特徵

﹡收入應當是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；

﹡收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；

﹡收入應當最終會導致所有者權益的增加。（3）收入的確認條件收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入的確認至少應當同時符合以下條件

﹡與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；

﹡經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；

﹡經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。5、費用（1）定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的會導致所有者權益減少的與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（2）特徵

﹡費用應當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；

﹡費用應當會導致經(jīng)濟利益的流出該流出不包括向所有者分配的利潤；

﹡費用應當最終會導致所有者權益的減少。（3）費用的確認條件

﹡與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；

﹡經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；

﹡經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。6、利潤（1）定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。（2）利潤的來源構成

﹡利潤包括收入減去費用後的淨額：反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績

﹡直接計入當期利潤的利得和損失：反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績直接計入當期利潤的利得和損失是指應當計入當期損益，最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。（3）利潤的確認條件主要依賴於收入和費用以及利得和損失的確認第六節(jié)會計計量一、計量屬性

歷史成本

重置成本

可變現(xiàn)淨值

現(xiàn)值

公允價值二、計量屬性的應用原則

這些計量屬性是互不相容的嗎？

企業(yè)在對會計要素進行計量時一般應當採用歷史成本。

在某些情況下為了提高會計資訊品質(zhì)、實現(xiàn)財務報告目標，企業(yè)會計準則允許採用重置成本、可變現(xiàn)淨值、現(xiàn)值和公允價值計量的應當保證所確定的會計要素金額能夠取得並可靠計量。..結(jié)束語:

思考與回顧一下我們在本章都學習了哪些內(nèi)容？再見第二章貨幣資金第一節(jié)庫存現(xiàn)金第二節(jié)銀行存款第三節(jié)其他貨幣資金本章主要內(nèi)容出納人員會計人員學習目的與要求1、掌握庫存現(xiàn)金的管理、控制與核算；2、掌握銀行存款的轉(zhuǎn)賬結(jié)算、清查與核算；3、掌握其他貨幣資金的內(nèi)容與核算；

重點貨幣資金的管理與控制；貨幣資金的核算

難點銀行存款轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式貨幣資金清查結(jié)果的處理教學重點與難點第一節(jié)庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金的管理廣義現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金的含義狹義現(xiàn)金我國是廣義和狹義並存（二）現(xiàn)金的使用範圍與限額1、現(xiàn)金使用範圍（1）職工工資、津貼（2）個人勞動報酬（3）按國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等獎金（4）各種勞保、福利以及按國家規(guī)定對個人的其他支出（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項（6）出差人員隨身攜帶的差旅費（7）結(jié)算起點以下的零星開支（8）中國人民銀行規(guī)定的其他需要現(xiàn)金的支出。2、現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金限額：是指為保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高限額。一般，3－5天的日常零星開支。特殊，≤15天的日常零星開支。為何限制（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制

1．實行職能分開原則2．現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證

3．建立收據(jù)和發(fā)票的領用制度

4.加強監(jiān)督與檢查

5.企業(yè)的出納人員應定期進行輪換，不得一人長期從事出納工作

二、庫存現(xiàn)金的核算

（一）庫存現(xiàn)金的序時核算方法是設置與登記現(xiàn)金日記賬（二）庫存現(xiàn)金的總分類核算方法：需要設置“庫存現(xiàn)金”科目。實務中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對方科目進行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目。（三）備用金的核算備用金是指企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關單位用作差旅費、零星採購和零星開支，事後需要報銷的款項。

帳戶設置其他應收款備用金（可單設）定額備用金交易與事項賬務處理方法撥付備用金

借：其他應收款－備用金貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款報銷備用金

借：管理費用等貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款收回備用金

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：其他應收款－備用金備用金－－定額備用金

借：管理費用等貸：其他應收款－備用金報銷備用金

借：其他應收款－備用金貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款付備用金賬務處理方法非定額備用金交易與事項報銷數(shù)額與備用金數(shù)額不相等，如何處理？備用金－－非定額備用金..（四）現(xiàn)金清查

現(xiàn)金溢缺時通過“待處理財產(chǎn)損溢”掛賬。

查明原因後的處理（現(xiàn)金短缺）

：借：其他應收款（應由責任人賠償或保險公司賠償）

借：管理費用（無法查明原因）

貸：待處理財產(chǎn)損溢查明原因後的處理（現(xiàn)金溢餘）

：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應付款（應支付給有關人員或單位）

貸：營業(yè)外收入—盤盈利得（無法查明原因）

第二節(jié)銀行存款一、開立帳戶規(guī)定基本存款帳戶一般存款帳戶臨時存款帳戶專用存款帳戶

根據(jù)不同的需要開立二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算1.轉(zhuǎn)賬結(jié)算定義

轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)單位之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款帳戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款帳戶的貨幣清算行為。

特點：雙方收付不動用現(xiàn)金2.銀行結(jié)算方式

（1）銀行匯票結(jié)算方式（錢隨票走，見票即付）

①有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）

②異地使用

③可以背書轉(zhuǎn)讓

（2）銀行本票結(jié)算方式

①有效期：2個月

②面額：定額：1000元、5000元、10000元、50000元；不定額：

③用於同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項支付④可以背書轉(zhuǎn)讓（3）商業(yè)匯票

①是一種期票（未到期不能收付）②分類：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票帶息商業(yè)匯票、不帶息商業(yè)匯票

③有效期：最長不超過6個月

④可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓通過“應收票據(jù)”或“應付票據(jù)”核算。

（4）支票

①現(xiàn)金支票（從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）

②有效期：不超過10天

③用於同城結(jié)算

④不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預留印簽不符（5）匯兌

①用於異地結(jié)算

②電匯、信匯

（6）委託收款用於同城或異地結(jié)算（7）托收承付

①用於異地結(jié)算

②先發(fā)貨、後收款

（8）信用卡

①用於同城或異地結(jié)算

②單位卡不得用於超過10萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金

③允許善意透支，不得惡意透支，透支期限最長60天（9）信用證

①用於國際貿(mào)易領域的結(jié)算

②有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的

各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。！銀行結(jié)算方式的歸納同城：支票、銀行本票

異地：匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證

同城、異地均可：信用卡、委託收款、商業(yè)匯票

4.銀行存款的會計處理不在貨幣資金的核算範圍內(nèi)其他貨幣資金業(yè)務1.存入業(yè)務借：其他貨幣資－—銀行匯票存款等貸：銀行存款2.使用業(yè)務借：材料採購等貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款等

銀行存款業(yè)務1.收款業(yè)務借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入等2.付款業(yè)務借：材料採購等貸：銀行存款商業(yè)匯票信用證信用卡外地採購銀行本票與匯票銀行存款和支票銀行存款餘額調(diào)節(jié)表

年月日5.未達賬項的處理

“銀行存款餘額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整帳戶記錄。！專案金額專案金額銀行對帳單餘額企業(yè)銀行存款日記賬餘額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)後的存款餘額調(diào)節(jié)後的存款餘額第三節(jié)其他貨幣資金一、內(nèi)容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款不在企業(yè)開戶行帳戶，也不在結(jié)算戶二、帳戶設置

“其他貨幣資金”按其構成內(nèi)容設置明細賬

與“現(xiàn)金”帳戶與“銀行存款”帳戶用法相同其他貨幣資金－－－外埠存款－－－銀行匯票存款－－－銀行本票存款－－－信用證保證金存款明細賬－－－信用卡存款－－－存出投資款1.如何理解庫存現(xiàn)金的概念及特徵？2.庫存現(xiàn)金控制的基本內(nèi)容包括哪些？3.企業(yè)在銀行可以開立哪些帳戶？每個帳戶的用途是什麼？4.未達賬項包括哪幾種？在編制銀行存款餘額調(diào)節(jié)表時如何考慮？思考題：再見

第三章應收及預付款項本章主要內(nèi)容第一節(jié)應收票據(jù)第二節(jié)應收賬款第三節(jié)預付賬款及其他應收款第四節(jié)壞賬教學目的與要求1、掌握應收賬款及應收票據(jù)的會計核算

2、掌握帶息和不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)的核算3、掌握壞賬準備的核算教學難點與重點【重點】應收票據(jù)的核算、應收款項壞賬的處理【難點】壞賬準備的計提與核算第一節(jié)應收票據(jù)一、應收票據(jù)概述（一）應收票據(jù)的性質(zhì)和分類

應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。是一種債權憑證分類：按承兌人不同分為：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票按票面是否帶息分為：帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票

（二）應收票據(jù)的計價

應收票據(jù)一般按其面值計價。對於帶息的應收票據(jù)，應於期末計提利息並增加應收票據(jù)的帳面價值。為什麼？（三）應收票據(jù)到期日的確定

1、按日表示期限

2、按月表示期限例題：

華夏公司2007年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，增值稅額34000元。收到甲公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。二、應收票據(jù)的取得會計分錄如下：收到票據(jù)借：應收票據(jù) 234000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）34000

年度終了（2007年12月31日），計提票據(jù)利息。234000×5%÷12×4=3900（元）三、票據(jù)持有期間的利息借：應收票據(jù) 3900

貸：財務費用 3900

四、應收票據(jù)到期1、不帶息票據(jù)的到期價值等於應收票據(jù)的面值。2、帶息票據(jù)的到期價值等於應收票據(jù)的面值加上利息應收票據(jù)利息=應收票據(jù)票面金額×票面利率×期限即：到期值＝應收票據(jù)面值＋應收票據(jù)利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示兩種。3、票據(jù)期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。同時，年利率應換算成月利率。（年利率/12）4、票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。算頭不算尾，算尾不算頭。同時，年利率應換算（年利率/360）成日利率。到期時收款、到期對方無力付款無力付款的銀行承兌匯票的商業(yè)承兌匯票借：銀行存款借：應收賬款貸：應收票據(jù)（面值）貸：應收票據(jù)（面值）財務費用（帶息票據(jù)）財務費用（帶息票據(jù)）銀行承兌匯票無力付款的付款方借：應付票據(jù)財務費用帶：短期借款

當應收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應收賬款後，不再計提利息。五、應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓借：材料採購（或銀行存款等科目）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據(jù)

貼現(xiàn)：是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書後交給銀行，銀行受理後從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算的貼息後的所得支付持票人的行為。1、到期值計算不帶息票據(jù)的到期值＝票據(jù)面值2、貼現(xiàn)所得計算貼面所得額＝到期值－貼現(xiàn)息＝到期值－到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間。六、應收票據(jù)貼現(xiàn)

例題

某企業(yè)銷售商品，售價10000元，增值稅率17％，收到3月1日簽發(fā)的3個月期的不帶息應收票據(jù)一張。因資金緊張，於4月1日到銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率12％。到期值＝面值＝10000元貼現(xiàn)息＝10000×12％×2/12＝200元貼現(xiàn)所得＝10000－200＝9800元賬務處理（1）帶追索權借：銀行存款9800

財務費用200

貸：短期借款10000（2）不帶追索權借：銀行存款9800

財務費用200

貸：應收票據(jù)10000第二節(jié)應收賬款一、應收賬款的性質(zhì)和範圍經(jīng)營活動引起銷售商品

提供勞務與確認收入相關

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項－－企業(yè)的債權二、應收賬款的計價（解決計量問題）（一）正常銷售按應收的全部款項入賬銷售貨物或提供勞務的價款增值稅以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等（二）商業(yè)折扣在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以後的實際售價確認。商業(yè)折扣的作用是什麼？商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的帳戶上作反映？為什麼？

華夏實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計10000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅稅率為17％。代墊運雜費500元（假設不作為計稅基數(shù)）。例賒銷時:借：應收賬款11030

貸：主營業(yè)務收入9000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）1530

銀行存款500收到款項時：借：銀行存款11030

貸：應收賬款11030（三）現(xiàn)金折扣總價法總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值總價法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。

華下實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為2／10、N／30，適用的增值稅稅率為17％。假設折扣時不考慮增值稅，華夏實業(yè)股份有限公司應作會計分錄：例銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票：借：應收賬款117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000假若客戶於10天內(nèi)付款時：借：銀行存款115000

財務費用2000

貸：應收賬款117000

假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款117000

貸：應收賬款117000

一、其他應收款

其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。第三節(jié)其他應收及預付款項二、預付賬款

預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項設置“預付賬款”科目預付賬款的核算

借：材料採購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款（全部採購金額）對方企業(yè)發(fā)貨時

借：預付賬款（尾款金額）貸：銀行存款

借：預付賬款（定金金額）貸：銀行存款支付尾款支付定金預付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設置“預付賬款”科目，可以直接將預付的貨款記入“應付賬款”的借方。！壞賬？壞賬損失？確認：

債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償後不足的部分；債務人逾期未履行債務，有足夠證據(jù)表明實在無法收回，或者收回的可能性很小。第四節(jié)壞賬及其核算一、直接轉(zhuǎn)銷法

直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，計入期間費用，同時註銷該筆應收賬款。借：管理費用貸：應收賬款核銷壞賬時：對財務報表有何影響？已核銷的壞賬又收回時：借：應收賬款貸：管理費用同時：借：銀行存款貸：應收賬款對財務報表有何影響？二、備抵法

備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項的全部或部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收款項金額的一種核算方法。壞賬損失的估計方法

應收賬款餘額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法屬於會計估計按期估計壞賬時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備核銷壞賬時：借：壞賬準備貸：應收賬款不影響財務報表已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時：借：應收賬款貸：壞賬準備同時：借：銀行存款貸：應收賬款對財務報表的影響如何？A公司採用應收賬款餘額百分比法計提壞帳準備，2002年末的應收賬款餘額為100萬元，估計壞賬損失3000元，2003年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款為120萬元，估計壞賬損失3600元；2004年5月1日，已沖銷的乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款130萬元，估計壞賬損失3900元。如何進行會計處理？

例題結(jié)束語:思考與回顧一下我們在本章都學習了哪些內(nèi)容？再見第四章存貨本章主要內(nèi)容第四節(jié)庫存商品第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料第六節(jié)委託加工物資第七節(jié)存貨清查第一節(jié)存貨的概念及確認第二節(jié)存貨的計價第三節(jié)原材料

通過本章學習，理解存貨的核算範圍和確認標準；掌握確認存貨確認和計量的基本要求；掌握發(fā)出存貨的各種計價方法及其優(yōu)缺點；瞭解存貨計價方法選擇應考慮的因素；掌握存貨盤盈、盤虧的賬務處理；掌握存貨期末計價；瞭解存貨在財務報告中的列示方法。學習目的與要求IntermediateAccounting

重點

1、存貨計價方法；

2、原材料的核算；

難點

1、取得存貨初始成本的確定、存貨發(fā)出的各種計價方法的基本原理

2、材料成本差異的計算、發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額的計算和結(jié)轉(zhuǎn)教學重點與難點一、存貨的概念及分類（一）存貨的概念存貨是指：企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中持有的以備出售的商品、產(chǎn)成品處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。特點：(1)存貨屬有形資產(chǎn)，具有實物形態(tài)。

(2)存貨屬於流動資產(chǎn)，具有較強流動性。(3)存貨持有的目的是將用於出售，如商品等；或為了出售，如仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品等；或?qū)⒃谏a(chǎn)過程或勞務提供過程中耗用，如材料、包裝物及低值易耗品等。（4)存貨具有實效性或發(fā)生潛在損失的可能性。

第一節(jié)存貨的概念及確認（一）存貨的分類1、存貨按經(jīng)濟內(nèi)容的分類原材料在產(chǎn)品

自製半成品

產(chǎn)成品

商品

周轉(zhuǎn)材料2、存貨按經(jīng)濟用途的分類在生產(chǎn)經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨

為了生產(chǎn)出可供銷售的商品或提供勞務而儲備的可供消耗的存貨，

為了最終出售尚處於生產(chǎn)過程中的存貨。

（二）存貨按存放地點的分類在庫存貨

在途存貨

在制存貨

在售存貨

二、存貨確認條件與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計量。在實務中，應注意以下幾種情況下的存貨確認：在途存貨代銷商品售後回購附有銷售退回條件的商品銷售購貨約定是否存貨？一、存貨入賬價值的基礎及其構成（一）存貨入賬價值的基礎存貨應當按照成本入賬。存貨成本包括：採購成本、加工成本和其他成本。存貨的取得途徑不同，其實際成本的構成也有所不同。

第二節(jié)存貨的計價（二）存貨取得成本的構成

取得方式入賬價值外購存貨購貨價格+運輸費＋裝卸費＋保險費＋相關稅費＋可歸屬於存貨採購成本的費用等自製存貨直接材料+直接人工+製造費用委託外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本

+加工費+相關稅費投資者投入的存貨合同或協(xié)議價（不公允的除外）通過提供勞務取得的存貨其成本按從事勞務提供人員的直接工資＋其他直接費＋可歸屬於該存貨的間接費用確定。二、發(fā)出存貨的計價方法存貨計價方法的選擇對財務報表的影響

請思考：影響表現(xiàn)在哪些方面？為什麼？

個別計價法先進先出法加權平均法移動平均法後進先出法發(fā)出存貨的計價方法—均指實際成本法我國會計準則規(guī)定不允許採用後進先出法

為什麼？

例題

例：某公司對A商品採用帳面盤存制進行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。

要求：分別按個別計價法、先進先出法、後進先出法、加權平均法計算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬於期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進的；

12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬於期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進貨，40件系12月18日進貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1240=560（元）個別計價法本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1160=640（元）先進先出法本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480

806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1340=460（元）後進先出法加權平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）加權平均法先進先出法加權平均法後進先出法結(jié)果本期銷售商品成本116012601340小→大期末結(jié)存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存貨計價方法應用結(jié)果比較（物價上漲趨勢環(huán)境）三、存貨的簡化計價方法

（一）計畫成本法

計畫成本法指平時對存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均採用預先制定的計畫成本核算，同時將計畫成本和實際成本的差額計入“材料成本差異”帳戶，期末將材料成本差異在發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨之間分配，從而將發(fā)出存貨期末結(jié)存存貨計畫成本調(diào)整為實際成本的方法。適用範圍：

一般適用於存貨品種規(guī)格繁多、收發(fā)頻繁的大中型企業(yè)。

材料成本差異率的計算其中：正數(shù)——表示超支差異負數(shù)——表示節(jié)約差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計畫成本上月材料成本差異率=×100%本月發(fā)出材料應負擔差異=發(fā)出材料的計畫成本×材料成本差異率=方法1：

以上月末結(jié)存材料的成本差異率作為當期材料成本差異率，計算結(jié)轉(zhuǎn)當期發(fā)出材料應負擔的材料成本差異。發(fā)出存貨的實際成本=發(fā)出材料的計畫成本+發(fā)出材料應負擔差異材料成本差異率的計算本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計畫成本本月收入材料的計畫成本++材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應負擔差異=發(fā)出材料的計畫成本×材料成本差異率=發(fā)出存貨的實際成本=發(fā)出材料的計畫成本+發(fā)出材料應負擔差異方法2：計算當期實際的材料成本差異，如下：（二）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售淨額乘以前期實際（或本月計畫）毛利率匡算本期銷售毛利，並計算發(fā)出存貨成本的一種方法。計算公式如下：毛利率=銷售毛利÷銷售淨額×100%銷售淨額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售淨額×毛利率銷售成本=銷售淨額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本計算公式可以簡化為：銷售成本

=銷售淨額×（1-毛利率）（三）零售價法

零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法?；緝?nèi)容如下：期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；計算成本占零售價的百分比，即成本率。（期初存貨成本+本期購貨成本）÷（期初存貨售價+本期購貨售價）計算期末存貨成本，公式為：期末存貨售價總額×成本率計算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本1、實地盤存制期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時在帳面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果四、存貨期末計量(一)存貨數(shù)量的盤存方法＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時在帳面記錄中反映平時在帳面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果核對2、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制實地盤存制計算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對存貨變動進行有效控制不利於存貨的控制和監(jiān)督成本計算正確性可能會影響成本計算的正確性兩種盤存制度之比較1、成本與可變現(xiàn)淨值孰低法的含義

成本與可變現(xiàn)淨值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)淨值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一種方法。成本指期末存貨的實際成本變現(xiàn)淨值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額。體現(xiàn)謹慎？（二）存貨的期末計價（1）確定存貨可變現(xiàn)淨值應當考慮的主要因素2、存貨可變現(xiàn)淨值的確定★應以確鑿的證據(jù)為基礎★應考慮持有存貨的目的★應考慮資產(chǎn)負債表日後事項的影響（2）存貨估計售價的確定這是確定存貨可變現(xiàn)淨值確定的關鍵商品或產(chǎn)成品估計售價的確定★為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為估計售價。

★如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多於銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)淨值應當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為估計售價。★沒有銷售合同或者勞務合同約定的存貨，其可變現(xiàn)淨值應當以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為估計售價?！镉渺冻鍪鄣牟牧蠎允袌鰞r格減去估計的銷售費用和相關稅費等後的金額作為可變現(xiàn)淨值?！餅樯a(chǎn)而持有的材料如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)淨值預計高於其成本，則該材料應按成本計量（材料成本可能高於市價）；★為生產(chǎn)而持有的材料，其產(chǎn)成品成本低於可變現(xiàn)淨值如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)淨值低於其成本，則按可變現(xiàn)淨值計量。

其可變現(xiàn)淨值＝該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－至完工時將發(fā)生的成本－估計銷售費用－估計相關稅費材料存貨：3、計提存貨跌價準備的方法（1）存貨減值的判斷依據(jù)★該存貨的市場價格持續(xù)下跌，並且在可預見的未來無回升的希望；★企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大於產(chǎn)品的銷售價格；★因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；★企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低於其帳面成本；★其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（2）存貨跌價準備的計提方法按單項提，特殊情況例外。成本低於可變現(xiàn)淨值不需作賬務處理可變現(xiàn)淨值低於成本每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)淨值計算出應計提的準備，然後與“存貨跌價準備”科目的餘額進行比較，若應提數(shù)大於已提數(shù)，應予補提；反之，應沖銷部分已提數(shù)。提取時：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備轉(zhuǎn)回時：借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失對財務報表的影響如何？4、計提存貨跌價準備的賬務處理一、原材料的概念、特點及分類（一)原材料的概念及特點原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)並構成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。原材料具有以下特點：①其實物形態(tài)隨著生產(chǎn)過程被改變或被消耗；②隨著原材料實物形態(tài)的改變，其價值一次性轉(zhuǎn)移；③原材料的採購、收發(fā)比較頻繁，並且品種規(guī)格繁多，在存貨中的資金佔用比例較大。第三節(jié)原材料(二)原材料的分類原材料按經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容分為以下幾種：(1)原料及主要材料

(2)輔助材料

(3)外購半成品

(4)修理用備件

(5)包裝材料(6)燃料：二、原材料按實際成本計價的核算（一)按實際成本核算應設置的帳戶1.帳戶設置帳戶名稱反映內(nèi)容原材料反映驗收入庫材料的實際成本在途物資反映未入庫材料（存貨）的實際成本料單均到借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目單到料未到借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目借：原材料貸：在途物資料到單未到月末：借：原材料貸：應付賬款---暫估應付賬款下月初：做相反分錄沖減。發(fā)票帳單到後再重新按正常程式入賬。(二)原材料增加的核算

1.購入原材料的核算為什麼估價入庫？為什麼下月初沖回？

例題1

A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2003年6月8日以銀行存款從S公司購進甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元、增值稅17萬元?，F(xiàn)材料已驗收入庫.1、假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進該批材料，但至月末該批材料仍未運抵A公司。2、假定7月3日該材料運抵A公司。3、假定6月30日該批材料已運抵A公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價值為98萬元。

2．自製、投資者投入和接受捐贈原材料的核算（1）自製並已驗收入庫的原材料，按實際成本借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。（2）投資者投入的原材料，按投資各方確認的價值，借記“原材料”科目；按增值稅，專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目；按占被投資方股權總額的比例，貸記“實收資本”科目；按其差額，貸記“資本公積——資本溢價”科目。（3）企業(yè)接受非政府補助捐贈的原材料，按確認的價值，借記“原材料”，一般納稅人按規(guī)定涉及可抵扣進項稅額的，應按可抵扣的進項稅額借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“營業(yè)外收入”。

為在建工程而領用原材料時，增值稅該如何處理？三、原材料減少的核算借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領用）製造費用（生產(chǎn)一般性消耗領用）管理費用（管理部門領用）其他業(yè)務成本（銷售原材料）在建工程（工程領用）貸：原材料

1．發(fā)出成本的確認可採用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法等方法確認。

2．發(fā)出原材料的賬務處理

例題2A公司2003年6月末，匯總庫存材料領料憑證，本期發(fā)出材料共30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領用10000元，生產(chǎn)車間機物料消耗2000元，銷售5000元，在建工程領用6000元（增值稅問題略），為銷售產(chǎn)品領用1000元，行政管理部門領用6000元。如何編制會計分錄？

(一)計畫成本法概述

(二)原材料按計畫成本法核算應設置的會計科目

帳戶名稱反映內(nèi)容材料採購反映企業(yè)購入材料的實際成本原材料反映企業(yè)入庫材料的計畫成本材料成本差異正數(shù)“+”表示超支差負數(shù)“—”表示節(jié)約差調(diào)整計畫與實際成本間的差額材料入庫時：超支差計入該帳戶的借方；節(jié)約差計入該帳戶的貸方。發(fā)出材料時：超支差、節(jié)約差均從帳戶貸方轉(zhuǎn)出，超支差用“藍字”記賬；

節(jié)約差用“紅字”記賬。三、原材料按計畫成本計價的核算核算要點取得存貨時實際成本轉(zhuǎn)為計畫成本發(fā)出存貨時計畫成本轉(zhuǎn)為實際成本3.賬務處理經(jīng)濟交易與事項帳務處理材料購進單到（付款）

借：材料採購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付帳款等材料入庫

借：原材料（材料成本差異）貸：材料採購（或材料成本差異）料到單未到

平時不入賬，待發(fā)票帳單等結(jié)算憑證收到後按“單到”情況處理；若月末，結(jié)算憑證仍未到達企業(yè)，則按計畫成本暫估入賬，不計增值稅，將暫估價直接計入“原材料”帳戶，下月初用紅字沖回。月末：借：原材料貸：應付帳款—暫估應付帳款為什麼估價入庫？為什麼下月初沖回？材料領用

材料計畫成本部分：

借：生產(chǎn)成本等科目貸：原材料

轉(zhuǎn)出領用材料應負擔的材料成本差異：

借：生產(chǎn)成本等科目（藍字或紅字）貸：材料成本差異（藍字或紅字）領用材料應負擔的材料成本差異？．．A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2003年6月28日以銀行存款從S公司購進甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元、增值稅17萬元。計畫成本95萬元，現(xiàn)材料已驗收入庫。

例題3

A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2003年6月28日以銀行存款從S公司購進甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元、增值稅17萬元。計畫成本102萬元，現(xiàn)材料已驗收入庫。

1、假定A公司以銀行存款購進該批材料，但至月末該批材料仍未運抵A公司。

2、假定7月3日該材料運抵A公司，材料計畫成本97萬元。

3、假定6月30日該批材料已運抵A公司，但發(fā)票未到。甲材料的計畫成本98萬元。

例題4A公司2003年5月末，庫存原材料的計畫成本3萬元，材料成本差異2千元，2003年6月份增加原材料計畫成本197萬元，材料成本差異3萬元。

6月份發(fā)出材料計畫成本100萬元，計算發(fā)出材料的實際成本。

例題5第四節(jié)庫存商品一、工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算範圍二、工業(yè)企業(yè)庫存商品核算的帳戶設置企業(yè)應當設置“庫存商品”帳戶三、賬務處理

1．產(chǎn)成品入庫的核算借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本

2．產(chǎn)成品發(fā)出的核算借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品四、庫存商品的明細分類核算一、包裝物的核算

(一)包裝物的概念及分類

包裝物是指為包裝產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、

壇、袋等用於儲存和保管產(chǎn)品的材料。包裝物按其用途不同，分為以下幾類：

(1)生產(chǎn)過程中用於包裝商品、產(chǎn)品並構成商品、產(chǎn)品組成部分的包裝物；

(2)隨同商品出售不單獨計價的包裝物；

(3)隨同商品出售單獨計價的包裝物；

(4)出租、出借給購貨單位使用的包裝物。包裝物有實際成本核算和計畫成本核算，類似“原材料”，只需要把“原材料”帳戶換為“周轉(zhuǎn)材料－包裝物”帳戶。第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料(三)包裝物按實際成本核算

1．賬中設置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”

2．取得包裝物的核算

包裝物取得核算同“原材料”。

3．發(fā)出包裝物的核算企業(yè)發(fā)出包裝物的核算應當按照發(fā)出包裝物的不同用途分別進行處理。

(1）生產(chǎn)領用包裝物的核算。

借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物（2）隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物（3）隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物應單獨反映銷售收入、其銷售成本於銷售發(fā)出時視同材料銷售處理。

例：企業(yè)有包裝用紙箱100個，單位實際成本100元，隨產(chǎn)

品一同出售，單獨計價，收取價款12000元，增值稅2040元。

借：銀行存款

11700

貸：其他業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

1700

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務成本

10000

貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物

10000

（4）出租、出借的包裝物借：其他業(yè)務支出（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物攤銷：一次攤銷法五五攤銷法一次攤銷法

一次攤銷是指在低值易耗品領用時，將其價值一次轉(zhuǎn)入“銷售費用”、“其他業(yè)務成本”等帳戶的攤銷方法。這種方法手續(xù)簡便，適用於價值較低、使用期短、一次領用數(shù)量不多的物品。五五攤銷法

五五攤銷法即五成攤銷法，是指在領用低值易耗品時攤銷一半，廢棄時再攤銷一半的攤銷方法。設置三個明細賬：

周轉(zhuǎn)材料－－出租包裝物－－在庫（－－出借包裝物）－－在用－－攤銷

A公司2003年6月2日出租一批包裝物，實際成本5000元。假定2003年10月20日，該批包裝物報廢，收回殘料價值100元（作為原材料）。要求：採用一次攤銷法進行會計處理？採用五五攤銷法進行會計處理？

例題1(一)概念、特點及分類低值易耗品是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所必需的單位價值較低或使用期限較短，不能進行固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動用具及經(jīng)營活動過程周轉(zhuǎn)中的包裝容器等。

(二)低值易耗品按實際成本法核算低值易耗品的成本構成與原材料相同。1．帳戶設置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”

二、低值易耗品的核算

2．取得的賬務處理實際成本法下低值易耗品的購入、自製、委託外單位加工取得的核算同實際成本法下原材料、包裝物的核算。

3．低值易耗品的攤銷低值易耗品的攤銷方法與包裝物一樣。（1）一次轉(zhuǎn)銷法（2）五五攤銷法（3）分期(次)攤銷法施工企業(yè)還可採用。

A公司辦公室2003年6月2日領用一批低值易耗品，實際成本5000元。假定2003年10月20日，該批低值易耗品報廢，收回殘料價值100元（作為原材料）。該如何進行會計處理？

例題2委託加工企業(yè)受託加工企業(yè)第六節(jié)委託加工物資受託加工企業(yè)顧客顧客一、委託加工物資的核算內(nèi)容委託加工企業(yè)二、委託加工物資的成本構成委託加工物資的實際成本包括：撥付加工的材料或半成品的實際成本、實際支付的加工費用、加工物資所支付的往返的運輸費、裝卸費、保險費等以及應負擔的相關稅金。

★委託加工物資如果是特定消費品，則將支付給受託方的消費稅應分情況處理：（1）如果委託加工物資收回後直接出售，則支付的消費稅計入“委託加工物資”成本；（2）如委託加工物資收回後用於連續(xù)再生產(chǎn)的，則支付的消費稅不計入成本，計入“應交稅費——應交消費稅”的借方。三、委託加工物資的賬務處理

1．帳戶設置“委託加工物資”經(jīng)濟交易事項帳務處理發(fā)出材料實際成本核算計畫成本核算

借：委託加工物資借：委託加工物資貸：原材料貸：原材料材料成本差異

支付加工費、運雜費及增值稅

借：委託加工物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2、委託加工物資賬務處理支付消費稅（需交消費稅的）收回後繼續(xù)加工

借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款等收回後直接銷售

借：委託加工物資貸：銀行存款等收回物資

借：原材料、庫存商品等（材料成本差異）－－超支差貸：委託加工物資（或：材料成本差異）－－節(jié)約差經(jīng)濟交易事項帳務處理

例題

B企業(yè)將一批原材料委託外單位代加工H產(chǎn)品（屬於應稅消費品），發(fā)出原材料實際成本為100000元，本月用銀行存款支付加工費用10000元，支付應交納的消費稅5842元和取得增值稅發(fā)票上注明增值稅額1700元。加工完畢，驗收入庫其計畫成本為115000元。（H產(chǎn)品收回後用於連續(xù)生產(chǎn)）二、存貨盤盈、盤虧、毀損的核算

（2）處理結(jié)果：借：管理費用(營業(yè)外支出)

其他應收款貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）處理結(jié)果：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用（1）發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料（等存貨帳戶）盤虧（庫存存貨<帳面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：借：原材料（等存貨帳戶）貸：待處理財產(chǎn)損溢盤盈（庫存存貨>帳面存貨）第七節(jié)存貨清查一、存貨的清查方法

結(jié)束語:

思考與回顧一下我們在本章都學習了哪些內(nèi)容？再見第五章交易性金融資產(chǎn)與可供出售的金融資產(chǎn)當您的錢越來越多的時候，您會選擇投資嗎？

是買股票還是買債券？是長期持有還是準備隨時出售？

如果買股票或買債券，價格上漲如何處理？

本章主要內(nèi)容第一節(jié)投資的分類第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)可供出售的金融資產(chǎn)1、掌握交易性金融資產(chǎn)的核算；2、掌握可供出售的金融資產(chǎn)的核算；學習目的與要求通過本章學習，理解掌握如下問題：重點交易性金融資產(chǎn)

難點可供出售金融資產(chǎn)的核算教學重點與難點第一節(jié)投資分類

一、投資的概念二、投資的分類（一）按投資品種分類1、股票投資2、債券投資3、基金投資（二）投資按管理意圖分類（投資目的）1.交易性金融資產(chǎn)2.可供出售的金融資產(chǎn)3.持有至到期投資4.長期股權投資（三）按投資性質(zhì)分類1.債權性投資2.權益性投資3.混合型投資（四）按投資對象變現(xiàn)能力分類易於變現(xiàn)和不易於變現(xiàn)返回第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的概念、特點及確認二、交易性金融資產(chǎn)的價值計量三、會計處理返回

作為交易性金融資產(chǎn)，應當同時符合以下兩個條件：

(1)能夠在公開市場交易並且有明確的市價，如各種上市交易的股票、債券、基金、權證等；

(2)持有投資作為剩餘資金的存放形式，並保持其流動性和獲利性，即投資目不是為了長期需要，而是為了博取證券市場的價差收入。一、交易性金融資產(chǎn)的概念、特點及確認

2、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)是指準備隨時變現(xiàn)或不準備持有至到期的投資。3、交易性金融資產(chǎn)的特點具有容易變現(xiàn)、持有期限短、不以控制被投資單位為目的等特點。4、確認交易性金融資產(chǎn)的條件返回1、金融資產(chǎn)的概念

是指一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。二、交易性金融資產(chǎn)的價值計量投資收益初始確認金額

取得時的公允價值

相關的交易費用

計入當期損益

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領取的債券利息確認為應收專案

應收股利應收利息（一）初始成本的計量

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，並將公允價值的變動差額計入當期損益。（二）價值的後續(xù)計量返回三、會計處理返回（一）會計科目設置（二）賬務處理1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

2、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認3、交易性金融資產(chǎn)的期末計量4、交易性金融資產(chǎn)的處置返回設置“交易性金融資產(chǎn)”科目

成本公允價值變動1、“交易性金融資產(chǎn)”科目2、“投資收益”科目3、“公允價值變動損益”科目（一）會計科目設置

20×8年4月10日，泰山實業(yè)股份有限公司按每股6．50元的價格購入A公司每股面值1元的股票50000股作為交易性金融資產(chǎn)，並支付交易費用1200元。確認初始成本=50000×6.50=325000（元）借：交易性金融資產(chǎn)─A公司股票（成本）325000

投資收益1200

貸：銀行存款（或其他貨幣資金－存出投資款）3262001、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

返回（二）賬務處理例題1注意：購買交易性金融資產(chǎn)支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不應包括在交易性金融資產(chǎn)的公允價值內(nèi)，而應計入“應收利息”或“應收股利”。2、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認

企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當確認為投資收益。按應收數(shù)：借：應收股利應收利息貸：投資收益

借：銀行存款（或其他貨幣資金）貸：應收股利或應收利息收到時：舉例20×8年8月25日，A公司宣告20×8年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.30元，並於20×8年9月20日發(fā)放。泰山實業(yè)股份有限公司持有A公司股票50000股。賬務處理？返回例題23、交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)的價值應按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當期損益。單獨設置“公允價值變動損益”科目

利潤表單獨設置“公允價值變動損益”報告專案為什麼？交易性金融資產(chǎn)——A公司股票325000

6500026000020×8年6月30日

20×8年6月30日帳面價值公允價值公允價值變動損益返回舉例4、交易性金融資產(chǎn)的處置

同時：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認的公